金银首饰消费税改为在零售环节一次征收

第一篇：金银首饰消费税改为在零售环节一次征收

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金银首饰消费税改为在零售环节一次征收

发布部门: 国家税务总局

发布文号:

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局：

经国务院批准，财政部、国家税务总局于1994年12月24日下发了《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(财税字〔1994〕095号)，决定从1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产环节改为零售环节征收。1994年12月26日，国家税务总局又下发了《国家税务总局关于印发<金银首饰消费税征收管理办法>的通知》(国税发〔1994〕267号)。将在生产环节一次征收的金银首饰消费税改为在零售环节一次征收是一次大胆的尝试，由于在我国尚属首次，没有现成的经验可以借鉴，故总局决定对《金银首饰消费税征收管理办法》的执行情况进行总结。现将总结的有关事项通知如下：

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一、总结的主要内容

(一)政策方面

1.改为零售环节征税的金银首饰(以下简称金银首饰)的范围是如何界定的?

(1)在零售环节征税的金银首饰与在工业生产环节或进口环节征税的其他贵重首饰(以下简称非金银首饰)是如何界定的?在征税环节的划分上存在什么问题?应如何解决?

(2)金银首饰与非消费税应税消费品如金银摆件等是如何界定的?在征税与不征税的划分上存在什么问题?应如何解决?

2.金银首饰减按5%的税率并改在零售环节征税以后与原来在工业环节按10%的税率征税比较税负变化如何?按每克纯金或K金应征消费税计算：纳税环节改变前按1994年每克首饰用金的出厂价乘以10%的税率计算;纳税环节改变后，按1995年每克首饰用金的零售价乘以5%的税率征税的金银首饰与目前仍在工业生产环节按10%的税率征税的非金银首饰比较税负情况如何?按应征税款占各自零售价格的比例进行测算，零售价为1995年不含增值税税款的零售价格?从负担能力与公平税负方面看存在什么问题，应当如何解决?

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3.金银首饰的计税依据是如何确定的?

(1)价款和增值税税款合并收取的，其销售额换算为不含增值税销售额的确定;

(2)连同包装物销售的金银首饰的销售额的确定;

(3)带料加工金银首饰计税依据的确定;

(4)以旧换新金银首饰计税依据的确定;

(5)用于馈赠、赞助、集资、广告等其他方面的金银首饰计税依据的确定;

(6)现行计税依据的确定方法存在什么问题?应如何解决?

4.其他方面的问题及解决的意见。

(二)征收管理方面

1.纳税人认定工作的基本情况(包括认定的程序、手续、认定所

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需的证件和资料，允许认定登记的纳税人所应具备的条件，已经认定登记的纳税人占全部纳税人的比重等)。认定登记中存在什么问题?应如何解决?

2.如何确定批发和零售(包括视同零售)业务及销售额，对经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务是如何管理的?包括应纳税与非应纳税业务的纳税鉴定，应纳税与非应纳税收入的核算，应纳税金银首饰计税依据的确定，带料加工、以旧换新、翻新改制以及用于其他方面的金银首饰的管理情况。

3.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰(包括应在工业环节征收消费税的其他贵重首饰和不属消费税征收范围的产品，如摆件、工艺品等)的生产、经营单位，其应纳税销售额与非应纳税销售额是如何确定的?

4.对纳税人将金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，是如何征税的?

5.《金银首饰购货(加工)管理证明单》(以下简称《证明单》)的使用管理情况，《证明单》在使用管理中存在的问题，应如何解决?

6.《金银饰品购销存月报表》的使用情况如何?纳税人在填报中

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存在什么问题?应如何解决?

7.纳税人未按规定进行认定登记，不使用《证明单》，不如实填报《金银饰品购销存月报表》的违章处理情况。

8.征收管理中存在的其他问题及解决的意见。

(三)经营方面

1.金银首饰的价格管理情况，纯金、K金以及镶嵌首饰的生产、批发、零售价格各是多少?生产、批发、零售价格是如何确定的?

2.纯金、K金、镶嵌首饰生产、批发、零售环节的成本、费用、利润各是多少?

