2018年注册会计师财务成本知识简析-财务预测

第一篇：2018年注册会计师财务成本知识简析-财务预测

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2018年注册会计师财务成本知识简析-财务预测

2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在备考这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！财务预测的步骤和方法

(一)财务预测指估计企业未来的融资需求。基本步骤如下：

1、销售预测。

2、估计需要的资产。

3、估计各项费用和保留盈余。

4、估计所需资金。

(二)销售百分比法

步骤：1。确定资产和负债项目的销售百分比。=基期资产(负债)÷基期销售收入

2。预计各项经营资产和经营负债=预计下年销售收入*各项目基期销售百分比

3。计算资金总需求。=预计下年的净经营资产-基期净经营资产

4。预计可动用的金融资产=下年金融资产-不可动用金额资产

5。预计增加的留存收益=预算下年销售收入*计划销售净利率*(1-股利支付率)

6。预计增加的借款=资金总需求-预计可动用的金融资产-预计增加的留存收益

7。如不宜借款或保持资本结构，则需要增发股本。

前提：1。假设各项经营资产和经营负债与销售额保持稳定的百分比。

2。假设计划销售利润率可以涵盖借款利息的增加。

增量法：外部融资额=新增销售额*(基期经营资产销售百比-基期经营负债销售百分比)

-预计销售额*计划销售净利率*(1-股利支付率)

-可动用的金融资产

(三)销售增长与外部融资的关系

从资金来源看企业增长的实现方式：

1、完全依靠内部资金增长。内部资源有限

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2、主要依靠外部资金增长。不能持久。增加负债会使企业财务风险增加，筹资能力下降，最终会使借款能力完全丧失;增加股东投入资本，不仅会分散控制权，而且会稀释每股盈余，除非追加投资有更高的回报率，否则不能增加股东财富。

3、平衡增长。可持续的增长。保持目前的财务结构和与此有关的财务风险，按照股东权益的增长比例增加借款。

外部融资销售增长比：即销售额每增长1元需要追加的外部融资额。

外部融资额需求的多少，不仅取决于销售的增长，还要看股利支付率和销售净利率。股利支付率越高，外部融资额需求越大;销售净利率越大，外部融资额需求越小(如股利支付率为100%，则销售净利率的变化不影响外部融资额)。

(四)内含增长率：即外部融资额等于零时，求解销售增长率。

(五)可持续增长率：指不增发新股并保持目前经营效率和财务政策条件下公司销售所能增长的最大比率。

经营效率：销售净利率和资产周转率

财务政策：股利政策(股利支付率或收益留存率)和资本结构(资产负债率或权益权数)

A：根据期初股东权益计算公式：

可持续增长率=股东权益增长率

=股东权益本期增加÷期初股东权益

=(本期净利*本期收益留存率)÷期初股东权益

本期净利

本期销售

期末总资产

=――――― * ―――― * ――――― *本期收益留存率

本期销售

期末总资产

期初股东权益

=销售净利率*总资产周转次数*收益留存率*期初权益期末总资产乘数

文字推导：

1、因资产周转率不变(收入÷资产)，即分母分子要保持相同增长率才能结果不变，则销售增长率=资产增长率，同理因权益乘数(资产÷所有者权益)不变，则销售增长率=权益增长率。

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2、又因不能发行新股，所以所有者权益变动只能依靠内部净利增加产生，则销售收长率=权益增长率=收益留存增加率。

=(本期净利*本期收益留存率)÷期初股东权益

=期初权益资本净利率*本期收益留存率

=销售净利率*总资产周转次数*收益留存率*期初权益期末总资产乘数

B：根据期初股东权益计算公式：

可持续增长率=股东权益增长率

=股东权益本期增加÷期初股东权益

=(本期净利*本期收益留存率)÷期初股东权益

本期净利

本期销售

期末总资产 初权益(1+权益增长率)

=――――*――― *(――――*―――――――――)*本期收益留存率

本期销售

期末总资产

期末权益

期初股东权益

=销售净利率*总资产周转次数*收益留存率*权益乘数*(1+权益增长率)

即R=abcd(1+R)

则R=abcd/(1-abcd)

销售净利率*总资产周转次数*收益留存率*权益乘数

=―――――――――――――――――――――――――――――

1-销售净利率*总资产周转次数*收益留存率*权益乘数

文字推导：

1、资产增加=股东权益增加+负债增加

2、假设资产周转率不变，即资产随销售正比例增加。

则销售增长率=资产增长率，即资产增加/本期资产总额=销售增加/本期销售额

所以资产增加=(销售增加/本期销售额)*本期资产总额

3、假设不增发新股，销售净利率不变，则股东权益增加=收益留存率*(净利润/销售额)*(基期销售额+销售增加额)

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4、假设财务结构不变，即负债和股东权益同比例增加，则负债的增长率=权益增长率，即负债增加/本期负债总额=权益增加/权益总额

所以负债增加=股东权益增加*(权益增加/权益总额)

可持续增长率=

销售净利率*总资产周转次数*收益留存率*权益乘数

=―――――――――――――――――――――――――――――

1-销售净利率*总资产周转次数*收益留存率*权益乘数

公式变化1：=(权益净利率*收益留存率)/(1-权益净利率*收益留存率)

公式变化2：=bcd/(1/a-bcd)

公式变化1：=所有者权益增长率

C.实际增长率和可持续增长率不一致的分析方法。

1.分析公司经营政策的变化。影响可持续增长率的四个因素与可持续增长率同方向变化。从本年四个因素比上年的提高或降低，说明本年实际增长率、本年的可持续增长率、上年的可持续增长率的变化。

