第一篇：中的意义地EAV理标志法EAV律保护在名牌战略
地理标志法律保护在名牌战略中的意义
一、地理标志的由来与界定
地理标志与前文所述进出口贸易中的商品原产地是相互邻近的两个概念，但两者却有很多不同，进出口贸易中的商品原产地是货源标志，而地理标志不只如此。地理标志的由来及其对经济发展的影响，要追溯到本世纪30年代的法国。本世纪30年代，法国出现葡萄酒生产过剩危机，市场上假冒名葡萄酒泛滥。为此，葡萄种植业者、葡萄酒酿造业者和法国政府于1935年组建了“全国特产葡萄名酒及烈性名酒研究所”，着手以原产地对商品命名的研究工作。“原产地”命名主要围绕土地品质、葡萄品种和人三个方面展开，即本地特殊的人文地理环境能够为市场提供具有本地特色的独特产品。法国自1935年实行地理标志制度以来，以原产地命名的葡萄酒产品有400多个，以原产地命名的酒类产量达23亿升;以原产地命名的葡萄种植面积占法国葡萄种植总面积的52%。近几十年来，法国以地理标志命名的产品的范围已从酒类扩展到奶酪及其它产品如橄榄、核桃等。原产地命名注册的产品与一般产品相比较，具有知名度高、品质好、高附加值等特点，所以世界上很多国家都出现了以原产地命名商品的做法。1992年7月14日，欧共体第2081/92法令，明确规定保护食品和农产品以“原产地”命名及保护地理标志。1996年6月，欧盟为加强对欧盟农产品的保护，公布了农产品品牌注册名单，凡注册的农产品品牌，只有在“原产地”生产，并严格遵守有关标准的生产者才能使用。
世界贸易组织《与贸易有关的知识产权协议》第22条中的“地理标志”，指用来标示原产于某地区并具备由本地区的自然环境和人为要素所确定的特定质量和特色产品的一种商业标记。这里的“某地区”可能是一个国家，如中国陶瓷、法国白葡萄酒，也可能是特定国家中的一个地区，如天津鸭梨、峨山矿泉水，还可能是一地区内更小的地方名称，如龙井茶、景德镇瓷器。地理标志作 1
为一种商业标记，一般是由地理名称和产品通用名称组合而成，如新疆葡萄干，其中“新疆”是地理名称，“葡萄干”是商品通用名称。当地理标志的知名度达到一定程度时，往往只取地理名称便可实现整个地理标志的表示功能，如“香槟酒”习惯被人们称作“香槟”。地理标志有三个方面的特征：首先，地理标志是一种地理名称，但它不是一般的地理名称。一方面，地理标志是实际存在的地理名称，其涵盖的地域范围大可以是国家，小可以是省、市、县、镇、村。地理标志就是这特定地域内某种产品的生产、制造、加工者共同使用的一种商业标记。另一方面，地理标志是具有较高声誉的地理名称。一般的地理名称(即商品产地落款或货源标志)经当地某种商品的生产、制造、加工者的长期使用，其声誉不断提高，令消费公众对这种地理名称下的特种商品产生了稳定而又特殊的信任感，这时一般的地理名称就转化成了地理标志。其次，地理标志与其标示的商品的特定质量和特色密切相关。一般的产地名称之所以能发展成地理标志，关键是商品的特定质量和特色是由产地内的自然因素和人为因素决定的。这里的自然因素是指产地内的环境、气候、土质、水源、物种以及天然原料等;这里的人为因素主要指产地特有的产品加工工艺、生产技术、传统配方或秘诀等。上述人文地理条件对地理标志形成的作用是一个历史过程，它可能表现为产地内世代生产者对生产加工工艺、所选原料等生产要素的规律性认识，进而形成稳定的产品质量和特色，也可能表现为消费公众对产品质最和特色的普遍认同，由此形成产品信誉，也可能二者兼而有之。再次，地理标志既是一种质量证书，又代表了产地信誉，因此有广泛的社会影响。这种社会影响就地域而言，可分为世界性地理标志、全国性地理标志和地区性地理标志;就影响的社会主体而言，指达到一定数量范围的消费群体。地理标志的这一特点决定了：地理标志是产地内生产、制造、加工者共有的一项无形财产，是他们参与市场竞争的一种有利手段。
地理标志的属性和功能与商标基本相同。它们都属工业产权的范畴，是商品生产经营者参与市场竞争的一种手段，都有商品来源区别功能。但二者也有很多不同之处：一是地理标志用来区分不
