会计职务犯罪的法律责任（★）

第一篇：会计职务犯罪的法律责任

赢了网s.yingle.com

遇到经济法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>

http://s.yingle.com

会计职务犯罪的法律责任

会计职务犯罪是会计人员利用职务之便，在从事会计行为的过程中，违反《会计法》及其他法律的规定，侵犯国家的会计秩序和会计信息的可靠性、谨慎性，情节严重应受刑罚处罚的行为。会计职务犯罪是经济犯罪的一种严重破坏市场经济秩序的行为，特别是在资本市场发达的今天，会计信息的质量直接关系着社会公众对资本市场的信心，关系着资本市场的发展和繁荣。我国目前的刑事法律不是很完善，导致司法实践中对会计犯罪的认定和惩罚都有一定的局限性。因此，规范会计行为，完善刑事立法，对于预防和打击会计犯罪有着重要的现实意义和长远意义。

一、我国会计职务犯罪的立法过程

1979年刑法制定时，经济体制改革刚刚起步，此时还是

实行的高度集中的计划经济体制，此时会计职务犯罪大部分都是会计人员或者隐匿会计资料以进行偷税或者贪污、挪用犯罪，会计违法行为仅仅是法律上规定的逃税罪、贪污罪、挪用资金罪等经济犯罪

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com 的行为构成要件，本身并不构成独立的犯罪行为。所以，此阶段没有对会计犯罪作出专门的法律规定。

1997年修订刑法时，我国的资本市场已经开始运作，一些企业特别是上市公司对外披露的财务报告舞弊行为时有发生，严重损害股东和其他人的利益;市场经济体制目标的确立，使企业的竞争环境日趋激烈，计划经济体制下不可能有的企业破产成为普遍现象，而对企业进行清算的过程中，妨碍清算的行为屡禁不止，此时期刑法加入了“提供虚假财会报告罪”和“妨害清算罪”，“提供虚假证明文件罪”等。

1999年刑法修正案增加了隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪。

2006年刑法修正案(六)将刑法第161条修改为：“依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。” 在刑法第一百六十二条之一后增加一条，作为第一百六十二条之二：“公司、企业通过隐匿财产、承担虚构的债务或者以其他方法转移、处分财产，法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

实施虚假破产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金”。这是因为一些上市公司不仅提供虚假财会报告的行为，还对法律法规应当披露的其他重要信息不按规定披露、不按时披露，以逃避相关部门的监管和相关利益者的监督，严重损害了广大投资者特别是中小投资者的合法权益。实践中，我国会计违法行为具有高发趋势;法律法规不健全，我国的刑法处罚不够严厉，使犯罪收益远远大于犯罪成本，容易使犯罪分子铤而走险，对会计犯罪不能有效预防和打击。

二、《刑法》对会计犯罪的刑事责任规定的缺陷

刑法》第五条规定：“刑罚的轻重，应当与犯罪分子所犯罪行和承担的刑事责任相适应”。这就是罪行相适应原则，其含义是根据行为人犯罪的客观事实和行为人的主管恶性，来决定所处刑罚的轻重，即罪轻刑轻、罪重刑重，罪刑相当、罚当其罪。按照罪行相适应原则，我国刑法对会计犯罪规定了不同的法定刑，对于简单的会计犯罪，刑法规定了较轻的法定刑，如隐匿、销毁会计资料，最高法定刑为五年有期徒刑;提供虚假财务会计报告罪，最高法定刑为三年有期徒刑。实践中，会计人员的造假行为导致的虚假会计信息会造成国有资产流失、财政收入减少、国家宏观调控减弱，影响信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展;许多经济犯罪及腐败

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

现象，几乎都与会计人员作假账分不开。我国刑法对会计职务犯罪的法定刑不符合罪行相适应原则，不利于打击会计犯罪。

三、关于会计犯罪刑法罪名、刑法处罚的完善

对于会计犯罪，我国刑法规制还有所欠缺。有些会计违法行为，因为没有具体的刑法法律规定，使犯罪分子得不到刑事处罚。我国《会计法》第42 条、43条规定中的一些严重危害会计秩序的违法行为，理应上升为刑事法律规定，如非法设置或私设会计账簿罪、非法取得或填制原始凭证罪、非法登记会计账簿罪、非法变更会计处理方法罪、非法保管会计资料罪、伪造、变造会计凭证、会计账簿罪。这些会计违法犯罪行为，都是对会计的基础性资料进行的犯罪，这些会计资料直接关系着财务报告的真实性，有必要对其进行刑法规制，以此维护正常的会计秩序和会计信息的可靠性、谨慎性。我国刑法不仅对会计罪名规定的不完善，而且刑法的处罚也偏轻，使得犯罪成本过低。首先，要加大刑罚处罚力度，增加刑期，使得犯罪分子所犯罪行和承担的刑事责任相适应，增强对犯罪分子的震慑力;其次，罚金数额提高，当前的罚金数额太少，犯罪收益大大超过犯罪成本，可以借鉴其他经济犯罪的处罚方式，按照犯罪收益或犯罪造成损失的比例进行处罚，使得犯罪成本远远超过犯罪收益。

四、会计犯罪防范体系建设的对策

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

会计职务犯罪是一个复杂的社会问题，必须从我国的国情和实际出发。一是完善制度，深化监督，努力构建防范会计职务犯罪的制约机制。根据我国经济社会发展情况，借鉴国际先进会计管理经验和作法，不断研究、制定符合市场经济发展的法律法规，从法制建设上堵住会计职务犯罪的漏洞。二是强化内部控制。单位和部门要制定与国家有关法律法规相配套的制度，明确财务开支、会计核算、收支审批的内部程序。加强执行力，增加透明度，防止财务权利过分集中。三是加强审计。把适时审计贯穿于预算管理、收支管理、支出管理、资产管理等各个环节。通过审计加强对领导和会计人员监督和检查，规范其行为准则，以防止和减少违法违纪问题的发生。四是强化素质，筑牢根基，努力构建防范会计职务犯罪的教育机制。深入普及法律知识，让法律入心、入脑，规范自己的行为，构筑一道法律 “高压线”，增强自我防御能力和保护能力。使会计人员在工作和生活中自重、自省、自警、自励，切实做到警钟长鸣，筑牢心理防线。

 黑龙江省公证服务收费标准(2018最新)

（二）http://s.yingle.com/w/jj/658786.html

 招商银行推出二手楼资金交易监管业务 http://s.yingle.com/w/jj/658785.html

 哪种提前还贷方式最省钱,提前还贷要注意哪些细节问题 http://s.yingle.com/w/jj/658784.html

 出口贸易合同主要条款有什么

http://s.yingle.com/w/jj/658783.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 在银行ATM机取到假币怎么办

http://s.yingle.com/w/jj/658782.html

 存入公司基本账户的钱用于进货算做注册资金或者认缴出资额吗 http://s.yingle.com/w/jj/658781.html

 国际货物销售合同基本内容

http://s.yingle.com/w/jj/658780.html

 在我国跨行转账需要多长时间

http://s.yingle.com/w/jj/658779.html

 控制创业板市场风险的措施

http://s.yingle.com/w/jj/658778.html

 已出质股权的转让问题

http://s.yingle.com/w/jj/658777.html

 有哪些提前还贷的方式,怎样提前还贷更划算 http://s.yingle.com/w/jj/658776.html

 这两年法定存款准备金率的趋势

http://s.yingle.com/w/jj/658775.html

 实名制火车票网上购买网银怎样支付 http://s.yingle.com/w/jj/658774.html

 非银行信用证风险防范

http://s.yingle.com/w/jj/658773.html

 普通购房者怎样才能获得优惠利率 http://s.yingle.com/w/jj/658772.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 济南公证收费标准(2018最新)参考

