财税2018 53 不同刊物出版环节及批发零售环节的增值税新规定

第一篇：财税2018 53 不同刊物出版环节及批发零售环节的增值税新规定

财政部 税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知

财税〔2018〕53 号

全文有效 成文日期：2018-06-05 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为促进我国宣传文化事业的发展，继续实施宣传文化增值税优惠政策。现将有关事项通知如下：

一、自2018年1月1日起至2020年12月31日，执行下列增值税先征后退政策。

（一）对下列出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策：

1.中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关期刊，各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、残联、科协的机关报纸和机关期刊，新华社的机关报纸和机关期刊，军事部门的机关报纸和机关期刊。

上述各级组织不含其所属部门。机关报纸和机关期刊增值税先征后退范围掌握在一个单位一份报纸和一份期刊以内。

2.专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的学生课本。

3.专为老年人出版发行的报纸和期刊。

4.少数民族文字出版物。

5.盲文图书和盲文期刊。

6.经批准在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版单位出版的出版物。

7.列入本通知附件1的图书、报纸和期刊。

（二）对下列出版物在出版环节执行增值税先征后退50%的政策：

1.各类图书、期刊、音像制品、电子出版物，但本通知第一条第（一）项规定执行增值税100%先征后退的出版物除外。

2.列入本通知附件2的报纸。

（三）对下列印刷、制作业务执行增值税100%先征后退的政策：

1.对少数民族文字出版物的印刷或制作业务。

2.列入本通知附件3的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务。

二、自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。

三、自2018年1月1日起至2020年12月31日，对科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征增值税。

四、享受本通知第一条第（一）项、第（二）项规定的增值税先征后退政策的纳税人，必须是具有相关出版物出版许可证的出版单位（含以“租型”方式取得专有出版权进行出版物印刷发行的出版单位）。承担省级及以上出版行政主管部门指定出版、发行任务的单位，因进行重组改制等原因尚未办理出版、发行许可证变更的单位，经财政部驻各地财政监察专员办事处（以下简称财政监察专员办事处）商省级出版行政主管部门核准，可以享受相应的增值税先征后退政策。

纳税人应将享受上述税收优惠政策的出版物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的不得享受本通知规定的优惠政策。违规出版物、多次出现违规的出版单位及图书批发零售单位不得享受本通知规定的优惠政策，上述违规出版物、出版单位及图书批发零售单位的具体名单由省级及以上出版行政主管部门及时通知相应财政监察专员办事处和主管税务机关。

五、已按软件产品享受增值税退税政策的电子出版物不得再按本通知申请增值税先征后退政策。

六、本通知规定的各项增值税先征后退政策由财政监察专员办事处根据财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》〔(94)财预字第55号〕的规定办理。

七、本通知的有关定义

（一）本通知所述“出版物”，是指根据国务院出版行政主管部门的有关规定出版的图书、报纸、期刊、音像制品和电子出版物。所述图书、报纸和期刊，包括随同图书、报纸、期刊销售并难以分离的光盘、软盘和磁带等信息载体。

（二）图书、报纸、期刊(即杂志)的范围，仍然按照《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发〔1993〕151号)的规定执行；音像制品、电子出版物的范围，按照《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）的规定执行。

（三）本通知所述“专为少年儿童出版发行的报纸和期刊”，是指以初中及初中以下少年儿童为主要对象的报纸和期刊。

（四）本通知所述“中小学的学生课本”，是指普通中小学学生课本和中等职业教育课本。普通中小学学生课本是指根据教育部中、小学教学大纲的要求，由经国务院教育行政主管部门审定，并取得国务院出版行政主管部门批准的教科书出版、发行资质的单位提供的中、小学学生上课使用的正式课本，具体操作时按国家和省级教育行政部门每年春、秋两季下达的“中小学教学用书目录”中所列的“课本”的范围掌握；中等职业教育课本是指经国家和省级教育、人力资源社会保障行政部门审定，供中等专业学校、职业高中和成人专业学校学生使用的课本，具体操作时按国家和省级教育、人力资源社会保障行政部门每年下达的教学用书目录认定。中小学的学生课本不包括各种形式的教学参考书、图册、自读课本、课外读物、练习册以及其他各类辅助性教材和辅导读物。

（五）本通知所述“专为老年人出版发行的报纸和期刊”，是指以老年人为主要对象的报纸和期刊，具体范围详见附件4。

（六）本通知第一条第（一）项和第（二）项规定的图书包括“租型”出版的图书。

（七）本通知所述“科普单位”，是指科技馆、自然博物馆，对公众开放的天文馆（站、台）、气象台（站）、地震台（站），以及高等院校、科研机构对公众开放的科普基地。

本通知所述“科普活动”，是指利用各种传媒以浅显的、让公众易于理解、接受和参与的方式，向普通大众介绍自然科学和社会科学知识，推广科学技术的应用，倡导科学方法，传播科学思想，弘扬科学精神的活动。