同的产地，商标则用来区别同类商品或服务项目的不同生产经营者。同一产地的不同生产经营者可以使用相同的地理标志，但使用的商标却不同。二是地理标志一般只用于商品，而商标使用的范围即可是商品，亦可是服务项目。三是地理标志的质量信誉表示作用取决于产地的人文地理条件，而商标的信誉表示作用则取决于具体生产经营者的经营管理水平。有一点需要说明，依照有关国际公约和我国法律规定，地理标志可以注册为“证明商标”。当然，注册为“证明商标”并非地理标志获得法律保护的唯一手段。
二、地理标志权
通过上文对地理标志涵义的分析，不难得出地理标志权的概念。所谓地理标志权是指产地内特定商品的生产者对其产地名称享有的专有性权利。其中“特定商品”是由具备产地的人文地理条件确定的特定质量和特色的商品，该商品符合真实、稳定的传统条件，在一定地域范围内享有较稳定的信誉。“生产者”指从事特定商品的生产、制造、加工的单位或个人。关于地理标志权的涵义，可以从以下几个方面把握：
第一，地理标志权是一种专有权。如果地理标志被产地内的商会、机关或者团体依法申请注册为证明商标，则由该商会或团体享有该地理标志的专有权;如果地理标志未被注册为证明商标，则地理标志权表现为地方性共有权。地理标志权作为一种专有性的权利，其“专有性”受到一定程度的限制，即原产地名称权既不能转让，也不能许可产地外的单位或个人使用。其理由在于，地理标志的转让或者许可他人使用，都会导致产品出处的混淆和消费者的误认，并丧失地理标志的本质特性。
第二，地理标志权是一种集体性的专有权。地理标志不能为某个人所垄断，即使被有关组织申请注册为商标，也要由注册人依法授权给合格主体共同使用;如果地理标志未被注册为商标，它就
表现为一种共有权。这是因为，地理标志作为一种无形财产，是基于产地的特有自然条件和产地内世代劳动者集体智慧而形成的，它当然应当属干产地内劳动者集体所有。地理标志权的集体权利属性决定，产地内的商品生产经营者只要其产品符合相应的传统条件，具有特定的质量和特色，均可使用该地理标志。与之相适应，产地内的商品生产经营者一旦不能按规定的条件从事生产经营，就要丧失使用该地理标志的权利。地理标志所限定的地域范围以外的单位或者个人，无论其生产经营产品的质量、特色是否与该地理标志的特定要求一致，或者是否使用与产地内生产经营者相同的原料和技术，都无权使用该地理标志。
第三，地理标志权没有限定的保护期，它取决于产地特有的人文地理条件。地理标志权具体表现为使用权和禁止权两个方面。作为使用权，它不受时效的限制，可供产地内的商品生产经营者世代享有，即使某一地理标志在一定期间未被使用，也不能由公众随意使用;作为禁止权，地理标志权的权利主体可以排除产地内外一切不合格主体对其地理标志的非法使用。尤其地理标志的滥用或冒用，会淡化地理标志的识别性，降低其商誉含量，使地理标志权利主体的合法权益受到损害。
第四，《保护工业产权巴黎公约》将地理标志明确列入了工业产权的范畴。地理标志的特有功能使得它成为使用主体的一项宝贵的无形资产，成为特定商品生产经营者的一种重要的竞争手段。也正因为如此，地理标志成为假冒的对象，地理标志侵权现象时有发生。
三、加强地理标志权法律保护在名牌战略中的意义
自20世纪90年代以来，全国各地相继实施名牌战略，启动名牌工程。一提到名牌，绝大多数人会想到商标，尤其是想到驰名商标，与之相适应，对名牌产品的保护，更多的商品生产经营者会想到运用商标法来维护其合法权益。殊不知，名牌产品之名不只是商标的出众，其中还有商号、地 4
理标志等所承载着的信誉。名牌产品的法律保护是一个系统工程，地理标志保护便是其中一个重要的组成部分。
地理标志在名牌战略或名牌工程中的地位主要体现在三个方面的关系上。一方面是地理标志与消费者的关系。消费者以自己的需要和爱好选购自己的商品，这种挑选是对商品最公正的评价，是对商品生产经营者合理的报偿，其结果使商品生产优胜劣汰。消费者对商品的选择，在市场经济日趋成熟的今天，体现在“认牌购物”上，穿名牌、吃名牌、用名牌成为一种社会时尚。而“认牌购物”不能简单地理解为选择商标，其中还有地理标志。如西湖龙井茶、沧州金丝小枣、新疆哈密瓜、绍兴黄酒、赵州雪梨等，人们可能不知道或不太在乎其商标是什么，但对其地理标志格外垂青。可见，地理标志的依法使用是对消费者负责，保障消费者的利益正是名牌战略或名牌工程的宗旨之一。