（三）http://s.yingle.com/w/jj/658771.html

 房地产开发项目贷款申请报告大纲 http://s.yingle.com/w/jj/658770.html

 组合贷买房有什么优势

http://s.yingle.com/w/jj/658769.html

 什么叫商业银行的接管

http://s.yingle.com/w/jj/658768.html

 信用卡罚息利滚利涉嫌违法

http://s.yingle.com/w/jj/658767.html

 怎样确定提前还贷的数额

http://s.yingle.com/w/jj/658766.html

   票据的伪造和变造 http://s.yingle.com/w/jj/658765.html 支票的法律依据 http://s.yingle.com/w/jj/658764.html 济南公证收费标准(2018

第二篇：会计职务犯罪

论文题目：从不相容职务相分离，分析会计职务犯罪的原因

摘要

职务犯罪的主体，正逐渐由单位领导向财务人员转变。特别是最近几年，财务人员单独犯罪，或者财务人员与单位领导相互勾结共同犯罪，逐渐呈上升趋势，不能不引起我们的注意。因此，我们在打击犯罪的同时，加强对财务人员职务犯罪的预防有为重要。我们通过几年来查处的案件，分析犯罪的特点，透视发案原因，研究制定预防对策和措施，对我们预防职务犯罪，促进经济稳步增长，为发展经济保驾护航起着很大的作用。

来自最高检的消息显示,2010年,全国检察机关已全面推行预防职务犯罪报告制度,将检察机关预防工作融入惩防腐败体系建设总体工作格局中,促进社会矛盾防范化解和社会管理创新。

最高人民检察院新闻发言人、办公厅主任白泉民指出,这一制度有利于党委、人大、政府和有关部门全面掌握职务犯罪发生的特点规律、变化趋势,从总体上研究部署、推进党风廉政建设和反腐败工作；有利于建立完善各系统、各行业内控机制,推动系统性地落实预防措施,促进依法行政,加强廉政建设。

本文从会计人员职务犯罪入手，深入研究了我国近年来职务犯罪的特点和引发原因，进而提出了一系列防范措施，从宏观和微观方面提出了不通见解，旨在更好的引导企业从源头上抵制职务犯罪的发生，进而促进我国经济建设健康发展。

关键词：职务犯罪不相容职务内部控制体系

从不相容职务相分离、分析会计职务犯罪的原因

职务犯罪是我国当前政治腐败现象的典型表现。治理腐败、防范和遏制职务犯罪是全党和全社会的共同任务，是一项系统工程。随着改革开放的不断深入和社会生活的发展变化，职务犯罪的形式、特点、规律也在不断变化。我们必须针对新形势下职务犯罪出现的新特点、新动向，加强调查研究，积极探索开展职务犯罪预防工作的有效途径，逐步建立起有中国特色的预防职务犯罪的工作机制。会计职务犯罪现象及特征

1.1会计职务犯罪数据统计

来自最高人民检察院的统计数据显示，2010年1月至11月，全国检察机关共立案侦查各类职务犯罪案件32039件42901人，分别同比增加3.1%和7.8%。2010年，职务犯罪呈现出怎样的特点?最高检职务犯罪预防厅厅长宋寒松1月9日接受《法制日报》记者采访时给出了明确答案:重点领域和环节职务犯罪案件频发。

会计职务犯罪通常是单位高层领导、会计主管、出纳人员或经手人协同作案，侵吞国家财产。职务犯罪的主体，正逐渐由单位领导向财务人员转变。特别是最近几年，财务人员单独犯罪，或者财务人员与单位领导相互勾结共同犯罪，逐渐呈上升趋势，不能不引起我们的注意。2008年北京市海淀区检察院立案的女性职务犯罪中，财务人员占总数的82%。

1.2会计职务犯罪的界定

会计职务犯罪与会计人员违反会计法律法规的行为是有区别的，会计人员的违法行为并不一定全部属于会计职务犯罪。因此，必须对会计职务犯罪进行准确的界定。

1.2.1犯罪主体的主观非法谋利，即故意谋求一定的经济利益

犯罪人的犯罪动机是为了谋取一定的经济利益，即在主观上以谋取非法物质利益为目的。这要区别于会计人员因业务不精或工作疏忽而导致的锚账、锚款

行为。错账、错款没有故意贪污和非法占有公共财物的目的，只是会计违法行为，尚未构成会计犯罪。

1.2.2.犯罪金额超过一定的标准。

会计人员违反法律的活动大都可以用数额给予衡量。因此，判定会计人员的某一非法活动是否构成会计职务犯罪，其所涉及的金额是一个重要标准。例如，偷税金额在1万元以上或偷税金额占应纳税款的1O%以上，则是会计犯罪，反之，则是会计违法；贪污金额在5干元以上的构成贪污罪，反之，则是一种会计违法行为。

1.2.3.产生一定经济损失或造成一定社会影响。

根据会计职务犯罪危害后果的严重程度，将其分为严重的危害后果与非严重的危害后果。危害后果是判断会计人员的非法行为属于会计违法还是会计犯罪的又一标准。在《中华人民共和国会计法》的第四十二、四十三、四十四条中列举了违反会计法的行为。如上述行为给国家、集体和个人的财产造成了很大的经济损失或者造成了极大的社会影响，该种行为就属于会计犯罪，反之，则是会计违法。

1.3当前会计职务犯罪的特征

1.3.1.隐蔽性强

财务人员犯罪也可称为“职业犯罪”,即财务人员使用专业技术手段实施犯罪,隐蔽性较之一般犯罪强。犯罪人员利用单位资金、帐户管理方面制度不健全或制度不落实实施犯罪。作案手段除常见的收款不入帐、以少报多、重复报帐、利用保管印章的便利私自开取银行支票提取现金、隐匿、伪造、变造银行对帐单、虚增债务等外,还有不少是利用计算机作案。1.3.2.从事营利活动成为财务人员职务犯罪的直接诱因

根据条例分析,财务人员因赌博、经商、炒股实施贪污、挪用犯罪成为发案的直接诱因。如市金桥管理区金屯村出纳员金长庆利用职务上的便利，擅自将本

村收取的土地补偿费人民币三万元借给本村村民杨乃彦个人使用，从事营利活动。

1.3.3.“小金库”成为相对集中的发案部位

对相关案例的分析表明,一些国有企事业单位违反《会计法》规定,在基本帐户以外开设多个帐户截留资金,形成的“小金库”日益成为滋生职务犯罪的温床

1.3.4.单位领导与财务人员相互勾结,共同贪污、挪用

财务人员职务犯罪案件有不少是单位领导与有关财务人员相互勾结共同作案。由于此类案件的单位领导直接参与作案,使得单位的财务工作失去监督,犯罪易于得逞。

1.3.5.后果严重、危害性大

由于财务人员直接统管单位大额资金,一旦犯罪给国家、集体和单位造成的损失非常大,危害严重。这种危害性体现在两个方面；一是给单位造成巨大损失；二是体现为无形的损失,即企事业单位的廉政建设和财务人员的信誉度受到损害。