3.金银首饰的管理和财务核算情况，生产和零售两个环节对本环节应纳税与非应纳税金银首饰，以及应纳税首饰与非消费税应纳税产品在财务上是如何核算的?能否做到分别核算?

(四)主要效果

1.金银首饰改变消费税纳税环节以后，税收收入是否增加?增加

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赢了网s.yingle.com 的原因是什么?与在生产环节按10%征税比较应纳税数量增加了多少(本地区1995年工业生产企业销售金银首饰数量与零售环节课税金银首饰数量比较)?计税销售额增加了多少(本地区1995年工业生产企业金银首饰销售额与零售环节金银首饰计税销售额比较)?

2.金银首饰改变纳税环节前后消费税税款入库率的变化情况如何(对1994年工业生产环节已缴消费税占应缴消费税的比例与1995年零售环节已缴消费税占应缴消费税的比例进行比较)?原因是什么?

3.金银首饰改变纳税环节前后税收控管有效性方面有何变化?从控制纳税人方面看，在工业环节征税时对工业纳税人应纳税金银首饰的数量和销售额的控制面是多少?(纳税人计提消费税的金银首饰数量和计税销售额占按税法规定应计提消费税的金银首饰数量和计税销售额的比例)?改在零售环节征税后，对纳税人应纳税金银首饰的数量和销售额的控制面是多少(统计口径同上)?从纳税人财务核算和管理方面看，对纳税人销售不入帐，隐瞒或转移应纳税销售额(将应纳税金银首饰销售额转为非应纳税金银首饰销售额，将加工收入转为修理、清洗收入)，受托加工(包括带料加工、翻新改制、以旧换新)、工业自销等控管的有效性如何?

4.金银首饰改变纳税环节前后，纳税人的数量、征管费用等方面的变化情况。

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二、总结的要求

(一)各级国家税务局要高度重视此项工作，按照本通知要求安排好总结工作。

(二)由于总结的内容较多，因此一定要在全面调查研究的基础上进行。各地也可结合总结对本地区金银首饰行业1994、1995两年来消费税政策执行情况进行一次检查。

(三)总结要有情况，有数据，有分析，有意见。对总结中的一些数据各地应当造表填写，随总结一起上报。

(四)总结报告应于1996年5月底以前报到我局。

 遗嘱不经过公证有效吗_有效遗嘱需要具备哪些条件 http://s.yingle.com/w/mf/529468.html

 关于加强国家重点建设项目及大型建设项目招标投标管理的通知 http://s.yingle.com/w/mf/529466.html

 关于进行全国外商投资企业

http://s.yingle.com/w/mf/529465.html

 转继承纠纷诉讼主体资格证据_继承法律关系和遗产的证据 http://s.yingle.com/w/mf/529463.html

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  深圳市建设局 http://s.yingle.com/w/mf/529460.html 市政府办公厅关于调整市机电设备招标投标领导小组的通知 http://s.yingle.com/w/mf/529458.html

 何为继承权的接受和放弃_继承权接受和放弃的形式区别是什么 http://s.yingle.com/w/mf/529456.html

 最高人民法院关于广东省高要县百货公司南岸批发部和高要县百货公司诉广西凤 http://s.yingle.com/w/mf/529454.html

 如何继承夫妻共同财产_个人如何订立夫妻共同财产遗嘱 http://s.yingle.com/w/mf/529452.html

 最高人民法院关于江苏省张家港市味精厂与湖北省汉川县分水土产副食采购供应 http://s.yingle.com/w/mf/529450.html

 深圳市物业管理委员会关于成立“深圳市物业管理委员会招投标办公室”暨加强 http://s.yingle.com/w/mf/529449.html

 公证遗嘱的效力_与其他遗嘱的区别 http://s.yingle.com/w/mf/529446.html

  中共湖北省纪委 http://s.yingle.com/w/mf/529444.html 国家工商行政管理局关于贯彻落实《国务院办公厅转发国家工商行政管理局关于 http://s.yingle.com/w/mf/529442.html

 重庆市民营企业投资不涉及公众利益和公共安全的建设项目招标管理规定 http://s.yingle.com/w/mf/529440.html

 最高人民法院关于湖南省高级人民法院请示的株洲钢厂与湘潭亨发工贸公司等购 http://s.yingle.com/w/mf/529438.html

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 股东的股权如何继承_合伙企业的合伙财产如何继承 http://s.yingle.com/w/mf/529437.html

