科研经费核算的两种类型----“合同预收款”核算方式和“拨入专款”核算方式

第一篇：科研经费核算的两种类型----“合同预收款”核算方式和“拨入专款”核算方式

根据《科学事业单位会计制度》规定，科研经费按照来源渠道，分别使用“合同预收款”、“拨入专款”和“财政补助收入”等会计科目进行核算。按规定，“合同预收款”核算科学事业单位按合同约定预收的合同款项，包括“政府专项合同款”及“其他委托合同款”;“拨入专款”核算科学事业单位收到的有指定用途的专项资金;“财政补助收入”的核算范围也包括科学事业单位取得的由财政部门和上级单位以科研课题和项目形式下达的科学事业费。然而，不论是《科学事业单位会计制度》还是《事业单位会计准则》，对这些科目均只作原则性的规定，对一些会计实务中的具体问题没有做出详细规定，各单位在处理上也不尽相同。笔者主要谈谈科研经费核算的两种类型，即“合同预收款”核算方式和“拨入专款”核算方式。

1．采用“合同预收款”方式核算科研经费

目前在会计实务处理中，大部分的科研经费是使用“合同预收款”进行会计收支核算的。采用“合同预收款”核算方式核算科研经费，经费在初始入账时确认为一项负债。单位在收到经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“合同预收款”。按照合同或按完成进度确认收入时，借记“合同预收款”，贷记“科研收入”、“技术收入”、“试制产品收入”、“经营收入”等科目。期末，应将“科研收入”、“技术收入”等科目余额转入“事业结余”科目，借记以上科目，贷记“事业结余”科目。

采用“合同预收款”方式核算存在的问题，一是违背了科研经费资金的性质。按规定，“合同预收款”核算的款项包括“政府专项合同款”及“其他委托合同款”。“政府专项合同款”大多是由非交换交易形成的，按照收入的确认原则，这部分收入应称之为利得;“其他委托合同款”是科学事业单位面向社会，为企业承担技术开发、新产品研发等项目获得的科研经费，是“交换交易”形成的，是严格意义上的收入。也就是说合同预收款核算的款项既包括“交换交易”形成的收入也包括“非交换交易”形成的利得。

在民办资金不是很活跃的情况下，科学事业单位科研经费的取得绝大多数是“非交换交易”形成的，在这种情况下，将两种性质的资金混合在一起，应用企业会计准则中对于“交换交易”收入的确认标准来确认全部资金是不合适的。二是虚增负债。“合同预收款”是负债类科目，年末未转出的“合同预收款”挂在账上虚增了负债，反映在报表中，对单位的财务状况也会造成影响。在这样会计核算基础上编制的会计报表易使人产生误解，有可能造成单位申请的经费越多，负债越大。为避免这种情况的发生，在最近这两年的会计报表编制实务中，“合同预收款”的余额一般调整填列在净资产的结余类科目上。三是会计操作不便。最让会计感到棘手的是“合同预收款”要按照 合同或完成进度确认收入，这在实际操作上难度不小。

首先，科研合同不同于一般的生产合同，科研合同的绝大部分篇幅几乎完全被诸如“项目的目标”、“项目的参考指标”、“项目的年度计划和目标”、“科研团队的组成”及“项目的经费预算”之类的内容所充斥，使得科研合同更像是一份“项目申请书”或“工作计划书”，很难根据合同来确认收入。再者，科学事业单位科研经费的获得不一定直接发生相应的耗费或者付出相应的代价，许多费用的发生是为了提供公共产品，也不一定是为了获取相应的收入，收入与费用之间并不配比，因此按完工进度确认收入也非常困难。

2．采用“拨入专款”方式核算科研经费

笔者更倾向于采用“拨入专款”方式核算科研经费。核算时，经费初始入账即确认为一项“非交换交易”收入。单位收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入专款”，期末将本科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借记本科目，贷记“拨出专款”、“专款支出”科目，如使用以前年度的“拨入专款”结存时，按使用额借记“拨入专款结存”科目。

