第一篇：财政部会计司、证监会会计部负责人就内地大型会计师事务所获准从事
财政部会计司、证监会会计部负责人就内地大型会计师事务所获准从事
H股企业审计业务答记者问
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2010年12月10日，财政部、证监会内地会计师事务所从事H股企业审计业务审核推荐委员会（以下简称审核推荐委员会），与香港联合交易所有限公司在两地同时发布新闻稿，公告获准从事H股企业审计业务的12家内地大型会计师事务所名单。日前，财政部会计司、证监会会计部负责人就两地会计行业和资本市场普遍关心的有关问题回答了记者的提问。
问：请介绍一下内地会计师事务所获准从事H股企业审计业务的背景和意义。
答：推动内地会计师事务所从事H股企业审计业务是深化内地与香港会计交流合作的重要举措。多年来，在香港上市的内地企业（以下简称H股企业）特别是A+H股企业，由于同时在内地与香港上市，根据两地上市规则和监管要求，需要分别按照内地会计准则和香港财务报告准则（或国际财务报告准则）编制两套财务报表，由两地会计师事务所按照两地审计准则进行审计并出具审计报告，加重了H股企业的上市成本，也不利于两地会计行业的发展。随着内地会计审计准则与国际趋同、与香港等效，取消H股“双重审计”、推动内地符合资格的事务所直接从事H股审计的市场环境逐渐成熟。2007年12月6日，内地与香港签署会计审计准则等效联合声明，明确提出要“尽快研究解决两地在对方上市的企业，以其当地的会计准则编制并由当地具备资格的会计师事务所按照当地审计准则审计的财务报表，可获对方上市地监管机构接纳”。这不仅有利于减轻内地企业赴港上市成本，使更多更好的内地企业在港融资，促进香港资本市场更加繁荣，而且有利于两地会计行业加强合作与交流，实现共赢。
经过内地与香港的共同努力，2009年8月，两地签署《关于内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师事务所审计财务报表的建议架构》（以下简称《建议架构》），确立了H股企业可以选择按内地会计准则编制财务报表并由内地会计师事务所出具审计报告的工作目标，并规定了推荐认可、后续监管等方面的基本原则。将来香港企业在内地上市，同样可以选择以香港或国际财务报告准则编制财务报表并聘用符合条件的香港会计师事务所实施审计。
根据《建议架构》，财政部、证监会是内地会计师事务所从事H股企业审计业务的审核推荐机构，应当制定一套客观和透明的认可要求，用以对申请事务所进行评估，并择优审核推荐。为此，2009年11月9日，财政部会计司、证监会会计部联合印发了《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》（财会便[2009]79号，以下简称《试点方案》），规定了内地会计师事务所从事H股企业审计业务的申报条件、申请材料和工作程序等。《试点方案》已载于财政部和证监会网站。《试点方案》印发后，共有16家会计师事务所提出了申请。经严格审核、综合评议，审核推荐委员会择优确定了向香港有关方面推荐的12家内
地会计师事务所。
问：请介绍获准从事H股审计业务的12家会计师事务所的产生过程。
答：财政部、证监会高度重视内地会计师事务所从事H股企业审计工作，成立了专门的组织领导机构并制定了一系列工作规则，确保审核推荐工作公开、公平、公正。
（一）组织领导。财政部、证监会成立“内地会计师事务所从事H股企业审计业务审核推荐委员会”，负责对申请参加H股企业审计业务试点工作的会计师事务所的审核推荐。委员会由财政部会计司和监督检查局、证监会会计部、中注协相关负责人组成。委员会下设办公室（设在财政部会计司），同时成立联合工作组。
（二）严格审核。《试点方案》规定的申报截止时间为2009年11月30日。在截止时间前，审核推荐委员会办公室共收到16家会计师事务所的申请材料。之后，联合工作组对事务所提交的书面申请材料按照《试点方案》进行了集中审核，并于2009年12月11日将相关申请材料在财政部、证监会网站上进行了公示，接受社会监督。
（三）实地考察。初审结束后，联合工作组结合公示情况启动了实地核查工作，赴北京、上海、重庆、杭州、深圳、成都、长沙等地对提出申请的16家事务所总所及其9家分所进行了实地考察。联合工作组通过查阅工作底稿、核对相关账目、核实文件原件、约谈有关人员等，对事务所的质量控制、内部管理，国际业务开展情况等进行了全面核查，并重点关注了事务所2009年度合并情况。之后，对每家事务所形成了独立的核查报告。
（四）综合评议。为保证审核推荐工作的科学、客观和公正，联合工作组根据《试点方案》和从事H股企业审计业务的能力要求设计了综合评议评分表，用以对申请事务所进行综合评议和择优选取。随后，委员会全体委员本着对申请事务所高度负责的态度，以实地核查报告为基础，独立地对每家事务所进行了评议打分，综合平均后形成各事务所的最终得分。
（五）上报审定。审核推荐委员会根据事务所得分排序结果拟订了推荐名单，报财政部、证监会领导审定，并与香港财经事务及库务局、香港证监会、香港联合交易所有限公司、香港财务汇报局、香港会计师公会就落实《建议架构》及相关安排达成共识后，予以公布。
问：财政部、证监会对获推荐会计师事务所有哪些要求？
答：获推荐事务所应进一步完善内部治理、强化质量控制，树立品牌意识。香港作为国际金融中心之一，内地会计师事务所可争取在香港做好H股审计工作，以获得香港市场的认可，作为“走出去”的第一步。从现阶段看，获推荐事务所应当重点做好以下几个方面的工作：
第一，抓紧落实特殊普通合伙组织形式转制工作。近期，财政部会计司与工商总局企业注册局密切配合，圆满解决了较大规模会计师事务所转制涉及的工商登记名称问题，有关税收支持政策也在协调之中。获准推荐的事务所要把握机遇，按照《财政部、工商总局关
于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》的要求，加快转制为特殊普通合伙组织形式，切实转变经营管理理念，建立健全适应特殊普通合伙组织形式的各项质量控制和内部管理一体化制度。未完成转制的，不得参加两年后进行的下一轮审核推荐工作。