另一方面是地理标志与商品生产经营者的关系。商品生产经营者只有从维护消费者利益出发，提供的商品适合人们的实用水平和购买能力，比同行竞争者物美价廉、质量高而又富有特色，才能创出信誉，使自己的产品进入名牌的行列。地理标志之所以能从普通的货源标志演化而来，正是产地内特有的自然条件和世代劳动者的智慧使然，地理标志中凝结着较高的信誉，使其成为名牌的组成部分。反过来，地理标志又可以为商品生产经营者换取可观的收益。上文提到过的法国葡萄酒产品的地理标志已成为当地开发农村地区潜力的有效手段，创出了一系列名牌产品，中国消费者所熟悉的人头马、轩尼诗、马爹利都是夏郎特蒸馏器酿制出来的葡萄酒。再一方面是地理标志与国家的关系。地理标志是名牌的组成部分，而名牌产品的多少标志着国家在国际市场上的竞争能力，显示国家经济实力。在进出口贸易中，我国许多名牌产品因地理标志享誉世界，如中国丝绸、中国瓷器等，它们在一定意义上代表了我国的商品形象。总之，名牌中的地理标志与国家利益、生产经营者利益和消费者利益息息相关，它在名牌工程中具有举足轻重的地位。
地理标志在名牌工程中的重要地位，决定地理标志保护是名牌产品法律保护中的有机组成部分。为了搞好名牌产品的原产地名称保护，本章以下儿节将对地理标志侵权认定、法律责任、制度完善等问题作更深入的探讨，以期能对名牌产品原产地名称保护实践有所借鉴或参考。在此，只对名牌产品地理标志保护的几个观念问题作初步讨论。
笔者以为，做好名牌产品的地理标志保护工作，在观念上应当注意三个联系：
首先，把地理标志的意义同目前市场经济实践和经济体制改革联系起来。地理标志是商品经济的产物，它将随商品经济的发展而发展。随着市场经济的发展，地理标志在市场上作为竞争手段的功能将进一步突出;为健全我国社会主义市场经济体制。维护正常的市场竞争秩序，国家将进一步健全市场管理法，原产地名品适合人们的实用水平和购买能力，比同行竞争者物美价廉、质量高而又富有特色，才能创出信誉，使I‘1己的产品进入名牌的行列。地理标志之所以能从普通的产地标忐演化而来，正是产地内特有的自然条件和世代劳动K的智慧使然，地理标志中凝结着较高的信誉，使其成为名牌的组成部分。反过来，地理标志又可以为商品生产经营者换取可观的收益。上文提到过的法国葡萄酒产
品的地理标志已成为当地开发农村地区潜力的有效手段，创出了一系列名牌产品，中国消费K所熟悉的人头马、轩尼诗、马爹利都是夏郎特蒸馏器酿制出来的葡萄酒。再一方面是地理标志与国家的关系。地理标志是名牌的组成部分，而名牌产品的多少标志着国家在国际市场上的竞争能力，显示国家经济实力。在进出口贸易中，我国许多名牌产品因地理标志享誉世界，如中国丝绸、中国瓷器等，它们在一定意义L代表了我国的商品形象。总之，名牌中的地理标志与国家利益、生产经营者利益和消费者利益息息相关，它在名牌工程中具有举足轻重的地位。
地理标志在名牌工程中的重要地位，决定地理标志保护是名牌产品法律保护中的有机组成部分。为了搞好名牌产品的地理标志保护，本题将对地理标志侵权认定、法律责任、制度完善等问题作更深入的探讨。在此，只对地理标志保护的几个观念问题作初步讨论。
笔者以为，做好地理标志保护工作，在观念上应当注意三个联系：
首先，把地理标志的意义同目前市场经济实践和经济体制改革联系起来。地理标志是商品经济的产物，它将随商品经济的发展而发展。随着市场经济的发展，地理标志在市场上作为竞争手段的功能将进一步突出;为健全我国社会主义市场经济体制，维护正常的市场竞争秩序，国家将进一步健全市场管理法，地理标志作为名牌产品的一种标志，在法律保护上会越来越受到重视;商品质量是地理标志信誉的物质基础，把保护地理标志权同自我监督商品质量结合起来，无论是对保护消费者利益，改善生产经营者的经营管理，还是从放眼未来，地理标志对生产经营者的回报来看，都会有重要的现实意义。
其次，把地理标志管理同社会主义法制建设联系起来。地理标志管理工作的基本任务是：通过对地理标志使用和有关商品质量的监管，保护地理标志权，促使生产经营者重视地理标志的信誉，保证和提高商品质量，增强地理标志下商品的竞争力。可见，地理标志管理的任务同法律保护地理标志权的目的是一致的。把地理标志管理同社会主义法制建设联系起来，旨在明确产地内生产经营者的权利义务，把保护地理标志权放到应有的位置上来，使内部管理与外部保护相结合，依法经营、练好内功与繁荣市场、维护市场经济秩序相结合。