2.会计职务犯罪的成因分析

2.1主观方面

有的会计人员缺乏应有的自律意识和法律意识，自觉不自觉地违反执业规范和会计相关法律法规，从而走上犯罪道路。具体表现在以下方面：一是盲目攀比，过度追求物质享受。会计人员一旦受社会上腐朽思想、拜金主义的影响，人生观、价值观发生扭曲，很容易滋生盲目攀比心理，于是就凭借职务便利向单位“要钱”。二是迫于压力、被逼就范。会计人员是依附于经济组织(指公、私营机构，如机关、企事业单位、社会团体等)存在的，地位上的从属性制约了会计职责的履行，特别是在市场经济激烈的竞争机制下，面临随时可能失业的威胁，少数会计人员丧失了原则和立场，完全依照管理者的意图行事。三是追求小集体利益，通同作弊。有的会计职务犯罪是建立在本单位小集体利益之上的，通过共谋与单位其他人员共同犯罪，其出发点是为了本单位、本部门的经济利益。

2.2客观方面

2.2.1国家法律制度较粗放，漏洞较多

国家会计制度在支出控制、投资控制、结算控制等方面的具体规范比较粗放，漏洞较多，缺乏程序性，没有形成有效的监督机制，且会计从业规范政出多门互相矛盾，使有些会计人员钻制度空子，从中谋利。

2.2.2企业内部对会计人员工作监督疏漏

企业内部控制制度不健全。很多发案单位财务制度杂乱无章，管理混乱。尽管有的单位制定了内部财务制度，但形同虚设，不严格进行财务检查、凭证稽核，缺乏有效的牵制、制约机制。会计人员违法犯罪中存在执法不严、违法不究、打击不力的现象。尽管会计工作中数据失真、监督不力、违法违纪等问题较普遍，但实际上，这些问题的直接责任人被追究法律责任的很少，许多问题不了了之。有的单位出于种种原因甚至大事化小、小事化了，隐瞒犯罪事实，使会计人员职务犯罪得不到及时的查处：有的在发案后仅对直接责任人进行内部调离处理，有的甚至被处刑后继续从事相关工作，严重损害了法律的严肃性和权威性。

2.2.3会计人员岗位设置存在欠缺

有些单位对会计,出纳错误地实行一人多岗,或互相替岗,或职责不清,使不法分子有机可乘。还有的单位管理人员为了减轻工作负担，委派会计保管多部门印章，对凭证、账簿自己自审，对差旅费、业务招待费等凭证自填自审，不仅违反了国家会计准备中关于不相容职务的规定，更给了不良人员可乘之机。

3.防治会计职务犯罪的具体对策

3.1加强对会计人员的职业道德教育，提高其思想道德水平

大量的事实证明，贪污和挪用公款犯罪行为的发生，从行为主体的主观上说，根源在于物质诱惑下所产生的极端利己主义动机。要防范和减少会计职务犯罪行为的发生，必须从源头上做工作，有针对性地坚强会计从业人员的职业道德建设工作，特别是要在年轻人、女性等会计职务犯罪高发、多发人群中加强法制、道德方面的宣传教育，使其树立正确的人生观和价值观，自觉形成抵御腐朽观念的屏障。通过学习法律知识，使会计人员明白法与非法、罪与非罪、违纪与违法之间的界线，增强其自我保护能力，提高其自我防护意识。

3.2完善会计制度及加大执法力度

国家应当根据变化了的市场情况和经济管理环境，借鉴国际先进的会计管理规范，不断完善我国的会计从业准则和会计制度，减少其中可供选择的程序和方法，缩小会计人员自主选择政策的空间，堵住利用政策选择、披露表达等技术性会计手段进行会计职务犯罪的漏洞。

有关单位和检察杌关要加大打击和预防力度,对违反财务制度贪污、挪用公款的行为,要严格依纪依法追究其违纪责任与刑事责任;对于构成职务犯罪的案件线索,要及时移送有管辖权的检察机关依法查处。要加强对财务人员的廉政教育和会计职业道德教育以及业务知识培训,要督促和帮助有关单位建立健全财务管理制度和内部控制制度,特别是对财务部门领导权的设置和监督,堵塞产生职务犯罪的漏洞,遏制财会人员职务犯罪的发生。

3.3健全企业内部控制制度

经济组织要按照会计制度的规定，制定适合本单位特点的内部制约制度。一要明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，并相互分离、相互制约；二要明确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序；三要明确财产清查的范围、期限和组织程序；四要明确会计资料定期进行内部审计的办法和程序。通过制度建设，把单位各项经济活动纳入规范管理的范畴，用有效的制度来协调单位内部的经济关系和利益关系，约束各项经济行为，消除凭个

人意志处理经济业务的现象，把职务犯罪扼杀在萌芽状态。预防职务犯罪，最主要的根源在于控制好企业内部不相容职务之间的分离及控制，下面我们具体阐释一下内部控制中的不相容职务。

3.3.1内部控制制度中不相容职务的由来

不相容职务的设置缘于内部牵制，所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。最早对不相容职务进行研究的是美国，美国在20世纪30年代就对不相容职务进行论述，目前国际上对于内部控制和不相容职务论述的源头来自于COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations OfThe Tread—way Commission）。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制——整体框架》，1994年进行了增补。COSO委员会提出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。它提出5个控制要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，不相容职务就在控制活动之中。事实上，只要存在委托授权——管理权与经营权分离就存在牵制，存在不相容职务。

不相容职务的具体表现内部控制贯穿于企业经济活动的各个方面,只要存在经济活动,企业就需要有相应的内部控制。“不相容职务相分离”是内部控制管理制度的重要原则之一,所谓“不相容职务”是指某些职务或若干岗位,可能发生错弊,又能够掩饰其舞弊行为的那些职务。有效的内部控制管理必须对这些不相容的职务进行分离,对其责任实行相应划分和规定,使一个人的工作能自动地相互检查其他相关流程或环节工作,使内部控制在管理链条上得到有效的规范、管理和制约。例如，我们熟知的内部财务防范，内部财务防范是社会经济发展的必然产物,其内容是随着社会经济发展对企业内部经营管理的要求而不断深化、丰富和发展起来的。其意识和实践,在我国更是源远流长。早在周代就有了

内部防范思想。宋代理学家朱嘉在《周礼理其财之所出》一文中便提出:“虑夫掌财、用财之吏,参漏乾设,或者容奸而肆欺„„于是一毫财赋之出入,数人之耳目通焉,”意谓考虑到掌管和使用财赋的官吏可

不相容职务必须相互分离,这是内部控制的基本原则和基本方法.企业内部的不相容职务,从企业的各职能部门、各生产经营环节看,应当包括会计岗位设置中的不相容职务、货币资金业务中的不相容职务、购货与付款业务中的不相容职务、存货与仓储业务中的不相容职务、工资业务中的不相容职务、销售与收款业务中的不相容职务、筹资与投资业务中的不相容职务等基本内容.不相容职务是组织设计和管理中常遇到的问题，不相容职务设置是组织机构设置的基础，在内部控制制度建设处于比较核心的地位。一般文章谈及不相容职务仅仅进行一些描述，或举几个例子，或仅仅说明内部控制要设置不相容职务，所以导致对于一些核心的问题就语焉不详，很少有人对不相容职务特点、性质、及设置不相容职务应遵守的原则等问题作深入探讨。