第二，强化内部治理、提高内部质量控制制度、巩固和强化会计师事务所内部管理一体化。各会计师事务所要深入贯彻落实国办56号文件精神，进一步完善治理结构，打造强有力的后台支持系统，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面的实质统一。获准从事H股审计的会计师事务所名单公布后，可以预见大中型事务所之间还会发生新一轮的整合重组。我们鼓励事务所通过兼并重组做大做强，但在整合过程中，事务所一定要注重资源的优化配置和集中管理，坚定不移地实行全面一体化管理。
第三，着力培养具有国际认可度的注册会计师。人才，尤其是高端型、复合型、国际化人才，是大型会计师事务所做大做强“走出去”的核心因素，也是能否胜任H股审计的关键所在。国家和会计行业中长期人才发展规划均明确提出要培养造就具有国际资质和国际水平的注册会计师。12家大型会计师事务所应当立即行动起来，放眼国际国内两个市场吸引培养人才，全面增加人才培育投入，加快形成、充实、优化从事H股审计的人才团队，为确保H股审计质量奠定稳固强大的人才基础。
问：财政部、证监会对于此次未获推荐的内地会计师事务所有何考虑？
答：根据《建议架构》和《试点方案》，审核推荐事务所应遵循严格审核、优中选优的原则。本着对香港投资者和资本市场负责的态度，财政部、证监会一直并将继续坚持质量为先，根据此次获准从事H股审计业务的12家会计师事务所在未来的执业情况和各方面反应，再择机启动新一轮审核推荐工作。
新一轮审核推荐工作将本着鼓励先进、淘汰落后、有进有出的原则，进一步提高申报条件，将从事H股审计业务的大型会计师事务所总数稳定在10家左右。对于那些不在此次推荐行列的会计师事务所，希望通过优化整合、改善内部治理、提高内部质量控制制度、强化一体化管理等手段努力做大做强做优，争取参加新一轮审核推荐工作；对于已经获准从事H股审计业务的12家会计师事务所，如不能持续符合申报条件，将撤回推荐。
问：财政部、证监会对获准从事H股审计业务的会计师事务所将采取哪些后续管理措施？
答：财政部、证监会将根据内地与香港有关后续监管协议的要求，按照证券期货资格会计师事务所监管体制和政策措施，对获准从事H股审计业务的会计师事务所进行严格管理，确保其持续符合审核推荐要求并高质量完成H股企业审计业务。
第一，持续资格审查。推荐资格不搞“终身制”，并非永久有效。财政部、证监会将健全完善动态考核机制和市场退出机制，每年对获推荐会计师事务所从事H股审计的执业质量情况和内部管理情况进行跟踪检查和综合评价，一经发现获推荐事务所从事H股企业审计业务存在执业质量隐患或其他不符合《试点方案》规定的资格条件，将撤回推荐并以适当形式予以公告，同时通知香港有关机构和交易所将其从符合资格的会计师事务所名册中
删除。
第二，严格业务报备。为及时了解获推荐事务所H股审计业务的开展情况，获推荐事务所必须依据《试点方案》要求，在出具H股审计报告并于公告后15个工作日内向财政部会计司、证监会会计部报送审计报告复印件，并在每年证券期货资格会计师事务所年度报备材料中单独报送上年度从事H股企业审计业务情况说明。
第三，及时沟通交流。财政部、证监会将通过与香港有关方面的定期和不定期沟通及时了解获推荐事务所H股企业审计情况，并根据两地后续监管协议对内地事务所从事H股企业审计业务进行调查或检查；发现存在审计不当等行为的，将依法严肃处理，同时告知香港有关方面。
问：如何看待内地会计师事务所在从事H股审计业务过程中同香港会计师事务所之间的合作？
答：近年来，财政部、证监会积极推动、大力支持两地会计行业的交流与合作，并给予众多政策优惠。近期，财政部会计司与香港财经事务及库务局正式签署协议，同意参加香港会计师公会专业资格课程考试并全科合格的人员，在报考内地注册会计师全国统一考试时，在此前已豁免“会计”、“财务成本管理”、“审计”三个考试科目的基础上，进一步豁免“公司战略与风险管理”考试科目。这是内地与香港加强会计交流合作的又一重要举措。关于内地会计师事务所从事H股审计业务，财政部、证监会多次强调两地会计师事务所合作的重要性。比如，在《试点方案》中明确规定，“在香港发展有成员所或者与香港会计师事务所同属某一国际公司的成员所”是内地事务所申请从事H股审计业务的基本条件之一。此次获准从事H股审计业务的内地事务所应当与香港成员所继续加强合作，照顾彼此关切，维护双方利益，发挥各自优势，促进两地会计行业互利共赢、共同发展。
内地会计师事务所在从事H股审计业务过程中，要重视发挥其香港成员所或分所的窗口和平台作用。要充分借助香港窗口事务所的丰富经验，全面做好两地事务所对接工作，由内地所与其合作的香港所面对面进行审计业务深度交流，周密编制H股审计工作方案，确保承接与实施H股审计业务万无一失。12家内地会计师事务所与对应的香港窗口事务所为：（1）立信与BDO香港；（2）天健与天健（香港）；（3）立信大华与BDO香港；（4）信永中和与信永中和（香港）；（5）安永华明与安永（香港）；（6）国富浩华与国富浩华（香港）；
（7）京都天华与京都天华（香港）；（8）普华永道中天与罗兵咸永道；（9）德勤华永与德勤（香港）；（10）毕马威华振与毕马威（香港）；（11）中瑞岳华与中瑞岳华（香港）；（12）大信与香港大信梁学濂。
需要强调的是，内地事务所正式承接H股企业审计业务，将会涉及H股上市公司更换审计师问题，根据香港上市规则，这一事项属于重大事项，须经上市公司董事会或股东大会批准，需要一定的法定程序和周期。鉴于公告名单时已近年底，可以合理预期，除IPO业务外，2010年H股年报审计将较少出现变更事务所情况。因此严格地说，2011年只是内地12家事务所熟悉情况的一年，即使从2012年起逐步开始承接H股审计业务，也属于市场选择行为。内地事务所应当充分利用这段宝贵时期，加强与香港窗口事务所的务实合作，取长补短，共同为香港资本市场提供高质量的审计报告。
第二篇：财政部企业司、证监会会计部负责人就从事证券期货相关业务的资产评估机构管理问题答记者问
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财政部企业司、证监会会计部负责人
就从事证券期货相关业务的资产评估机构管理问题
答记者问