2.分析高速增长所需的资金从哪里来。

(1)计算超常增长的销售额=本年实际销售额-按可持续增长率计算的销售额

=本年实际销售额-上年销售额*(1+上年可持续增长率)

(2)计算超常增长所需资金=实际增长需要资金(资产)-可持续增长需要资金(资产)

=本年实际销售额/本年资产周转率-可持续增长销售/上年资产周转率

=本年实际销售额/本年资产周转率-

[上年销售额*(1+上年可持续增长率)]/上年资产周转率

(3)分析超常增长的资金来源。

a留存收益提供资金=本年留存收益

其中：按可持续增长率增长提供留存收益=上年利润留存*(1+上年可持续增长率)

超常增长产生的留存收益=本年实际利润留存-可持续增长利润留存

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=本年利润留存-上年利润留存*(1+上年可持续增长率)

b负债提供资金=本年负债-上年负债

其中：按可持续增长率增长需要负债=上年负债*上年可持续增长率

超常增长额外负债=负债提供资金-可持续增长率增长负债

=(本年负债-上年负债)-(上年负债*上年可持续增长率)

3.增长潜力分析

(1)用不变的财务比率前提，文字推导其他因素。

(2)有可持续增长率的公式，只能计算销售净利率和股利支付率，资产周转率和权益乘数不行(即带资产的不能用)。

(3)四个因素都不可能无限提高，因此限制了企业的增长率，所以超常增长是不可能持续的。将销售净利率和资产周转率相应提高，则企业增长可以相应提高。通过提高财务杠杆和股利分配率支持高增长，只能是一次性的临时解决办法，不可能持续使用。

(4)通过筹集权益资金支持高增长也是不行的。如果新增投资的报酬率不能超过要求的报酬率(资本成本)，单纯的销售增长不会增加股东财富，是无效的增长。

(5)本年实际增长率、上年可持续增长率、本年可持续增长的关系。

①如本年和上年的经营效率和财务政策(包括不增发和回购股份)相同(即四个因素不变)，则三个增长率相等。

②如有1个或多个因素增长，则本年实际增长率>上年可持续增长率

本年可持续增长率>上年可持续增长率

③如有1个或多个因素下降，则本年实际增长率<上年可持续增长率

本年可持续增长率<上年可持续增长率

④如公式中的4个财务比率已经达到公司的极限水平，并且新增投资报酬率已经与资本成本相等，单纯的销售增长无助于增加股东财富。

注：本年实际与本年可持续增长与比较关系，都是本年与上年比。

A：资产负债率上升(权益乘数下降)或资产周转率上升，www.xiexiebang.com

则：本年实际增长率>本年可持续增长率>上年可持续增长率

分析：因资产负债率上升时，权益乘数下降，本年资产增长率>本年股东权益增长率;由于资产周转率不变，即：本年实际增长率=本年资产增长率，所以本年实际增长率>本年股东权益增长;由于本年可持续增长率=本年股东权益增长率，所以，本年实际增长率>本年可持续增长率。

资产周转率上升时，本年实际增长率>本年资产增长率;由于资产负债率不变，即：本年资产增长率=本年股东权益增长率，所以，本年实际增长率>本年股东权益增长;由于本年可持续增长率=本年股东权益增长率，所以，本年实际增长率>本年可持续增长率。

B销售净利率或留存收益率上升，则：本年实际增长率=本年可持续增长率>上年可持续增长率

分析：当销售净利率或留存收益率上升时，由于资产周转率不变，推出：实际增长率=总资产增长率，由于资产负债率不变，推出：总资产增长率=负债增长率=股东权益增长率，由于不增发新股，推出：股东权益增长率=可持续增长率，所以本年实际增长率=本年可持续增长率。

第二篇：2018注册会计师《财务成本》试题

只要是辛勤的蜜蜂，在生活的广阔原野里，到处都可以找到蜜源。下面是小编为大家搜集整理出来的有关于2018注册会计师《财务成本》试题，希望可以帮助到大家！

一、单项选择题

1.某企业在生产经营的淡季，需占用500万元的流动资产和1000万元的固定资产;在生产经营的高峰期，会额外增加250万元的季节性存货需求，如果无论何时企业的权益资本、长期负债和自发性负债的筹资额始终保持为1500万元，其余靠短期借款解决，则在营业高峰期的易变现率为()。

A.66.67% B.83.33% C.22.33% D.37.67%

2.某企业在季节性经营低谷时，除了自发性流动负债外不再借用短期借款，则该企业采用的营运资本筹资政策属于()。

A.配合型或激进型筹资政策 B.激进型筹资政策

C.保守型筹资政策 D.配合型或保守型筹资政策

3.下列各项中，不属于配合型营运资本筹资政策的特点的是()。

A.长期投资由长期资金支持，短期投资由短期资金支持

B.在营业低谷时，易变现率为

1C.有利于降低利率风险和偿债风险

D.长期资产=所有者权益+长期债务

4.某企业固定资产为950万元，永久性流动资产为150万元，临时性流动资产为200万元。已知长期负债、自发性负债和权益资本可提供的资金为900万元。则该企业采取的是()。