 最高人民法院关于庞启林诉庞永红损害赔偿申诉案的函 http://s.yingle.com/w/mf/529435.html

 重庆市高级人民法院关于印发《审理精神损害赔偿案件若干问题的意见（试行）http://s.yingle.com/w/mf/529433.html

 什么是遗赠扶养协议_有哪些种类 http://s.yingle.com/w/mf/529430.html

 最高人民法院关于以侵犯姓名权的手段侵犯宪法保护的公民受教育的基本权利是 http://s.yingle.com/w/mf/529428.html

 最高人民法院关于金胜棒

http://s.yingle.com/w/mf/529426.html

 法律如何规定债务继承_被继承人的积极遗产有哪些 http://s.yingle.com/w/mf/529424.html

 最高人民法院关于企业开办的其他企业被撤销或者歇业后民事责任承担问题的批 http://s.yingle.com/w/mf/529423.html

 最高人民法院关于企业职工利用本单位公章为自己实施的民事行为担保企业是否 http://s.yingle.com/w/mf/529421.html

 什么是胎儿继承份额的保留为胎儿保留的遗产应如何处理 http://s.yingle.com/w/mf/529419.html

 国家工商行政管理局

http://s.yingle.com/w/mf/529416.html

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 最高人民法院关于稷山县关公洗煤厂与垣曲县晋海实业总公司 http://s.yingle.com/w/mf/529414.html

 遗嘱生效的要件_法律规定的遗嘱形式有哪些 http://s.yingle.com/w/mf/529412.html

 国家工商行政管理局关于重新发布《工业品买卖合同》等合同示范例2018最新本 http://s.yingle.com/w/mf/529411.html

 股权继承怎么办理_股权继承公证要提交的材料 http://s.yingle.com/w/mf/529409.html

 最高人民法院关于新疆生产建设兵团农七师131团农牧副产品经营

部

与

芜

湖

市

金

宝

http://s.yingle.com/w/mf/529406.html

 最高人民法院关于银行工作人员未按规定办理储户挂失造成储户损失银行是否承 http://s.yingle.com/w/mf/529405.html

 遗嘱有哪些的形式_打印并签名的遗嘱有效吗 http://s.yingle.com/w/mf/529403.html

 哈尔滨市人民政府办公厅关于公物处理公开拍卖有关事宜的通知 http://s.yingle.com/w/mf/529401.html

 洋浦经济开发区企业法人登记管理若干规定 http://s.yingle.com/w/mf/529398.html

 遗嘱生效后如何执行_执行遗嘱需要注意哪些问题 http://s.yingle.com/w/mf/529396.html

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 司法部公证司关于注意做好招标投标公证工作的通知 http://s.yingle.com/w/mf/529395.html

 最高人民法院关于王小曼诉工商银行长沙县支行赔偿案如何处理的复函 http://s.yingle.com/w/mf/529393.html

 第一顺序继承人的范围_第一顺序继承人怎样继承财产 http://s.yingle.com/w/mf/529391.html

 最高人民法院关于保证人的保证责任应否免除问题的复函 http://s.yingle.com/w/mf/529389.html

 北京市高级人民法院关于印发《北京市高级人民法院关于如何处理出租汽车承包 http://s.yingle.com/w/mf/529386.html

 最高人民法院关于金融机构为行政机关批准开办的公司提供注册资金验资报告不 http://s.yingle.com/w/mf/529385.html

 两份遗嘱引争议_如何计算继承财产 http://s.yingle.com/w/mf/529382.html

  转发市体改委 http://s.yingle.com/w/mf/529380.html 改嫁儿媳能继承公婆遗产吗_丧偶儿媳能继承公婆遗产吗 http://s.yingle.com/w/mf/529379.html