3.3.2不相容职务在经济业务中的应运与分析

一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的初步发挥。

业务的处理有一个流程，这个流程由一系列环节组成，这些环节种不同的职务之间不相容程度是不一样的，有的经济业务完全不能由一个人来担任，这些职务之间属于强不相容职务，强不相容职务之间不能安排一个人来担任。部分相容即弱不相容职务可以由一人来处理（辅之以其他的控制措施）。然而，确定哪些职务完全不相容？哪些职务部分相容？我们以购货与付款循环来说明。一项购货与付款业务涉及授权批准、执行购买、验货、财务记录（总账、明细账）、审核、付款、保管等环节，在这些环节中，财务记录岗位涉及许多业务循环，无疑是核心的岗位，它和其它的岗位都不相容；执行和验货都是连接企业内、外部的职务，这两个职务寻租和舞弊的机会较多，属于强不相容职务。验货与保管共同涉及实

物入库，且有前置控制和后续控制（财产清查），验货与保管之间属于弱不相容，两个职务可以由一人兼任。

此外，一个业务循环中的不相容职务设置应该是开口的循环，一个人不应该兼该业务的两个和两个以上的不相邻环节的职务。正确的做法是：授权批准——执行——记录——审核——验货——付款——保管，而不能出现，授权批准——执行——记录——审核（授权批准兼），或授权批准——执行——记录——审核——验货（执行兼）的情况。

对于一些财务制度和机构很发达的企业而言，以上列举的岗位都可以有不同的人来担任，但是对于中小企业而言，控制收益会大于控制成本的支出，内部控制是保证各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。在操作性目标中，经营的“效果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的；经营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的。所以，不相容职务的设置必须考虑它的经济效益。

3.3.3不相容职务的失效和优化

不相容职务对于解决舞弊的作用是有限的，可以说，任何内部控制制度都是有漏洞的，不存在完美的内部控制制度，不相容职务也是如此。不相容职务起源与牵制，本质是对于人性的弱点的担忧，如果担任职务的人是可以信赖的，不相容职务对他而言没有也是可以的。如果担任职务的人是完全不可以信赖的，不相容职务对他（们）而言是不够的。可能导致不相容职务失效的原因有：

① 不同的业务循环中的不相容职务交叉而导致不相容职务的失效。例如：甲在销货业务中担任审核同时在投资业务中担任授权，乙在销货业务中担任授权同时在投资业务中担任审核。甲乙可以相互交换权力使本来在单一业务循环中有效的相互牵制设计失效。特别的是在两个业务循环中两个人担任的职务正好处于上、下位对调，这种情况下作弊的可能性极大。

② 不相容职务设置本身存在漏洞。一个人在一个业务循环中控制两个重要环节，例如在购货与付款业务同时担任审核和授权批准两个职务，就可以把价格或性能不合适的设备买进来，导致企业利益受到损失。

③ 不相容职务的僵化导致不相容职务设置的失效。不相容职务在设置的初期是有效的，随着时间的推移，人们对于制度逐步适应，制度的威慑力会逐渐衰减而失去效用。如果不对制度本身或执行制度的人进行调整，就会产生舞弊现象。有许多时候企业出问题并不是原来制度不好，而是因为制度是有“寿命”的。

④ 总体的内部控制制度的不足导致不相容职务设置失效。我们说不相容职务的设置只是整个内部控制体系的一部分，其他的内部控制还有实物控制制度、文件管理制度、信息传递制度、强制休假制度等等，这些制度需要相互配合，形成一种良好的制度生态群。如果其他制度没有起到作用，单纯的不相容制度难以起作用，一种制度单兵推进是不会有长期生命的。

现代的职务犯罪呈现集团化的倾向，例如，不相容职务的设置对于串通作弊的“窝案”是不起作用的，“升级版”的不相容职务应该包括职务轮换、突然休假制度。商业银行较早认识这个问题，对于如同城票据交换、外汇交易等一些重要岗位除不相容职务设置外，常采取强制休假来防止舞弊。不相容职务设置应该和定期、不定期的内部审计制度等结合起来。

作为内控的一部分，不相容职务设置意味着向管理目标的某一终点努力，但不是终点本身；它的成效受人的影响，而不只是华丽的政策、精细的守则或表格；不相容职务分离只能为公司管理层提供合理的保证，而不是绝对的保证。

有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发现企业内部的各种舞弊行为.防范舞弊行为是内部控制的一项重要的功能或目标,然而,内部控制在面对串通舞弊行为时,却难以发挥作用,串通舞弊导致内部控制失效.内部控制是环环相扣的,每一环节都有效运行才会达到内部控制的目的,如果相互牵制环节的人员串通舞弊,原本可以发现的错误和舞弊便会被隐藏起来,使内部控制失效.到目前为止,企业中存在的串通舞弊现象十分严重,如会计和出纳两项不相容的职务,正常的操作程序应该是:出纳收支钱物,而会计据以登记账簿进行牵制,这是会计与出纳不相容职务分离的原因所在.然而如果两者串通舞弊,则钱物和账簿就会同时发生错误且保持最终相符,而可以不被发

现.串通舞弊现象不仅仅在会计和出纳之间发生,在企业中,任何两个职务,特别是不相容职务之间都存在发生的可能,最终达到侵蚀企业的财产,这样的案例也比比皆是.串通舞弊影响了内部控制功能的发挥,降低了企业经营和管理的效率,严重的甚至会导致企业经营的失败.因此,如何防止或解决串通舞弊行为,是建立健全内部控制,加强管理的一项重要任务.4、结束语

随着主义市场的建立和逐步完善，制度的建立，企业改革的不断深入，面对日趋激烈的市场竞争，企业要生存和，就必须强化企业的内部控制制度建设。内部控制制度的监督化管理是提高经济效益的手段。“加强企业管理,提高经济效益”始终是我国经济建设的重要任务。近几年来，通过改革、改组、兼并、资产重组和加强管理等，很多企业改革和脱困取得了明显成效。但是，企业整体盈利能力仍然不强，脱困基础仍不牢固。一些企业的领导仍然不注重加强企业内部控制，严重影响了企业经济效益的提高。因此，加强企业内部控制，规范企业内部控制制度，实现企业内部控制目标，从内部入手治理企业十分必要。为保证企业内部控制制度有效运行，就必须对内部控制制度实施监督化管理。会计监督是一项复杂而艰巨的任务。我国目前的会计监督还存在的许多问题，要解决这些问题，并不是一朝一夕就可以完成的，这需要政府、社会、和企业各方面共同配合，建立一个具有中国特色的会计监督体系。

参考文献

1、加强国有企业内部控制的探讨财政监督 2008/16

2、国有企业内部控制模糊评价研究煤矿机械 2008/11

3、浅谈国有企业内部控制的现状、问题与对策财政监督 2008/18

4、浅谈如何建立和完善国有企业内部控制系统铜业工程 2007/01 中国期刊全文数据库

5、规范和完善国有企业内部控制上海国资 2007/01 中国期刊全文数据库

6、大型国有企业内部控制存在的问题及对策中国石油和化工 2007/16 中国期刊全文数据库

7、浅议集团型国有企业的内部控制铁路采购与物流 2007/08 中国期刊全文数据库

8、国有企业内部控制存在的问题及其原因上海企业 2007/08 中国期刊全文数据库

9、浅谈国有企业内部控制大众科学(科学研究与实践)2007/20 中国期刊全文数据库

10、完善国有企业内部控制的思考——一个小金库案例的评析福建省会计学会理论研讨论文集（2007年）2007

致谢

在财贸学院的学习生活是愉快而难忘的，走出校园，我们开始步入现实社会。经过几个月的学习与总结，我完成了毕业论文。这一切的顺利完成，归功于老师对我的辛勤指导和学校对我的培养，衷心地说一声：“谢谢！”

