东奥审计 2018范永亮 基础班 (61)

第一篇：东奥审计 2018范永亮 基础班 (61)

第十五章 注册会计师利用

他人的工作

第二节

利用专家的工作

一、与利用专家相关的概念 1.专家的专业领域与来源

注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

管理层的专家，是指在会计、审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，协助管理层编制财务报表。

专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专

家、地质专家、IT专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组织，如律师事务所、资产评估公司以及各种咨询公司等。

专家既可能是会计师事务所内部专家（如事务或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。2.可能利用专家工作的领域

了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，针对评估的财务报表层次风险确定并实施总体应对措施，针对评估的认定层次风险设计和实施进一步审计程序，对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。

3.利用专家工作的目标

确定是否利用专家的工作；如果利用，确定专家的工作是否足以实现审计目的。4.利用专家工作的责任

注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。[真题/单选/2015]

下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（）。A.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师 B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员

C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员 D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员 [答案]B

二、确定是否利用专家的工作[考虑因素/评价内容/特殊情形]

（一）可能需要考虑的因素

1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。2.事项的性质和重要性，包括复杂程度。3.事项存在的重大错报风险。

4.应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。

特别地，决定是否利用管理层专家的工作时，可能受到下列因素的影响：（1）管理层的专家的工作的性质、范围和目标；

（2）管理层的专家是否受雇于被审计单位或者为被审计单位聘请；（3）管理层能够对其专家的工作实施控制或施加影响的程度；（4）管理层的专家的胜任能力和专业素质；

（5）管理层专家是否受到技术标准、职业准则或行业要求的约束；（6）被审计单位对管理层的专家的工作实施的各种控制。

（二）应当评价的内容[三、四、五、六]

1.专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性； 2.充分了解专家的专长领域；

3.与专家就相关重要事项达成一致意见； 4.评价专家的工作是否足以实现审计目的。

（三）需要实施不同或更广泛审计程序的特殊情形 1.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关；

2.注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性；

3.专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议； 4.专家是事务所外部专家，因此不受事务所质量控制政策和程序的约束[特殊问题1/3]。留意三个特殊问题：质量控制/职业道德/工作底稿

三、评价专家的胜任能力、专业素质和客观性

专家的胜任能力、专业素质和客观性[胜专客]，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响。注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。

在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

[真题/简答/2016]

A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

（3）2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理。A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。[答案]不恰当。还应当对XYZ公司的客观性进行评价。

四、了解专家的专长领域

注册会计师应当充分了解专家的专长领域，以便为实现审计目的确定专家工作的性质、范围和目标，并且评价专家的工作是否足以实现审计目的。

为充分了解专家的专长领域，可能需要了解的事项有： 1.与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息； 2.职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；

3.专家使用哪些假设和方法（包括使用的模型）及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当；

4.专家使用的内外部数据或信息的性质。

五、与专家达成一致意见

无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就下列事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议： 1.专家工作的性质、范围和目标； 2.注册会计师和专家各自的角色与责任；

3.注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围； 4.对专家遵守保密规定的要求[特殊问题2/3]。

（一）就专家工作的性质、范围和目标达成一致

1.就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。

2.在考虑专家是否需要遵守质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专家：内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），也可能是网络事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守质量控制政策和程序。

外部专家不是项目组成员，不受质量控制政策和程序的约束。

（二）就注册会计师与专家就各自的角色和责任达成一致

达成一致的内容可能包括：由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试；同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础；将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

达成一致意见的内容还可能还包括就各自的工作底稿的使用和保管达成的一致意见。当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分[特殊问题3/3]。

（三）就与专家双向沟通的性质、时间安排和范围达成一致

有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起，也有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整。例如，如果专家的工作与注册会计师针对某项特别风险形成的结论相关，专家不仅要在工作结束时提交一份正式的书面报告，而且要随着工作的推进随时作出口头报告。

（四）就相关职业道德要求中的保密条款达成一致

适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。法律法规可能对保密作出额外规定。被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。