2008年4月29日，财政部和证监会联合印发了《关于从事证券期货相关业务的资产评估机构有关管理问题的通知》（财企[2008]81号，以下简称81号文），引起了资产评估机构和证券市场的高度关注。日前，财政部企业司和证监会会计部有关负责人回答了记者提问。
问：请介绍一下81号文制定的背景和意义。
答：我国自1993年开始，要求资产评估机构开展与证券业务有关的资产评估业务，必须取得证券业务资产评估许可证。当时为规范管理，原国家国有资产管理局和证监会联合印发了《关于从事证券业务的资产评估机构资格确认的规定》（国资办发[1993]12号）。2004年，根据国务院的要求，财政部和证监会对102家持有证券业务资产评估许可证的资产评估机构开展了综合性检查，并暂停受理证券评估资格的申请和变更。检查发现，十多年来，伴随着我国证券市场的发展，证券业务资产评估许可制度为防止国有资产流失、维护股东权益、规范资本市场发展，发挥了积极作用。同时，资产评估机构总体上规模不断扩大，专业水平不断提高。但是，现存的102家证券业务资产评估许可证持有机构，都是1998年以前由原国家国有资产管理局与证监会联合审批的，迄今经历了脱钩改制、合并、分立等变革，登记的资产评估机构名称与实际严重脱节，给机 中国服装：女式牛仔裤（http://www.xiexiebang.com/）为你提供
构、客户以及监管部门带来一系列问题。此外，由于缺少有效的退出机制，无法进行优胜劣汰，个别内部管理混乱的资产评估机构执业时存在不遵守职业道德甚至违法违规的问题，成为证券评估市场的重大隐患。因此，迫切需要加强证券评估资格的准入管理，并建立退出机制。
2005年，《行政许可法》施行后，根据新修订的《证券法》、《国务院对确需保留的行政审批项目设定行政许可的决定》（国务院第412号令），国家继续对资产评估机构从事证券业务实施行政许可，资格审批工作由财政部和证监会负责。此后，财政部和证监会研究草拟了相关管理办法，并经过了多次研究论证和修改完善，最终形成了81号文。
鉴于证券、期货相关评估业务（以下简称“证券业务”）涉及重大公众利益，结合综合检查中发现的问题，81号文对从事证券业务的资产评估机构提出了更加严格的管理要求，为促进资产评估机构做优做强、实现资产评估行业规模化发展提供了制度保证。同时注重发挥行业协会的自律作用，与行政管理相结合，有利于证券评估领域的规范发展，有利于维护证券市场秩序，有利于保护投资者及社会公众的合法权益。
问：81号文主要规定了哪些内容？
答：一是规定了资产评估机构申请证券评估资格应当满足的条件和应当提交的材料；二是规定了具有证券评估资格的资产评估机构设立分支机构的报备问题；三是明确了具备证券评估资格的资产评估机构合并或分立时，证券业务评估资格的继承问题；四是提出了资产评估机构重大事项报备和报备的具体要求；五是明确了财 中国服装：女式牛仔裤（http://www.xiexiebang.com/）为你提供
政部和证监会对从事证券业务资产评估机构的日常管理措施；六是规定了证券评估资格的撤回、撤销情形以及相应的管理要求。
问：资产评估机构申请证券评估资格的条件具体有哪些？
答：资产评估机构申请证券评估资格，应当符合以下7个条件：（1）机构依法设立并取得资产评估资格3年以上，发生过吸收合并的，还应自完成工商变更登记之日起满1年；（2）质量控制制度和其他内部管理制度健全并有效执行，执业质量和职业道德良好；（3）具有不少于30名注册资产评估师，其中最近3年持有注册资产评估师证书且连续执业的不少于20人；（4）净资产不少于200万元；（5）按规定购买职业责任保险或者提取职业风险基金；（6）半数以上合伙人或者持有不少于50%股权的股东最近在本机构连续执业3年以上；（7）最近3年评估业务收入合计不少于2000万元，且每年不少于500万元。
81号文同时明确，有下列任何情形之一的机构，不得申请证券评估资格：（1）在执业活动中受到刑事处罚、行政处罚，自处罚决定执行完毕之日起至提出申请之日止未满3年；（2）因以欺骗等不正当手段取得证券评估资格而被撤销该资格，自撤销之日起至提出申请之日止未满3年；（3）申请证券评估资格过程中，因隐瞒有关情况或者提供虚假材料被不予受理或者不予批准的，自被出具不予受理凭证或者不予批准决定之日起至提出申请之日止未满3年。问：具有证券评估资格的资产评估机构可以从事哪些业务？
答：依法取得证券评估资格的资产评估机构，可以从事涉及各类已发行或者拟发行证券的企业的各类资产评估业务，以及涉及证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、中国服装：女式牛仔裤（http://www.xiexiebang.com/）为你提供
证券登记结算机构等的资产评估业务。
问：具有证券评估资格的资产评估机构发生合并或分立后，其证券评估资格能否继承？
答：这分为三种情况。第一种情况是，具有证券评估资格的资产评估机构在合并或者分立后仍然存续，且仍满足81号文第一条第（二）款第2项至第7项条件的，其证券评估资格继续有效。第二种情况是，具有证券评估资格的资产评估机构合并或者分立后新设的机构，不能继承原机构的证券评估资格，只有满足81号文第一条第（二）款和第（三）款规定的全部条件，才可申请证券评估资格。第三种情况是，具有证券评估资格的资产评估机构被其他资产评估机构合并的，根据81号文第八条第（四）款的规定，其证券评估资格失效。
问：资产评估机构实行备案制度，请问报备要求有哪些？
答：具有证券评估资格的资产评估机构实行备案管理制度，分为日常报备和报备两种。
设立分支机构，合并或分立，机构名称、地址、股东或者合伙人、法定代表人或首席合伙人发生变更，机构应当分别按照81号文第三条、第四条第（一）款和第五条第（一）款的要求，向财政部和证监会报送备案材料。
在每年3月31日前，机构应当按照81号文第六条规定，向财政部和证监会提交备案材料。
问：财政部、证监会对资产评估机构有哪些日常管理措施？
答：财政部、证监会负责对具有证券评估资格的资产评估机构进行日常管理，依法对机构从事证券业务的情况进行监督检查，机构 中国服装：女式牛仔裤（http://www.xiexiebang.com/）为你提供