二零一一年五月

段志英

第三篇：会计法律责任思考

会计法律责任思考

第一，会计法律体系存在重行政责任轻民事责任的现状。

一是我国现行的《会计法》主要规定了三方面的责任：账簿的设置、凭证编制、账目登记、会计人员任用、内部控制制度运作等。会计工作基础环节上存在的不规范行为；伪造变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，以及授意、指示、强令他人从事上述行为；财政部门或有关行政部门的工作人员渎职、泄露国家机密或商业机密的行为。在会计的法律责任方面最注重的是追究行政责任，同时在必要时予以刑事责任处罚，从而形成了以行政责任为主，以刑事责任为辅，极少关注民事责任的会计法律责任现状。

二是以行政责任为主的会计法律体系无法适应社会主义市场经济体制的需要。会计法律法规作为一种市场经济的调控手段，其性质是一种衡平法，应当将对市场主体各方的利益平衡作为首要功能。同时市场经济的性质也要求强调市场主体的自治性，这就要求以民事责任的追究为主。同时我国的行政裁判权也存在很大的主观随意性，现实中往往造成重复处罚，因此不宜作为主要处罚方式，这种弱会计民事责任的法律现状也不利于建立防治会计舞弊行为的机制。会计从业者违法动机离不开利益二字，而追究其民事责任可以使会计违法行为主体的不正当得利返还给受害者，使其被侵犯的财产权得到赔偿，这就提高了利益受损者通过法律途径保护自己的积极性，通过对违法者的有效惩罚和对受损者的利益补偿，实现社会公平。

第二，会计法律责任的难点的认定。

一是影响会计工作和会计信息质量的内、外部因素。会计工作的失范，一个深层的原因是许多单位内部治理机构的缺陷。如我国的许多公司中，大股东控制或由公司中高级管理^员实际控制的现象较普遍。经营者与所有者，尤其是与大多数中小股东之间权与利不平衡，经营者往往为了夸大经营业绩或是向投资者隐瞒真实的经营情况，强令、授意、指使会计人

员从事违法会计行为，对外部和管理机关报送虚假会计资料，所以各单位应该首先健全自身的内部治理机构。内部机构之间要互相制衡，互相约束，才能减少违法会计行为的发生；另外影响单位会计工作的因素除了该单位内部有关人员。往往还有单位外部有关部门人员，特别是上级部门的授意、指使、强令，使下级部门、单位编造虚假会计信息的现象相当普遍。下级单位的负责人上岗、升迁等往往与上级单位负责人息息相关，下级单位的负责人和会计人员常常陷入难言的困境，其违法要求，有时用语言，甚至用暗示表示，很难获得直接有力的法律证据，如果要追究具体的法律责任，可能各责任人互相推诿，使会计法律责任无法落实。因此，会计法规如何就影响会计工作和会计信息质量的内、外部因素都做出相应的约束规定，明确法律责任，以防止这类现象的发生是会计立法和司法实践中的难点。

二是网络会计快速发展，会计法律制度滞后。随着计算机网络的发展、会计信息化的普及，现有的经济法规不适应网络会计的发展，缺少使计算机确保自身安全、健康发展的法律制度。目前很多单位和个人都使用网上银行，网上支付业务是以编码印签作为安全支付保证，而传统的支付方式以传统的印签作为安全付款保证。《票据法》仅对传统的印签做了明确具体规定，所以一旦出现问题，银行能否得到法律的保护难以确定。在立法方面我国会计法律责任的法律体系还不健全，有关法律制度存在规定过于简单化的问题，应结合当今时代信息技术的发展，吸收国外管理软件先进的管理理念与开发技术，深刻分析信息化、网络化、数字化对传统管理思想和管理模式的影响和冲击，确定新的会计模式。

三是会计法律责任的细化和落实。任何违背会计诚信的行为，目的都是获取非法利益，如果《会计法》不能明确相应的法律责任，而只有笼统的责任规定，不具备可操作性和有效性，法律执行起来，就会降低会计造假者的社会风险和成本，使造假者层出不穷。

第三，单位负责人会计法律责任的履行。

一是单位负责人履行的会计责任。单位负责人的会计责任主要有：保证会计资料质量的责任。明确规定单位负责人是本单位会计行为的责任主体，如果出现问题。单位负责人首先

要承担法律责任；依法设置会计机构，配置会计人员的责任；保证财务会计报告质量的责任，单位负责人是单位的最高管理者，必须对本单位的一切经济活动和管理工作全面负责。对会计工作负有领导责任。

二是单位负责人履行会计责任、防范法律责任风险的措施。首先，单位负责人必须转变观念，充分认识到会计工作对完善企业经营管理的重要性，真正树立起依法公正处理国家利益、单位利益和个人利益三者关系的信念，认真学习《会计法》，并在工作实践中贯彻执行国家统一会计制度。实践中许多单位负责人仍存在认识误区。自己是本部门或单位的决策者，只对本单位或部门的重大事项和全局负责任，认为会计工作属于部门工作范畴。应主要由其部门负责人或主管人员负责，而忽视了对会计工作的管理。因此要真正履行《会计法》，单位负责人首先必须转变观念，认识到自己是本单位会计工作的第一负责人。其次，依规定设置会计账簿，并确保其真实、完整。认真组织单位的会计机构和人员正确进行会计核算，只有单位的财务会计信息真实、全面，财务会计报告真实、完整，单位负责人才能正确履行其会计责任，防范法律责任风险。再次，重视会计机构建设，提高会计人员素质。坚持品质高、业务也高的用人标准；加大《会计法》及相关财经法律法规的宣传教育，这些内容可以通过对会计人员继续教育和职业道德规范教育，通过专门培训、讲座等方式普及。《会计法》和财政部的规章明确要求，会计人员除具备一定的财会专业知识外，财经法律法规的掌握也是重要内容。很多会计人员对于会计工作的基本职责和规范，尤其是会计法律责任方面的知识都较贫乏，而有些会计人员甚至认为这些问题无关紧要，只要做好本职工作，便尽到了职责。实践中屡禁不止的违法会计行为的案例中可以发现，会计人员缺乏起码的职业道德和法制观念，在一定程度上助长了虚假会计信息的产生，严重影响到会计管理工作的顺利开展，所以单位负责人必须重视会计机构建设，提高会计人员素质，将该项工作列人重要日程。最后，配合外部的会计监督。社会的有关部门如财政、审计、税务、人民银行、证券监管等可以依据有关法律法规的规定，对会计资料进行监督检查，单位负责人必须积极配合外部会计监督工作的执行，提供真实的会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报，接受社会审计监督，不得以任

何方式要求或示意注册会计师出具不实或不当的审计报告。此外，还需建立健全内部会计监督制度，才能保护单位资产的安全，确保会计信息的真实，从而有效防范财务风险。如内部牵制制度，起到彼此相互分离、相互制约作用；重要的经济业务事项的决策、执行的监督制度和内部审计制度；内部审计制度，把虚假的会计信息消灭在萌芽状态。

