运用税收遵从理论实行纳税信誉等级管理的理性思考（★）

第一篇：运用税收遵从理论实行纳税信誉等级管理的理性思考

运用税收遵从理论实行纳税信誉等级管理的理性思考

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运用税收遵从理论实行纳税信誉等级管理的理性思考

税收遵从是指人们在广泛了解税收制度法规的情况下，自觉履行纳税义务的具体体现，是一种超越自我的自律行为，是相对不遵从而言。通过对税收遵从理论进行细致的研究和分类，研究对策以减少不遵从行为对税收的影响；通过对税收遵从行为的深入研究，又可以提高纳税人的税收遵从意识，降低税收管理成本，提高税收征管水平，取得事半功倍的效果。针对纳税人不同的税收遵从程度，对纳税人实行信誉等级管理是强化税收管理的有效措施。

一、税收遵从理论为现代税收管理研究提供了新的视角

（一）关于税收遵从理论

有关纳税主体遵从的研究1979年起源于美国，此后英国、加拿大、西班牙等国家先后开始纳税遵从理论的研究。纳税主体遵从理论主要有两方面的内容：一是对税收遵从与不遵从类型的研究；二是对遵从成本的研究。通过对纳税人遵从税法或不遵从税法原因的深刻剖析，西方学者将税收遵从划分为防卫性、制度性、自我服务性、忠诚性、社会性、代理性和懒惰性遵从几类；将不遵从划分为程序性、无知性、懒惰性、自私性、社会性、代理性和习惯性不遵从几类。我国学者马国强在对我国纳税义务人行为方式进行研究时，整理和改造了西方同行在税收遵从问题上的一些研究成果，将原来有些重复的分类形式进行了集中性的归纳，将西方学者对决定税收遵从的因素较宽泛的表述进行了符合中国“本土化”的解释，将税收遵从

归结为防卫性、制度性和忠诚性遵从三种类型；将不遵从划分为自私性、无知性和情感性不遵从三种。同时讨论了决定税收遵从和不遵从的五个因素，即税收观念、税收知识、税收制度、税收程序、税收处罚。

（二）纳税人税收遵从行为的心理学分析

人本主义心理学认为，做任何事情都要以人为本，对偷税问题的分析也应如此。心理学家弗洛伊德把人格划分为三个层次：本我、自我和超我，并认为三者三位一体存在于每一个个体之中。本我，就像一口沸腾着本能和欲望的大锅，要求得到眼前想要的一切，本能的驱动力使得它按照快乐原则行事，急切地寻找发泄口，一味追求满足；自我代表理性和机智，处于本我和超我之间，具有防卫和中介职能，它按照现实原则行事，充当仲裁者，监督本我的行动，给予其适当的满足，自我的心理能量大部分消耗在对本我的控制和压制上；超

我代表良心、社会准则和自我理想，是人格的高层领导，它按照至善原则行事，指导自我，限制本我。在纳税问题上，也存在着这三者的作用。人们在本我的贪婪自私本性的作用下，是不会自觉自愿缴税的。但自我认为这样做不对，还是应该去缴税。而在超我的境界中，人们会认为缴税是公民的义务，没有理由不缴税。当超我战胜本我时，就出现了纳税遵从。

纳税人遵从与否，与税收心理密切相关。一个完全被“本我”的贪婪自私所左右的纳税人，一定是一个自私的不遵从者。他会通过财务或账目上的安排，故意偷逃税款。一个具有“自我”约束的纳税人，则有可能成为”防卫性遵从者”。他们是由税法威慑力量引起的出于防卫而遵从税法的纳税人。当然在税收制度消除了违反税法的机会时，他们也会成为制度性遵从者。但由“自我”控制的纳税人也只能被称为“不稳定的”遵从者。一个“超我”型纳税人，在良心和道德准

则的指导下，一定是一个“忠诚性遵从者”。他们认为自己有道德上的义务去支付其税款，若是在纳税方面进行欺骗就会有犯罪感。长此以往，他们会养成遵从税法的良好习惯，从而成为“习惯性遵从者”，也就是“稳定的遵从者”。

（三）纳税人遵从行为的经济学分析

1、税收不遵从的经济成本分析。从最一般的经济学意义即“投入产出”的角度而论，税收不遵从也是一项可能产生很大经济效益的活动。但税收不遵从的成本高低是由两个因素决定的，即受惩罚的严厉性和受惩罚的可能性。仅仅是受惩罚的严厉性——对税收不遵从的惩罚可以反映为罚款数额或倍数、是否达到移交司法部门做出刑事处分的程度，这只是一种名义上的成本，因为受到处罚的可能性并不会绝对地等于100%。由此，税收不遵从的实际成本应该是一项确定性因素（惩罚严厉性）和一项不确定性因素（惩罚可能性）的乘

积。

2、税收不遵从的收益分析。税收不遵从的收益来自两个方面，一是物质收益，一是精神收益。特定的税收不遵从形式是一种理性筹划的结果，越是程度严重的税收不遵从行为，其获得的金钱收益越高，筹划者所得到的心理满足度越高。