 最高人民法院关于李谷一诉《声屏周报》社记者汤生午侵害名誉权案执行问题请 http://s.yingle.com/w/mf/529377.html

 最高人民法院关于海口鲁银实业公司典当拍卖行与海南飞驰实业有限公司 http://s.yingle.com/w/mf/529375.html

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 最高人民法院关于云南省昆明官房建筑经营公司与昆明柏联房地产开发有限公司 http://s.yingle.com/w/mf/529373.html

 最高人民法院关于常州证券有限责任公司与常州星港幕墙装饰有限公司工程款纠 http://s.yingle.com/w/mf/529370.html

 承包权可以继承吗_公房可以继承吗 http://s.yingle.com/w/mf/529368.html

 国家工商行政管理局物资部关于发布建筑施工物资租赁合同示范例2018最新本的 http://s.yingle.com/w/mf/529366.html

 宁波市机构编制委员会办公室

http://s.yingle.com/w/mf/529364.html

 继承的方式有哪些_顺序如何

http://s.yingle.com/w/mf/529362.html

 重庆市人民政府办公厅关于印发重庆市生殖保健服务合同管理办法的通知 http://s.yingle.com/w/mf/529360.html

 母亲遗弃儿子六年，离婚时可追偿抚养费 http://s.yingle.com/w/mf/529358.html

 子女抚养费需要认定

http://s.yingle.com/w/mf/529356.html

 第三者享有继承权吗_非婚生子女享有继承权吗 http://s.yingle.com/w/mf/529355.html

 七旬老母诉讨赡养费法官多次登门妥调结 http://s.yingle.com/w/mf/529353.html

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 最高人民法院关于行政案件管辖若干问题的规定 http://s.yingle.com/w/mf/529350.html

 遗赠什么时候有效_遗赠可以撤销吗 http://s.yingle.com/w/mf/529348.html

 汕头市人民政府办公室关于贯彻省政府办公厅转发国务院办公厅关于进一步规范 http://s.yingle.com/w/mf/529346.html

 子女要求增加抚养费的案例

http://s.yingle.com/w/mf/529344.html

 遗嘱见证人具备什么条件_哪些人不能做遗嘱见证人 http://s.yingle.com/w/mf/529342.html

 解除同居关系后小孩应归谁抚养子女抚养纠纷 http://s.yingle.com/w/mf/529341.html

 涉外继承的法定分类_如何申办涉台继承 http://s.yingle.com/w/mf/529338.html

 民法基本原则的内容

http://s.yingle.com/w/mf/529337.html

 哪个遗嘱效力最高_哪些遗嘱是无效遗嘱 http://s.yingle.com/w/mf/529335.html

 膝下三子竟无人赡养八旬老太泪流满面进法庭 http://s.yingle.com/w/mf/529332.html

 绵阳市人民政府办公室关于进一步规范国家投资工程招标投标行为加强招标投标 http://s.yingle.com/w/mf/529330.html

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 怎样确定遗产范围_怎样区分遗产范围与家庭财产 http://s.yingle.com/w/mf/529328.html

 生父起诉继父讨要私生子的抚养权被驳回 http://s.yingle.com/w/mf/529327.html

 什么是离婚时的经济帮助

http://s.yingle.com/w/mf/529325.html

 如何指定遗嘱执行人_遗嘱执行人能够做哪些事儿 http://s.yingle.com/w/mf/529323.html

  撤销婚姻登记程序 http://s.yingle.com/w/mf/529320.html 口头遗嘱的有效条件有哪些_代书遗嘱的有效条件有哪些 http://s.yingle.com/w/mf/529318.html

 中华人民共和国民法的调整对象

http://s.yingle.com/w/mf/529316.html

 自书遗嘱有效的条件是什么_代书遗嘱有效的条件是什么 http://s.yingle.com/w/mf/529314.html

 如东法院“三养”案件巡回办案重调解 http://s.yingle.com/w/mf/529312.html

 如何区分遗赠与遗嘱_遗赠纠纷如何处理 http://s.yingle.com/w/mf/529310.html

  使用商标四不原则 http://s.yingle.com/w/mf/529309.html 赡养人

负

有

哪

些

赡

养

义

务

http://s.yingle.com/w/mf/529306.html

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 外婆死后留遗产惹纠纷外孙能否继承外婆的遗产 http://s.yingle.com/w/mf/529304.html