对未使用完应继续结转下年度使用的余额，借记本科目，贷记“拨入专款结存”科目;对于当年项目已经完成的结余，按规定留归本单位使用时，借记本科目，贷记“事业基金”的“一般基金”科目。笔者认为，使用“拨入专款”来核算非交换交易性质的经费更符合项目的资金性质。事实上，江苏省财政厅也曾专门批复，同意基层科学事业单位通过国库集中支付收到的科研项目经费，不再通过“合同预收款”核算，而直接通过“财政补助收入”等科目核算。

为更加客观真实地记录核算科学事业单位的科研经费，改进目前科研经费会计核算方法的不足，笔者建议应严格限定“合同预收款”的核算范围，即“非交换交易”性质的资金应纳入“拨入专款”或“财政补助收入”的核算范围。无论是直接或间接拨付的财政利得性质的资金，统一由该科目进行核算。其他“交换交易”性质的资金由“合同预收款”进行核算、结转。这样简化规定，既能使科学事业单位的会计核算简单明了，又能满足经费单独报账以及跨年度使用的需要，有利于科学事业单位科研项目的成本核算，也有利于会计工作的实际操作。

第二篇：员工餐厅经营核算方式及标准

员工餐厅经营核算方式及标准

1．员工餐厅早餐、晚餐（暂以每人每天4元成本投入）实行单点收费，应收费用以实际收入为准；

2．午餐按照每人每天8元的成本投入，公司内部员工享受每人每天4元的补贴，由公司财务每月按午餐实际打卡次数予以补贴，剩余4元成本费用由公司财务划拨给员工餐厅。

4．厨房水、电、煤气费、低值易耗品及设备设施的折旧均实行单独核算；

5．员工餐厅的原材料由餐厅自行采购，由后勤仓库管理员分类入库建账，具体购进及出、入库流程如下：

5.1厨师长于每周五根据仓库管理员的出入库原始数据，进行当周的成本分析。有针对性的进行市场询价，根据市场考察情况制定下周固定菜单；

5.2于采购前一日17：00前厨师长制定原材料的采购计划，经仓库管理员核定后交由采购员进行进购；

5.3对于采购回的原材料由仓库管理员、厨师长同时验货后仓库管理员方可办理入库；

5.4厨房根据当日固定菜单每日分二次到仓库办理领料出库。

6．仓库管理员按程序填写原料的入库、出库单，审核无误后录入电脑账面，于每月2日前做出上一个月的汇总表报于后勤会计处。

7.每月最后一天，为盘点日，仓管员及厨师长编制好盘点表，经后勤会计核对、公司财务抽查后，报公司财务。

8.每月5号之前后勤财务做好前月成本核算报表，及后勤财务分析报告。

第三篇：太阳花教师绩效考核办法及核算方式

太阳花教师绩效考核办法及核算方式

一、勤

1、全勤：该项满分4分，记录依据门禁机记录。

每个月所有工作日之和m，按出席次数n次,公式是：n÷m×4=所得分值。比如某个月工作日m=20天，某人出勤为18天，结果就是18÷20×4=3.6

2、迟到或缺签：依据门禁机记录为准，标准每缺签一次扣0.5分，直到扣完为止。

3、请假：依据请假条为准，请假一次扣除0.5分，没有请假条为无故旷工。

4、缺席：分两种情况，无故缺席和请假缺席。无故缺席每天扣除当月的基础工资的20%，直到扣完，如果次数到5次，幼儿园解聘合同，不再发本月工资。

5、开例会次数：每月开例会的次数4次，开会前点名为准，缺席会议扣0.5分。

二、能

1、公开课：按照听课老师的打分评价、教务主任评价、个人公开课的备课教案等效果综合考虑。分值为，优+是3.9分，优是3.8分，良是3.6分，不参加公开课是0分,（特殊情况除外，但是分值不会超过良）