3、税收不遵从决策的因素分析。税收不遵从的决策是在权衡成本和收益的比较后进行的，它受不遵从的严重程度、惩罚的严厉性、惩罚的可能性、风险偏好性等诸因素所决定。首先，税收不遵从的严重程度并不能单独地决定税收不遵从的决策，因为与这种严重性相伴生，税收不遵从收益也会随之上升，而惩罚的成本也会随之上升。最后的结果得看两者上升率的对比。其次，在惩罚可能性和风险偏好一定的情况下，惩罚的严厉性同税收不遵从的供给量是负相关的。但如果将惩罚可能性和风险偏好性这两个既定条件放松，则税收不遵

从的供给又出现一种不确定的局面。相对而言，惩罚可能性比之于惩罚的严厉性更具威慑力，因为这种可能也在一定程度内作用于人们的风险偏好——在太大的惩罚可能性内，任何风险偏好也不会轻易做出冒险的决断。

二、实行信誉等级管理、提高纳税主体税法遵从意识的重要意义

（一）实行信誉等级管理是构建诚信税收体系的需要。税收诚信是发展社会主义市场经济的需要。社会主义市场经济既是法制经济，又是信用经济，其根本立足点就是诚信。然而现实经济运行中的不良信用正严重影响着建立社会主义市场经济体制的进程，特别是在我国加入wto后，直接面对注重信用的国际环境，重建信用中国更是迫在眉睫，而作为社会主义市场经济重要组成部分的国家税收，构筑诚信体系也是当务之急，要求广大纳税人必须努力增强税收法制观念，强化税收遵从意识，自觉做到诚信纳税。而税务部门在倡导纳税人

依法诚信纳税的基础上，进一步为纳税人提供诚信服务，积极为纳税人创造公开、公平、公正的税收执法环境，更好地服从、服务于市场经济的发展。实行信誉等级管理将极大地促进税收诚信体系的建设步伐。

（二）实行信誉等级管理是推进依法治税进程的需要。纳税人决定是否真实申报和依法纳税，主要取决于虚假申报的成本和收益的对比，真实申报的收益构成了虚假申报的机会成本，一旦机会成本超过了虚假申报的收益，纳税人就会放弃虚假申报。建立纳税人的信用制度，正是要通过给予依法纳税和真实申报的纳税人以优惠的税收征管待遇，降低其纳税成本以激励纳税人依法纳税，真实申报。因为一旦被发现虚假申报和偷逃税，他们将不再享有这些收益，而且还会受到处罚。通过对守法者的奖励和对违法者的惩罚，利益机制将会提高纳税主体的税法遵从意识，增强纳税人自我规范、自我约束的主动性，可以

激发广大纳税人热爱国家、遵纪守法、守信纳税的自觉性，有效地提高纳税人的真实申报水平，推进依法治税的进程。

（三）实行信誉等级管理是深化征管改革的需要。在现代税收征管模式取代传统征管模式的过程中，需要运用现代化的信息技术和科技手段对纳税资源进行有效的配置和创新管理，而征管手段的增强和信息化水平的提高，离不开对纳税人资源的有效利用，等级管理的实行和纳税人税法遵从意识的提高，为有效利用纳税人资源提供了保证。

（四）实行信誉等级管理是建立新型征纳关系的需要。过去，税务机关在管理纳税人过程中，过多地强调了执法严明的一面，忽视了纳税人这个极有活力的社会群体的行为和心理需求。税务机关通过对纳税人税收遵从程度的不同划分信誉等级，优待纳税信誉等级高的纳税人，让纳税信誉成为纳税人的一个很重要的商誉，成为纳税人的一笔很重要的无形资产，用等级来体现公平，让

诚信纳税人得到奖励，对落后的纳税人也是一种鞭策。这充分尊重了纳税人的个性，将鼓励遵从的观念内化到纳税人的心中，它将从根本上促进市场主体依法纳税，守法经营，公平竞争，为经济发展提供良好税收环境。为纳税人的服务搞得越好，就使纳税人倾向于遵从的观念越强烈，征纳之间互尊、双赢的关系也越明确。

（五）实行信誉等级管理是建立严密税源监控体系的需要。通过实行信誉等级管理可以摸清税源，加强对企业的监控力度。确定企业纳税等级的过程就是一个对所辖企业进行一次全面清点的过程，通过等级划分，对企业进行全面的调查、了解，等级确定后，可以针对不同的等级，有的放矢，有侧重点的进行管理，提高监控力度，提高纳税主体的税法遵从意识。

（六）实行信誉等级管理是降低征管成本、提高税务行政效率的需要。一般而言，征管成本的高低取决于征管的

技术进步、恰当的激励机制、税制结构的合理简化、征管方式的改进等因素。就税务机关来说，通过引入纳税人信用制度，能够加强管理的针对性。可以合理配置税收人力资源，根据纳税人依法纳税的信用度实施不同的征管方式和征管力度，对一贯依法纳税的纳税人给以较高的自由度，取消或简化一些不必要的管理程序，如例行检查等，集中精力对那些纳税信用度不高的纳税人强化征管的力度，实行严密的纳税控制手段，把人力物力用在解决问题的主要方面，以提高征管效率。