再次，将地理标志的使用、管理和保护同国际惯例相联系。知识经济的来临，加速了国际大市场的形成，中国名牌要生存，只能走出国门竞风流。目前，世界上许多国家和地区都建立起了地理标志保护制度，国际公约如《巴黎公约》、WTO的《与贸易有关的知识产权协议》等也都有地理标
志国际保护的规定。对这些有关规定的学习与了解，是我国以地理标志驰名的名牌产品走出国门的必修课。随着国际经济、技术、文化交流的加快，包括地理标志在内的知识产权领域的侵权行为，越来越多地带有“跨国”性质，我们只有了解相应国家的有关法律法规和相关国际公约、国际惯例，才能有效维护我国名牌产品的利益。
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第二篇：舞蹈动律在声乐教学中的意义
舞蹈律动在声乐教学中的意义
聂跃军
内容摘要：舞蹈有形而无声，音乐有声而无形。在声乐教学中将舞蹈律动与歌曲特性进行有机融合，声乐教学课堂就不会抽象，表现形式会因视觉和听觉的相互作用而丰富，身体律动与声音相结合会因表现更为直观而具体，教学效果会因声音表现的具象化而提高。本文以舞蹈动作为切入点来诠释身体律动对声乐教学的作用和意义。
关 键 词：舞蹈动律 声乐教学 作用与意义
舞蹈属于视觉艺术，有形而无声；声乐属于听觉艺术，有声而无形，但同样凭借自身肢体和器官的作为表现手段和表现工具，来表达人类的思想感情。在声乐教学中如果能够恰当借用舞蹈肢体语汇来表现或诠释抽象的声音感觉，必将对声乐教学起到促进作用，将舞蹈律动与歌曲特性进行有机融合，声乐教学课堂就不会抽象，表现形式会因视觉和听觉的相互相成而更为丰富，教学效果会因声音表现的具象化而提高。故此，在声乐教学中恰当借助舞蹈律动的直观表现形式，将会对教学效果起到促进作用，将舞蹈律动融入声乐教学对推进教学改革必然具有积极的意义。
一、舞蹈律动对声乐教学可起到辅助作用
舞蹈是视觉艺术，舞蹈是以肢体作为表现工具，在动静流动之间形成无穷尽的造型变化，以此作为表达思想感情的一种艺术形式。舞蹈动律是肢体语言的基础，它根据思想情态和音乐节奏而发生潜意识的、反复的肢体运动，从而形成有规律的动作模式。
声乐是听觉艺术，声乐是用人声唱出的带有语言的音乐，也称为艺术歌唱。声乐是运用艺术化的歌唱语言与科学化的艺术嗓音相结合,塑造出鲜明生动,悦耳动听的听觉形象,来表现语意高度凝炼的歌词以及典型化、情感化的旋律音调,借以抒发思想感情并进行二度创作的一门音乐表演艺术。
（一）将舞蹈动律纳入声乐教学便于学生更能准确把握演唱作品风格特点。要准确表现一个艺术作品，首先就需要了解这个作品的创作环境、民族类型、风
格特色等作品背景。由于舞蹈的动作造型直观表现的特性，不同风格的作品必定有不同的动作体现。教师在讲解作品背景时除了语言表达之外，适当再加上肢体动作。就如：对于表现蒙古族的歌曲作品，就要清楚这是一个草原上的马背民族，在让学生想象那种身处辽阔大草原上纵马奔腾的感觉时，所产生的自然而然的，又具有明显民族风格特点的身体律动，让那种辽阔心境和纵马驰骋的情景，在身体律动和歌曲演唱中
（二）将舞蹈动律纳入声乐教学可将抽象的听觉感觉转换为直观的动作感觉。在声乐教学中除了语言讲解、示范模仿之外，在纳入舞蹈肢体动作和风格特点韵律的内容，适当将舞蹈动律与歌曲韵律相结合，从直观视觉方面进行展示和表现，促使学生便于进一步把握表现作品内涵。
舞蹈和声乐同样运用身体作为表现工具，来塑造视听艺术形象，表达思想感情。在声乐教学中老师们往往会专注于单一听觉方面的要求，而忽略肢体律动对声音表现的所能产生辅助作用，致使教学手段及方式方法的一定程度上存在局限性。
二、舞蹈律动对声乐教学具有强化感情表达的作用