 转发国务院办公厅关于进一步规范招投标活动若干意见的通知 http://s.yingle.com/w/mf/529303.html

 瑞昌横港法庭当天速调一八旬翁赡养案 http://s.yingle.com/w/mf/529300.html

 如何订立自书遗嘱_订立自书遗嘱时应注意什么 http://s.yingle.com/w/mf/529299.html

 夫入狱后妻欲离婚女儿的抚养权归谁 http://s.yingle.com/w/mf/529297.html

 养继父母子女之间拟制直系血亲之间能否结婚 http://s.yingle.com/w/mf/529295.html

 确定转继承人应注意什么问题_转继承纠纷要提交什么证据 http://s.yingle.com/w/mf/529293.html

 自然人的民事行为能力的类型

http://s.yingle.com/w/mf/529291.html

 适用法定继承的情况有哪些_法定继承纠纷需哪些证据 http://s.yingle.com/w/mf/529289.html

 创新调解非婚子女抚养纠纷同居财产纠纷 http://s.yingle.com/w/mf/529287.html

 丈夫骗取离婚登记民政部门被诉撤销 http://s.yingle.com/w/mf/529284.html

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 农村房产如何继承_农村房产下的宅基地如何继承 http://s.yingle.com/w/mf/529283.html

 如何支付老年人的赡养费

http://s.yingle.com/w/mf/529280.html

 非法同居关系子女抚养纠纷

http://s.yingle.com/w/mf/529278.html

 共同继承房屋产权_房屋产权如何计算 http://s.yingle.com/w/mf/529276.html

 夫妻间有赡养义务吗

http://s.yingle.com/w/mf/529275.html

 孙志浩获梧桐妹主要抚养权贾静雯发声明怒斥不公抚养 http://s.yingle.com/w/mf/529272.html

 夫妻共同遗嘱是什么_怎样认定

http://s.yingle.com/w/mf/529270.html

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第二篇：金银首饰消费税征收管理办法

国家税务总局关于印发《金银首饰消费税征收管理办法》的通知（国税发[1994]267号）

根据财政部、国家税务总局《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（以下简称《通知》）［（94）财税字第095号］的有关规定，特制定本办法。

一、金银首饰的范围

《通知》第一条所称“金银首饰的范围”不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。

二、零售业务的范围

《通知》第三条所称“金银首饰的零售业务”是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务（另有规定者除外）。

下列行为视同零售业务：

（一）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。

（二）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

（三）未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

三、应税与非应税的划分

（一）经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》（以下简称《许可证》）影印件及《金银首饰购货（加工）管理证明单》（以下简称《证明单》，样式及填写说明附后）的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。

（二）经中国人民银行批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有《许可证》影印件及《证明单》的经营单位加工金银首饰，不征收消费税，但其必须保留委托方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。

（三）经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

根据以上规定，其他的如玉石等首饰还是在生产环节征收消费税

第三篇：《金银首饰消费税征收管理办法》

附件13 金银首饰消费税征收管理办法

（1994年12月26日国税发[1994]267号文件印发，根据

2018年6月15日《国家税务总局关于修改部分

税务部门规章的决定》修正）

根据财政部、国家税务总局《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（以下简称《通知》）(财税字[94]095号)的有关规定，特制定本办法。

一、金银首饰的范围

《通知》第一条所称“金银首饰的范围”不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。

二、应税与非应税的划分

经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

三、纳税地点 固定业户到外县（市）临时销售金银首饰，应当向其机构所在地主管税务局申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向主管税务局申报纳税。未持有其机构所在地主管税务局核发的外出经营活动税收管理证明的，销售地主管税务局一律按规定征收消费税。其在销售地发生的销售额，回机构所在地后仍应按规定申报纳税，在销售地缴纳的消费税款不得从应纳税额中扣减。

四、申报资料

纳税人办理纳税申报时，除应按《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）的规定报送有关资料外，还应报送下列资料：