2、环创：包括室内外的主题墙布置与更新，打分标准参看环创具体要求。没有参加环创的老师是0分。

3、家长会、亲子活动：根据班级提供来的家长会设计程序，实施方案等有关资料，参照教务主任效果打分。

4、会议、学习笔记：根据提供记录的次数、会议记录的内容详情、书写认真、听会的情况和会后的工作安排。

5、听评课：参加听课后，要积极参加评课，根据自己提供的听课记录和评课情况，对讲课者授课课程的理解，个人分析等，园长、教务主任打分。

三、绩

1、学期计划：每个人的学期计划主动按时交到教务主任，由教务主任根据相关要求打分。

2、周计划：根据个人提供到教务主任处的时间，按照具体要求填写自己本周上课的详情，园长、教务主任根据相关要求打分。

3、教案：教案的编写要有针对性，编写内容要求原创，杜绝抄袭教案；字体工整、认真。园长、教务主任打分。

4、作业、考试：小班没有作业，中班每周3次作业，大班每周5次作业，考试算作作业，期末考试一次，要把试卷分数，试卷分析，连同试卷一起交到教务主任处。作业考察次数依据门禁机提供为准。具体计算：中班 每个月×4周×3=12次

大班 每个月×4周×5=15次

公式是：n÷m×4=所得分值 n为作业次数、m为周次数

5、期末总结：根据跟人上交到教务主任时间，编写的情况而定，要写出本学期教学情况。业务园长、教务主任打分。

四、效

1、晨检：根据轮流值班制度，对待孩子及家长的态度，记录反馈情况而定，幼儿园负责打分。

2、跟车：轮流值班，根据跟车时间、接送小孩的态度，责任心，家长反映，司机的具体反映等情况，幼儿园负责打分。

3、午餐、午睡：根据午餐记录，午餐餐具应用，餐前、中、后的处理；午睡前、中、后跟班老师的安排，以及午睡时老师具体要求等情况，由后勤主任打分。

4、班级卫生：由园长、后勤主任依照检查具体要求打分。

5、运动（早、课间、放学后）：按照本周天气情况，出勤次数，做操质量等而定，由业务园长、教务主任打分。

五、师德

1、幼儿园评价：根据幼儿园领导日常安排工作，出勤情况，参加会议，与家长的交流等情况，园长打分。

2、教职工打分：有幼儿园其他领导，教职工评价打分，依据随机抽查教职工等综合打分。

3、家长评：每次家长会议，让家长无记名填写评价表，去掉最高分和最低分，取平均值。

4、家访工作：根据幼儿园统一安排，服从幼儿园的整体部署，在规定时间内上交完成家访情况，从中随机抽查部分家长回访，做出评价进行打分，幼儿园打分。

5、师德自评：针对师德自评表，自己给自己打分，汇总到幼儿园园长处，园长公布个人得分。

说明：

满分100分，每一项满分4分，25项分值累加。公式：本月总绩效工资÷总得分=每1分多少钱，再乘以个人得分就是个人本月的绩效工资。

第四篇：先进先出法和后进先出法都是会计中用于计算购进货物的核算方式

先进先出法和后进先出法都是会计中用于计算购进货物的核算方式。我国明确规定企业只能选择一个固定的计算方式，没有特殊情况并经过相关部门批准是不得随意变动的。

先进后出法是指按购进货物的先后顺序，按照先购进的货物先买出的原则，企业年终核算成本时可以以第一批货物的平均价格作为全年的进货价格，后进先出法刚好相反，按照后购进的货物先买出的原则，企业年终核算成本时可以以最后一批货物的平均价格作为全年的进货价格，如果随意改动，企业可以根据市场价格看什么时候高，选择按照什么方式计算进货价格，提高计算出来的成本，减少帐面利润，从而逃避税收。

问：先进先出法和后进先出法有什么区别？

答：

1、先进先出：发出存货计价时，坚持先购进先发出的原则进行计价。

2、后进先出：发出存货计价时，坚持后购进先发出的原则进行计价。

上述两种方法均指发出存货的计价方法，而与存货本身实际发出先后顺序无关。比如：3月1日购买A产品3个，单价：8元/个；3月5日购买A产品9个，单价：7元/个；3月初A产品余2个，单价：10元/个。3月发出A产品8个。这发出的8个A产品计价分别为：（1）、先进先出：2*10+3*8+3*7=65元；（2）、后进先出：8*7=56元。先进先出法与后进先出法的区别：

