职工防暑降温费职工劳动保护费等支出税法规定

第一篇：职工防暑降温费职工劳动保护费等支出税法规定

步入7月，股市攀低、楼市降温、经济冷淡，唯有气温日趋攀高。近期，为了加强对高温作业劳动者的保护，国家安全监管总局、卫生部、人力资源社会保障部、全国总工会联合制定了新《防暑降温措施管理办法》。《办法》一出台，马上引起了大家的关注与热议。其中，防暑降温费用属于“劳动保护”还是“职工福利”？防暑降温费用是否涉及个人所得税？防暑降温支出是否可在企业所得税前扣除？如何进行税前扣除等也再度成为热议话题。有人说防暑降温费用属于企业的“劳动保护费”，允许在企业所得税前扣除，无需缴纳个人所得税；有人说防暑降温费用属于“职工福利费”的范畴，只能在福利费限额内进行税前扣除并由企业代扣代缴个人所得税；还有人说应并入职工工资总额在企业所得税前扣除并由企业代扣代缴个人所得税。究竟企业发生的防暑降温费应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”？该费用是否涉及个人所得税？企业购入用于防暑降温费的物品其进项税额究竟能否抵扣？墨子接下来一一进行分析：

一、究竟企业发生的防暑降温支出应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”？

根据《企业所得税法实施条例》第四十八条，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。那什么是“劳动保护支出”呢？劳动保护支出是指为了保障安全生产，保护企业职工健康安全而必须配备或者提供的安全物品（包括饮料）和药品。那防暑降温支出是否属于“劳动保护支出”呢？根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）第五十四条规定，劳动保护支出包括防暑降温用品的支出。虽然84号文件自2008年1月1日新《企业所得税法》出台后自动废止，但是关于劳动保护支出解释与范围的规定是不会变的。也就是说企业实际发生的合理的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品的支出是属于“劳动保护支出”的范畴，允许在企业所得税前据实扣除。讲到这里有人就要问了，那《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函

[2009]3号)第三条第二款中的“职工防暑降温费”又怎么解释呢？按国税函[2009]3号的规定，职工防暑降温费支出不是应作为“职工福利费”吗？问得好，这就是把大家搞得一头雾水的“罪魁祸首”。这也是很多税务机关不分青红皂白把“防暑降温支出”一刀切，只要看到“防暑降温支出”就作为“职工福利支出”的文件依据。国税函[2009]3号是《企业所得税法》实施后到目前为止唯一明确企业工资薪金及职工福利费扣除问题的文件。第三条是这样规定的，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：其中第二款规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通 等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。这里的“职工防暑降温费”指的是企业为为职工卫生保健、生活、住房、交通 等所发放的各项补贴和非货币性福利中的“职工防暑降温费”，而非企业用于保护高温作业职工安全的防暑降温费用。发放给职工的补贴与直接在企业使用的必需的费用是不同的，两者一定要分别对待。

综上所述，“职工防暑降温支出”要一分为二。企业实际发生的合理的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品是属于“劳动保护支出”的范畴，允许在企业所得税前据实扣除。企业以“防暑降温”名义而发放的各种补贴和非货币性福利应属于“职工福利支出”在规定的限额内税前扣除。

二、企业按照《防暑降温措施管理办法》发放给高温作业者的高温津贴应属于“工资薪金”还是“职工福利”？

《防暑降温措施管理办法》第十七条规定，用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。此“高温津贴”是否属于国税函[2009]3号规定的“补贴”？墨子个人认为，企业发放给高温作业职工的高温津贴那是对高温作业人员特殊工种的一种工资津贴，不属于“福利”的范围。如果哪位税务官员要把这个都作为“福利”的话，那请先自问你们在办公室里吹着的空调、用着的电费是否已进“福利”了呢？

三、企业发生的“防暑降温费”是否涉及个人所得税？

1、企业实际发生的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品，属于“劳动保护支出”，而非个人所得。因此，不属于《个人所得税法》规定的个人所得征税范围，不征个人所得税。

2、企业以“防暑降温”名义向职工发放的非货币性补贴，根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号）规定，应缴纳个人所得税。并按照《个人所得税法》第八条规定，由支付企业代扣代缴。

3、企业按《防暑降温措施管理办法》第十七条规定，向劳动者发放高温津贴，根据《财政部、国家税务总局关于印发<关于继续对宣传文化单位实行财税优惠政策的规定>的通知》（财税[1994]89号）第二条规定，并入当月“工资薪金”计算个人所得税，并按照《个人所得税法》第八条规定，由支付企业代扣代缴。