及其注册资产评估师应当配合有关部门的监督检查。日常管理措施包括：一是对存在被举报、首次承接证券业务等12种情形之一的机构给予特别关注。二是对具有证券评估资格的资产评估机构从事证券业务违反规定的，可以采取出具警示函并责令整改等措施；对资产评估机构负责人、直接负责的主管人员和其他直接责任人员，实行监管谈话、出具警示函等措施，对情节严重的，可以给予一定期限不适宜从事证券业务的惩戒，同时记入诚信档案，并予以公告。
问：撤回、撤销资产评估机构证券评估资格的情形有哪些？
答：主要有三种情形：
一是资产评估机构发生不具备81号文第一条第（二）款第2项至第5项条件之一情形的，逾期未报告，未经整改，或者整改后仍未达到规定条件的，撤回其证券评估资格。
二是情况变化导致资产评估机构不具备81号文第一条第（二）款第6项和第7项规定条件的，撤回其证券评估资格。
三是资产评估机构以欺骗等不正当手段取得证券评估资格，撤销其证券评估资格。
此外，资产评估机构终止或者不再从事证券评估业务的，应当主动交回其证券评估资格证书。
问：81号文件与此前印发的财政部第22号令、《财政部关于加强资产评估机构后续管理有关问题的通知》等相关规定怎样衔接？
答：对资产评估机构从事证券业务评估资格的管理，属于“二次准入”的行政许可。因此，申请或者继承原有证券评估资格的机构，应当是按照财政部第22号令规定设立的资产评估机构。从2008年7月1日起，具有证券评估资格的资产评估机构发生合并、分立或者 中国服装：女式牛仔裤（http://www.xiexiebang.com/）为你提供
设立分支机构等事项的，应当在符合财政部第22号令、《财政部关于加强资产评估机构后续管理有关问题的通知》的基础上，再按照81号文件规定执行。
问：81号文印发后，原国家国有资产管理局和证监会联合授予的证券评估资格应当怎样处理？
答：按照81号文第九条第（五）款的规定，持有原《从事证券业务资产评估许可证》的资产评估机构，在2008年8月31日之前向财政部和证监会报送《资产评估机构基本情况表》和《从事证券业务资产评估许可证》沿革说明后，其持有的许可证在2008年12月31日前继续有效，但根据第八条第（四）、（五）款规定，资产评估机构已经终止或者被依法撤销、撤回证券评估资格的除外。
持有原《从事证券业务资产评估许可证》的资产评估机构，具备81号文第一条第（二）款第2项至第7项条件的，可在2008年7月1日以后申请换发新证。
持有原《从事证券业务资产评估许可证》的会计师事务所及其他相关机构，如继续从事证券评估业务，则应当在2008年6月30日之前，先按照《财政部关于做好资产评估机构过渡期末有关工作的通知》进行分设。分设的资产评估机构按照81号文第九条第（五）款规定履行了相关手续的，其证券评估资格在2008年12月31日之前继续有效。分设后，具备81号文第一条第（二）款第2项至第7项条件的，可在2008年7月1日以后申请换发新证。
持有原《从事证券业务资产评估许可证》的各类机构，截止2008年12月31日，凡是不能满足81号文第一条第（二）款第2项至第7项条件的，财政部、证监会将撤回其证券评估资格，并予公告。
第三篇：(2007)财政部证监会关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知
财政部证监会关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关
问题的通知
财会〔2007〕6 号
各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政局，中国证券监督管理委员会各派出机构：
为了规范会计师事务所从事证券、期货相关业务，维护证券市场秩序，保护投资者和社会公众的合法权益，现对会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题补充通知如下：
一、会计师事务所从事证券、期货相关业务资格的申请条件
会计师事务所从事证券、期货相关业务（以下简称证券业务），应当按照本通知规定取得证券、期货相关业务资格（以下简称证券资格）。
会计师事务所申请证券资格，应当具备下列条件：
（一）依法成立3年以上；
（二）质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行，执业质量和职业道德良好；
（三）注册会计师不少于80人，其中通过注册会计师全国统一考试取得注册会计师证书的不少于55人，上述55人中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于35人；
（四）有限责任会计师事务所净资产不少于500万元，合伙会计师事务所净资产不少于300万元；
（五）会计师事务所职业保险的累计赔偿限额与累计职业风险基金之和不少于600万元；
（六）上一审计业务收入不少于1600万元；
（七）持有不少于50%股权的股东，或半数以上合伙人最近在本机构连续执业3年以上；
（八）不存在下列情形之一：
1.在执业活动中受到行政处罚、刑事处罚，自处罚决定生效之日起至提出申请之日止未满3年；
2.因以欺骗等不正当手段取得证券资格而被撤销该资格，自撤销之日起至提出申请之日止未满3年；
3.申请证券资格过程中，因隐瞒有关情况或者提供虚假材料被不予受理或者不予批准的，自被出具不予受理凭证或者不予批准决定之日起至提出申请之日止未满3年。
会计师事务所具备前款第（一）项、第（七）项和第（八）项规定条件，并通过吸收合并具备前款第（二）项至第（六）项规定条件的，自吸收合并后工商变更登记之日起至提出申请之日止应当满一年。
会计师事务所发生吸收合并前已具备第二款规定条件的，不受第三款规定限制。
二、证券资格的申请材料
会计师事务所申请证券资格，应当提交下列材料（一式2份）：
（一）会计师事务所证券资格申请表（详见附件1）；
（二）会计师事务所营业执照副本复印件和执业证书复印件；
（三）会计师事务所质量控制制度、内部管理制度及执行情况说明；
（四）注册会计师证书复印件，经省（自治区、直辖市）注册会计师协会（以下简称省级注册会计师协会）确认的提出申请上月末注册会计师情况表（详见附件2）；