歌唱的本质是人类思想情感的表现，它以歌声为主要手段，表达人的内心情感，演唱者通过运用熟练的发声技巧，以真挚的情感、优美的声音生动地表达声乐作品的思想内容来感染对象，引起感情共鸣。在古代唱论中就非常注重对情感的要求。清《乐府传声》中写道：“唱曲之法，不但声之宜讲，而得之情尤重。……唱者不得其情，则邪正不分，悲喜无别。即声音绝妙，而与曲词相背，不但不能动人，反令听者索然无味矣。”文中指出，唱曲一定要唱情，否则即使声音再美妙也不会让听者感动。所以没有情感的演唱，即使有好的声音条件和高超的发声技巧，也会使人感到这只是在卖弄声音和技巧而已。要想把“歌”唱好的关键还是要以情带声，“情真歌亦美，音美情更真”。
作为一种艺术表现形式的声乐演唱，是由“声”与“情”的高度融合来体现艺术审美感情的。“声”与“情”在艺术表现中作为统一的表现整体，其中“情”是起主要作用的，“声”是传情的手段，也是传情的保证。脱离开“声”与“情”的内在联系，孤立强调某一方面，将很难达到理想的歌唱艺术效果。由此可见，正确把握歌曲演唱中的情感表达，是歌唱的源泉和基础，是声乐教学的重中之重。
“言之不足，故嗟叹之。嗟叹之不足，故手之舞之，足之蹈之也。”歌和舞都是人类生产生活发展过程中感情表现的产物。在声乐教学中有意识地将舞蹈动律融入歌唱表演中，会促使学生尽快身体力行地投入作品、感受作品，从而准确表现作品。
由于舞蹈肢体运动造型的特性，在动作运动变化的同时，使人很自然地就会融入某种感情状态中。艺术家在表演时，舞蹈律动一旦与音乐动律相结合，进而逐渐统一和谐，这时情感状态自然会融入其中，在自我投入的体验和表现的同时，也感染了听众，这样的演唱就是最成功的。
然而我们的教学对象----大学生们，毕竟他们的经历和体验太少，要真正理解歌曲意境内涵是有很多障碍，要去表现一些深度的作品还是有一定困难的。不过相信通过舞蹈风格特点律动的融入，学生在身体律动中演唱必定能更好的表现作品情感和风格特色。所以舞蹈律动对声乐教学必定会起到情感表达的作用。
三、舞蹈律动对声乐教学可起到丰富课堂内容的作用
兴趣是最好的老师。知识本身是很有吸引力的，然而，一些呆板教学方式却往往会激发学生与生俱来的或者是潜意识里就存在的逆反心理，这是当今大学在课程教学过程中所普遍存在的问题。作为声乐专业的课堂教学，艺术科目的性质本身本应具有很强的吸引力，然而，传统教学方式、呆板的教学方法、单一的教学内容，让本来身体嗓音条件一般，对专业知识积累浅薄的这类学生对专业丧失信心。
“台上三分钟，台下十年功。”每一个作品的成熟演唱，在学习阶段必定会经过无数次的重复，无数的重复是枯燥的，枯燥的学习过程在与单一的教学方法邂逅时，会给本来对艺术缺乏执着追求的当代大学生产生浮躁心理，让声乐教学的严谨要求面临着更多的挑战。有人说“天才是无数次重复而产生的可能结果”。要吸引学生有兴趣并真正投入到这种“无数次重复”的学习过程中，更何况需面对所有学生，其难度可想而知。解决唯有一法：即改变教学方法，拓展教学内容，丰富教学课堂。
舞蹈和声乐虽然同样利用身体条件作为表现工具，但又有视觉和听觉的区别，如果我们能够将其二者有机结合，不但能拓展声乐教学内容，又能丰富声乐课堂。改变和创新是促进教学效果、提高教学质量唯一途径，也是学校教育改革 3 的主导思想。
声乐教学一旦融入了舞蹈的律动元素，以歌伴舞、以舞伴歌、边歌边舞，歌和舞相互作用，声音与肢体的整体或局部的造型及律动，所形成的由里到外的、立体的、完整的一种表现形态。将造型艺术、试听感觉、节奏律动等等相关的知识贯穿在作品表现这一目标上，教学课堂将不再单一和呆板。身体律动与动作造型在一定程度能够弥补学生声音把握的欠缺，让其找到演唱的自信，提高学习的兴趣，在大大丰富了课堂内容的同时，学生由被动学习转变为主动参与，学生们在融洽且快乐的气氛中学习到更多的专业知识。
四、舞蹈律动对推动声乐教学的发展和研究具有现实意义
舞蹈律动是根据音乐节奏的跳动，有规律的运动。这种规律又包括艺术心理的感情运动规律和艺术心理的审美规律。从理论定义的角度出发，虽然声乐是音乐与语言相结合的一种艺术形式，但从表现和使用的功能角度来看，我们在表现作品时不可能只单一给对象声音感受，就从字面解释“演唱”二字，演是首位，唱居次之，合二为一，故为演唱。表演和歌唱是统一体，表演涵括了内在情感和外在表现，由里至外、由外至里，声音和动作、节奏和律动均是演唱成功与否的关键，同时也是声乐教学中不可缺少的要素之一。声乐教学并非是独立存在个体，他需要更多知识的支撑，舞蹈律动也是其中最直接的构成部分。
