第十章 销售与收款循环的审计-答案[大全]

第一篇：第十章 销售与收款循环的审计-答案[大全]

第十章 销售与收款循环的审计

一、单项选择题

1.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（B）认定，而不能证明其他认定。

A.发生

B.准确性

C.完整性

D.权利和义务

2.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是

（C）。

A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表

B.由某一会计专门负责应收票据的取得、贴现和保管

C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

D.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票

3.下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（C）。

A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

B.定期与客户进行对账

C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户

D.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任

4.报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应（C）。

A.冲减收入发生年度主营业务收入及相关的成本、税金

B.直接调整年初未分配利润

C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金

D.冲减退回年度的收入、成本及税金

5.被审单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审单位对现金折扣应作的会计处理是（B）。

A.冲减当期主营业务收入

B.增加当期财务费用

C.增加当期主营业务成本

D.增加当期管理费用

6.注册会计师对被审计单位的营业收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对营业收入项目的“完整性”认定关系最为密切的审计程序是（A）。

A.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账

B.检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整

C.确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是

1否存在推迟或提前的情况

D.计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因

7.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中（D）项目反映。

A.预付款项

B.应付账款

C.应收账款

D.预收款项

8.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（B）。

A.审查所审期间应收账款的回收情况

B.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件

C.了解大额应收账款客户的信用情况

D.提请被审计单位调整该项应收账款报表金额

9.选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（A）是个例外。

A.交易频繁但期末余额为零的项目

B.与债务人发生纠纷的项目

C.主要客户项目及非正常项目

D.关联方项目

10.L注册会计师对M公司2006年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的是（C）。

A.2006年3月销售一批产品给A公司，2006年11月，该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能无法收回。由于该账款属当年发生，M公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备

B.M公司于2006年11月向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备

C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备

D.M公司应收某关联公司的货款截止2006年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备

二、多项选择题

1.登记销售交易是真实的这一目标时，注册会计师一般关心的错误有（ABC）。

A.未曾发货却已将销售交易登记入账

B.销售交易重复入账

C.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账

D.检查金额是否正确

2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列做到恰当控制的是（ABCD）。

A.在销售发生之前，赊销已经正确审批

B.对于赊销业务，未经赊销批准的销货一律不准发货

C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批

D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式

3.L注册会计师计划测试M公司2006年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（ABD）。

A.抽取2006年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2006年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日－10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

4.在对主营业务收入的截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线是（ABD）。

A.从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

B.从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录

C.从销售发票追查至发运凭证

D.从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

5.在主营业务收入的确认中，注册会计师审计时，应该重点关注的日期有（ABCD）。

A.发票开具日期

B.记账日期

C.提供劳务日期

D.发货日期

6.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有（BCD）。

A.回函请直接寄往W会计师事务所

B.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明

C.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额

D.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼

7.注册会计师收回的应收账款询证函有差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有（ABCD）。

A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

C.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款

D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

8.注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（ABC）。

A.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性

B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异

D.计算坏账准备计提是否恰当

第二篇：销售与收款循环审计练习

销售与收款循环审计练习

2.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2008财务报表。D公司是上市公司，2006、2007公司经营都亏损，2008扭亏为盈。ABC会计事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。

要求：

（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么；并简要设计出相应的应对程序。

高估收入主要的三类情形

相应的程序

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么；分别回答每条路线的截止测试程序是什么；分别回答每条路线主要测试的目的是什么。

截止测试路线

测试起点

实施的截止测试程序

实施的主要目的3

②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？

第三篇：第9章销售与收款循环审计练习题答案

1．（1）职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制要求。

（2）针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。

（3）按来源划分应属于外部证据。

（4）审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。

2．（1）

①销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应当避免销售人员为扩大销售而使企业承受不当的信用风险。

②发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应当避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况发生。

③出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由独立于应收账款记账员以及出纳员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。

（2）不正确，虚增了2009营业收入。

（3）甲未回函可能的原因有：客户甲有意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。

针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等凭证。

（4）在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。

案例题

（1）违反内部控制要求的职责分工有：①销售部门主管审批赊销信用；②销售部门负责收取货款；③发货部门在发运产品时开具销售发票；④负责应收账款记录人员定期寄送客户对账单。

（2）SCT公司应当确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为财务费用处理。

（3）不正确，应当计入坏账准备。

（4）没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让不应当计入销售费用。

（5）审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。

第四篇：第9章 销售与收款循环审计练习题答案

3、[答案]注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。

A公司，属于金额大的应收账款，而且账龄较长，注册会计师应采用积极式函证。C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