（五）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的上一本机构财务报表的审计报告，审计报告后附的会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；
（六）职业保险保单复印件；
（七）会计师事务所上一审计业务收费情况表（详见附件3）；
（八）自上年末至提出申请上月末净资产、职业风险基金变动情况说明。
属于本通知第一条第三款规定情形的，除提交前款规定材料外，还应当提交会计师事务所合并协议复印件。
属于本通知第一条第四款规定情形，且自吸收合并工商变更登记之日起至提出申请之日止未满一年的，除提交本条第一款规定材料外，还应当提交下列材料：
（九）会计师事务所合并协议复印件；
（十）合并前吸收方质量控制制度、内部管理制度及执行情况说明；
（十一）经省级注册会计师协会确认的合并协议签署日合并各方注册会计师情况表；
（十二）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的发生合并行为上一吸收方财务报表的审计报告，会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；
（十三）自发生合并行为上年末至合并基准日上月末净资产、职业风险基金变动情况说明；
（十四）合并前吸收方职业保险保单复印件；
（十五）发生合并行为上一吸收方审计业务收费情况表。
申请人应当对申请材料内容的真实、完整负责。
财政部、中国证监会对会计师事务所提交的申请材料进行审查，必要时可以采取抽查工作底稿、实地调查等方式对申请材料的内容进行核实。
三、具有证券资格的会计师事务所的合并、分立
具有证券资格的会计师事务所合并后存续或者分立后存续，并且具备本通知第一条第二款规定条件的，证券资格继续有效。该会计师事务所应当自工商变更登记之日起5个工作日内提交下列材料（一式2份）：
（一）会计师事务所合并变更备案表（详见附件4）或者会计师事务所分立变更备案表（详见附件5）；
（二）会计师事务所合并、分立协议复印件；
（三）合并、分立后会计师事务所营业执照副本复印件；
（四）经省级注册会计师协会确认的合并、分立后工商变更登记日注册会计师情况表；
（五）合并、分立后职业保险保单复印件；
（六）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的合并、分立基准日资产负债表的审计报告。
具有证券资格的会计师事务所合并或者分立后新设的会计师事务所，不具有证券资格。
四、具有证券资格的会计师事务所重大事项报备
具有证券资格的会计师事务所变更名称的，应当自工商变更登记之日起5个工作日内交回证券资格证书，并提交下列材料（一式2份）：
（一）会计师事务所名称变更登记表（详见附件6）；
（二）会计师事务所营业执照副本复印件。
具有证券资格的会计师事务所变更名称的，财政部、证监会应当自收到材料和证券资格证书后换发新的证券资格证书，并予以公告。
具有证券资格的会计师事务所地址、主任会计师、股东或合伙人发生变更的，应当自变更之日起5个工作日内将有关情况报财政部、证监会备案（详见附件7）。
具有证券资格的会计师事务所设立或撤销分所，应当在分所工商登记之日起10个工作日内向财政部、证监会报送有关情况（详见附件8）。
五、具有证券资格的会计师事务所的报备
具有证券资格的会计师事务所应当于每年5月31日之前提交下列材料（一式2份）：
（一）会计师事务所基本情况表（详见附件9）；
（二）会计师事务所、分所营业执照副本复印件；
（三）会计师事务所质量控制制度、对分所管理制度和其他内部管理制度的执行情况以及上述制度的变动情况说明；
（四）经省级注册会计师协会确认的上年末注册会计师情况表；
（五）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的上一本机构财务报表的审计报告，审计报告后附的会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；
（六）职业保险保单复印件；
（七）上一证券业务情况表（详见附件10）；
（八）上一审计业务收费情况表。
财政部、证监会应当对有关材料进行核查，必要时可以进行实地调查。
六、会计师事务所证券资格的监管
具有证券资格的会计师事务所在从事证券业务期间，应当持续具备本通知第一条第二款规定的条件。
发生不具备本通知第一条第二款第（二）项至第（五）项条件之一情形的，不得承接证券业务，并应当自出现该情形之日起5个工作日内提交会计师事务所整改计划书（详见附件11，一式2份）。该会计师事务所应当自出现上述情形之日起两个月内进行整改，并自整改结束之日起5个工作日内报送整改情况说明（一式2份）。未按规定提交会计师事务所整改计划书或者逾期仍未达到条件的，财政部、证监会撤回其证券资格。
发生不具备本通知第一条第二款第（六）项、第（七）项条件情形的，财政部、证监会撤回其证券资格。
具有证券资格的会计师事务所终止的，证券资格失效，应当在工商注销登记前交回证券资格证书。财政部、证监会应当自收到证券资格证书后将终止的具有证券资格的会计师事务所予以公告。
具有证券资格的会计师事务所，除被依法撤销、撤回资格的情形外，不再从事证券业务的，应当交回证券资格证书，并提交会计师事务所终止证券业务情况说明表（详见附件12，一式2份）。财政部、证监会应当自收到材料和证券资格证书后将不再从事证券业务的会计师事务所予以公告。
财政部、证监会依法对具有证券资格的会计师事务所从事证券业务的情况进行监督检查。会计师事务所及其注册会计师应当予以配合。
具有证券资格的会计师事务所存在下列情形之一的，财政部、证监会将给予特别关注：
（一）受到举报的；
（二）受到公众质疑，被有关媒体披露的；
（三）首次承接证券业务，或者最近1年内未从事证券业务的；
（四）注册会计师流动过于频繁的；
（五）股东或者合伙人之间关系不协调，可能对执业质量造成影响的；
（六）高层管理人员发生重大变动的；
（七）收费异常的；
（八）客户数量、规模与会计师事务所的执业能力、承担风险能力不相称的；
（九）发生合并或者分立的；