财务管理的关键在责任心

我很荣幸在今年7月份进入张家港分公司从事出纳工作。9月份公司财务资产部的两位领导来张家港分公司检查财务工作和进行项目审计，说我们这里的财务工作做的好，并组织了上海分公司、苏州分公司的财务负责人来学习财务管理方面的先进经验，相互间进行了经验交流。我认为张家港分公司财务管理的特色主要体现在以下几个方面：

1、及时传达和贯彻公司的各项管理制度。财务人员及时对公司财务资产部每年财务检查和项目审计指出的问题进行整改，把质量管理体系PDCA循环的先进理念融入到财务管理工作中去。与此同时，各项财务制度的履行得到了分公司领导的大力支持。

2、树立较强的责任心。较强的责任心不但推动财务管理工作，还能促进分公司及项目管理工作，从而为公司创造良好的效益。

分公司财务人员的责任心体现如下：

（1）建立项目会计档案管理制度。针对分公司项目多，分包单位及材料供应商多、资金流量大的特点，每个项目应分别建立档案。从合同签订开始就对项目的施工合同、项目内部责任承包合同、分包合同以及材料合同等按项目建档，并对每个项目分门别类地建好台帐，并注明

合同金额、收回资金额、项目施工成本明细、分包单位及材料供应商付款明细等，并随时对项目情况及时更新台帐。

（2）有效地控制资金流转。资金是项目的血液，财务人员要经常与各建设方的财务主管进行沟通，及时掌握各项目资金审批情况，在每月底及时与项目经理联系，并督促项目及时报送工程进度，把握资金信息及时回收工程款。在工程款回收后，要求每个项目部编制月资金收支计划明细表，财务严格按每个项目的资金收支计划明细表进行拨款，对于项目超计划的部分必须由项目部随时按程序并说明原因补充资金计划，否则财务一律拒付。对于分包款的支付，要遵循工程完工进度，要求各项目审批资金时一定要附带工程完工进度表，要有专人审核签字，预防资金超付的情况发生。在付到70%后，余款要等拿到工程结算书后再付，以防止分包方不按规定履行分包义务。

（3）搞好项目成本管理。根据平时建立的各项目台帐及项目经理每月报送项目财务收支情况明细表，与项目经理及时沟通交流，掌握项目的实际成本情况和资金使用情况；建立各项目费用台帐，并定期将费用台帐汇总发放到各项目经理，以控制各项报销费用的发生，对报销有疑问的，及时向分公司经理汇报，核准一切费用的发生；积极贯彻公司财务管理的各项制度，对备用金采取前账不清，后账不借的原则。

浅述会计人员应遵循的职业道德

会计人员是会计工作的主要承担者，可以说，会计工作质量的高低，会计人员起着至关重要的作用，这就要求会计必须具备较高的素质修养，遵循如下道德标准。

1．守法。法律作为国家强制执行的行为规则，会计人员必须严格遵守。当前，违反财经纪律、会计信息失真等问题仍然存在，不仅干扰了经济的发展和改革的顺利进行，也助长了腐败行为。这些现象的发生，原因很多，但主要一点，还是与单位领导和会计人员会计法制观念不强，法律意识淡薄有关。因此，会计人员要加强学习，遵守《会计法》等会计法律法规，增强法律意识，自觉遵纪守法，坚决抵制各种违反财经纪律行为，维护和保证法律的严肃性。

2．诚信。会计行业的一个显著特征就是通过诚信服务，增加经济信息的可靠性和可依赖性，向社会承担责任。诚信不仅是会计行业对社会所承担的责任和义务，也是会计行业赖以生存和发展的基础。诚信应当成为会计行业最起码、最基本的执业理念。会计人员把“诚信为本”原则看成自己安身立命的基础，也是不言而喻的。

3．廉洁。会计的职业特点决定了会计人员首先在经济上必须是廉洁奉公、公私分明的人，社会也以此标准作为考查会计人员任职资格的基本前提和条件之一。

4．敬业。一个合格的会计人员，首先要矢志献身于社会主义会计事业，在工作中无私地奉献自己的智慧和才干。会计工作是一项严密、细致的经济管理工作，其任务繁重且琐碎，但往往不易被人看到其成绩。如果没有敬业意识，天长日久，就很容易滋生厌烦情绪，对工作敷衍了事，失去对本职工作的热情和精益求精，只有树立勤业敬业精神，才能兢兢业业，任劳任怨。

5．责任。有人说：“会计职业受人监管，却又有意无意地被假定应分担其监管者的部分责任，极易成为监管者的代过者。”这话有一定道理，但会计人员切不可以此作为自己逃避责任的借口。虚假的会计信息毕竟是从会计人员手中产生的，无论有什么理由，这个责任恐怕是无法推卸的。要想不代人受过，就必须坚持自己的责任。当前的主要责任是：坚持原则、依法理财、依法核算、依法监督，真实、完整地向社会提供会计信息，尽职尽责，恪尽职守。以坚定的责任心，自觉抵制各种违反财经纪律行为。

6．创新。创新已成为当代人类社会发展最为重要的动力，成为时代精神的集中体现。会计作为一门管理学科，其理论创新从未间断。我们把创新意识归于道德意识规范，就在于它标志着会计人员对知识和理论更新的自我管理、自我提高的意识要求。这种要求与市场经济的发展、知识经济的来临是一致的。只有不断创新，与时俱进。才能够保证会计市场的规范与健康发展。

7．自律。会计工作意味着要与钱打交道，长期与钱交往，如果没有“廉洁自律”意识，很容易会误入歧途，走向犯罪。这方面的教训可以说比较沉痛。只有“廉洁奉公，无私奉献”，经常进行“自律教育”，才能做到“常在河边走，就是不湿鞋”。

浅谈基层财务人员的素质

基层财务工作的好坏,直接关系到上级领导进行宏观决策时的理论依据,为下一步全面工作部署具有重要的指导作用.同时它也是财务主管部门对基层单位进行下一财务指标计划的重要参照物和风向标。因此,基层财务对社区财务工作的开展起着至关重要的作用,基层财务人员素质的高低,又对基层财务工作顺

利开展起着非常重要的作用。我主要从两个方面谈谈我的想法:

一、当前基层财务人员的现状

1.业务素质比较低。财务人员是财务工作的直接承担者,对单位经济业务的记录、反映和控制起着重要的作用。财务人员业务素质的高低,直接影响着会计工作的质量。有的财务人员职业判断能力不强,对政策法规的运用和业务处理不够准确,导致业务处理的估计、判断偏差较大,会计信息失真;有的财务人员不认真钻研业务知识,岗位工作敷衍了事,不能履行财务人员的职责,使得单位实有财产物资与账面数字相差较大;有的会计人员虽然经过正规的学习,但由于满足于现状,不注重提高自身的业务水平和技能,主动学习的意识十分淡薄;有的财务人员知识结构老化、更新较慢,不认真学习新知识,继续教育学习不积极参加。

2.思想道德素质不高。财务人员的思想素质的高低是做好会计工作的前提条件。财务人员思想素质低主要表现在事业心、责任心不强,工作热情不高,缺乏敬业精神和认真负责的科学态度,工作中处于被动或消极状态,有的放弃了工作的原则性,有的利用手中的权利为自己谋私利。财务人员的职业道德水准直接影响到会计工作质量。目前,我国会计专业教育对会计道德教育重视不够,一些财务人员在营私舞弊前不闻不问,听之任之。另有一些财务人员职业道德严重缺乏,表现在其会计职业活动时,违反实事求是、客观公正的道德规范,造成大面积会计信息失真。