四、企业购买的“防暑降温”用品，其进项税额是否允许抵扣？

1、从上面的分析可以得知，企业购买的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品及药品，不符合《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣进项税额的范围，其进项税额允许抵扣。

2、企业购入的以“防暑降温”的名义发放给本企业职工的物品，属于“职工集体福利”范围，根据《增值税暂行条例》第十条第一款，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二篇：关于职工福利费核算税法和会计规定的异同

关于职工福利费核算税法和会计规定的异同

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）的规定，税法和会计对职工福利费支出的差异分析：

一、“职工福利费”财税处理的相同点

财企[2009]242号文作为加强和明确职工福利费的财务管理规范性文件，较国税函[2009]3号文规范的职工福利费税前扣除规定，在内容、范围上更加具体、明确和全面，相同之处主要表现在下列项目的财税处理均属于“职工福利费”的范畴，具体有：

（1）企业内设集体福利部门及其支出。内设福利部门包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等部门；支出内容包括集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

（2）为职工卫生保健、生活等所发放的各项补贴和非货币性福利。包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴等。

企业为职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的每人有份的午餐费补贴，按财务与税法规定均应当纳入工资总额管理，不属于职工福利费的核算范畴。

（3）未实行货币化改革的企业为职工提供的交通待遇（如职工班车），其相关支出的财税处理均作为职工福利费管理。

（4）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、探亲假路费、独生子女费等。

（5）以本企业产品和服务作为职工福利的财税处理的统一。财企

[2009]242号规定：对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。

国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用《。企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南“关于职工薪酬的确认与计量”规定：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。可见，财务上应按产品或服务的“公允价值”作销售处理。《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。由此，税务处理上也应作“视同销售”处理。

（6）财务规定强调应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。《企业财务通则》第四十六条规定企业不得承担属于个人的下列支出：娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业管理费等支出；应由个人承担的其他支出。

由个人承担的支出税法当然不允许税前扣除的。

二、职工福利费财税处理差异分析

财企[2009]242号规范的企业职工福利费有关财务规定（以下简称“财务规定”），较国税函[2009]3号文规范的税前扣除政策（以下简称“税法规定”）在内容、范围上的差异主要表现在：

（1）企业内设集体福利部门的差异。企业尚未分离的内设集体福利部门，财务规定明确将“职工集体宿舍”作为集体福利部门；而税法规定则不包括。

税法虽未提及“职工集体宿舍”但我认为可作为国税函【2009】3号第三条第二款的“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”，作为职工福利费支出。

（2）离退休人员统筹外费用，财务规定明确在职工福利费中核算。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）规定应从重组企业净资产中预提；而税法规定的福利费不包括离退休人员统筹外费用，重组企业发生的相关费用应从重组清算所得中“据实”扣除。

（3）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇的差异。财务规定：已实行货币化改革，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。而税法规定将通讯补贴排除在职工福利费范围之外，并且不区分是否实行货币化改革，将企业为职工住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，作为职工福利费处理。

财企〔2009〕242号文件还规定在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

很明显，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》与《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》相比，福利费的列支范围缩小了很多，而且前者对福利费的列支范围采取了列举的办法，但到底是属于全部列举还是部分列举，并不明确（税法尚有很多不明确的地方，如职工疗养费、独生子女费，财务管理列为职工福利费，税法没有提及）。

上述对职工工资和福利费的规定在会计处理和税务处理上存在差异。由于这种差异，实践中造成企业在进行企业所得税汇算清缴时，要将一部分补贴从工资中调整到福利费中。

第三篇：关于教职工生病住院探视费及职工父母去世慰问的规定

关于教职工生病住院探视费及职工父母去世慰问的规定

为体现对机关干部职工的关心，处理好涉及职工切身利益的问题，特制定本规定。

一、探视慰问对象：局机关（含机关服务中心、粮油信息中心）在职职工及其父母、子女、配偶和配偶父母。

二、探视慰问办法：在职干部职工及其亲属生病住院期间，统一由人教处、办公室、工会以及职工所在处室负责人一同前往医院探视或慰问。必要时由人教处通知职工所在处室分管局领导或其他局领导一同前往探视或慰问（费用原则上控制在200元以内）。