（七）实行信誉等级管理是落实公民道德建设纲要的需要。诚信纳税是公民道德建设的重要内容之一。税收诚信是从道德方面来规范、约束政府、税务机关以及纳税人的涉税行为，是“以德治国”在税收工作中集中反映，是“爱国守法、明礼诚信”在经济生活中的生动体现，有利于税务部门坚持依法治税、正确处理严格执法与优质服务的关系，不

断提高执法水平，增强服务意识，营造良好的税收环境；有利于增强广大纳税人依法诚信纳税的自觉性，在全社会形成“依法诚信纳税光荣”的社会氛围。

三、完善和深化税收信誉等级管理的对策建议

（一）加强领导，确保组织实施。各级税务机关要自觉把税收信用体系建设工作纳入到全国统一的信用体系建设中，切实加强领导。要成立专门的评审组织，落实人员；要加强宣传教育，引导税务干部牢固树立税收信用的思想，自觉主动地做好税收信用管理工作；要不断加大对此项工作的投入，提高信用管理能力和水平；要推行相关岗位责任制，以有效的奖励和监督机制促进此项工作的落实。

（二）制定客观合理的评判标准，科学地确定纳税主体的等级，并实行升降动态管理。纳税人遵从理论倡导的是有针对性的管理模式，针对的是建立在对纳税人个性深入调查研究基础上的遵

从和不遵从的类型。在实行等级管理时，就要制定客观合理、可操作性强的考核标准，从税务登记、纳税申报、税款交纳、发票管理、财务管理等各个方面，对企业进行全面的调查研究，确定纳税人的税收遵从程度，根据不同的遵从类型科学地确定其管理等级，如忠诚性遵从的纳税人作为a级；防卫性遵从、制度性遵从的纳税人定为b级；不遵从的定为c级。动态管理是纳税信誉等级管理的生命，税务机关内部应建立严密规范的纳税信誉等级考核管理体系，根据变化了的情况进行动态管理，该晋级的晋级，该降级的降级，决不能搞“一锤定音”，不能搞终身制。

（三）针对不同的等级实行不同的管理方式。对于a级纳税人，即忠诚性遵从的纳税主体，由于其基本属于稳定型遵从，在管理中应以程序性的服务为主，并给予一定的优惠和荣誉，使纳税主体从忠诚性遵从税法中得到“实惠”，促使其保持较高的纳税遵从度；对于b

级纳税人，即防卫性遵从、制度性遵从这两种类型，由于其比较容易转为不遵从，应当慎重对待，投入相应的人力、物力、财力，通过加强立法、制定制度、严格管理、简化表格和程序等措施，将不稳定的遵从纳税人转化为稳定的遵从纳税人；对于c级纳税人，对无知性不遵从的纳税人，应当从加大税收宣传力度，增强税法宣传效果上入手，丰富的税收知识能增强防卫性遵从的意识，从根本上消除不遵从的原因，减少不遵从税法的行为。对自私性不遵从、情感性不遵从的两种情况，则要靠严格的管理和有效的稽查，增加其逃税的成本，使纳税人体会到不遵从税法的代价，逃税成本越高，防卫性遵从的欲望越强，自私性不遵从的可能性越低。

（四）加快税收征收管理科学化和现代化步伐。征收管理科学化、现代化程度的高低，直接关系到纳税遵从度、税收成本的高低。没有征管水平的提高，缺乏对纳税人经济行为的有效监控，纳

税人就不会很好地做到纳税遵从。因此，必须加强、加快税收征收管理的科学化和现代化建设。一是要提高计算机在征收、管理、稽查工作中的应用率，克服税收征管过程中的随意性，提高依法申报的质量和效率，为遵从税法的纳税人提供优良的征税环境；其次，用税务部门的信息化建设推动纳税人的信息化建设，形成互动式、双向、同步发展的局面，以提高税收征管效率和质量；第三，通过信息化建设把长期以来积累的传统的征管工作中存在的大量重复、繁琐的程序进行简化，便于纳税人掌握和执行，提高纳税人的遵从程度。

（五）树立纳税服务观，为纳税人提供优质的服务。税收遵从理论是对纳税主体行为方式的研究，强调对纳税主体个性的尊重，也唯有给予纳税主体充分的尊重之后，才能谈的上税法遵从程度的提高。纳税服务是展示税务部门一个重要窗口，是税企双方发生面对面接触的一个重要环节。这就要求税务工作