(一)先进先出法

（1）先进先出法是以先购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

（2）先进先出法以实地盘存制为基础计算的结果与永续盘存制相同。

（3）在先进先出法下，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价格。

（4）当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，当物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。

（5）先进先出法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润;缺点是工作量比较大。

(。

第五篇：核算办法辅导四 ——国库集中支付方式下财政专户返还款的核算

核算办法辅导四 ——国库集中支付方式下财政专户返还款的核算

基层会计单位的核算

第一节 财政专户返还收入概述

一、财政专户返还收入的性质

（一）财政专户返还收入的概念

财政专户返还收入是对纳入财政预算外管理的非税收入，根据收支两条线的管理规定，给非税收入的执收单位从财政专户返还的财政性资金。

（二）财政专户返还收入的性质

财政专户返还收入属于非税收入的返还，属于财政预算外资金。根据国务院和财政部的规定，按照收支两条线、专款专用，接受财政与审计监督的原则进行管理。

二、财政专户返还收入的管理

（一）使用要编制预算，接受财政部门的监督

由于财政专户返还收入属于财政性资金，因此，其取得应当按照财政部门的规定，编制预算或计划，经财政部门批准后返还给用款单位。用款单位要按规定用途使用，年终要向财政部门编报财务决算。

（二）资金拨付实行国库集中支付方式

根据国务院和省政府关于财政国库管理制度改革试点工作的规定，财政专户管理的预算外资金纳入财政国库管理制度改革试点的范围，因此，财政专户返还资金也要逐步实行财政国库集中支付方式。

（三）财政专户返还收入为单位“事业收入”的组成部分

《事业单位财务规则》、《事业单位会计制度》中将财政专户返还收入归属于事业单位的事业收入。财政部在2009部门决算的规定中将财政专户返还收入归属于事业单位的事业收入，不过在编制部门决算时需要单独列明。

鉴于财政专户返还收入既是财政性资金，要接受财政部门的监督，又按单位自有资金进行核算的双重性，因此，“核算办法”将其收入单独设置总账科目进行核算，但使用在“事业支出”科目核算，年终将其收支转入“事业结余”科目。

三、会计科目

（一）“财政专户返还收入”科目

1、“财政专户返还收入”科目用于公路事业单位收到的从财政专户返还的各种收入。包括从财政专户返还的国有资产使用收入和处置收入以及公路养护单位收到的普通公路和收费公路的公路路产损坏赔偿费返还收入等。

2、公路事业单位收到的财政拨款不在本科目核算。

（二）明细科目设置

本科目应设置“基本支出”、“项目支出”两个二级科目，并在二级科目下分别按支付方式设置“财政直接支付”、“财政授权支付”、“拨入现金”三个三级科目进行明细核算。按支出功能科目设置备查薄。

“基本支出”、“项目支出”两个二级科目依据财政部门关于返还收入的规定或批复的预算进行划分，如果财政部门没有规定或没有预算，应列为基本支出拨款。

（三）年终结转

年终，基层会计单位应将“财政专户返还收入”科目的余额转入“事业结余—财政专户返还结余”科目。单位如果按规定将当年财政专户返还收入的全部或部分作为项目支出拨款时，年终结转“事业支出—项目支出”时必须以用于项目支出拨款数为依据进行结转，即用于项目支出的财政专户返还收入没有结余。

主管会计单位和二级会计单位年终应将“拨出经费—财政专户返还拨款”科目的余额转入“财政专户返还收入”科目。

（四）年末余额

年末，对本年财政专户返还收入结转后，本科目应无余额。

（五）“财政补助收入”与“财政专户返还收入”的关系

“财政补助收入”为财政国库拨入的本年财政预算资金，“财政专户返还收入”为本年财政专户返还的财政预算外资金，两者在核算上必须划清界限。“财政补助收入”年终要将其全年收入全部转入“财政拨款结转”科目；财政专户返还收入根据财政部的规定，属于“事业收入”科目核算的内容，年终将其全部收入转入“事业结余”科目。另外，财政拨款按权债发生制核算，即年末将未使用的财政拨款资金结余要转入“财政应返还额度”科目，财政专户返还收入一般按收付实现制核算，年末不计算和结转未收到的财政专户返还款，但财政部门另有规定的则按财政部门的规定进行核算。