关于利用外部专家工作，需要特别注意工作底稿所有权、质量控制政策与程序和保密这三个特殊方面：

1.除非特别约定，外部专家工作底稿的所有权属于专家自己，不是审计工作底稿的组成部分；

2.外部专家不是项目组成员，无须遵循会计师事务所的质量控制政策与程序； 3.外部专家应当遵循注册会计师职业道德守则中的保密原则。[真题/简答/2017] ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（2）A注册会计师聘请外部专家对乙公司商誉减值测试进行评估，将专家的工作底稿复印件作为审计工作底稿，原件由专家保存。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。[答案]恰当。

[解析]除非协议另作安排，外部专家工作底稿属于外部专家，不属于审计工作底稿的一部分。题中未提及是否另作安排，按无安排对待。

[真题/单选/2016]

下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（）。A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家

B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系

D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议

[答案]A

[真题/综合/2015]A注册会计师审计甲公司2014年度财务报表。资料五：重大事项的处理情况部分内容摘录如下。

（2）A注册会计师在存货监盘过程中利用了专家工作，专家工作的结果与甲公司管理层的盘点结果差异较大，A注册会计师实施了追加的审计程序并与管理层沟通后仍无法解决，因该项差异对财务报表的影响重大但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。[答案]恰当。[真题/综合/2015]

A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容的摘录如下：

（1）因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。A注册会计师应当要求专家遵守注册会计师职业道德守则中与保密和独立性等相关的规定。

第二篇：东奥审计 2018范永亮 基础班 (74)[模版]

第二节 关联方的审计

一、风险评估程序和相关工作[查找/警觉] 关联方及其交易的风险特征：

1.固有风险高：某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。

2.检查风险高：审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。3.审计要求高：即使财务报告编制基础没有对关联方及其交易作出规定或作出很少的规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易。

[真题/多选/2016]下列有关关联方审计的说法中，错误的有（）。

A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险[可能而非必然更高] B.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告[报表最终是否披露？]

C.如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，注册会计师无须对关联方关系及其交易实施审计程序[应无条件实施审计]

D.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方保持警觉[没有无缘无故的爱]

[答案]ABC

（一）了解关联方关系及其交易[查找：讨论/询问/控制] 1.项目组内部可能讨论的内容

（1）关联方关系及其交易的性质和范围（如利用在每次审计后更新的有关识别出的关联方的记录进行讨论）；

（2）强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；

（3）可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；（4）可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；

（5）管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。

2.注册会计师应当向管理层询问的事项

（1）关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；（2）被审计单位和关联方之间关系的性质；

（3）被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

3.了解与关联方关系及其交易相关的控制

（1）按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露；（2）授权和批准重大关联方交易和安排；

（3）授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。

被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括[治超内法德]：（1）治理层成员；

（2）负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；

（3）内部审计人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的人员。

（二）检查记录或文件时对关易信息保持警觉[警觉：先检查再询问] 1.应当检查的记录或文件

（1）注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函；（2）股东会和治理层会议的纪要；

（3）注册会计师认为必要的其他记录和文件。

除此之外，还可以检查某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件，例如：（1）除向银行和律师获取的询证函回函外，注册会计师自其他第三方取得的询证函回函；（2）被审计单位的所得税纳税申报表；（3）被审计单位提供给监管机构的信息；

（4）被审计单位的股东登记名册（用以识别主要股东）；（5）管理层和治理层的利益冲突声明；（6）被审计单位有关投资和养老金计划的记录；（7）与关键管理层或治理层成员签订的合同和协议；（8）超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议；（9）被审计单位与专业顾问的往来函件和发票；（10）被审计单位购买的人寿保险单；

（11）被审计单位在报告期内重新商定的重要合同；（12）内部审计人员的报告；

（13）被审计单位向证券监管机构报送的文件（如招股说明书）。[真题/多选/2015]

在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的有（）。

A.实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函[应当检查1/3] B.内部审计人员的报告[可以检查12/13] C.股东会和治理层会议的纪要[应当检查2/3]