（十）在上市公司更换会计师事务所时承接业务的；
（十一）受到行政处罚、刑事处罚的；
（十二）不按规定进行业务报备的；
（十三）财政部、证监会认为需要给予特别关注的其他情形。
财政部、证监会应当建立会计师事务所从事证券业务诚信档案，记载会计师事务所、注册会计师的执业质量和质量控制情况，以及违法违规行为和对其采取的监管措施等内容，并予以公布。
具有证券资格的会计师事务所发生违反本通知规定行为的，财政部、证监会可以出具警示函并责令其整改；对会计师事务所负责人、直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以采取监管谈话、出具警示函、认定为不适宜从事证券业务人员等行政监管措施，并予以公告。
七、其他事项
（一）本通知所称证券业务，是指证券、期货相关机构的财务报表审计、净资产验证、实收资本（股本）的审验、盈利预测审核、内部控制制度审核、前次募集资金使用情况专项审核等业务。
（二）本通知所称证券、期货相关机构，是指上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构等。
（三）本通知所称“以上”、“以下”、“以内”，均包括本数。
（四）会计师事务所按照本通知规定提交的有关附表和审计报告，应当同时报送电子文档；提交的有关材料为复印件的，应当加盖单位公章。
（五）本通知自印发之日起施行。持有原证券资格证书的会计师事务所，在本通知施行之日起60日内报送《会计师事务所基本情况表》，并应当在2008年1月1日之前达到本通知第一条第二款第（一）项至第（七）项条件。
中华人民共和国财政部
中国证券监督管理委员会
二○○七年四月九日
附件：
1.会计师事务所证券资格申请表
2.注册会计师情况表
3.会计师事务所 审计业务收费情况表
4.会计师事务所合并变更备案表
5.会计师事务所分立变更备案表
6.会计师事务所名称变更登记表
7.会计师事务所其他重要事项变更登记表
8.证券资格会计师事务所设立分所备案表
9.会计师事务所基本情况表
10.会计师事务所 证券业务情况表
11.会计师事务所整改计划表
12.会计师事务所终止证券业务情况说明表
第四篇：会计师事务所审批和监督暂行办法修订说明-财政部会计司
附件2：
关于就《会计师事务所审批和监督暂行办法（修订征求意见稿》征求意见的说明
为贯彻落实党的十八届三中、四中全会精神，进一步转变政府职能，切实加强事中事后监管，促进注册会计师行业健康规范可持续发展，更好地发挥注册会计师行业在社会主义市场经济中的重要作用，财政部拟对《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号）以下简称24号令）进行修订。现将有关情况说明如下：
一、修订背景
《会计师事务所审批和监督暂行办法》2005年3月1日施行以来，对于规范会计师事务所管理，监督会计师事务所及其注册会计师依法执业，促进注册会计师行业发展发挥了重要作用。截至2014年12月，我国已有会计师事务所8308家（含分所975家），注册会计师10万余人，从业人员超过30万人，行业总收入突破600亿元，行业诚信度和公信力不断提升，已经成为服务国家建设的一支重要力量。
同时应当看到，随着我国市场经济改革的不断深入和注册会计师行业的发展壮大，也出现了一些制约行业发展的新情况、新问题，特别是党的十八届三中全会后国务院加快推进行政审批和
1商事制度等一系列改革，对会计师事务所审批和监管提出了新的要求。自2013年下半年始，财政部会计司即联合相关单位启动了24号令修订的研究工作，先后赴江苏、浙江、上海、广东、湖南、重庆等地开展实地调研，并充分利用举办专题会议和业务培训等机会征求相关方面意见。在此基础上，形成修订征求意见稿。
二、总体思路
本次24号令的修订按照以下五个方面的总体思路展开： 一是体现减政放权、利民便民的精神。如：取消会计师事务所跨省迁移审批，优化分所审批程序，简化申请材料等。
二是体现依法行政、科学管理的精神。如：对《注册会计师法》明确的有限责任事务所，尽管在实践中暴露出一些问题，但在现行法律框架下，仍允许其合法规范经营，同时依照法律授权对其业务范围作出适当、适度限制；对事务所的设立条件，尽管多年来提高市场准入门槛的呼声较高，但在现阶段法律框架下，仍采取维持现状做法，同时加大事中事后监管力度。
三是体现加强事中事后监管的精神。如：明确事务所负责人，强化一体化管理要求，利用信息系统加强实时监控等。
四是体现深化改革、促进发展的精神。如：降低合伙人/股东市场准入门槛，增加特殊普通合伙组织形式等。
五是体现面向国际、扩大开放的精神。如：允许取得中国注册会计师执业资格的境外人员担任事务所合伙人等。
2三、对几个重要问题的说明
（一）关于特殊普通合伙会计师事务所的设立条件 24号令只规定了普通合伙和有限责任两种组织形式。为贯彻落实《合伙企业法》新增特殊普通合伙企业的新要求和国办发〔2009〕56号文件“要积极探索适应大型会计师事务所发展需要的组织形式，大力推进特殊普通合伙制”精神，2010年7月，财政部、工商总局发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会〔2010〕12号），对转制条件、审批程序等做了具体规定。截至2013年年底，全国40家证券资格会计师事务所全部从有限责任转制为特殊普通合伙组织形式（其中1家由普通合伙转制为特殊普通合伙），取得了较好成效。
在总结前期转制经验的基础上，结合业内进一步扩大特殊普通合伙制覆盖范围的呼声，本次修订拟新增特殊普通合伙组织形式，并将设立条件规定为10名合伙人和35名注册会计师，略低于之前的转制条件（原为25名合伙人、50名注册会计师）。据测算，全国前200家左右的事务所基本符合新的设立条件。
同时，考虑到会计师事务所多元化发展趋势，本次修订拟延续财会〔2010〕12号文中允许非注册会计师担任特殊普通合伙制事务所合伙人这一试行做法。关于认可的资格、人数比例等将根据行业发展需要另行制定具体办法。
（二）关于会计师事务所合伙人或股东的资格条件