第二节 国库集中支付返还款的核算 A、基层会计单位的核算

一、财政直接支付方式返还款的账务处理

（一）涉及的会计科目

涉及的总账科目有“财政专户返还收入”、“财政应返还额度”、“事业支出”、“材料”、“在建工程”、“成本费用”等。

（二）财政直接支付返还款账务处理的内容

1、当年财政专户返还款的账务处理

2、年终结转当年未返还款的账务处理

3、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理

（三）账务处理的凭据

财政直接支付专户返还资金账务处理的凭据与财政预算资金财政直接支付拨款的凭据相同。

（四）财政直接支付返还款的账务处理

1、当年财政专户返还款的账务处理

当年财政专户返还资金的账务处理方法与当年财政拨款的账务处理方法基本相同，只是所涉及的科目为“财政专户返还收入”而不是“财政补助收入”科目。

在进行账务处理时，如果财政专户返还收支有预算和使用规定，根据预算或规定区分其“基本支出”和“项目支出”，在账务处理时按确定的“基本支出”和“项目支出”分别进行账务处理；如果没有预算和使用规定，则将返还收入作为“基本支出”的资金来源进行账务处理。

例

43、某公路养护单位，2009年3月15日，收到代理银行转来的《财政直接支付入帐通知书》及发票、验收单等凭据，用公路路产损坏赔偿费返还资金支付购买水泥款30,000元。

账务处理: 借：材料—水泥 30,000 贷：财政专户返还收入—项目支出—财政直接支付 30,000 例

44、某公路运输管理单位，2009年3月20日，收到代理银行转来的《财政直接支付入帐通知书》及发票、工程价款结算单等凭据，用道路运输许可工本费返还资金支付办公用电费6,000元。

账务处理: 借：事业支出—基本支出—商品及服务支出—电费 6,000 贷：财政专户返还收入—基本支出—财政直接支付 6,000

2、年终结转当年未返还资金的账务处理

财政专户返还收入一般按收付实现制核算，年末不计算和结转未收到的财政专户返还款，如财政部门规定按权债发生制核算，则年终按下列方法作结转当年未返还资金的账务处理。

⑴当年未返还资金的计算

财政直接支付当年未返还资金=财政直接支付返还当年计划数-财政直接支付当年实际返还数

财政直接支付当年未返还资金反映在财政直接支付方式下，当年应返还而未返还的需在下年返还的资金数。

财政直接支付当年实际返还数根据“财政专户返还收入”科目中的财政直接支付返还数确定。

⑵账务处理方法

例

45、某公路养护单位2009年公路路产损坏赔偿费返还中财政直接支付当年计划返还数和当年实际返还数如下，未返还款财政部门答应下年返还。（单位：元）

科目 当年计划返还金额 当年实际返还金额 基本支出 300,000 300,000 项目支出 800,000 700,000 返还资金合计 1,100,000 1,000,000 ①计算财政直接支付当年未返还资金 当年未返还基本支出资金＝300,000－300,000＝0 当年未返还项目支出资金＝800,000－700,000＝100,000 直接支付当年未返还资金合计=1,100,000－1,000,000＝100,000 ②账务处理: 借: 财政应返还额度—财政专户返还资金结余—项目支出资金结余—财政直接支付 100,000 贷: 财政专户返还收入—项目支出—财政直接支付 100,000

3、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理

年终应将全年财政专户返还收入转入“事业结余”科目。

例

46、某公路养护单位2009年“财政专户返还收入”科目中属于财政直接支付的返还数为1,100,000元，其中：基本支出 300,000元，项目支出 800,000元。