A.配合型筹资政策 B.激进型筹资政策

C.保守型筹资政策 D.均可

5.下列营运资本筹集政策中，临时性负债占全部资金来源比重最小的是()。

A.严格型筹资政策 B.配合型筹资政策 C.激进型筹资政策 D.保守型筹资政策

6.下列各项中，属于商业信用筹资最大的优越性的是()。

A.不负担成本 B.期限较短

C.容易取得 D.富有弹性

7.某企业计划购入材料，供应商给出的付款条件为(2/20，N/70)。若银行短期借款利率为12%，则()。

A.企业应在第10天支付货款

B.企业应在第20天支付货款

C.企业应在第50天支付货款

D.企业应在第70天支付货款

8.F企业取得2011年为期一年的周转信贷额为1000万元，承诺费率为0.4%。2011年1月1日从银行借入500万元，7月1日又借入300万元，如果年利率8%，则企业2011年年末向银行支付的利息和承诺费共为()万元。

A.51.5 B.53.4 C.64.8 D.66.7

9.甲企业按年利率8%从银行借入款项10万元，银行要求企业按贷款限额的15%保持补偿余额，该借款的有效年利率为()。

A.8% B.9.41% C.11% D.11.5%

10.企业采取定期等额归还借款的方式，则()。

A有效年利率大于报价利率

B.有效年利率小于报价利率

C.有效年利率等于报价利率

D.有效年利率范围不确定

11.F企业从银行贷款1.5万元，银行规定期限为1年，年利率为8%，按照贴现法付息，则到期日企业应偿还的金额为()万元。

A.1.5 B.1.62 C.1.8 D.1.6

5二、多项选择题

1.下列关于营运资本筹资政策的表述中正确的有()。

A.营运资本筹资政策是通过对收益和风险的权衡来确定的B.保守型筹资政策的资本成本较低

C.激进型筹资政策下的变现能力较保守型筹资政策下的变现能力弱

D.在季节性低谷时，配合型筹资政策下除自发性负债外，没有其他流动负债

2.在激进型筹资政策下，下列结论成立的有()。

A.长期负债、自发性负债和权益资本三者之和大于永久性资产

B.长期负债、自发性负债和权益资本三者之和小于永久性资产

C.临时性负债大于临时性流动资产

D.临时性负债小于临时性流动资产

3.某生产和销售食品的企业，目前正处于生产经营活动的旺季。该企业的资产总额70万元，其中长期资产30万元，流动资产40万元，永久性流动资产约占流动资产的40%;负债总额36万元，其中临时性负债为10万元，由此可得出的结论有()。

A.该企业采取的是保守型营运资本筹资政策

B.该企业采取的是激进型营运资本筹资政策

C.该企业目前的易变现率为60%

D.该企业目前的易变现率为75%

4.在保守型筹资政策下，可以成为临时性流动资产的资金来源的有()。

A.临时性负债

B.长期负债

C.自发性负债

D.权益资本

5.采用保守型营运资本筹资政策的特点有()。

A.易变现率较高

B.易于管理

C.偿债压力小

D.资本成本低

6.下列有关短期负债筹资的描述，正确的有()。

A.筹资速度快，容易取得

B.筹资富有弹性

C.筹资成本较低

D.筹资风险低

7.下列各项目中，属于企业在持续经营过程中，自发地、直接地产生一些资金来源，部分地满足企业的经营需要，并且企业通常不能按自己的愿望进行控制的自发性负债的项目有()。

A.短期借款 B.应交税费 C.应付水电费 D.应付职工薪酬

8.在下列各项中，不属于商业信用融资内容的有()。

A.预收货款

B.短期借款

C.赊购商品

D.办理应收票据贴现

9.下列各项中，与放弃现金折扣的成本大小同向变化的有()。

A.折扣百分比的大小

B.信用期的长短

C.银行短期借款利率

D.折扣期的长短

10.一般来讲，短期借款利息的支付方法有()。

A.收款法

B.贴现法

C.加息法

D.分期付息到期还本

三、计算分析题

1.F公司向银行借入短期借款10万元，支付银行贷款利息的方式，银行提出三种方案：

(1)如采用收款法付息，利息率为14%;

(2)如采用贴现法付息，利息率为12%;

(3)如采用加息法付息，利息率为10%。

要求：选择最优的利息支付方式，并说明理由。

2.某公司拟采购一批零件，供应商报价如下：

(1)立即付款，价格为9600元;

(2)40天内付款，价格为9700元;

(3)41至80天内付款，价格为9850元;

(4)81至120天内付款，价格为10000元。

要求：对以下互不相关的两问进行回答：

(1)假设银行短期贷款利率为12%，每年按360天计算，计算放弃现金折扣的成本(比率)，并确定对该公司最有利的付款日期和价格。

(2)若目前有一短期有价证券投资机会，报酬率为30%，确定对该公司最有利的付款日期和价格。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

2.【答案】D

【解析】在季节性低谷时，企业临时性流动资产为零，在配合型政策下，临时性负债也为零;在保守型政策下，通常临时性负债要小于临时性流动资产，而由于低谷时临时性流动资产为零，所以其临时性负债也只能为零。

3.【答案】D

【解析】配合型政策的公式表示为：“长期资产+长期性流动资产=权益+长期债务+自发性流动负债”;“临时性流动资产=短期金融负债”。

4.【答案】B

【解析】营运资本筹资政策包括配合型、激进型和保守型三种。在激进型政策下，临时性负债大于临时性流动资产，它不仅解决临时性流动资产的资金需求，还要解决部分永久性资产的资金需求，本题临时性负债=950+150+200-900=400(万元)，临时性流动资产200万元。

5.【答案】D

【解析】本题的主要考核点是营运资本筹资政策的特点。在配合型筹资政策下，临时性负债等于临时性流动资产;在保守型筹资政策下，临时性负债小于临时性流动资产，相比其他政策，临时性负债占全部资金来源比重最小;在激进型筹资政策下，临时性负债大于临时性流动资产，相比其他政策，临时性负债占全部资金来源比重最大。