324号令对成为合伙人/股东的执业年限的规定是有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年。近年来，业内普遍反映“最近连续5年”这一条件偏严，不利于会计师事务所吸引、留住优秀人才。为激发市场活力，增强注册会计师行业的吸引力和发展潜力，本次修订拟将“最近连续5年”扩展为“取得注册会计师执业资格后最近连续5年，或取得注册会计师执业资格前后累计10年在会计师事务所从事审计业务的经历”。考虑到合伙人/股东离开事务所时间过久不利于知识更新和技能提升，为保证事务所执业质量，继续沿用“最近连续在境内会计师事务所的经历不少于3年”这一要求。
（三）关于会计师事务所及其分所实施后置审批后的监管衔接
2014年2月，国务院发布《关于印发注册资本登记制度改革方案的通知》（国发〔2014〕7号），推进工商登记注册制度便利化，同时明确提出公司实收资本不再作为工商登记事项，公司登记时，无需提交验资报告。2014年10月23日，国务院作出《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2014〕50号），将会计师事务所及其分支机构设立审批由工商登记前置审批调整为后置审批。为落实上述文件要求，我部2014年先后印发《关于调整完善注册会计师行业有关行政管理事项的通知》（财会〔2014〕28号）和《关于做好会计师事务所工商登
4记后置审批改革政策衔接工作的通知》（财会〔2014〕30号），就会计师事务所及其分支机构审批问题做了衔接规定。
为保证相关规定的制度化、系统化，根据国务院推进行政审批制度改革和工商登记制度改革的指导原则和精神，结合前期衔接规定执行情况，在本次修订中对相关条款进行了修改。如：取消申请材料中的验资证明；在审批中加强同工商部门的信息互通，对于办理工商登记后未按期申请执业证书的，以及不予批准发放执业证书、收回撤回撤销执业证书的，财政部门要将相关信息通知工商部门，由工商部门依法注销营业执照或要求更名。
（四）关于有限责任会计师事务所的业务范围
有限责任事务所股东对事务所债务承担有限责任，这在制度设计上导致有限责任事务所及其股东可能放松质量控制、加剧审计风险，这与保护投资者和社会公众利益的要求不完全适应，同时对承担无限连带责任的合伙制事务所也形成不公平竞争。作为以人力资本为最重要资产的专业服务机构，会计师事务所主要采用合伙组织形式是国际惯例。本着既尊重现实，又注重引导的原则，拟允许有限责任事务所继续合法经营，同时，根据《注册会计师法》第二十四条的授权，有必要对有限责任会计师事务所的业务范围进行适当、适度限制。
本次修订拟对有限责任事务所的业务范围作出限定，即不允许从事上市公司、债券公开交易公司、证券经营机构和金融企业的财务报告审计服务。主要是考虑这些类型的市场主体更多
5涉及公众利益或社会公共利益，特别是在实施股票发行注册制改革之后，一旦发生审计失败，其后果影响往往较为严重，而承担有限责任的事务所显然难担此任、难尽其责。
考虑到修订案通过后，部分有限责任事务所可能转制为特殊普通合伙组织形式或合伙组织形式，财政部将另行制定转制办法，促进转制工作平稳有序进行。
（五）关于境外人员担任合伙制事务所的合伙人问题 根据中国内地现行政策，境外人员担任合伙人主要有两种情形：一是在转制后的“四大”会计师事务所任合伙人；二是作为CEPA先行先试政策允许港澳专业人士在深圳前海（现扩大至广东全省）、福建平潭、上海、天津自贸区以及广西东兴试验区等会计师事务所任合伙人。
为落实党的十八届三中全会提出的“放开会计审计等服务业领域外资准入限制”、十八届四中全会提出的“促进构建开放型经济新体制”等要求，本次修订拟全面允许具有中国注册会计师执业资格的境外人员担任中国合伙制事务所合伙人。境外人员担任合伙人由24号令统一规范，按照“国民待遇+负面清单”的模式管理，不再另行制定相关办法。
此外，对一些文字做了必要修改。
以上是本次修订24号令的初步考虑。欢迎广大业内人士和
6有关方面积极提出意见和建议。我们将采取调研、座谈等多种方式继续广泛听取意见，进一步把修订做细做实做好，为我国注册会计师行业健康、规范、可持续发展提供坚实有力的法制保障。
第五篇：财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问（最终版）
财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——
行政事业单位会计科目和报表》答记者问
2017年11月9日来源：会计司
为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号，以下简称《改革方案》）的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。近日，财政部会计司有关负责人就《制度》有关问题回答了记者提问。
问：《制度》制定出台的背景和意义是什么？
答：我国现行政府会计核算标准体系基本上形成于1998年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计，包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构等行业事业单位会计制度和国有建设单位会计制度等有关制度等。2010年以来，财政部适应公共财政管理的需要，先后对上述部分会计标准进行了修订，基本满足了现行部门预算管理的需要。
党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年新修订的《预算法》对各级政府提出按编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。由于现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。另外，因现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂、内容交叉、核算口径不一，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量较低。因此，在新的形势下，必须对现行政府会计标准体系进行改革。