随着艺术专业分科愈趋细化，声乐专业也存在盲目强调“专业” 教学的状况，然而，面对日益普及的大众化艺术教育的社会需求，我们是否应该再次重新审视我们的声乐教学，我们传统的教学计划、教学大纲、教学方法及教学目标。总之，从舞蹈律动的角度出发来推动声乐教学改革，只是艺术教学改革的很微小的一方面。但从教学改革的根本出发点上我们还有许多命题需要面对，许多实际问题还需深入的探讨和研究，但不容否认的是，舞蹈律动与声乐教学相互所能产生的积极作用是不容质疑事实，其现实意义也就明显其中了。舞蹈律动在声乐教学的意义作为一个命题单独提出的目的，只是以期起到抛砖引玉之作用。要真正推进声乐教学改革和科学发展，还需要声乐教学的所有参与者不懈的探索和总结，让舞蹈与音乐以及其他学科真正相融相依、相辅相成，各种艺术元素的完美结合给人类带来更多的艺术享受。
参考文献：
（1）吕艺生 《舞蹈学导论》上海音乐出版社 2003.9（2）江心《舞蹈知识100问》华乐出版社 2001.7（3）隆荫培 徐尔充《舞蹈艺术概论》上海音乐出版社1979.4（4）
第三篇：理伦应纳税额法在黑色金属交易企业评估中的应用
理伦应纳税额法在黑色金属交易企业评估中的应用
苏南地区特别是无锡地区历来是加工业发达地区，随着房地产业的发展，交通的便利，辐射的广阔，无锡早已成为黑色金属交易的集散中心，引来各大钢厂纷纷开设窗口，形成了以锡沪路为中心的生产资料交易市场群落。分局目前辖管黑色金属交易企业，主要集中在生资市场，205库金属现货市场，以及江南城等市场内，有一般纳税人830户，2005年申报销售275亿，占分局全部销售收入的22.5%，入库增值税7904万元，仅占分局全部收入的4.5%，税收负担率0.28%。
一、黑色金属交易企业的主要特点
（一）销售大、毛利低、税收贡献率低。黑色金属交易企业普遍存在销售额大、毛利低、税收负担率低的特点，而对分局整体税负影响却大，2005年分局整体税负1.45%，如扣除黑色金属交易企业影响，(仅此一项不考虑其它市场因素)税负可达1.79%，影响税负0.34%。与全市平均税负1.93%比虽有差距但不是太大。
（二）运输发票抵扣额大，接受不符合规定的抵扣凭证多。如缺联运输发票、假运输发票抵扣，服务业发票作运输发票抵扣等，纳税人对运输发票真、假的认知度低，辩别能力差，存在基本概念不清问题；个别企业也有故意使用假运输发票抵扣，冲抵利润达到少缴所得税的目的，在运输发票比对前比较多见。
（三）延迟销售实现情况普遍。企业销售已实现不按税法规定的期限申报纳税，造成国家税款不能准确及时入库。如商品发出，没有开票，部分企业已收货款，部分企业未收货款，企业往往认为要开票后，才作为销售申报；也有部分企业考虑资金周转能拖只拖。此外，部分企业也存在核算不健全，销售不开票，不记帐，利用理算与吨位差谋利或帐外经营现象。
（四）关联企业间存在较突出的避税问题。大型钢厂企业集团一般以分支机构形式开设一个或多个窗口，相互间存在较为频繁的关联交易。由于分支机构受控于集团，关联交易的交易价格、地点、时间受人为因素影响，有些分支机构正常纳税与税收优惠并存，关联企业间通过价格调节、收入转移等方式避税。最为常见的如零差价销售等，给税收征管工作带来很大的难度。
二、以税负对比分析法确定选案对象
税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。
行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。
税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。
（一）模型：
税负率
1、100％当期按适用税率征税货物与劳务销售额当期应纳税额
2、税负差异率＝（企业税收负担率X－行业税收负担率X）÷行业税收负担率X×100%
3、税负率标准差、上限、下限。计算公式为：
(XX)2ff100%
标准差为：σ
上限为：X＋
下限为：X－ X 为单个纳税人实际税负，X 为该类别的平均税负，f为销售收入。
4、确定“税负预警率”或“税负预警值”（1）税负预警率＝税负差异率－设定值（2）税负预警值＝X－