三、在职干部职工或其亲属生病去世后，经局领导同意后，原则上统一以省粮食局名义献一个花圈。

四、车辆的安排：在职干部职工及其亲属生病住院、出院或去世时，如有用车要求的，由办公室派车。

五、在职干部职工或其亲属在贵阳市以外的地、县去世时，由办公室安排车辆，由人教处、办公室、工会派人前往慰问。

六、干部职工（含离退休干部职工）患有癌症的，一次性补助5000元。

第四篇：中国科学院职工个人劳动防护用品发放原则和管理制度的规定

中国科学院职工个人劳动防护用品发放原则和管理制度的规定

我院曾根据一九六三年原劳动部颁发的《国营企业职工个人防护用品发放标准》，由零四单位进行了修订和转发一直沿用至今。在当时的历史条件下，这一规定，对保护我院职工在科研、生产劳动过程中的安全与健康起到了一定的作用。为了保护广大科技人员和职工在科研、生产过程中的安全与健康，按劳动人事部、国家经委、商业部、全国总工会通知精神，结合我院的具体情况，现制定改革我院职工个人防护用品发放原则和管理制度。

一、发放职工个人劳动防护用品是保护劳动者安全与健康的一种预防性辅助措施，不是生活福利待遇。应当根据科研、生产中防止职业性伤害的需要，按照不同工作手段、劳动条件、不同工种，发给科技人员和其他职工个人劳动防护用品。

二、本着扩大各单位自主权的精神，现规定我院职工个人劳动防护用品发放原则是：科研、技术、各类专业辅助人员及各工种工人，每年人均劳动防护用品费30至40元；行政管理及其他人员，每年人均10至15元。

三、经费不能按人头平均使用，要区别不同情况，如在科研生产过程中接触有强烈辐射、烧灼、爆破刺割、绞碾严重磨损而能引起外伤的作业、接触有毒有害有腐蚀的物质等作业的科研、技术人员和工人，要配备符合安全要求的防护服装。对在科研、生产中必不可少的安全帽、安全带、绝缘防护品、防毒面具、防尘口罩等职工个人特殊劳动防护用品，也必须根据特定工种的要求配备齐全，并保证质量。对特殊防护用品应建立定期检查制度，不合格的、失效的一律不准使用。

四、在严寒地区冬季经常从事露天作业而自备棉衣不能御寒的工种及经常从事低温作业的工种，可发防寒服装。

五、对于在易燃易爆、烧灼及有静电发生的场所作业的人员，禁止发放使用化纤防护用品。

六、防护服装的式样，应当以符合安全要求为主(能预防机械的勾、挂、绞、碾等伤害)，做到适用、美观、大方。

七、禁止将劳动防护用品按现金发给个人。发放的防护用品，不准转卖。

八、劳动防护服装的使用(不包括借用和公用部分)，不交旧，不包折洗，可适当延长使用年限。

九、为了便于管理，今后劳动防护用品标准细则的制定工作以及采购、保管、发放工作，由各单位的物资各各或行政部门负责；安全技术部门和工会组织要进行督促检查。

十、各单位按上述规定的范围和原则，制定适用本单位工作特点的个人劳动防护用品发放标准细则，由各单位主管领导审批执行，同时报院干部局、计划局备案。

以上规定从一九八五年一月起执行。

第五篇：劳动部关于制定保险公司系统职工劳动防护用品规定的复函

【发布单位】劳动部

【发布文号】劳安字[1992]5号 【发布日期】1992-05-06 【生效日期】1992-05-06 【失效日期】

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

劳动部关于制定保险公司系统职工劳动防护用品规定的复函

（劳安字〔1992〕5号）

中国人民保险公司：

你公司《关于恳请劳动部协助制定保险公司系统职工劳动防护用品规定的函》（保函〔1992〕49号）收悉。经研究，答复如下：

一、制定《中人民保险公司系统职工劳动防护用品发放标准和管理制度》（以下简称《发放标准和管理制度》，应以劳人护〔1984〕27号《关于改革职工个人劳动防护用品发放标准的管理制度的通知》中的规定为原则；对发放的特殊劳动防护用品，应建立定期检查和失效报废制度；制定某些普通工种劳动防护用品的发放标准时，应参照各地同工种的发放标准；讨论稿中，对各发放标准的制定依据，应附说明。

二、你公司制定的《发放标准和管理制度》需与我部及财政部、全国控制社会集团购买力办公室、全国总工会等有关部门会签。

劳动部

一九九二年五月六日

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