6.【答案】C

【解析】对于多数企业来说，商业信用是一种持续性的信贷形式，且无需正式办理筹资手续。

7.【答案】B

【解析】放弃现金折扣成本=[折扣百分比/(1-折扣百分比)]×[360/(信用期-折扣期)]=[2%/(1-2%)]×[360/(70-20)]=14.69%。因为放弃现金折扣的成本14.69%大于借入借款的成本12%，故应使用借款享受折扣。

8.【答案】B

【解析】利息=500×8%+300×8%×6/12=52(万元)

承诺费=200×0.4%+300×0.4%×6/12=0.8+0.6=1.4(万元)

利息和承诺费合计=52+1.4=53.4(万元)

9.【答案】B

【解析】有效年利率=8%/(1-15%)=9.41%。

10.【答案】A

【解析】定期等额还款的方式会提高企业的有效年利率。即使有效年利率大于报价利率。

11.【答案】A

【解析】贴现法是银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，在贷款到期时借款企业再偿还全部本金的一种计息方法。

二、多项选择题

1.【答案】ACD

【解析】营运资本筹资政策的确定需要权衡收益和风险，所以，选项A正确;保守型筹资政策由于自发性负债、长期负债和股东权益占资本来源的比例较高，所以其资本成本也较高，所以，选项B错误;激进型筹资政策下临时性流动负债大于临时性流动资产，保守型筹资政策下临时性流动负债小于临时性流动资产，因此激进型筹资政策下变现能力较保守型筹资政策下的变现能力弱，所以，选项C正确;在配合型筹资政策下，由于在季节性低谷时没有临时性流动资产，所以，也就没有临时性流动负债，而可能存在自发性负债，所以，选项D正确。

2.【答案】BC

【解析】营运资本的筹资政策包括配合型、激进型和保守型三种。在激进型政策下，临时性负债，除解决临时性流动资产的资金来源外，还要解决部分永久性资产对资金的需求，故临时性负债大于临时性流动资产，长期负债、自发性负债和权益资本三者之和小于永久性资产。

3.【答案】AD

【解析】临时性流动资产=40×(1-40%)=24(万元);临时性负债=10(万元)，由于临时性负债小于临时性流动资产，所以该企业采取的是保守型营运资本筹资政策。所有者权益=70-36=34(万元)，易变现率=[(34+36-10)-30]/40=75%。

4.【答案】ABCD

【解析】保守型筹资政策的特点是：临时性负债只融通部分临时性流动资产的资金需要，另一部分临时性流动资产和永久性资产，则由长期负债、自发性负债和权益资本作为资金来源。

5.【答案】ABC

【解析】保守型筹资政策下易变现率高，资金来源的持续性强，偿债压力小，管理起来比较容易。保守型政策由于较少利用短期负债，所以资本成本高。

6.【答案】ABC

【解析】短期负债筹资的特点有：筹资速度快，容易取得;筹资富有弹性;筹资成本较低;筹资风险高。

7.【答案】BCD

【解析】自发性负债项目是指应付职工薪酬、应交税费等随着经营活动扩张而自动增长的流动负债。它们不需要支付利息，是“无息负债”。这些项目企业通常不能按自己的愿望进行控制。自发性负债项目的筹资水平，取决于法律规定、行业惯例和其他经济因素。

8.【答案】BD

【解析】商业信用是指商品交易中延期付款或延期交货所形成的借贷关系，是企业之间的一种直接信用关系。商业信用的具体形式有应付账款、应付票据和预收账款等。因此选项B、D不属于商业信用的融资内容。

9.【答案】AD

【解析】本题的考点是商业信用决策中的决策指标放弃现金折扣成本的计算和影响因素。放弃现金折扣成本=折扣百分比/(1-折扣百分比)×360/(信用期-折扣期)，据公式可知，放弃折扣成本大小与折扣百分比大小，折扣期的长短呈同向变化，与信用期长短呈反向变化。

10.【答案】ABC

【解析】短期借款利息的支付方法主要有收款法、贴现法和加息法。

三、计算分析题

1.【答案】

(1)采取收款法时，有效年利率=报价利率=14%

(2)采取贴现法时，有效年利率=(10×12%)÷[10×(1-12%)]=13.64%

(3)采取加息法时，有效年利率=(10×10%)÷(10÷2)=20%

因为贴现法付息的有效年利率13.64%最小，所以选择贴现法付息。

2.【答案】(1)

①立即付款：

折扣率=(10000-9600)/10000=4%

放弃折扣成本=[4%/(1-4%)]×[360/(120-0)]=12.5%

②40天付款：

折扣率=(10000-9700)/10000=3%

放弃折扣成本=[3%/(1-3%)]×[360/(120-40)]=13.92%

③80天付款：

折扣率=(10000-9850)/10000=1.5%

放弃折扣成本=[1.5%/(1-1.5%)]×[360/(120-80)]=13.71%

④最有利的是第40天付款9700元。

放弃现金折扣的成本率，是利用现金折扣的收益率，应选择大于贷款利率且利用现金折扣收益率较高的付款期。

第三篇：注册会计师考试《财务成本》习题

单项选择题

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2016年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为3 000万元，增值税额为510万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用自产的产品实际成本为60万元(公允价值70万元)，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为()。

A.3 221.9万元

B.3 376万元

C.3 377万元

D.3 200万元

【答案】D

【解析】其入账价值=3 000+50+40+60+10+20+20=3 200(万元)。员工培训费1万元不计入固定资产成本;增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税额不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额。