账务处理: 借：财政专户返还收入—基本支出—财政直接支付 300,000 借：财政专户返还收入—项目支出—财政直接支付 800,000 贷：事业结余—财政专户返还结余 1,100,000

二、财政授权支付返还款的账务处理

（一）会计科目

涉及的总账科目有“财政专户返还收入”、“零余额账户用款额度”、“现金”、“财政应返还额度”、“事业支出”、“材料”、“在建工程”、“成本费用”等。

（二）财政授权支付账务处理的内容

1、财政授权支付返还款的账务处理

2、财政授权支付返还款实际支出的账务处理

3、零余额账户用款额度年末结余的账务处理

4、结转未下达当年额度的账务处理

5、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理

（三）账务处理的凭据

财政授权支付返还款账务处理的凭据与财政预算拨款的财政授权支付凭据相同。

（四）财政授权支付账务处理的方法

1、财政授权支付返还款的账务处理

基层会计单位收到财政部门通过代理银行下达的额度后，作增加“零余额用款额度”科目和“财政专户返还收入”科目的处理。

例

47、某公路管理段2009年1月30日，收到《财政授权支付额度到账通知书》，下达2月份公路路产损坏赔偿费返还的基本支出款20,000元。

账务处理: 借:零余额账户用款额度 20,000 贷:财政专户返还收入—基本支出—财政授权支付 20,000

2、财政授权支付返还款实际支出的账务处理

例

48、某公路管理段2009年2月3日，开出《财政授权支付凭证》和支票，提取现金2,000元，用于零星报销。

账务处理: 借:现金 2,000 贷：零余额账户用款额度 2,000 例

49、某公路管理段2010年2月10日，开出《财政授权支付凭证》和支票，支付邮电费1,000元。

账务处理: 借:事业支出—基本支出—商品和服务支出—邮电费 1,000 贷：零余额账户用款额度 1,000

3、两种以上来源的零余额账户用款额度全年支出的确认

单位的财政专户返还和财政拨款都有财政授权支付拨款时，年末就需要确认财政专户返还的额度支出和财政拨款的额度支出，即将零余额账户用款额度全年支出在财政专户返还支出和财政拨款支出间进行分配。通常情况下，财政专户返还下达的额度数比财政拨款下达的额度数小，因此，应以财政专户返还本年下达的零余额账户用款额度数确认其额度支出数，即财政专户返还下达的额度全部支用，没有余额。将零余额账户用款额度全年支出数减去财政专户返还额度支出数，其余额确认为财政拨款额度支出数。例50、某公路管理段2009年财政拨款下达的零余额账户用款额度为200,000元，财政专户返还下达的零余额账户用款额度为15,000元。零余额账户用款额度全年实际支出190,000元，零余额账户用款额度年末余额为25,000元。其支出分解如下：

财政专户返还下达的零余额账户用款额度本年支用数确认为15,000元； 则财政专户返还下达的零余额账户用款额度年末余额=0；

财政拨款下达的零余额账户用款额度本年支用数=190,000-15,000=175,000元；

财政拨款下达的零余额账户用款额度年末余额=200,000-175,000=25,000元。

4、结转未下达当年额度的账务处理

假定财政部门规定财政专户返还按权债发生制核算，则年终须作结转当年未下达额度的账务处理。

例

51、财政部门规定对公路运输管理单位的财政专户返还款按权债发生制核算，某公路运输管理单位2009年经批准的当年财政授权支付计划为60,000元，本年实际下达当年额度为50,000元，年底未下达本年额度为10,000元。

账务处理: 借:财政应返还额度—财政专户返还资金结余—基本支出资金结余—财政授权支付 10,000 贷：财政专户返还收入—基本支出—财政授权支付 10,000

5、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理

年终应将全年财政财政专户返还收入转入“事业结余”科目。

例

52、某公路运输管理单位2009年“财政专户补助收入—基本支出—财政授权支付”科目反映的本年返还款为30,000元。

账务处理: 借：财政专户返还收入—基本支出—财政授权支付 30,000 贷：事业结余—财政专户返还结余 30,000