八、本通知自2018年1月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）同时废止。

按照本通知第二条和第三条规定应予免征的增值税，凡在接到本通知以前已经征收入库的，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税税款或者办理税款退库。纳税人如果已向购买方开具了增值税专用发票，应将专用发票追回后方可申请办理免税。凡专用发票无法追回的，一律照章征收增值税。

附件：1.适用增值税100%先征后退政策的特定图书、报纸和期刊名单

2.适用增值税50%先征后退政策的报纸名单

3.适用增值税100%先征后退政策的新疆维吾尔自治区印刷企业名单

4.专为老年人出版发行的报纸和期刊名单

第二篇：关于图书批发零售环节免征增值税热点问题解答

关于图书批发零售环节免征增值税热点问题解答

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相关政策：财政部 国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知

一、免税政策享受范围？

可享受增值税免税政策的图书，是指由国家新闻出版署批准的出版单位出版，采用国际标准书号（ISBN）编序的书籍以及图片，不包括报纸、期刊、音像制品或电子出版物等。

可享受增值税免税政策的为批发、零售环节，不包括印制、出版环节。

二、纳税人的图书批发、零售销售额享受增值税免税政策后，在发票开具、会计核算等方面有何具体要求？

纳税人从事图书批发、零售业务享受增值税免税政策的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

纳税人兼营应税（如期刊）、免税项目的，应当分别核算销售额，未分别核算的，不得享受免税政策。增值税一般纳税人取得的用于免税项目的进项税额不得抵扣，兼营应税、免税项目而无法划分的不得抵扣进项税额，按下列公式对无法划分的进项税额进行划分：

增值税免税项目应分摊的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期享受增值税免税项目的销售额合计÷当期全部销售额合计

三、纳税人应如何办理图书批发、零售增值税免税申报手续？

纳税人应向主管税务机关提交《减免税备案申请表》，主管税务机关应在7个工作日内完成减免税核定，纳税人当月即可根据主管税务机关核定的申报品目进行免税申报。

四、文件下发前纳税人的图书批发、零售销售收入已申报缴纳增值税的，应如何办理抵减或退税？

纳税人自2013年1月1日起取得的图书批发、零售销售收入已申报缴纳增值税的，纳税人可向主管税务机关办理申请办理免税备案手续，并申请对多缴的增值税抵减以后月份应纳税额或退税。纳税人办理上述手续时应提交以下材料：

1、销售图书开具的普通发票复印件（未开具发票的应提供情况说明）；

2、不得抵扣的进项税额计算说明（一般纳税人提交）。

纳税人已向购买方开具了增值税专用发票或者通过税务机关申请代开了增值税专用发票的，如无法将该份专用发票追回，则该笔销售额不得享受免税。

第三篇：财税[2011]137号：免征蔬菜流通环节增值税

财税[2011]137号：免征蔬菜流通环节增值税

根据国务院办公厅《关于加强鲜活农产品流通体系建设的意见》（国办发[2011]59号，以下简称《意见》），财政部、国家税务总局最近发布《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税[2011]137号，以下简称《通知》），规定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。新规定有利于进一步搞活农产品市场，给力菜篮子工程。

蔬菜流通环节免增值税

一是享受免征增值税的对象，是指从事蔬菜批发、零售的纳税人。二是享受免征增值税的蔬菜主要品种，参照《蔬菜主要品种目录》执行。

三是简单加工享受税收优惠。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于《通知》所述蔬菜的范围。

四是各种蔬菜罐头不属于《通知》所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。其不享受免征增值税优惠。

五是强调分别核算。纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。

税收优惠覆盖农产品产供销各环节

近年来，国家对农业生产给予了多项税收优惠，137号通知发布后，税收优惠覆盖了农产品产供销各环节。

第一，“农业生产者销售的自产农产品”免征增值税。这是《增值税暂行条例》明确规定的。第二，农业产品实行低税率优惠。根据财政部、国家税务总局《关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（财税字[1994]第4号）的规定，从1994年5月1日起，农业产品增值税税率已由17%调整为13%，根据财政部、国家税务总局《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）的规定，涉及鲜活农业产品征税范围的有：蔬菜、茶叶、园艺植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黄、水产品、畜牧产品、其他动物组织等。

第三，免征蔬菜流通环节增值税。此次《通知》已作出明确规定。

第四，农产品种、养、服务等可免征、减征企业所得税。《企业所得税法》第二十七条明确，从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。《企业所得税法实施条例》进一步明确，对企业从事蔬菜、薯类、油料、豆类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种的选育，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，林产品的采集，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞免征企业所得税；对企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税。