D公司，属于关联方的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

E公司，属于账龄长的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

4、[答案](1)柳娅至少应关心三类可能的错误：

① 未曾发货将销货业务登记入账；

② 销货业务重复入账；

③ 虚构顾客，作为销货业务入账。

(2)针对不同的情况，柳娅应选择不同的实质性测试程序：

对于第① 类可能的错误，柳娅可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。

对于第② 类可能的错误，柳娅首先应核实发运凭证的编号是否有重复，然后复核有序号的销货交易记录清单。

对于第③ 类可能的错误，柳娅应审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。

检查上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，若贷方发生额是注销坏账或欠款未收回，则说明可能存在虚构销货的错误，此时应详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。

5、[答案](1)A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。

(2)X公司销售明细账中2007年12月30日(发票号：7892)和2007年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。调整分录为：

借：营业收入2

3应交税费一应交增值税(销项税额)3．9

1贷：应收账款26．91

借：存货13．8

贷：营业成本13．8

(3)X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有1笔2008年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2007年12月31日的，但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确认的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2007年12月31日是否能确认为收入。如果在2007年未能够确认收入，则X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。

五、综合题

1．(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10 000—2 000—25 000—1 000＝一18 000(万元)。

针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10 000万元；针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2 000万元；针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入 25 000万元；

针对④，收入已实现，应当确认当年收入；

针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；

针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1 000万元。

1(2)A公司在销货交易中存在的问题有：

①销售实现不及时入账；

②不符合收入条件提前确认收入；

③利用复杂交易虚构收入。

2．(1)利润表中的重点审计项目包括：

第一，营业收入。2007三度的营业收入较2006增长了43％，而Y公司2007的经营形势、管理及组织结构与2006比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。

第二，营业成本。公司2006的平均毛利率为15％，而2007的平均毛利率却高达22．7％，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常．第三，管理费用。在2007收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。第四，营业外收入；2007取得大额营业外收入，较2006年大幅增长。营业外收入属于非经营性项目，且金额较大，所以应将营业外收入作为重点项目。

第五，所得税费用。2006的所得税为当年利润总额的30％，而2007年的所得税仅为当年利润总额的15．8％，与33％的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。

(2)管理费用应重点审计的项目包括：办公费项目和业务招待费这两个项目在2007较2006均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。

(3)资料三中的(1)能确认收入。

资料三中的(2)不确认收入。该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y公司作为新的事项处理。注册会计师应建议的调整分录为：

借：营业收入1 000

应交税费一应交增值税(销项税额)170

贷：应收账款1 170

借：存货850

贷：营业成本850

(4)针对资料四中的(1)，注册会计师应首先检查与丙公司的销售合同，确认合同规定的收款日期；其次检查2007年12月29日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账以及相关会计记录，确定Y公司收到货款的日期，若12月31日以后收到，则只能确认该应收账款的存在。如果在12月31日前Y公司已经收到货款，则提请Y公司冲减该应收账款。针对资料四中的(2)，注册会计师应检查Y公司该业务的发票、发运凭证和相关的货运单据，以确认收入是否属实。如果证实该货物尚未发出，则可确定Y公司提前确认收入并提请冲减收入和应收账款等。

针对资料四中的(3)，注册会计师如果能够获取到正确的地址，可以再发函询证；如果无法获取正确的地址就应检查与销售有关的合同、发票、发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

(5)对事项(1)建议调整，补提长期股权投资减值准备：

借：资产减值损失3000

贷：长期股权投资一长期股权投资减值准备3 000

对事项(2)建议Y公司在财务报表附注中披露。

对事项(3)建议调整，计提存货跌价准备；

借：资产减值损失1

2贷：存货一存货跌价准备12

第十章

①检查2010年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录；涉及与期末账户余额相关的“完整性”认定。

②实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。

③查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。

④索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“计价和分摊”和“权利和义务”认定。

2.【答案】

查找未入账应付账款的实质性审计程序如下：

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。参见教材375-376。

11章

三、简答题

四、综合题

【答案】（1）存在缺陷。①验收单和入库单均没有连续编号；

②产成品入库单没有经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认。

建议：①验收单和入库单连续编号；

②产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后输入计算机系统。

（2）没有缺陷。（3）没有缺陷。

（4）存在缺陷，结转成本未经会计主管审核批准。

建议：经会计主管审核批准后进行账务处理。

（5）存在缺陷，①会计部门不应当负责存货盘点和盘点表的填写；、②发现差异后仅有财务经理复核是不够的。

建议：①仓库部门负责盘点和编写盘点表；

②发现差异后需经仓储经理财务经理和生产经理复核后调整入账。

第五篇：第十三章销售与收款循环的审计习题答案(修改版)