《金银饰品购销存月报表》（另行下发）。

五、其他征管事项，按《征管法》的有关规定办理。

第四篇：金银首饰消费税政策总结

金银首饰消费税政策总结_憨生探税_百度空间

2012-04-23 11:39:58|分类： |标签： |字号大中小 订阅

1、主要法规及内容

1）财税（1994）第91号《财政部 国家税务总局关于金银首饰消

费税减按5%征收的通知》

2）财税（1994）第95号《关于调整金银首饰消费税纳税环节有

关问题的通知》

3）国税发（1994）第267号《国家税务总局关于印发<金银首饰

消费税征收管理办法>的通知》

4）国税发（1995）第63号《国家税务总局关于金银首饰消费税

若干征收管理问题的通知》

5）国税函（2004）第826号《国家税务总局关于取消金银首饰

消费税纳税人认定行政审批后有关问题的通知》

2、相关政策主要内容

1）关于金银首饰消费税征收环节、税率的变化：由原先的生产环节更改为在销售环节征收，纳税人由生产厂家变更为销售单位；税率由

10%变更为5%；

2）减征、变更纳税环节的应税项目范围：仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金

(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰；

3）金银首饰消费税应税零售业务的界定：是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经

营单位)以外的单位和个人的业务(另有规定者除外)；视同零售的业务: 为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新

改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；

经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福

利、奖励等方面；

未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银

首饰销售给经营单位。

4）金银首饰消费税非应税范围：

经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》(以下简称《许可证》)影印件及《金银首饰购货(加工)管理证明单》(以下简称《证明单》，样式及填写说明附后)的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货

方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。

经中国人民银行批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有《许可证》影印件及《证明单》的经营单位加工金银首饰，不征收消费税，但其必须保留委托方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

5）国税发（1994）第267号《国家税务总局关于印发<金银首饰消

费税征收管理办法>的通知》第5条规定：

申请办理金银首饰消费税纳税人认定的经营单位，应自领取《营业执照》之日起30日内，持中国人民银行准予其经营金银制品业务的批

件及有关证件、资料，向核算地县以上国家税务局申请办理税务登记，并同时申请办理消费税认定登记。

国税函（2004）第826号《国家税务总局关于取消金银首饰消费税

纳税人认定行政审批后有关问题的通知》取消了上述审批；

6）纳税地点的特殊规定：

纳税人总机构与分支机构不在同一县(市)的，分支机构应纳税款应在所在地缴纳。但经国家税务总局及省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管国家税务

局缴纳。

固定业户到外县(市)临时销售金银首饰，应当向其机构所在地主管国家税务局申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向主管国家税务局申报纳税。未持有其机构所在地主管国家税务局核发的外出经营活动税收管理证明的，销售地主管国家税务局一律按规定征收消费税。其在销售地发生的销售额，回机构所在地后仍应按规定申报纳

税，在销售地缴纳的消费税款不得从应纳税额中扣减。

7）纳税义务人的规定：在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人，应按本通知的规定缴纳消费税，委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人；

8）纳税环节的规定：纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。

9）金银首饰进出口的纳税规定：经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出

口不退消费税。

10）改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的在法规规定范围内的镶嵌首饰，在计税时不能扣除买价或已纳的消费税税款。

11）计税依据确定标准：

a)纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税

时，应按以下公式换算：

金银首饰的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收

率）

b)金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论

会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。c)带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）d)纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。e)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销

售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照

组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝（购进原价×（1＋6%利润率））÷（1－金银首饰消

费税税率）

纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本。公式中的“利润率”一律定为 6％。

3、政策变化分析

在国税函（2004）第826号中，取消了关于金银首饰消费税纳税人

认定的行政审批，简化了纳税人的纳税程序。

4、特别提示

1）在金银首饰消费税的相关规定中，对于金银首饰销售额的确认

存在几种方式，对消费税与增值税的计税依据有不同的规定：a)来料加工：根据规定，来料加工的金银首饰应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类销售价格的，按照组成计税价格确认：组成计税价格公式：（材料成本+加工费）/（1-金银首饰消费税税率）；增值税的计税范围仅限于加工费；b)以旧换新（含翻新改制）：该方式应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；增值税的计税依据与之不同，以旧换新的增值税应按同类产品的销售价格确认增值税计税价格，如无同类价格，应按照组成计税价格确认：组成计税价格公式：（材料成本+