D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合[可以检查11/13] [答案]AC

[解析]在本题背景下，审计准则规定注册会计师“应当”检查的记录或文件包括A和C等3项，“可以”检查的记录或文件包括B、D等13项。

2.针对超重交易询问管理层

如识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方[超重关]。

超出正常经营过程的交易的例子可能包括：（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购：

（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；（5）循环交易，如售后回购交易；（6）在合同期限届满之前变更条款的交易。

第三篇：东奥审计 2018范永亮 基础班 (47)

第四节 货币资金的实质性程序

一、监盘库存现金

现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。如果基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。

盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。

1.确定监盘方式、监盘时间和监盘范围

监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。

2.查阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对

检查库存现金日记账与凭证的内容和金额是否相符，了解库存现金日记账与凭证日期是否相符或接近。

3.检查现金实存数并与库存现金日记账余额核对 如有差异，要求被审计单位查明原因，必要时提请调整。

如果有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应当在“库存现金监盘表”中注明，必要时提请被审计单位作出调整。

4.在非资产负债表日监盘时，应调整至资产负债表日，并对变动情况实施程序。[真题/简答/2017（改编）]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，为测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[答案]恰当[将现金监盘作为控制测试]。

[解析]现金监盘既可以用作控制测试，也可以用作实质性程序。[真题/简答/2017]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）2017年1月5日，A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。注册会计师还应对2016年12月31日至2017年1月5日库存现金的变动情况实施程序，并将监盘金额调整至资产负债表日的金额。

[真题/简答/2015]

2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。[提前通知日期，但未规划时间]

要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。[答案]不恰当。

改进建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。

二、银行存款的实质性程序

（一）核实银行账户完整性

如果对银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施以下实质性程序： 1.亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

2.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

[真题/简答/2017]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（2）因对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》，结果满意。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。注册会计师应当亲自到中国人民银行基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》或结合其他细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在已获取的开立银行账户内。[真题/简答/2015]

因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。

要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。[答案]恰当。

（二）实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检杳是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

（三）检查银行存款账户发生额

注册会计师可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：

1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

2.如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

3.从银行对账单中选取交易样本与被审计单位银行日记账记录进行核对[银行存款日记账完整性]；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单[银行存款日记帐存在]。

4.浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

[真题/简答/2017A]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

[答案]不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。[真题/简答/2017A]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[答案]恰当。[真题/简答/2017B]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（6）为测试银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。从银行对账单追查到银行存款日记账，可以发现银行已入账而企业未入账的银行账户交易。

（四）取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。1.取得并检查银行对账单

（1）取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，对对账单的真实性保持警觉，必要时注册会计师亲自到银行获取对账单并对获取过程保持控制；

（2）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；

（3）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。2.取得并检查银行存款余额调节表

（1）检查调节表中加计数是否正确，调节后银存日记账与银行对账单余额是否一致。（2）检查调节事项：对企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。（3）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

（4）关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。[真题/简答/2017A]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（2）对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。[真题/简答/2015]

因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。

[答案]不恰当。

改进建议：注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。[解析]管理层取回对账单的电子文档后当着注册会计师的面打印。注册会计师没有对整个取单过程保持控制。

[真题/简答/2015]

针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。

要求：指出项目组做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。[答案]不恰当。

改进建议：针对所述调节项，审计项目组还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。

[解析]企付银未付，要追查银行最终是否扣款、何时扣款。[真题/多选/2014]

被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（）。

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期

D.检查2014年1月的银行对账单 [答案]BCD

[解析]检查调节是想属于细节测试。A属于控制测试，不属于细节测试。调节事项涉及供应商、企业和银行三方，B、C、D分别与这三方对应，都能为该调节项提供审计证据。

第四篇：东奥审计 2018范永亮 基础班 (55)

第二节 财务报表审计中对法律法规的考虑

一、法律法规的类型与责任

违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础外的法律法规的行为。注册会计师可能识别出或怀疑被审计单位存在违反法规行为，但该行为是否违反法律法规最终只能由法院作出判决，在此之前，注册会计师应当征询法律意见。