者必须牢固树立税收服务观，为纳税人提供诚信服务，因为诚信纳税是双方面的事，在要求纳税人诚信纳税的同时，税务机关必须提供诚信服务，为纳税人提供诚信服务是提高“纳税遵从”度的必要前提。所以，税务机关不仅要把纳税人作为管理对象，更要把纳税人作为服务对象，在服务中实施管理，在管理中体现服务，做到公开税收政策、岗位职责、办税程序、办事标准、纳税数额、违章处罚、工作制度和廉政纪律，使广大纳税人了解税收执法的过程。同时，要建立健全社会监督机制，通过公众、纳税人、各种媒体，对税务机关行使税务管理权、征税权、检查权、处罚权、扣押权等行为进行监督，有效遏制税收征管中的随意执法、任意执法以及危害纳税人合法权益的行为。在行政执法时，既要监督纳税人依法履行纳税义务，又要充分尊重和保护纳税人的合法权益。

（六）简化税制，加强宣传，提高纳税主体的税法遵从度。简明的税制可

以清晰界定税收义务，减少复杂性和不确定性，从而降低税收遵从成本。在税收宣传上，要注重实效。一是要强化国民税收教育，在中、小学开设税务教育课，从小教起；二是要突出税收作用的宣传，让人们知道纳税人所作的贡献，他们感受到作为纳税人的自豪，感受到纳税人的地位，从而自觉地提高税收遵从意识；三是建立税务法规公告制度，让纳税人及时了解税收政策动态，减少无知性不遵从；四是形成税收宣传的合力。税收宣传不能仅限于一个税务部门，而要扩大到所有的政府部门。各部门的重视参与，也提高了纳税人的地位，可减少情感性不遵从。

（七）加强部门配合，实现信息资源共享。社会信用体系的建设涉及方方面面的信誉信息、资料，需要各个部门、各个方面提供信用度。各级税务机关在充分利用税收征管信息资源的同时，要密切与公检法及工商、银行、财政、海关、质检、电信等有关部门的配合和信

息沟通，以提高税收信用管理水平，使税收信用成为社会信用体系的一个有机组成部分。

（八）加大税收执法力度，依法从严治税。严格税收执法是引导纳税人纳税遵从的有效保障，也是打击纳税人自私性不遵从最有力的武器。因此，引导纳税人纳税遵从，除了大力宣传税法、优化服务等措施外，更重要的是要严格税收执法，增强税法的刚性，严查严惩纳税不遵从者，以及通过媒体公开影响大的偷、骗、欠税者，起到查处一个影响一片的作用。只有这样，才能提高全民的纳税遵从意识，提高纳税人依法纳税的自觉性，减少税收流失。

电话：0317—2169012

第二篇：学校管理中运用激励的理性思考xxgl

学校管理中运用激励的理性思考

● 郑步春

以人为中心的管理是现代管理的标志，学校管理更是如此，只有充分调动教师的主动性、积极性和创造性，才能实现学校管理应达到的总目标。然而，如何达到充分调动，激励是有效方法之一。行为科学认为，工作绩效除了与工作能力成正相关外，与工作动机激发程度也是成一定的比例关系的。这也正是有的学者所指出的，激励本身预设了管理者与被管理者之间的一种技术。在过去较长一度时期内，如何通过激励使人始终维持在一个兴奋的、积极的工作状态之中，存在着单一的点式刺激倾向，亦或忽略个人利益，注重精神鼓励，亦成忽视精神褒扬，事事物质刺激。因此，在学校管理中如何运用激励手段达到有效管理，有必要对激励用于管理的原则，方法以及应处理的关系，作一些理性的思考。

一、激励的原则

人的积极性激发过程，实质是使人不断产生新的需要的过程，所以，作为管理者对教职工的激励至少应遵循以下几个原则：

1行为强化原则。我们知道需要产生动机，动机引起行为，当人的行为结果有利于集体，并得到组织的赞扬、奖赏和肯定时，这样的行为就会重复出现，同时也就起到了强化、激励的作用。这里的行为指向虽然没有变，但对其的强化起到了对积极性的保护与维持功用，在此基础上，顺应教职工个体的良好心态，渐次提出适度的工作要求，可较好地激发他们工作的钻研与创造的热情。

2需要分层原则。美国人本主义的心理学家马洛斯的需要层次理论表明，人类的基本需要是由低级到高级，以层次形式出现的，某一层次的需要得到相对满足时，较高一级的层次需要就成为新的激励因素。所以，管理者，不仅要对教职工需要特点与相对优势要进行个别了解与把握外，而且要按照管理目标对教职工的需要合理性，合乎于管理的程度进行认真的研究，以便采取有针对性的激励措施。

3目标挑战原则。每一位教职工尤其是青年教师都有被认可、被赞扬的愿望，当他们的成就感被充分激发的时候，他们对事业的追求必将是自发的、自觉的，并不再以谋生的态度对待工作。然而这种成就感主要还是来自于可测的、有形的目标。因此，激励的目标应尽可能明确，并具有可操作性的规范和标准，尤其与具体的人相关时，应具体化，这种具体化可按最近发展区理论，使目标具有一定的挑战性，但这种挑战性又不是高不可攀，从而提高目标激励的效果。