2、下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是()。

A.在建工程试运行收入

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

【答案】D

【解析】选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益，待相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照相关资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。

3、甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备20×9年应计提的折旧是()。

A.6.37万元

B.6.39万元

C.6.42万元

D.7.44万元

【答案】A

【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元);20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37(万元)。

4、20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司20×4对A设备计提的折旧是()。

A.136.8万元

B.144万元

C.187.34万元

D.190万元

【答案】B

【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)。计算过程如下：

20×2年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

20×3年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)

20×4年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)

5、甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为()。

A.102.18万元

B.103.64万元

C.105.82万元

D.120.64万元

【答案】C

【解析】20×7年该设备应计提的折旧额=(500+20+50+12)×10/55=105.82(万元)

6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为()。

A.430万元

B.467万元

C.680万元

D.717万元

【答案】A

【解析】更新改造后该机器设备的入账价值=(500-200-50)+100+80=430(万元)

7、甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2017年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年。甲公司2017A生产设备及环保装置应计提的折旧是()。

A.937.50万元

B.993.75万元

C.1 027.50万元

D.1 125.00万元

【答案】C

【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本;环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。2017年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18 000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)9 000/8×9/12+环保装置600/5×9/12=1 027.5(万元)。

8、甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是()。

A.315万元

B.320万元

C.345万元

D.350万元

【答案】A

【解析】20×7年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×6.5=350(万元)，该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=320-5=315(万元)，应对该项资产计提减值准备=350-315=35(万元)，故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。

第四篇：注册会计师考试《财务成本》试题

多项选择题

1.下列计算可持续增长率的公式中，正确的有()。(2003年)

A.B.C.D.销售净利率×总资产周转率×收益留存率×期末权益期初总资产乘数

2.企业实体现金流量的计算方法正确的是()。

A.实体现金流量=经营活动现金流量-经营资产总投资

B.实体现金流量=税后经营净利润-经营资产总投资+折旧与摊销

C.实体现金流量=税后经营净利润-经营资产净投资

D.实体现金流量=税后经营净利润-(净负债增加+所有者权益增加)

3.已知某公司2009年的销售净利率比上年有所提高，在不增发新股和其他条件不变的情况下，下列说法正确的有()。

A.实际增长率>上年可持续增长率

B.实际增长率=上年可持续增长率

C.本年的可持续增长率=上年可持续增长率

D.本年的可持续增长率>上年可持续增长率

4.在不增发新股的情况下，企业去年的股东权益增长率为8%，本年的经营效率和财务政策与去年相同，以下说法中正确的有()。(2006年)

A.企业本年的销售增长率为8%

B.企业本年的可持续增长率为8%

C.企业本年的权益净利率为8%

D.企业本年的实体现金流量增长率为8%

5.在“仅靠内部融资的增长率”条件下，正确的说法是()。

A.假设不增发新股

B.假设不增加借款

C.资产负债率会下降

D.财务杠杆和财务风险降低

E.保持财务比率不变

6.下列有关可持续增长表述正确的是()。

A.可持续增长率是指目前经营效率和财务政策条件下公司销售所能增长的最大比率

B.可持续增长思想表明企业超常增长是十分危险的，企业的实际增长率决不应该高于可持续增长率

C.可持续增长的假设条件之一是公司目前的股利支付率是一个目标股利支付率，并且打算继续维持下去

D.如果某一年的经营效率和财务政策与上年相同，则实际增长率等于上年的可持续增长率

7.企业若想提高企业的增长率，增加股东财富，需要解决超过可持续增长所带来的财务问题，具体可以采取的措施包括()。

A.提高销售净利率

B.提高资产周转率

C.提高股利支付率

D.提高负债比率

E.利用增发新股

8.运用销售百分比法预测资金需要量时，下列各项中属于预测企业计划追加资金需要量计算公式涉及的因素有()。

A.计划预计留存收益增加额

B.计划预计销售收入增加额

C.计划预计金融资产增加额

D.计划预计经营资产总额和经营负债总额

9.除了销售百分比法以外，财务预测的方法还有()。(2004年)

A.回归分析技术 B.交互式财务规划模型

C.综合数据库财务计划系统 D.可持续增长率模型

10.以下关于财务预测的步骤的表述中正确的是()。

A.销售预测是财务预测的起点

B.估计需要的资产时亦应预测负债的自发增长，它可以减少企业外部融资数额

C.留存收益提供的资金数额由净收益和股利支付率共同决定

D.外部融资需求由预计资产总量减去已有的资产、负债的自发增长得到

11.可持续增长率的假设条件有()。

A.公司目前的资本结构是一个目标结构，并且打算继续维持下去

B.增加债务是其唯一的外部筹资来源

C.公司的销售净利率将维持当前水平，并且可以涵盖负债的利息

D.公司的资产周转率将维持当前的水平

12.管理者编制预计财务报表的作用主要有()。

A.评价企业预期经营业绩是否与企业总目标一致以及是否达到了股东的期望水平

B.预测拟进行的经营变革将产生的影响

C.预测企业未来的融资需求

D.预测企业未来现金流

13.下列属于财务计划的基本步骤的有()。

A.编制预计财务报表，并运用这些预测结果分析经营计划对预计利润和财务比率的影响

B.确认支持5年计划需要的资金

C.预测未来5年可使用的资金

D.在企业内部建立并保持一个控制资金分配和使用的系统

14.销售增长率的预测需要根据未来的变化进行修正，在修正时要考虑()。

A.宏观经济

B.微观经济

C.行业状况

D.企业经营战略

15.从资金来源上看，企业增长的实现方式有()。

A.完全依靠内部资金增长

B.主要依靠外部资金增长

C.完全依靠外部资金增长

D.平衡增长

16.企业销售增长时需要补充资金。假设每元销售所需资金不变，以下关于外部筹资需求的说法中，正确的有()。

A.股利支付率越高，外部筹资需求越大

B.营业净利率越高，外部筹资需求越小

C.如果外部筹资销售增长比为负数，说明企业有剩余资金，可用于增加股利或短期投资

D.当企业的实际增长率低于本年的内含增长率时，企业不需要从外部筹资

17.下列有关债务现金流量计算公式正确的有()。

A.债务现金流量=税后利息支出+偿还债务本金(或-债务净增加)+超额金融资产增加(或-超额金融资产减少)