第十三章习题答案

一.单选题

1.B

2.A

3.D

4.C

5.A检查是否向所有装运的货物都开具了帐单，可以实现“完整性”目标

6.C

7.A

8.C

9.B。选项A针对的是分类认定；选项CD针对的是发生认定。

10.D

11.C既然是拒付货款，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。

12.B应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强,以此作为分析指标,没有意义.二者没有稳定的预期关系.13.B 函证应收账款主要获取应收账款存在性、计价和分摊以及权利与义务三个认定的审计证据，函证程序难以确定可变现净值。

14.A

15.A.实施销售截止测试的主要目的是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入，也就是可以审查是否有提前确认收入的情况。

二.多选题

1.ABD

2.AB

3.BC

4.BC

5.BD

6.BCD

7.ABD

8.ABCD

9.ABCD

10.ABCD

11.ABCD

12.AB按新准则的规定可以直接对应收票据计提坏账准备.13.ABCD

14.ABC如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；对同时具备：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询者不认真对待函证等条件时，注册会计师可考虑采用消极式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。

15.AB测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录，而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生目标）

16.ABD

17.ACD对无法实施函证或未能得到被询证者回应的应收账款，注册会计师应检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

四.简答题

1．第（1）存在缺陷：

理由：对于赊销的，则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。

建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

第（2）不存在缺陷。

第（3）存在缺陷。

理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。

第（4）存在缺陷。

理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单。

建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。

2.(1)会计人员小李同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。

具体地说，小李可以利用支付费用时由老王签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向老王声称支票作废而另行签发。因作废支票由小李保管，老王无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由小李进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由小李编写及呈送，又必然导致公司总部对小李的失察。

可见，由于小李集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、拨入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。

建议：作废的支票必须由老王签字，并注以明显的作废标记；银行存款对账单中列支的每一笔费用均须得到老王的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由老王签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。

（2）A注册会计师主要在关心以下与开具发票相关的主要问题：

①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“存在、发生”认定；是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票，这一问题涉及管理层对销货交易的“准确性、计价和分摊”认定。

（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应设立如下控制程序：

在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；

应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；

独立检查销售发票计价和计算的正确性；

④将装运的凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

（4）A注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：

检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；

核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；

检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；

④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。

3.(1)该情况实质上是委托加工业务，不能确认销售收入。如果确认收入则会导致收入虚增，销项税额多计。调整分录如下：

借：营业收入1000

贷：存货100

营业成本900

[提示]本题最好用分析的方法确认调整分录，我们从题中可知，Y公司以1000万元销售，加工后以1100万元购回（已列入了存货价值），加工费实际上为100万元（进项税额应为17万元），加工后存货成本应该为1000万元，所以应调减100万元，应将多列的进项税额调减170万元（187－17）。同时对原来多计的收入、销项税额、进项税额、营业成本冲减。

企业正确的财务处理：

借：委托加工物资1070

贷：库存商品900

应交税费——应交增值税（销项税额）170

加工后收回：

借：库存商品1000

应交税费——应交增值税（进项税额）187

贷：委托加工物资1070

银行存款117

（2）可以确认

本题确认收入的关键是按照B公司的要求“定制”的。

(3)认同。该情况属于销售已成立后，确认收入和应收账款后，又进行债务重组事项。如果销售不成立，债务重组无法进行。

五、答：对事项（1）：A和B注册会计师应提请X公司做以下调整分录：

借：营业收入1000

贷：营业成本870

未分配利润130

对事项（2）：A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：

借：应收账款1200

贷：预收账款1200

对事项（2），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：

借：资产减值损失——计提的坏账准备360

贷：应收账款——坏账准备360

对事项（3）：A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：

借：长期应收款1440

贷：营业收入1400

财务费用40

注：在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。借：营业成本1280

贷：存货1280

对事项（4）：在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议2006的调整事项，冲减2006的销售收入和相关销售成本。

借：营业收入1800

应交税费306

贷：应收账款2106

借：存货1600

贷：营业成本1600

借：应收账款——坏账准备210.6贷：资产减值损失——计提的坏账准备210.6