4归因慎重原则。一般说来，被管理者对管理者关于自己工作成功和失败的原因归结倾向是十分看重的，所以管理者如果把管理者工作成功的原因归结于努力与机遇等因素，那么被管理者往往感到自己的能力没有得到肯定，从而无助于提高人的工作积极性。因此，学校领导对教职工的工作成败与工作行为的原因归结因持慎重的态度，不能轻易地归结于能力、学术水平等比较稳定的，内在的以及不可控制的因素。

5参与合作原则。客观上，人有参与的需要。在集体的目标，规章制度制定的过程中，管理者真诚邀请被管理者一道合作研究，可拉近教职工与校长的心理距离，会使更多的教职工体检理解目标与制度制定的背景、依据及可操作性与可实现性。虽然合作讨论的结果由校长宣布，但所有的教职工将会愉快地完成目标、执行制度，尤其对具有挑战性的目标任务，最易于采取参与合作方法，有助于教职工更全面和深刻地把握完成任务应采取的措施，从而激发人完成任务的积极性与创造性。

6情感注入原则。在任何一种工作中，尤其是在教学工作中，具有良好的情绪是特别重要的。事实上，教师情绪好就能灵活机动、与人为善，精神饱满，上出合乎要求的、有趣的课；教师情绪不好，就会失去语言能力，工作的热情会大大降低。虽然影响教师情绪的因素是多方面的，但学校领导者首先要意识到校内无小事，再细小的事也是大事，所以要注意加强与教师的情感交流，尝试换位体验教师工作的甘苦，真诚倾听教师的呼声，在校内形成关心人，团结人，同志式的氛围。这样不仅可使教职工保持良好的工作情绪，而且更能激发教职工创造性地开展工作的热情。

由于激励因素不是单一存在的。因此，实行激励措施应遵循的原则也不仅限于这几方面，也不能单纯地遵循上述某一原则，应综合地加以运用。

二、激励的方法

任何一项管理措施的实行，需要有被管理者的认知感受和行动上的密切配合，采取激励措施也是这样。为此：

1信念塑造。信念是人的动机系统的重要组成部分，它给人的行为动机以巨大的力量。它引导人应该怎样想和怎样做，并为人的愿望兴趣、态度和行为提供充足的理由。之所以要在教师集体中塑造信念，是由于人往往对新事物有一种惊奇、不习惯的感觉，甚或有的还表现出不习惯的情绪，特别在当前推行素质教育的过程中，教师应有的传统应试教育观念遇到了前所未有的挑战，诸如对应试教育的弊端有所感悟，但对素质教育的意义模糊，更对素质教育的实践缺少探索的热情等，对此，若实施目标激励，就难以激发其积极性，因而，在学校管理中运用激励，就必须先重视信念的塑造。

2心理调适。美国的罗伯特·欧文斯在他的《教育组织行为学》一书中指出：“教师作为一个团体，激发这个团体的仅仅是适合这个团体的一些特有需要的诱因，这也许是不现实的：因为影响教育的变量太多而无所预测。”事实上，中老年教师对激励诱因的渴望获得程度似乎随着年龄的增高而大大降低，教师们变得更加现实或听其自然了。青年教师对职业情感表现出不稳定性。因此，校长有必要根据教师的年龄差异，有针对性创设和谐的心理氛围。一方面可采用请进来的办法，请专家开展心理知识保健讲座，让教师掌握心理自我调节方法；一方面采用非权力影响力，以更贴近人的心灵世界，更贴近人的职业心态的真诚沟通，在教师心中产生潜在的说服力、向心力、凝聚力，从而把组织意志转化为自觉行动，使教师以饱满的精神，健康和谐的心理迎接一个个挑战与激励。

3资金调度。当一个人对可能得到的东西有相当的兴趣和爱好时，工作和目标的完成便对他产生一定的吸引力，如根据教职工的工作业绩给予一些奖金和福利，则工作任务对教职工可产生一定的吸引力。在当前，教师收入，尤其在经济不发达地区的教师收入不高的情况下，如果仍单一地从教师的职业特点，一味地关注教师的精神需要占优势，采取精神鼓励的办法，往往使教师的职业心态发生变化，至少说教师改善生活的需要没有得到满足。因此，物质激励与精神激励的交互作用是非常重要的，相应地就必该做好资金上的准备，例如，浮动工资的合理切块，勤工俭学，预算外资金的政策性可支配部分的储备，社区赞助等，只有调度好足额的资金支持，激励的功能才可能得到长效的发挥。