（二）指标
主体指标，主要包括应税销售收入、应纳税额等指标。用来评估企业税负率与行业税负率及其差异情况，辅助指标，销项税额、进项税额、进项税额转出、期初留抵税额、期末留抵税额、各类进项抵扣税额结构情况(重点关注运输发票抵扣)等指标。用来评估税收政策和构成税负的各项要素变动对企业税负的影响程度。
财务指标，主要包括期初、期末存货等指标。用来评估企业税负变动的内在财务因素。
（三）方法
1、从电子台帐搜索汇总黑色金属交易企业的应税销售收 入、应纳税额，运输发票抵扣额，计算加权平均税负率，运输发票平均抵扣比例，并按计算出单个企业税负率排序初选。经过计算2005年平均税收负担率0.28%；销售平均运费率1.3%。
2、计算标准差或税负差异率，确定“税负预警率”或“税负预警值”。正常情况下，直接以税负下限作为“税负预警值”。但是，通过标准差计算的税负下限既有正数，又有负数，这种现象在统计学中是合理的，然而在税负分析中，作为负数的下限是没有实际意义的。因此，必须对某一类别中出现负数的税负下限，进行具体的分析与合理的调整之后，最终确定“税负预警值”。也可根据当期评估任务的情况，确定设定值，来确定“税负预警线”。
3、筛选确定税负疑点企业。按照确定的“税负预警率”或“税负预警值”，作为筛选标准，将所有纳税人税负率低于“税负预警值”的，初步确定为税负疑点企业。之后，对税负疑点企业进行政策性分析。因税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。如（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。（黑色金属交易企业不考虑此项因素）（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额 减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。消除这些影响后，如果企业税负仍然低于“税负预警值”，结合辅助指标销售平均运费率，即最终确定为税负疑点企业。
三、以理伦应纳税额法进行评估分析
税负疑点企业的确定，也就确定了选案对象，结合上级下达的评估任务和实际情况，除上级下达的必评任务外，在保证税源管理质量的前提下，可结合工作量和实际税情自行调整并确定当前的重点评估对象，进入评估分析阶段。
评估分析是指评估人员采取人机结合方式，利用所掌握的信息对纳税评估对象纳税申报的真实性、准确性进行综合分析，查找并初步确定申报中存在问题的过程。
评估分析的方法有多种，根据不同企业有不同的评估分析方法，如税负对比分析法、工业增加值评估方法、投入产出法能耗测算法、工时（工资）耗用法、设备生产能力法等等。如何找到一种高效、便捷的评估分析方法，可以说是每一个评估人员的追求，我们在多年的评估实践中，总结出针对黑色金属交易企业乃至整个商业企业行之有效的评估分析方法，并屡试不爽，我们称之为理伦应纳税额法。
我们知道，《根据中华人民共和国增值税暂行条例》，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
＝当期销项税额－当期商品进项税额－上期留抵税额―水电运费抵扣税额＋当期进项税额转出＋期未留抵税额
＝当期销售收入×17%－当期商品进货×17%－上期留抵税额―水电运费抵扣税额＋当期进项税额转出＋期未留抵税额
＝当期销售收入×17%－(当期销售成本＋期未存货－期初存货)×17%－上期留抵税额―水电运费抵扣税额＋当期进项税额转出＋期未留抵税额
＝(当期销售收入－当期销售成本)×17%＋(期初存货－期未存货)×17%－上期留抵税额―水电运费抵扣税额＋当期进项税额转出＋期未留抵税额