财政部、国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号），财政部、国家税务总局《关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号），国家税务总局《关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）进一步拓宽了农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠范围，有力地保障了鲜活农产品市场供应和价格稳定，从而惠及广大城乡居民。

第五，“公司＋农户”企业所得税优惠。国家税务总局《关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的通知》（国家税务总局公告2010年第2号）明确，“公司＋农户”从事农、林、牧、渔业项目生产企业，可以按照《企业所得税法实施条例》的有关规定，享受减免企业所得税优惠。

案例

“公司＋农户”是目前涉农税收筹划中一个比较成熟的思路。增值税、企业所得税统筹兼顾，一并筹划。其关键就在于如何将部分农产品的生产或简单加工业务前移给农户，通过其种植、饲养或手工作坊进行生产或加工制作成农业初级产品，公司再以收购的方式将农业初级产品收购过来，达到抵扣增值税进项税额、利用“公司＋农户”所得税优惠政策的目的。

如某大型超市蔬菜柜从事蔬菜批发零售业务，增值税、企业所得税有两种方案可供选择。

方案一：超市自购自销。超市直接收购农户生产的蔬菜支付100万元，上门收购运输费用10万元，取得销售收入160万元，账面利润30万元（不考虑其他税费及所得税调整项目）。其应纳增值税、企业所得税计算如下： 1.增值税免征。

2.应缴纳企业所得税30×25%＝7.5（万元）。方案二：超市与农户签订产销合同，种子种苗及相关技术辅导由超市提供服务，农户负责种植后将产品交售给超市，应用“公司＋农户”形式运作。其应纳增值税、企业所得税均享受免征税收优惠。

通过上述两个方案的比较，增值税均免征，企业所得税方面，方案二比方案一节约税收成本7.5万元，企业经营蔬菜可以无增值税、企业所得税售价进入市场，减轻了城乡居民菜篮子成本。

风险提示

根据国家税务总局《关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）规定，企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。因此，商贸企业经营农产品应综合考虑增值税、企业所得税负担，尽可能应用“公司＋农户”税收政策，降低流通成本，保障鲜活农产品市场供应和价格稳定。

第四篇：财税[2012]75号 财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知

财税[2012]75号财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品

流通环节增值税政策的通知

财税[2012]75号

2012.9.27 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。现将有关事项通知如下：

一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。

三、《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。

批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

财税[2012]75号文件的现时意义

目前农产品从农产品生产者到广大市民手里一般通过二个或者N个以上的流通环节，且层层加价，造成了广大市民花费高价格购买，而农业产品生产者并没有得到实惠，形成了“广大市民抱怨价格太高，农产品生产者抱怨利润太少而不愿意生产”的现象。直接影响广大市民的生活质量和社会稳定。

国家以前一直采取“直接给予从事农业产品生产者经济补贴”的政策，但是总不见成效，于是国家从农产品的流通环节上给予政策调控，于是财税[2012]75号文件出台了。

怎么理解财税[2012]75号文件呢？我用一个例子来说明：

某大城市大型超市销售农产品，采购渠道通常是从中介企业采购，不直接从农业产品生产者采购，原因是：依据增值税法规，无论从农产品生产者或者中介企业购进，都可以按13%扣除率计算抵扣进项。而集中从中介企业采购，避免了取得发票和支付资金的繁琐。财税[2012]75号文件出台后会怎么样呢：

该大型超市只会选择从农产品生产者或者小规纳税人中介企业直接采购，不会从一般纳税人中介企业采购。原因是：从一般纳税人中介企业购进，无论是取得什么发票都不能按13%扣除率计算抵扣进项或者享受免税待遇了。这样有利于提高农产品生产者的利润，降低农产品的终端销售价格。

以上这些变化源于财税[2012]75号第三条规定：“销售发票”是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，本来只是与“收购发票”对应的表述，即：“农产品收购发票”是购买方向农业生产者开具的，“销售发票”则是农业生产者向购买方开具的。并没有过多的解释和含义，而财税[2012]75号规定“销售发票”是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。显然是对“销售发票”赋予了“新定义（至少以前没有文件规定有”这个含义）。反正该文件“经国务院批准”，讨论本来有这个意思或者是新修正定义就没有多大意义了。这个“新定义”意味着什么：

1、农产品生产者作为基本的生产组织，在增值税法规上属于享受优惠的，通常只作为小规模纳税人管理，发生销售农产品也是由购买方开具“农产品收购发票”、及自行开具或委托税务机关代开的普通发票（征收率3%）。如果农产品生产者申请一般纳税人资质，说明主要从事加工或者流通的业务，其取得的农机具、燃料、动力等生产资料进项实际上无法做到分开使用和分别核算，也不能返回享受小规模纳税人待遇再自行开具普通发票。