利润率）/（1+增值税税率或征收率）；

c)金银首饰的修理、清洗业务：不征消费税；增值税征收范围为

修理、清洗收入。

d)在上述不同的方式中，翻新改制与来料加工的分辨比较模糊，纳税人需要明确不同的加工方式，避免多缴纳消费税款。另外不要把修

理、清洗业务与翻新改制混淆多纳税款。

2）纳税人存在生产、销售金银首饰及其他应税首饰业务的，必须注意将在不同环节纳税的也分开核算，不然会产生双重纳税的风险。在财税（1994）第95号《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》中规定：对既销售金银首饰，又销售非金银首饰（其他应征消费税的首饰）的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消

费税。

3）纳税人在销售金银首饰与其他产品的组合时，需要注意税收筹划，避免多交纳消费税。财税（1994）第95号《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》中规定：金银首饰与其他产品组成成套

消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

第五篇：会计实务：金银首饰消费税如何进行会计处理

金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务：

（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。

（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面。

（3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

金银首饰消费税由生产环节改为由零售环节征收后，需要缴纳金银首饰消费税的企业（主要是商品流通企业），应在“应交税费”账户下增设“应交消费税”明细账户，核算金银首饰应纳的消费税。

一、自购自销金银首饰应纳消费税的会计处理

消费税是价内税，含在商品的销售收入中，故金银首饰应纳的消费税计入销售税金。商品流通企业销售金银首饰的收入计入“主营业务收入”账户，其应纳的消费税相应计入“营业税金及附加”账户。

企业采用以旧换新方式销售金银首饰的，在销售实现时按旧首饰的作价借记“物资采购”账户；按加收的差价和收取的增值税部分，借记“库存现金”等账户；按旧首饰的作价与加收的差价贷记“主营业务收入”账户，按收取的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；同时按税法规定计算应交纳的消费税税金，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

二、受托代销金银首饰应纳消费税的会计处理

企业受托代销金银首饰的，以受托方为消费税的纳税人。受托代销有不同的方式，一种是收取手续费方式，即根据所代销的金银首饰量向委托方收取手续费。在这种情况下，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算交纳的消费税，相应冲减代购代销收入，销售实现时，借记“代购代销收入”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

不采用收取手续费方式代销的，通常由委托方与受托方签订一个协议价，委托方按协议价收取所代销的货款，实际销售的货款与协议价之间的差额归受托方所有。在这种情况下，受托方缴纳消费税的会计处理与自购自销相同。

三、金银首饰包装物应纳消费税的会计处理

根据有关规定，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。为此，现行会计制度规定，金银首饰连同包装物销售的，应分别按情况进行会计处理：

（1）随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同销售的商品一并计入商品销售收入。因此包装物应交的消费税与金银首饰本身销售应交的消费税应一并计入销售税金。

（2）随同金银首饰销售单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入。因此包装物应交的消费税应计入其他业务支出。

四、自购自用金银首饰应纳消费税的会计处理

从事生产、批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应按企业同类金银首饰的销售价格作为计税依据计算应交的消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。企业应于金银首饰移送时，分别下列情况进行会计处理：（1）用于馈赠、赞助的金银首饰应交纳的消费税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；（2）用于广告的金银首饰应交纳的消费税，借记“销货费用”科目（外商投资的商品流通企业）、借记“经营费用”科目（其他商品流通企业）、借记“营业费用”科目（旅游企业），贷记“应交税费——应交消费税”科目；（3）用于职工福利、奖励的金银首饰应交纳的消费税，借记“应付福利费”科目、借记“应付工资”科目（外商投资企业）；贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例】某商场为增值税一般纳税人，某月举办卡拉OK大奖赛，并将本企业经营的金银首饰一批作为奖品发放给获奖者，该批金银首饰的成本为30000元，当月同类金银首饰的零售价为40950元。

则该企业消费税的计算和会计处理如下：

应纳消费税＝40950/（1+17％）×5%=1750（元）

应纳增值税＝30000×17％=5100（元）

借：应付职工薪酬——职工福利36850

贷：库存商品30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100

——应交消费税1750

其他企业涉及金银首饰消费税的核算，比照商品流通企业金银首饰消费税的会计核算处理。