4舆论引导。要想激励教师更好地工作，首先应要求教师成为一名合格的教师。因此，在舆论上既要营造尊重知识尊重人才的氛围，又要营造做合格、成熟、乃至优秀教师的氛围； 在认识上要让教师明确，合格的教师具有不间断的“思维兴奋”能力，他对任何一个问题都 总能找到不是刻板的，而是独特的答案，善于特殊地对待学生，善于点燃学生的思想火花； 优秀教师一般都具有丰富的、厚实的知识，他们能非常有兴趣地、令人神往地教学。同时必 须使教师认识到，枯燥的课堂教学，这是学生学习的最凶恶的敌人。只有这样，用正确的舆 论引导教师履行工作规范，才可能使教师感受到激励的喜悦和满足，享受被激励的幸福感。诚然，要搞好激励措施，作为校长首先要有一颗善待教师的良好心愿，在使用教师、调动教 师发挥主观能动性方面，不仅要关心人，帮助人，更要培养人，也只有这样，才不致使激励 成为学校管理目的，而使激励真正成为学校目标达成的一项有效手段。 三.激励的反思

1.带来满足。在学校管理实践中，学校领导者常常感到不解的是“为什么学校不

惜花钱奖励教职工，但仍有人还是不满足？”显然，这是将激励看成了满足。教师的满足感 主要还是来自对教学的责任感，胜任感和成就感。有的是由于有限的奖金，并没有满足教师 的基本需要，凡此种种，激励与满足要取得一致，应该说，有多种因素的作用，但主要取决 于教职工的价值观，对自身工作的情感与成就感等因素，以及学校领导对激励的认识与做法 是否科学与合理。

2激励是否必须精确。与精确相对的是模糊。一般说来，学校常规管理具有明确的两极性特征，而非常规管理却不可能有固定的，统一的程序。对此，只能择其主要方面加以观察和把握。从管理实践而言，追求激励的精确，有时会适得其反，比如评价同学科两位教师的教学能力和努力程度，如果是因为他们所任教平行班级的均分差1-2分，对高者实行奖励和表扬，显然会给教师群体心理带来不良反映，也不可能起到良好的激励作用，此时，若采取模糊的评价激励，效果会好得多。当然，这不是要求领导者做“泥水匠”“和稀泥”，更不是做“老好人”。因为事物属性外延不清晰，事物之间关系不明朗时，难以用“非此即彼”的二值逻辑思维进行量化，采用实证的描述性激励，更有助于教师情感的接受，更体现出实事求是精神。

3激励是否不要批评。大凡学校领导人不怕奖励表扬教职工，就怕批评教职工，顾虑产生负效应，并害怕由此产生领导者与群众之间人际关系的紧张。事实上，批评者与被批评者本身是对立的，应该说批评是在无可奈何的情况下，对不良行为发出的一种忠告，也是对不良行为的指正，反之，领导者竭力掩盖任何一种冲突，担心出现争论、不满，或竭力迁就、让步，这实际上只能导致集体纪律的涣散。影响教职工激励的因素除内在的动力因素外，也有外在的动力因素，批评与评课、职称评聘等一样，也是一种外部因素，当它被受批评者接受时，便成了受批评者内心的一种体验，成为受批评者行为改变的动力。诚然，学校领导者应有适度宽容的雅量，同时还应讲究批评的艺术，既要肯定过去，又要批评得当，更要给被批评者留有一缕曙光，从而，使批评这种负强化手段，也能起到激励人，塑造人的作用。

总之,在学校管理中，要用激励进行管理，就得通过激励产生教职工的内在动力，外界压力和吸引力，使全体教职工朝着学校工作的目标努力，推动学校管理水平的不断提高。

(郑步春，盐城市教育科学研究院副院长)

第三篇：借鉴绩效评价理论探讨税收执法风险管理的思考

借鉴绩效评价理论探讨税收执法风险管理的思考

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发布时间：2009年02月14日 信息来源：徐州市地税局 字 体：【大 中 小】

近年来，随着依法治税的加强和新《税收征管法》的颁布实施，行政执法机关相对人保护自己的合法权益意识日渐增强，对行政主体依法行政提出了更高的要求。再加上近年来国家税务总局大力推进税收执法责任制，强化对税收执法权的监督制约，税收执法风险不断加大。如何认识和规避这些风险，已成为新形势下税务机关及其工作人员在履行职责过程中必须认真研究解决的重要课题。本文旨在把风险及风险管理的理念引进税收执法领域，并借鉴企业管理的绩效评价理论对税务部门风险管理效果进行评价，针对产生税收执法风险的主要原因，提出规避的措施，以期将税收执法风险降到最低限度。

一、税收执法风险的概念

目前，学术界对风险的内涵还没有统一的定义，由于对风险的理解和认识程度不同，或对风险的研究的角度不同，不同的学者对风险概念有着不同的解释，但可以归纳为以下几种代表性观点。风险是事件未来可能结果发生的不确定性；风险是损失发生的不确定性；风险是指可能发生损失的损害程度的大小；风险是指损失的大小和发生的可能性；风险是由风险构成要素相互作用的结果；利用对波动的标准统计方差定义风险；利用不确定性的随机性特征来定义风险。风险有广义和狭义两种形式，广义的风险表现为不确定性；而狭义的定义则强调风险表现为损失的不确定性。由于风险存在部分可度量性，就为各种风险管理的研究提供了基础。税收执法风险作为风险的一种，也有广义和狭义之分，本文根据税务机关执法特征将税收执法风险主要界定在狭义风险范畴，并由此展开对税收执法风险的管理和规避探讨。所谓狭义的税务执法风险，一般是指税务机关及其执法人员因税收执法不当、执法错误或行政不作为而损害了国家利益或纳税人的合法利益而引起必须承担相应的行政和法律责任的不利后果和不良影响，即在执法实体和执法程序两方面违规违法，从而导致承担责任的风险，如行政败诉、行政处分、行政赔偿等。