B.债务现金流量=税后利息支出+净债务净减少(或-净债务净增加)

C.债务现金流量=企业实体现金流量-股权现金流量

D.债务现金流量=税后利息支出-偿还债务本金(或+债务净增加)+超额金融资产增加

18.若企业2006年的经营资产为600万元，经营负债为200万元，金融资产为100万元，金融负债为400万元，销售收入为1000万 元，若经营资产、经营负债占销售收入的比不变，销售净利率为10%，股利支付率为50%，企业金融资产的最低限额为60万元，若预计2007年销售收入会 达到1500万元，则需要从外部筹集的资金不是()。

A.85

B.125

C.165

D.200

19.长期计划的内容涉及()。

A.公司理念

B.公司经营范围

C.公司目标

D.公司战略

20.下列措施中只能临时解决问题，不可能持续支持高增长的是()。

A.提高资产周转率

B.提高销售净利率

C.提高利润留存率

D.提高产权比率

第五篇：2017注册会计师《财务成本》冲刺练习题

一、单项选择题

1.企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为()。

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.贷款和应收款项

D.可供出售金融资产

2.2015年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为()万元。

A.350

B.35

5C.330

D.335

3.下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是()。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产

D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

4.2015年7月1日，甲公司从二级市场以3000万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为()万元。

A.500

B.510

C.610

D.600

5.2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2015年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为()万元。

A.1010

B.1068.9

1C.1018.91

D.1160

6.2015年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券面值为1000万元，票面年利率为10%，分期付息、到期一次还本，每年12月31日支付当年利息。2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万元。

A.1000

B.1100

C.1180

D.1280

7.2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息5万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为()万元。

A.9(借方)

B.9(贷方)

C.14(借方)

D.14(贷方)

8.甲公司于2015年11月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款580万元，其中包括交易费用6万元以及已宣告但尚未发放的现金股利10万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，每股收盘价为5.2元。则2015年12月31日甲公司对该项交易性金融资产应进行的会计处理为()。

A.确认公允价值变动损益-44万元

B.确认公允价值变动损益-50万元

C.确认投资收益-44万元

D.确认资产减值损失-50万元

9.下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是()。

A.可供出售金融资产发生的减值损失

B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利

C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用

D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额

10.新华公司于2015年1月1日从证券市场上购入M公司于2014年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上的利息，到期一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。新华公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1911.52万元，另支付相关交易费用40万元。2015年12月31日该债券的公允价值为2000万元。新华公司购入的该项债券2015年12月31日的摊余成本为()万元。

A.1963.2

4B.1862.6

1C.2000

D.2063.34

11.甲公司于2015年3月25日以每股8元的价格购进M公司发行的股票100万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，另支付交易费用5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2015年5月10日，甲公司收到购买价款中包含的应收股利。2015年12月31日，该股票收盘价为每股9元。2016年5月1日以每股9.8元的价格将股票全部售出，另支付交易费用2.5万元。不考虑其他因素，甲公司出售该项可供出售金融资产时影响营业利润的金额为()万元。

A.77.5B.177.5

C.202.5

D.232.5

12.A公司于2015年1月2日从证券市场上购入B公司于2015年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，到期一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为960.54万元，另支付相关交易费用5万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2015年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元。假定按年计提利息，利息以单利计算。A公司该项持有至到期投资2015年年末应计提的减值准备金额为()万元。

A.100

B.60.54

C.73.47

D.123.47

13.下列各项中，不应当终止确认相关金融资产的是()。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权

14.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，不正确的是()。

A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

二、多项选择题

1.下列各项中，属于企业金融资产的有()。

A.贷款

B.应收票据

C.无形资产

D.持有至到期投资

2.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有()。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

3.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有()。

A.融资费用

B.内部管理成本

C.支付给代理机构的手续费

D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

4.下列有关持有至到期投资的相关说法中，正确的有()。

A.持有至到期投资在活跃的交易市场上有报价

B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应考虑未来信用损失的影响

D.确定持有至到期投资的实际利率应在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响对其他持有至到期投资的分类的有()。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售

6.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有()。

A.取得时所支付价款中包含的应收未收利息

B.已偿还的本金

C.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

D.已发生的减值损失

7.下列关于交易性金融资产的说法中，正确的有()。

A.企业将投资划分为交易性金融资产后不能将其重分类为其他类金融资产

B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

C.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益

D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额

8.2015年1月2日，长江公司按照面值购入A公司于2015年1月1日发行的面值为100元的公司债券150万张，另支付交易费用5万元。该债券期限为3年期，分期付息到期一次还本，于每年12月31日支付当利息。长江公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。关于长江公司对A公司债券投资的会计处理，下列说法正确的有()。