3.法制观念淡薄。财务职业的特点就是要求财务人员必须具备较强的法制观念。当前,有些财务人员不认真学习国家有关的法律、法规,不能严格要求自己,法制观念淡薄。近年来,财务人员违反法律、法规的事情时有发生。有的财务人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下,违反财经纪律,编造假账;有的财务人员为了追求个人的经济利益,对造假行为不但不加以抵制,甚至还帮助出谋划策。

二、提高基层财务人员素质的对策

1.加强基层财务人员文化素质教育。首先,基层财务人员必须具有过硬的专业知识和理论知识。基层财务人员要认真学习理论和专业知识,紧跟时代前进的步伐,及时更新知识。同时,要将学习与实际工作相结合,不断提高职业判断能力和解决实际问题的能力。其次,财务人员必须要有熟练操作计算机的技能。现代社会已步入了信息时代,电算化已成为企业财务信息系统运作最基本的形式。财务人员只有将计算机网络知识与会计知识相结合,才能满足高质量的会计信息的要求。

2.加强教育培训,提高基层财务人员的业务素质。(1)注重财务人员在职培训。一名合格的财务人员不仅要有丰富的实践经验,而且还要有一定的政策理论水平,面对新形势、新情况和新问题,财务人员只有通过专业知识学习和在职的短期业务培训来刻苦钻研业务,了解和掌握国家财经法规及审计、税务、统计、电算化经营管理等方面的基本知识,逐步提高自身的业务素质。(2)鼓励财务人员自学。

未来经济发展趋势要求会计从业人员必须在知识结构、业务水平、综合能力(包括职业判断能力)等方面得到进一步提高,其有效的途径是通过后续教育。目前,财务人员进行自学的形式很多,有夜大、函授、自考、远程、电大开放教育等。财务人员可根据自身的情况,选择自学的形式,所在单位应鼓励会计人员自学。同时广泛开展业务研究和学术交流,通过不断学习,丰富业务知识,以达到知识技能的更新和补充,提高创新能力和专业技术水平,完善知识结构,变被动的核算职能为具有创新意识的能动管理,去更好地履行职责,成为工作上的“业务通”。(3)加强财务人员的继续教育工作。会计人员继续教育是会计管理工作的主要组成部分,是会计队伍建设的主要内容。在知识经济时代,由于知识更新加速,学习不再是人生某一阶段受一次教育就一劳永逸的事情。只有终身学习才能适应知识经济时代对会计人员的素质要求。这就要求继续教育工作做到经常化、制度化。各单位主管部门应按照财政部《会计人员继续教育暂行规定》的有关内容,每年安排会计人员分层次、分期、分批地培训学习,切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。财务人员应积极参加培训,不能以各种原因放弃培训。(4)实行岗位轮换制度。财务人员较长时间内从事某一具体的岗位工作,有其连续性和熟练性等特点,但这样做不利于财务人员全面熟悉和掌握各个岗位的业务。应定期对内部岗位分工进行轮换,使财务人员在各个不同的业务岗位上都得到实践的机会,促进互相交流,提高财务人员的业务水平。(5)上级财务主管部门也可以聘请业务精、经验丰富的财务人员定期组织基层财务人员进行学习;也可以不定期组织各基层单位之间进行学习和交流。

3.加强基层财务人员思想和职业道德教育。近年来,由于受西方腐朽思想的影响,拜金主义、享乐主义日益抬头,它侵蚀着财务人员队伍,因此要在思想上筑起一道坚固的防线,来加强财务队伍建设。职业道德教育是职业道德建设的重要一环,应贯穿于会计人员整个职业生涯的始终。因此,各级财政部门及有关单位应把职业道德教育作为一项长期的任务,有组织、有计划地进行。通过各种手段使会计人员树立正确的职业道德观,遵循会计职业道德规范,自觉提高道德修养,抵制不良风气的侵蚀。同时还应制定相应的检查考核具体办法,对不道德的人员,不允许其参加相应的专业技术考试,对于有严重违法乱纪的会计人员,除应负相应的责任外,还要吊销其已取得的资格证书,以后不得从事财务工作,把会计职业道德水平的高低、好坏作为达标升级的一个重要考核内容。

4.加强基层财务人员法制教育,增强法制观念。各单位必须采取强有力的措施,组织财务人员认真学习国家财经方针、政策及《会计法》等相关法律法规和制度,深刻领会、全面掌握有关知识。财务人员要以财经纪律和有关法律法规严格要求自己的职业行为,知法守法,廉洁自律,不提供虚假的、不真实、不合法或记录不准确的信息;要坚持原则,敢于同违法行为作斗争,保护国家、单位的合法权益不受损害;要增强法制观念,加强防范意识,避免工作失误,远离经济犯罪。总之,现代基层财务人员应具备优秀的思想品德;熟练的业务基础知识和专业技能;坚实的文化基础知识和兢兢业业的工作态度以及高尚的敬业精神,才能当好家,理好财,才能当好领导的助手和参谋,才能为上级财务部门提供准确可靠的会计信息,才能算得上新时期称职的财务人员。

第四篇：会计职务犯罪面面观

舆情:会计职务犯罪面面观

核心提示：日益高发的的会计职务犯罪成为社会各界普遍关注的焦点。

编者按：中国会计视野网搜集了2014年以来宣判的会计职务犯罪的27个案例。从犯罪主体看，有总会计师、财务总监、会计、出纳和报账员。从犯罪名目看，涉及贪污罪、挪用公款罪、职务侵占罪、非法经营罪、虚开增值税发票罪和私分国有资产罪等9个犯罪名目，其中又以贪污和挪用公款罪居多。对于频发的会计职务犯罪，网民的关注点多集中在社会问题、量刑过轻和财务管理漏洞等方面。通过这些案例，一方面警省会计从业工作者要加强自律观念，另一方面，如何有效地预防和遏制财务人员职务犯罪引起社会共同关心的问题。只有通过不断加强对会计人员的职业道德教育、完善会计制度、健全内部单位控制制度和完善会计法律责任体系等多方面才能有效预防会计职务犯罪。

第五篇：浅论会计职务犯罪与刑法

浅论会计职务犯罪与经济刑法

摘要：随着工业革命以及现代工商业的不断发展，在十九世纪百十年代，现代公司制的组织形式诞生并且完美的适应了当时生产力发展的要求，极大地推动当时的经济、社会的发展。但与此同时，它也对于经济运行、企业管理带了极大地挑战——管理层与经营层分离、职业经理层诞生以及一系列的契约关系、受托责任等产生。因此，会计作为一个企业内部的信息系统，其职能的履行对于企业股东和外部利益相关者的利益以及宏观经济运行均起着重要的作用。鉴于会计对于经济社会的如此重要性，对于会计从业者以相关法律法规、职业道德规范进行约束非常必要，对于严重的舞弊、欺诈行为必须按照有关刑法规定进行制裁、规范。

关键词：会计的重要性会计犯罪经济刑法

一．会计职能与其重要性

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。其对于经济社会的作用可以归纳为以下三个方面：

（一）会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。

企业会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。企业所有者的投资者以及债权人来说，他们需要会计信息作出投资决策；对于政府部门来说，他们需要去掌握宏观经济动向。所有这一切，都需要会计提供有助于他们进行决策的信息，通过提高会计信息透明度来规范企业会计行为。