财务报表审计中，将被审计单位需要遵守的法律法规分为两类：

1.[第一类]对财务报表的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）。

2.[第二类]对决定财务报表的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但违反这些法律法规可能对财务报表产生重大影响。

注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

1.针对第一类法律法规，注册会计师的责任是：就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；

2.针对第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为。

二、针对违反法律法规的一般性程序 1.针对第一类法规的程序

获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。2.针对第二类法律法规的程序

（1）向管理层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；（2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。3.实施其他审计程序

阅读会议纪要；向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。[真题/单选/2015]下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（）。

A.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况 B.获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明 C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试 D.阅读董事会和管理层的会议纪要 [答案]B

[解析]书面声明不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。

三、识别出或怀疑存在违反法律法规行为的审计程序[信息/行为/影响]

（一）针对与违反法规相关的信息的审计程序

下列事项或相关信息可能表明存在违反法律法规行为：

（1）受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚；（2）向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工或政府雇员提供贷款；

（3）与被审计单位或行业正常水平或实际收到的服务相比，支付过多的销售佣金或代理费用；

（4）采购价格显著高于或低于市场价格；

（5）异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购；（6）与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易；（7）向货物或服务原产地以外的国家或地区付款；（8）在没有适当的交易控制记录的情况下付款；

（9）现有的信息系统不能（因系统设计存在问题或因突发性故障）提供适当的审计轨迹或充分的证据；

（10）交易未经授权或记录不当；（11）负面的媒体评论。

如果注意到与识别出上述信息，注册会计师应当实施下列程序： 1.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境[背景]。2.获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响。包括：

（1）违反法律法规行为对财务报表的潜在财务后果的情形，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等；（2）潜在财务后果是否需要列报；

（3）潜在财务后果是否严重，以致可能对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。

（二）怀疑存在违反法律法规行为时的审计程序 1.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论。

2.如果管理层或治理层不能提供充分的信息，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响。

3.如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。

（三）评价违反法律法规行为的影响

注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响。

识别出的违反法律法规行为的影响，取决于该行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系，以及牵涉的管理人员或员工的级别，尤其是最高权力机构参与违反法律法规行为所产生的影响。

如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定。

[真题/综合/2017A]资料四：实施的进一步审计程序摘录如下：

（5）A注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社会保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。注册会计师应当与治理层进行沟通[怀疑存在违反法规行为]/评价违法违规行为对财务报表可能产生的影响[认为存在违反法规行为]。

[真题/多选/2016]如果法律法规允许，下列情形中，可能导致注册会计师解除业务约定的有（）。

A.注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决

B.管理层对审计范围施加限制，注册会计师认为这些限制可能导致对财务报表发表无法表示意见

C.注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报，对其继续执行审计业务的能力产生怀疑 D.管理层和治理层没有对违反法律法规行为采取适当的补救措施 [答案]ABCD

四、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告 1.与治理层沟通 注册会计师应当与治理层沟通注意到的违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。沟通通常采用书面形式，将沟通文件副本作为工作底稿。如采用口头方式，应记录于工作底稿。

如违反法律法规行为是故意和重大的，应当尽快向治理层通报。

如怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，应向审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如不存在更高层级的机构，或认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或者不能确定向谁报告，应当考虑是否需要征询法律意见。

2.出具审计报告（1）考虑财务报表的反映

如认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，应要求被审计单位在财务报表中恰当反映。

如未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。

（2）考虑审计范围受限的影响

如因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，应发表保留或无法表示意见。

如受到其他方面的限制，应评价这一情况对审计意见的影响。3.向监管机构和执法机构报告

如果识别出或怀疑存在严重违反法律法规行为，应当考虑是否有责任向监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。

所谓“严重”是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。

如无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，通常需要征询相关的法律意见。

[真题/多选/2015]如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有（）。

A.评价识别出的违反法律法规行为对风险评估的影响[影响] B.评价被审计单位书面声明的可靠性[影响]