二、如何在税务系统进行绩效评价指标设计的构想

（一）相关理论渊源

绩效评价实践已有较长的历史，现代企业绩效评价的开端可以追溯至20世纪初杜邦公司开始使用的投资报酬率。但是，绩效评价理论的出现则较晚。在西方，直到20世纪40年代，责任会计的理论、方法才成熟起来，这标志着责任中心绩效评价理论体系的建立。国内对绩效评价的定义,财政部统计评价司认为，绩效评价是指运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者绩效，做出客观、公正和准确的综合评判。而我们目前实践中经常涉及到的绩效评价通俗地讲就是按照企业目标设计相应的评价指标体系，根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营绩效做出客观、公正和准确的综合判断。

我国的企业绩效评价研究，是从20世纪50年代开始的，当时国家开始推行企业经济核

算制，相应地，企业在内部开展了班组经济核算，这可以说是我国绩效评价的萌芽。此后，以统计和财政部门为主，全国性的经济效益考核指标体系得以建立并不断完善。1999年，财政部等四部委颁布《国有资本金效绩评价规则》，使我国企业绩效评价理论体系更加科学。迄今为止，对企业绩效评价的理论研究形成了多个视角，但始终没有形成一个系统的理论框架。近几年来，不少基层税务部门为提高基层税务干部工作绩效，引入了“绩效管理”的理念，提出了大力提升税务干部的工作执行力。工作执行力不仅是检验基层税务干部称职与否的首要标准，而且还是影响组织目标能否实现的关键因素，同时也是促进基层税务干部工作效能提高的根本保证。而税收执法风险作为工作执行力的相反面，税务干部工作执行力高，理解运用政策法规解决实际问题的能力强，税收风险相对就低;反之，工作执行力低隐含的税收风险就大。因此，本文拟将绩效管理理论纳入税收执法风险管理体系中，从而架构税收执法风险管理的绩效评估体系，在实践中是一个全新的尝试，也期望从中为税收执法风险管理探讨一个新的思路。

（二）绩效评价指标的设计

一是评价指标的设计。建立科学有效的税收执法风险管理绩效评价体系应贯彻并具体体现风险管理的基本原则，遵循设定绩效评价体系的一般性原则和适应税务风险管理要求的特殊性原则.参考企业绩效评价的方法，目前税收执法风险管理绩效评价可用的评价方法，包括管理控制中常用的传统的绩效评价法、平衡计分卡评价以及沃尔比重法。这三种方法各有利弊，具体应用到税收执法风险管理中，需要将上述三种方法加以改进和融合，并按照税务部门具体情况和所处税收环境的特点，设计出新的评价指标体系及评价标准，从而建立符合税收执法风险管理要求的绩效评价方法和体系。

根据指标体系设计的原则，设计税收执法风险管理评价体系指标主要应从实施的税收执法风险管理方案对税务机关工作目标实现的辅助作用、对税务机关外部环境的影响、指标体系的有效性方面展开评估。结合这些因素考虑需设计两大类指标：一类是可量化的指标，即税务指标；另一类是不可量化的指标，即非税务指标。

（1）税务指标体系

1．1 准期登记率，即以税务机关从工商部门取得办理营业执照的资料，各管理科按照名单通知纳税人办理税务登记，期限为从纳税人领取营业执照的日期起计算，在30日内办理税务登记为准期。该指标直接反映税务机关对经营者的初始管理水平。

1．2 准期申报率，以《综合查询软件》内生成数据为准，对全部纳税人、扣缴义务人的综合申报率进行考核。

1．3 准期入库率，与上一个指标一起考察管理科应收尽收水平。

1．4 下户巡查频率，即税收管理员根据不同的目的设定巡查的范围。如重点户定期税源巡查，对上一年入库税款（具体额度根据当地企业水平确定）以上的纳税人，每月不少于一次巡查；特定行业的专项巡查；税收管理员通过税收征管软件或纳税情况对发现有疑问的纳税人进行下户巡查及个体户的下户巡查等。该指标重在反映对纳税人的税源管理质量高低及了解纳税人经营的能力。

1．5 欠税增减率，考核欠税管理水平及清缴欠税力度。

1．6 接受外部举报率，该比率反映管理辖区内纳税人的税法遵从度，间接反映出管理员的执法水平。

1．7 发生行政复议、行政诉讼率及违纪违法处理率，该指标反映税务部门内控质量及税务人员依法行政的能力水平。

（2）非税务指标体系

2．1 税务机关社会形象的树立。是指税务机关在当地公众心目中的形象。形象高，影响力大，税收政策的推行比较顺利；反之征税成本高。

2．2 与各部门和企业的沟通。加强与工商、银行、国土、邮政、司法等部门的沟通合作，充分发挥中介机构和社会力量的作用，形成群众性协税互税体系，共同维护税收秩序，良好的税收环境的营造，有助于降低税务机关的执法风险。