A.应将该投资确认为可供出售金融资产

B.应将该投资确认为持有至到期投资

C.取得该投资支付的交易费用应计入投资收益

D.该投资应采用摊余成本进行后续计量

9.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有()。

A.可供出售金融资产不需要计算摊余成本

B.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始确认金额

10.下列交易事项中，应记入“其他综合收益”科目核算的有()。

A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值上升

B.确认的可供出售金融资产减值损失

C.资产负债表日，交易性金融资产公允价值上升

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额

11.下列各项中，表明金融资产发生减值的有()。

A.发行方或债务人发生严重财务困难

B.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

12.下列有关可供出售金融资产的说法中，正确的有()。

A.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回

B.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益

C.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失不必转出

D.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

13.关于金融资产转移，下列表述中正确的有()。

A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产

C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产

D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

14.甲公司2015年12月31日将一项应收账款3000万元出售给某商业银行乙银行，取得款项2800万元，同时承诺对不超过该应收账款余额5%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的坏账损失率预计为10%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为60万元，截止到出售日，甲公司未对该项应收账款计提坏账准备。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的有()。

A.确认继续涉入资产150万元

B.确认继续涉入负债210万元

C.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

D.确认营业外支出260万元

15.甲公司2015年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元)，另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2015年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2015年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2016年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2017，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有()。

A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元

B.2015年12月31日，应确认资产减值损失650万元

C.2016年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

D.2017年12月31日，应转回资产减值损失800万元

三、综合题

1.甲公司2015年1月1日购入面值为2000万元，票面年利率为5%的A债券，取得该债券时支付价款2100万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)，另支付交易费用10万元，甲公司拟随时出售该项债券投资以获取利润。2015年1月5日，收到购买时价款中所含的利息100万元。2015年12月31日，A债券的公允价值为2100万元(不含利息)。2016年1月5日，收到A债券2015的利息100万元。2016年4月20日，甲公司出售A债券，售价为2160万元。不考虑其他因素。

要求：

(1)分析判断甲公司购入的债券投资应划分为哪类金融资产，并说明理由。

(2)编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。

(3)计算2016年4月20日甲公司出售A债券时影响损益的金额。

(答案中的金额单位用万元表示)

2.甲公司2015年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券50万张，支付价款4795.06万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际年利率为7%，于每年12月31日支付当利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

2015年12月31日，甲公司收到2015利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金到期能够收回，未来每年年末能够自乙公司取得利息收入200万元。

已知，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。

本题中不考虑所得税及其他因素。

要求：

(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

(2)计算甲公司2015因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。

(3)判断甲公司持有的乙公司债券2015年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数，持有至到期投资科目要求写出二级明细科目)

3.2014年3月2日，甲公司以每股10元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款1200万元，另支付相关交易费用8万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2014年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告发放的现金股利60万元。2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9.8元，甲公司预计该下跌是暂时性的。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2016年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股8元。2017年3月20日，甲公司以每股10.5元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为1255万元。假定不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)编制上述相关经济业务的会计分录。

(2)计算甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益。

(答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产科目要求写出二级明细科目)

答案解析

一、单项选择题

1.【答案】 C

【解析】

企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，选项C不正确。

2.【答案】 C

【解析】

该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330(万元)，取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。(P21)

3.【答案】 B

【解析】

企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项A和C表述正确，选项B表述不正确;持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项D表述正确。

4.【答案】 D

【解析】

2015年12月31日甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-(3000-100)=600(万元)。

5.【答案】 C

【解析】

该债券系乙公司于2014年1月1日发行且每年1月5日支付上利息的债券投资，故甲公司2015年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元(10×100×5%)。则2015年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10=1018.91(万元)。(P25)

6.【答案】 A

【解析】

持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1000(万元)。(P25)

7.【答案】 D

【解析】

会计分录如下：

借：可供出售金融资产——成本 300

应收利息

5贷：银行存款 29

1可供出售金融资产——利息调整 1

4从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整”科目应为贷方14万元，选项D正确。

【知识点】 可供出售金融资产的会计处理

8.【答案】 A

【解析】

甲公司取得交易性金融资产的入账价值=580-6-10=564(万元)。2015年应确认公允价值变动损益=100×5.2-564=-44(万元)。

9.【答案】 C

【解析】

选项A，计入资产减值损失;选项B，计入投资收益;选项C，计入可供出售金融资产成本;选项D，计入财务费用。

10.【答案】 B

【解析】

新华公司购入可供出售金融资产的入账价值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(万元)，期初摊余成本与其入账价值相等，2015年12月31日可供出售金融资产的摊余成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(万元)。(P29)

11.【答案】 C

【解析】

甲公司出售该项可供出售金融资产时影响营业利润的金额=出售净价-取得时成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(万元)

12.【答案】 D

【解析】

持有至到期投资的入账价值=960.54+5=965.54(万元)，2015年12月31日计提减值准备前持有至到期投资的摊余成本=965.54×(1+6%)=1023.47(万元)，未来现金流量现值为900万元，所以应计提的减值准备金额=1023.47-900=123.47(万元)。

13.【答案】 D

【解析】

企业应当终止确认金融资产的情形包括：(1)企业以不附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。

选项D，与买入方签订看跌期权合约属于重大价内期权，表明企业并未将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给买入方，所以不应当终止确认相关金融资产。(P38)

【知识点】 金融资产转移的确认和计量

14.【答案】 C

【解析】

选项C，资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动(非减值情况)应计入其他综合收益。

二、多项选择题

1.【答案】 A, B, D

【解析】

金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，无形资产不属于企业的金融资产。(P20)