（二），会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。

会计通过真实地反映企业的财务信息，参与经营决策，为处理企业与各方面的关系、考核企业管理人员的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定基础，有助于发挥会计工作在加强企业经营管理、提高经济效益方面的积极作用。

（三），会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。

企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。

二、会计职务犯罪

会计职务犯罪是一个具有明显的专业特征的概念，它是指会计人员在履行会计职责时，严重危害职务规范，应该受到刑事处罚的行为。其具有以下特征：

1.会计职务犯罪的主体是会计人员，既包括在各级各类单位从事会计工作的从业人员，也包括从事会计中介服务的注册会计师和在会计师事务所从事审计职业的从业人员。

2.会计职务犯罪的主观方面是故意不履行会计职责，或在履行会计职责过程中，严重侵害职务规范。

3.会计职务犯罪的客体是侵害了国家关于会计管理的法律规定。为了维护社会主义市场经济秩序，国家对会计核算、会计监督等会计管理内容及与会计核算有关的税收征管、金融结算等进行了具体规定。这些规定体现了国家和人民的意志，是神圣不可侵犯的，否则要承担相应的法律责任。

4.会计职务犯罪的客观方面是刑法和会计法关于犯罪的客观事实特征，即必须实施了侵犯会计法规定的具体行为。如：会计人员故意使用伪造、变造的会计凭证、会计账簿和财务会计报告，并造成了严重的后果。

会计职务犯罪对社会危害极大，主要表现在三个方面：

(1)会计职务犯罪的实质是对会计信息质量的破坏，虚假的会计信息，对税收征管、金融监管、股市场操作等市场经济管理的范畴产生误导，这样就会危害是社会经济秩序。甚至会引发经济危机，如1997年的亚洲金融风暴，很大程度上就是虚假的会计繁荣信息假象导致人们的盲目乐观，丧失警惕。

(2)侵蚀了国家和单位利益。会计职务犯罪是经济犯罪，犯罪者的最初心理也是与利益息息相关的，在合适的土壤中，在畸形心理的引导下，使国家和单位大笔钱财被挥霍、被吞蚀，国家的经济建设和单位的发展受到严重影响，阻碍了经济的发展。

(3)腐蚀了会计队伍。当会计作假成为理所当然，身在其中的会计人们就难于“出淤泥而不染”了，甚至出现了奇怪的“劣会计人驱逐良会计人”现象。有些在职的会计人不得不下岗，有些不做假账的人找不到工作等。

三、经济刑法对于会计职务犯罪的规范

但必须要注意的一点是，会计职务犯罪与会计人员违反会计法律法规的行为是有区别的，会计人员的违法行为并不一定全部属于会计职务犯罪。因此，必须对会计职务犯罪进行准确的界定。

1.犯罪主体的主观非法谋利，即故意谋求一定的经济利益。犯罪人的犯罪动机是为了谋取一定的经济利益，即在主观上以谋取非法物质利益为目的。这要区别于会计人员因业务不精或工作疏忽而导致的锚账、锚款行为。错账、错款没有故意贪污和非法占有公共财物的目的，只是会计违法行为，尚未构成会计犯罪。

2.犯罪金额超过一定的标准。会计人员违反法律的活动大都可以用数额给予衡量。因此，判定会计人员的某一非法活动是否构成会计职务犯罪，其所涉及的金额是一个重要标准。例如，偷税金额在1万元以上或偷税金额占应纳税款的1O%以上，则是会计犯罪，反之，则是会计违法；贪污金额在5干元以上的构成贪污罪，反之，则是一种会计违法行为。

3.产生一定经济损失或造成一定社会影响。根据会计职务犯罪危害后果的严重程度，将其分为严重的危害后果与非严重的危害后果。危害后果是判断会计人员的非法行为属于会计违法还是会计犯罪的又一标准。在《中华人民共和国会计法》的第四十二、四十三、四十四条中列举了违反会计法的行为。如上述行为给国家、集体和个人的财产造成了很大的经济损失或者造成了极大的社会影响，该种行为就属于会计犯罪，反之，则是会计违法。根据以上的鉴定方法，我国《刑法》对于会计犯罪做出了如下的规定：

1.第四十三条伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2.第四十四条隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3.第四十五条授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

4.第四十六条单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

5.第四十七条财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

6.第一百六十一条依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。

7.第一百六十二条之一隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。

四如何预防会计职务犯罪

法律我们社会行为准则的最底线，仅靠惩治性措施并不能从根本上解决解决会计职务犯罪。强调职业道德规范的重要性以及加强监督，是减少犯罪的方法之一。总体来讲，应对会计从业者职务犯罪，有以下的措施：

（一）加强法制教育和思想道德工作，增强财务人员的自我约束能力。

加强法制教育，使财务人员充分感受到法律的神圣和庄严。“莫伸手，伸手必被捉”，使潜在的犯罪人员充分感受到法律威慑力，认清犯罪行为及其必须的法律后果。

加强职业道德和职业素养。必须端正财务人员的思想，提高财务人员的整体素质，培养高尚的思想品德和大公无私的优秀品质，是从根本上预防职务犯罪的有效措施。

（二）建立健全规章管理制度，切实做到科学管理、规范管理。

建立健全单位内部管理体制。二是建立和完善科学的财务管理制度，针对单位具体情况制定科学的操作性强的财务管理制度及其实施细则。有一句话叫“细节决定成败”，有了健全的、科学的管理制度，就使财务工作有章可循无漏洞可钻。

（三）建立完善的监督机制。

没有监督的权力必然导致腐败。一要强化财务人员的内部监督，单位内部的管理制度要

严格执行，遵守程序遵守纪律。二是强化外部审计监督。

（四）选好用好财务工作人员。

会计、出纳人员的选用非常重要，选用得好，给领导当好了助手，对单位的经营管理能起来积极的促进作用，选用得不好，会给单位带来很大的损失甚至灾难。选用财务人员一要具有相应的专业任职资格。二还要加强财务人员的继续教育学习和培训，努力提高业务水平和能力。

（五）要切实落实财务公开工作，增强财务公开性和透明度。

财务工作虽然有一定的保密性，但必要的公开和透明，不仅不会扰乱财务管理，给工作形成障碍，反而是通过接受公众的监督，使财务工作更加规范化、制度化。一定程度上保护了单位领导和财务工作人员。

预防财务人员职务犯罪工作任重而道远，如果对财务人员职务犯罪问题有了本质的清醒的认识，再运用各种手段、途径、措施来提出对策。通过着力构建教育、制度、监督相结合的惩治和预防体系，经济和社会的发展才能健康、快速、和谐、稳定。

参考文献及来源：

1.维基百科：http://en.wikipedia.org/wiki/Main_Page

2.中华人民共和国财政部会计司：http://kjs.mof.gov.cn/

3.吴汉东.法学通论.北京：北京大学出版社

4.法律快车网：http:///zhishi/

会计职务犯罪的法律责任（★）

第一篇：会计职务犯罪的法律责任

第二篇：会计职务犯罪

第三篇：会计法律责任思考

第四篇：会计职务犯罪面面观

第五篇：浅论会计职务犯罪与刑法

相关范文推荐

会计从业资格管理与法律责任

不正当竞争法律责任

浅谈注册会计师法律责任

法律责任承诺书

法律责任保证书

法律责任承诺书

注册会计师法律责任

法律责任承诺书