与税务指标体系相比，非税务指标的最大特点在于难以评价。由于数据采集的困难以及不可避免带有主观成分，其外部可信度不高。因此，对非税务指标的评价可以采用专家评估的方式，可以采用下列步骤进行：首先，制定一个科学、客观的评价标准。其次，通过专家组的集体测评来给各项指标打分。专家组的成员可以由监察室、法规处、各业务处室领导和纳税人代表构成。最后，汇总测评结果，得出一致的结论。对非税务指标的评价，一般是按固定的周期进行，如一年一次或半年一次等。在建立了一套指标体系以后，还需要开展指标体系的有效性分析。指标体系用来评价税收执法管理的业绩，评价的准确与否取决于指标体系自身的质量。本文只是对之进行初步的探讨，如果指标设计不甚合理，指标值有偏差，毫无疑问会影响评价的效果。因此，应随时评价指标体系的适用性和有效性，对指标体系进行动态管理设计。

三、税收执法风险管理绩效评价体系基本框架的构建

与国外风险管理实践相比，我国目前总体来说缺少一个有效的税收执法风险管理框架，并且发展很不均衡，科学有效的内部控制机制尚未建立。而内部控制体系建设是一项动态的、长期的系统工程，不是一蹴而就的，受整个所处宏观经济、政治大环境制约，需要我们一代代税务人的努力来提高和完善。我们只能就目前所处内外部环境和自身管理水平来探讨风险管理框架架构问题。然而我们目前的征管现状是处于这样一种状况。即虽然我们的税收执法责任制及工作规范已经建立，但由于我们税收领域执法风险才刚刚提及，可收集利用的影响风险因素的数据很少，因而采用概率或方差指标来度量税收执法风险的定量分析目前还很难进行，对税收执法风险管理的效果很难进行客观、科学地评价，税收执法管理框架体系亟待构建，税收执法风险管理则作为其中一个部分。基于此，笔者构划如下风险管理评价体系框架，尽早收集第一年数据作为基期数据，逐年累积，形成趋势分析，并借鉴企业绩效评价理论，将对企业管理评价质量的方法引入税收执法风险管理效果评价领域，从而大大提高我们发现和处理税收风险的能力。

1、目标体系的确立。应用系统论的观点，将税收执法风险管理纳入税收执法日常管理中去，并借鉴现代企业控制论的一般原理，落实到具体税收工作中，对税务人员税收执法风险评价，主要基于降低税务人员执法风险，保护干部的税收执法行为。

2、主要环节的确立。税收执法风险评价主要针对税务干部执法风险，具体是指对税务登记、税收管理、申报征收、发票管理、税务稽查、政策执行、减税免税管理等各个环节全部纳入计算机软件控制，这些内容全部存在执法风险问题。按照税务执法岗位类别及分工，确定每一个岗位存在的风险点，通过确定的风险点，按照不同岗位设定预警指标。将所有执法风险点按照高、中、低和经常发生、偶而发生等情况进行分类，实施分类管理，重点关注高风险点和经常性发生的执法行为。对当期所发生的所有执法行为进行全程预警、监控、考核、处罚，将内部管理与监督紧密结合起来，实行分级评价。并构建税收执法风险评估模型，利用税收执法风险评估模型准确评估税收执法风险。这是一个动态长期积累变动的过程；同时利用税收执法风险评估模型建立长期数据库，这也是一个长期的过程，从收集信息开始，筛选、录入数据，计算指标值、确认标准值、计算指标差异度、计算查前风险分数、确定风险类型、计算查后风险分数和风险等级等。通过该模型，可以有效地反映、预测税务部门可能出现的问题及问题的严重程度。

3、建立税收执法风险管理系统。考虑到税收执法风险贯穿于税收执法的各个环节，且具有变化性和动态性等特征。因此将税收执法风险纳入税务部门内部控制系统，作为一个动态的过程而不仅是静态的制度来建立，需要树立适时、全程控制的观念，将税收执法风险纳入日常执法管理工作中，并在机制上构建一整套完善的系统。一个好的税收执法风险管理系统应该能够实现对税收执法风险的有效管理。具体包括如下几个子系统：税收执法风险识别系统、税收执法风险预警系统、税收执法风险决策系统、税收执法风险规避系统、税收执法风险监控系统。

在该子系统中，本文引入了企业的绩效评价理论，并在上一节对税收执法风险管理效果进行了一个通用的指标设计。税收执法风险绩效评估既是一个管理方案的结束，又是下一个管理方案的开始，使税收执法风险管理的动态性和连续性得到了实现，形成了一个完整的系统。