2.【答案】 A, B, D

【解析】

选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。(P22)

【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

3.【答案】 A, B, D

【解析】

交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。(P22)

4.【答案】 A, B, D

【解析】

选项C，企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。(P25)

5.【答案】 A, B, C

【解析】

因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售不属于企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到其他持有至到期投资重分类的例外情况，选项D不正确。(P24)

6.【答案】 B, C, D

【解析】

金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

(3)扣除已发生的减值损失。

7.【答案】 A, B, C

【解析】

选项D，交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金额，因为公允价值变动损益转入投资收益，属于损益内部的结转，影响投资收益金额，但不影响损益的总金额。

【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

8.【答案】 B, D

【解析】

长江公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期，所以应作为持有至到期投资核算，与取得投资相关的交易费用应计入持有至到期投资初始成本，采用摊余成本进行后续计量，选项B和D正确。

9.【答案】 B, D

【解析】

选项A，债务工具作为可供出售金融资产核算时期末应计算摊余成本;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。

【知识点】 可供出售金融资产的会计处

10.【答案】 A, D

【解析】

可供出售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减值损失”科目核算，选项B不正确;资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目核算，选项C不正确。

11.【答案】 A, B, C, D

【解析】

12.【答案】 A, B, D

【解析】

可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益，选项C错误。(P36)

13.【答案】 A, C

【解析】

附销售回购协议的金融资产出售且回购价固定，不应当终止确认该金融资产，选项B不正确;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债，选项D不正确。

14.【答案】 A, B, D

【解析】

该项转移为提供财务担保方式的继续涉入，财务担保金额=3000×5%=150(万元)，按照资产账面价值和财务担保金额熟低的原则，确认继续涉入资产150万元,选项A正确;按照财务担保金额150+财务担保合同的公允价值60=210(万元)，确认继续涉入负债，选项B正确;确认营业外支出的金额=3000-(2800-60)=260(万元)，选项D正确。(P42)

附分录：

借：银行存款 2800

继续涉入资产 150

营业外支出 260

贷：应收账款 3000

继续涉入负债 210

【知识点】 金融资产转移的确认和计量

15.【答案】 A, C

【解析】

可供出售金融资产的入账价值=5800-200+50=5650(万元)，选项A正确;2015年12月31日可供出售金融资产公允价值下跌是暂时性的，应确认公允价值变动并借记“其他综合收益”科目，公允价值变动贷方金额=5650-25×200=650(万元)，选项B不正确;2016年12月31日，可供出售金融资产发生减值，应确认的资产减值损失金额=25×200-16×200+650=2450(万元)，选项C正确;2017年12月31日，可供出售金融资产权益工具投资公允价值上升，应转回原计提的减值，但是要通过所有者权益转回，转回时记入“其他综合收益”科目的金额=20×200-16×200=800(万元)，选项D不正确。

三、综合题

1.【答案】

(1)甲公司购入的债券投资应确认为交易性金融资产。

理由：甲公司持有该债券投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项债券投资应确认为交易性金融资产。

(2)

2015年1月1日，购入债券投资

借：交易性金融资产——成本 2000

应收利息 100

投资收益 10

贷：银行存款 2110

2015年1月5日，收到债券利息

借：银行存款 100

贷：应收利息 100

2015年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动和投资收益

借：交易性金融资产——公允价值变动 100(2100-2000)

贷：公允价值变动损益 100

借：应收利息 100

贷：投资收益 100

2016年1月5日，收到债券利息

借：银行存款 100

贷：应收利息 100

2016年4月20日

借：银行存款 2160

贷：交易性金融资产——成本 2000

——公允价值变动 100

投资收益 60

借：公允价值变动损益 100

贷：投资收益 100

(3)2016年4月20日甲公司出售A债券影响损益的金额=出售取得价款-出售时的账面价值=2160-2100=60(万元)。

提示：将公允价值变动损益结转至投资收益，影响处置时计入投资收益的金额，但不影响处置时的损益总额。(P22)

【解析】

2.【答案】

(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

甲公司取得乙公司债券时的会计分录：

借：持有至到期投资——成本 5000

贷：银行存款 4795.06

持有至到期投资——利息调整 204.94

(5000-4795.06)

(2)2015年应确认投资收益=4795.06×7%=335.65(万元)。

借：应收利息 300(5000×6%)

持有至到期投资——利息调整 35.65

贷：投资收益 335.65

借：银行存款 300

贷：应收利息 300

(3)2015年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71(万元);2015年12月31日未来现金流量现值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(万元);

未来现金流量现值小于2015年12月31日摊余成本，所以应计提减值准备;应计提减值准备的金额=4830.71-4491.94=338.77(万元)。

借：资产减值损失 338.77

贷：持有至到期投资减值准备 338.77

注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。

【解析】

3.【答案】

(1)

2014年3月2日

借：可供出售金融资产——成本 1208

贷：银行存款 1208

2014年3月20日

借：应收股利 60

贷：投资收益 60

2014年4月15日

借：银行存款 60

贷：应收股利 60

2014年12月31日

借：其他综合收益 32(1208-120×9.8)

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 32

2015年12月31日

借：资产减值损失 488

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 456

其他综合收益 32

2016年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 240

[(8-6)×120]

贷：其他综合收益 240

2017年3月20日

借：银行存款 1255

可供出售金融资产——公允价值 248

贷：可供出售金融资产——成本 1208

投资收益 295

借：其他综合收益 240

贷：投资收益 240

(2)甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=60-488+295+240=107(万元)，或甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=现金流入-现金流出=60+1255-1200-8=107(万元)。(P29)