2、农产品中介企业，依据增值税法规定销售额达到标准的，必须作为一般纳税人管理，即：属于一般纳税人农产品中介企业，只能开具增值税普通发票（税率13%）；属于小规模纳税人的中介企业，只能开具普通发票或者委托税务机关代开普通发票（征收率3%）。

如果该中介企业选择不享受免税政策，则可以开具增值税专用发票（税率3%或者13%）。

3、对于销售农产品大型超市，只有取得了“农产品收购发票”和普通发票（征收率3%）才能作为计算抵扣进项税额的凭证，按13%扣除率抵扣进项税额。即使取得了增值税专用发票（税率13%），由于计算方法不同仍然少抵扣相当于价格13%的进项税额。

4、因此，销售农产品大型超市从减少增值税支出的角度来考虑：只能选择从农产品生产者和小规模纳税人中介企业采购农产品，从而减少农产品流通环节，自然会降低终端价格，使广大市民和农产品生产者及小规模纳税人中介企业受益。即使一些小规模纳税人中介企业也属于增加了农产品流通环节，但是由于小规模纳税人也是目前需要扶持的企业，该规定等同于使其坐上农产品生产者的顺风车。

5、以前取得的非“自行开具或委托税务机关代开3%征收率的普通发票”也按13%扣除率抵扣进项税额的。过去的就让它过去了，不退税也不处罚了。因为这个解释从2012年10月1日起执行。

到底有没有农产品生产者申请一般纳税人的呢？我省是没有的，今天咨询总局领导，回答是：在现行的税收政策下，除非该企业脑子进水了。我国对农业生产者销售的自产农产品免征增值税。按道理，购进免税的农产品，因为购买方没有向农民支付增值税额，也就无税款可供抵扣。但生产农产品需要投入如农机具、燃料、动力等生产资料，农民在购买这些农业生产资料时，是支付了增值税的，也就是说，农业生产的投入物是含有增值税的。这样购进农产品时，购买方虽未直接支付增值税款，却已负担了农业生产投入物的增值税，如果不允许扣除农产品中所含的增值税，就会造成一定程度的重复征税。

——如果农产品生产者申请一般纳税人，意味着生产农产品需要投入如农机具、燃料、动力等生产资料的进项是可以进行进项抵扣，自己就要么进行进项转出要么就是应税销售，下家也不能免税，如果不想进项抵扣，申请一般纳税人做什么，——不是典型脑子进水了吗？

《增值税暂行条例》第八条所称的“销售发票”本来只是与“收购发票”对应的表述，即：“销售发票”则是农业生产者向购买方开具的。即“销售发票”是由销售方或者委托税务机关代开的发票，是包括除“农产品收购发票”以外的所有发票。

所谓“普通发票”是针对专用发票以外发票的通称。即“普通发票”是包括除“专用发票”以外的所有发票。

也就是说“销售发票”与“普通发票”是对发票从不同角度来表述的，它们之间本来没有什么从属关系。

财税[2012]75号规定“销售发票”是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。

由于该规定，“销售发票”与“普通发票”有了交集的关系，仍然不能建立从属关系。根据数学集合原则，可以这样理解：这里的“销售发票”是指由销售方或者委托税务机关代开除“专用发票”以外的发票。意在区别“收购发票”和排除“专用发票”。

财税[2012]75号解读：肉蛋加工企业设立商贸公司享受税收优惠

为了减少农产品的流通环节，鼓励大型流通商从农业生产者直接进货，促使农业生产者获得更多的实惠，2012年9月27日，财政部、国家税务总局下发《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税[2012]75号），自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。适用对象为从事农产品批发、零售的纳税人。免征流通环节增值税的鲜活肉产品是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或冷冻肉、内脏等；免征增值税的鲜活蛋产品是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。享受税收优惠的上述产品不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

纳税人属于鲜活肉蛋产品加工企业，则无法享受上述免税优惠，鲜活肉蛋产品加工企业的增值税税负基本不变，如果加工企业设立关联销售公司，销售公司属于商业性质，从事鲜活肉蛋产品批发与零售，则可以根据政策规定享受增值税免征的优惠，类似于白酒生产企业设立商业销售公司。

根据《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税[2011]137号）对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。如果商贸公司增加业务—销售蔬菜，则又可以免征增值税。如果商业销售公司又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。

同时，商贸公司需要注意的风险点：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。加工企业与关联商贸企业如果商品价格明显偏低，又无正当理由的，需要税务机关进行核定。另外，对于商贸公司的销售对象而言，批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。