这一公式的特点是把增值税的价外税特性与凭发票税款抵扣制度与企业的货物流转、销售、成本结转有机的结合起来。理伦应纳税额法就是使用这一公式，通过对评估对象评估所属期应纳税额的计算，与实际缴纳税额进行比较，原则上不存在差异，如有差异则必然有问题或原因。选案、评估分析实例：(一)某钢厂驻无锡经营部，增值税一般纳税人，成于2001年9月，其他有限责任公司。主要经营：金属材料的销售。评估所属期2005年1月－2006年3月，税收负担率0.03%，与平均税收负担率0.28%差异较大，被确定为重点评估对象。纳税申报情况为：2005年1－12月份累计申报销售收入21166.04万元，销项税额3598.22万元；进项税额3548.46万元；上期留抵税额43.83万元；应缴税金5.93万元；已缴税金5.93万元；2006年1月至3月销售收入9998.73万元;销项税额1699.78万元；进项税额 1722.57万元;已税缴金4.59万元；期未留抵税额27.37万元;评估所属期水电运费抵扣税16.58万元,销售成本30426.48万元,期初存货1142.45万元,期未存货1409.07万元。
为什么该单位销售收入3亿多元而缴纳的增值税却又如此之少呢？从理论上讲，该企业应纳税额=（销售收入-销售成本）×17%＋（期初存货－期未存货）×17%―上期留抵税额―水电运费抵扣税额+期未留抵税额=（31164.77－30426.48）×17%＋(1142.45－1409.07)×17%―43.83―16.58+27.37＝47.14万元。而实际交纳增值税为10.52万元，有36.62万元的差距。必然有问题或原因，按照有关法定程序向该单位发出《约谈说明通知书》，要求该单位法人或法人授权的其他人员就有关增值税纳税申报过程中存在的问题予以说明或提供书面证明材料。企业经过自查，存在少申报销售、少结转销售成本等违法行为，并以自查申报取代约谈举证，按规定补缴了增值税49.79万元及滞纳金1.09万元。
补缴后该企业理论应纳税额=（销售收入-销售成本）×17%＋（期初存货－期未存货）×17%―上期留抵税额―水电运费抵扣税额+期未留抵税额=（31457.66－30795.30）×17%＋(1142.45－1255.67)×17%―43.83―16.58+27.37＝60.31万元。与实际缴纳增值税60.31万元相符，税收负担率达到0.19%。选案、评估分析实例：(二)无锡市XX物资有限公司成立于2002年12月，系增值税一 般纳税人，主要经营金属材料、建筑材料、五金材料的销售； 该企业2005实现销售收入137894.45万元;应纳税额230.95万元;税收负担率0.17%。销售平均运费率4.5%。与指标：2005年平均税收负担率0.28%；销售平均运费率1.3%；差异较大，被确定为重点评估对象。
通过对该企业纳税评估，销售少申报补缴了增值税12.14万元；收受不规范运输发票抵扣税款补缴增值税12.94万元;合计补缴增值税25.08万元。
四、取得的主要成效
（一）强化了纳税评估工作。本次选择了黑色金属交易较为集中的205库金属现货市场中28户纳税人进行了专项评估，2005年申报应税销售收入75.2亿元，应纳增值税额1574.7万元，税收负担率0.21%，入库增值税1585万元，入库所得税603万元。评估后补征入库增值税265.44万元，滞纳金5.24万元。税收负担率达到0.245%。在纳税评估工作中，运用理伦应纳税额法等分析方法，通过分析核实企业的应纳税额，与其已缴税金数据是否相匹配；分析纳税人销售平均运费率是否合理；并进一步分析纳税人是否存在隐瞒销售收入、多列运输发票进项税额抵扣税款等问题，避免了税款流失。
(二)加强了税源监控。模型、指标的确立，税务机关各个税源管理、评估部门，可随时通过对纳税人各项指标进行跟踪比对，及时发现纳税异常，进一步防范纳税人虚抵进项税额、隐瞒销售 收入行为，有效地防止税款的流失，规避纳税风险。
（三）提高了纳税遵从度。税务机关通过评估及时把相关税收政策和规定宣传给纳税人，提高了纳税人依法纳税的自觉性，提高了纳税人对真假运输发票的鉴别能力；通过评估督促企业及时正确申报入库，对评估中发现的问题，严格按规定加收滞纳金；对明显属于故意、恶意延滞申报的行为以及对二次评估重复上述问题的，转分局稽查进行罚款处理。使延迟销售实现情况大为下降，假运输发票抵扣明显降低，从而提高了纳税人依法纳税的遵从度。
孙伟强 2006.08.30 9
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