C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通[沟通] D.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境[信息] [答案]ABD

[解析]C中“所有”一词属于常识性错误。对于识别出的明显不重要的违反法律法规行为，可以不与治理层进行沟通。

第五篇：东奥2014年注会考试基础阶段学习计划

东奥2014年注会考试基础阶段学习计划（03.31——07.20）

东奥信仰提示:

东奥2014年注会考试基础阶段学习计划（03.31——07.20）由东奥信仰制作，简要说明如下：

1、2014年注会考试大纲3月18日已下发，中注协注会教材、东奥轻

一、轻二预计会于2014年3月底4月初上市，新一轮注会备考学习也将正式开始。本学习计划是照顾大部分学员的学习进度安排制定的，并充分考虑了2014年东奥注会基础班等课程的上传进度、注会各科教材章节难易程度等因素，大家可以下载本学习计划后根据自己所报科目灵活调整学习进度安排；

2、为让大家有紧迫感，本学习计划采用倒计时周的方式，2014年是9月13日、14日考试，等考后好好享受“十一”长假吧，什么“五一”劳动节、清明节、端午节的，好好学习比较心安；

3、及时复习会让学习效果显著提高，建议大家学习注会时注意：

（1）听东奥注会课程尤其是听基础班时至少要听两遍以上；

（2）在中注协注会教材和东奥轻

一、轻二等资料上标出学习各章的具体时间，以便在遗忘之前复习所学内容，学习效果更佳；

4、大家学习要尽量跟上2014年东奥注会基础班等核心课程，但最好根据自己的情况分配看教材、听课、做题的时间，不要盲目赶进度，更不必与人攀比进度，毕竟好的学习效果才是王道；

5、执行本学习计划要求具备很强的自制力，想取得注册会计师证书的你，准备好了吗？

东奥信仰附注：

1.【表格16×6】是指本表格主要内容是16行、6列，“16行”为基础阶段复习至少需要16周时间，“6列”指复习涉及6门课程。各科较为重要的章节标蓝色，重点内容需要及时复习的标红色。

2.【关于大纲和教材变化】2014年注会专业阶段考试大纲与2013年的相比发生的一些变化：会计、税法、战略、财管架构未变化；经济法由11章调整为12章，只是分离出《合伙企业法律制度》，影响不大；审计由24章变为22章，删除了《审计环境》一编，影响也不大。尤其是2013年或以前参加过注会考试的学员，注意2014年教材下发后及时更新自己的知识结构就好；

3.【信仰如何知道新书章节？】本学习计划的章节名称是根据2014年注会专业阶段考试大纲得出，具体章节名称以2014年中注协注会教材为准，望周知；

4.【是否买新书？】推荐大家买2014年新书，除非你本身已经把2013年的书学得很透彻，只是马失前蹄才未通过考试，可以只买2014年轻一和轻二；

5.【英语要不要放弃？】财经英语的学习可以参照中注协综合阶段大纲附带的词汇表，学习东奥吕鹏老师的英语课程。教材有吕鹏老师编写的《词汇手册》。当然，如没有余力就尽量不要占用中文科目的学习时间啦，因为注会专业阶段考试时附加的5分不要也罢，以免因小失大；有余力的童鞋为了以后考综合阶段，积累点儿财经英语（至少要背背单词）是本人很推荐的；

6.中注协2014教材+2014东奥轻松过关辅导书+2014东奥注会网课是您通过2014年注会考试的有利保证，大家可以根据自己的情况来选择班次和辅导书。买书买课要趁早，开始学习更要趁早；

7.《公司战略与风险管理》全书只有六章，就不区分哪章是重点啦；

【结束语】

摘录两条自己使用过的座右铭吧：

但做好事莫问前程。

世界上最恐怖的事情就是比你优秀的人比你还努力。

【东奥2014年注会考试强化阶段学习计划】预计2014年7月中旬上线

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