《改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算标准体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南，健全完善政府会计制度。在政府会计核算标准体系中，基本准则属于“概念框架”，统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定；具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定；会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、报表格式及其编制说明等。会计准则和会计制度相互补充，共同规范政府会计主体的会计核算，保证会计信息质量。按照《改革方案》确定的目标，我们应当在2020年之前建立起具有中国特色的政府会计标准体系。
2015年以来，我部按照《改革方案》要求，相继出台了《政府会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）和存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等6项政府会计具体准则，以及固定资产准则应用指南，政府会计准则体系建设取得积极进展。为了加快建立健全政府会计核算标准体系，经反复研究和论证，我们决定以统一现行各类行政事业单位会计标准、夯实部门和单位编制权责发生制财务报告和全面反映运行成本并同时反映预算执行情况的核算基础为目标，制定适用于各级各类行政事业单位的统一的会计制度。
制定出台《制度》，是我部全面贯彻落实党的十八届三中全会精神和《改革方案》的重要成果，是服务全面深化财税体制改革的重要举措，对于提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度具有重要的政策支撑作用，在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义。
问：《制度》制定出台的过程是怎样的？
答：为提高《制度》起草工作的科学性、民主性，我们严格按照会计司《会计标准制定与实施内部控制操作规程》，遵循科学严密的起草流程。《制度》的制定历时两年多，主要经历了以下阶段：
（一）研究起草阶段。2015年5月份，我们成立了由会计司相关人员、理论界和实务界专家组成的起草小组，正式启动《制度》起草工作。在系统分析和梳理现行行政单位、事业单位和行业事业单位会计制度（以下简称“现行制度”）基础上，结合前期课题研究成果，通过深入研讨，于7月份形成《制度》草稿。随后，我们就草稿在会计司内部各单位、部分地方财政厅（局）和部分中央级行政事业单位征求意见，并通过召开专家座谈会等形式对草稿进行全面修改完善，于2015年年底形成《制度》讨论稿。2016年上半年，我们组织专家对讨论稿中有关重大问题进行深入研究和讨论，并结合政府会计准则制定情况对讨论稿的结构和内容进行了调整和修改完善，于2016年7月经会计司司务会讨论通过后形成《制度》征求意见稿。
（二）征求意见和模拟测试阶段。2016年8月，我们印发了《关于征求<政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）>意见的函》（财办会〔2016〕30号），面向中央和国家机关、地方财政厅（局）和社会公众征求意见，同时一并征求财政部部内相关司局、财政部驻各地专员办和政府会计准则委员会咨询专家的意见。《制度》征求意见稿印发后，社会各方反映积极，通过多种方式向我们反馈意见。为了提高《制度》的可操作性，2016年11月至2017年3月，我们组织14家中央级单位和26家地方单位开展了《制度》征求意见稿模拟测试工作。在公开征求意见和模拟测试的同时，我们赴多个中央部门、单位和地方财政部门、行政事业单位进行实地调研，当面听取有关各方对《制度》的意见和建议，并会同部内相关司局就《制度》修改过程中的重点问题进行座谈和讨论。我们在对各方反馈意见进行汇总、分析和反复讨论的基础上，充分吸收了合理的意见和建议，对《制度》征求意见稿进行了较大幅度的修改和完善，于2017年7月份形成《制度》草案。
（三）发布阶段。2017年8月，我们将《制度》草案提交会计司会计技术小组讨论，根据技术小组意见对草案进行修改完善后提交会计司司务会审议，司务会原则通过。9月份，我们根据司务会意见对草案进行审核校对的同时，再次就草案征求了部分政府会计咨询专家的意见，并与部内相关司局就《制度》中有关重大问题进行了讨论，在此基础上修改完善形成《制度》送审稿。10月份，《制度》经部内相关司局会签后由部领导签发。
问：《制度》反馈意见采纳情况如何？
答：在《制度》起草过程中，我们充分发扬民主,广泛听取意见,尽最大努力集中各方面智慧。在《制度》公开征求意见时，我们共收到各方面书面反馈意见142份，其中提出具体意见和建议的100份，共计889条意见和建议，反馈意见总字数达20余万字。在《制度》模拟测试中，测试单位共提出163条意见和建议。我们对各方面反馈意见和建议进行了认真梳理、汇总和分析，针对每条意见和建议均认真讨论提出了处理意见。对于其中合理的意见，我们均予以采纳；对于未采纳的有代表性的意见和建议，我们与相关各方进行了沟通讨论，力争达成共识。
我们在《制度》修改过程中主要采纳的意见和建议有：一是在总说明部分明确了政府财务会计和预算会计“平行记账”的规则；二是合并了“在建工程”和“基建工程”两个科目内容，并且在总说明中明确规定单位不再单独建账，但应当按项目单独核算；三是增加了保障性住房的会计核算；四是调整了净资产类科目设置及相关科目的核算内容；五是增加了“债务还本支出”科目；六是完善了预算会计和财务会计中关于专用基金的核算内容；七是增加了净资产变动表，简化了本年盈余与预算结余差异调节表的内容，并将该表从主表移至附注；八是细化了报表附注的内容。
经过充分研究与讨论后，我们未采纳的反馈意见和建议主要有：一是关于自然资源资产的会计处理。有反馈意见认为，《基本准则》已提出了自然资源资产的概念，建议在《制度》中对其会计处理予以规定。经研究，我们认为，自然资源资产的核算范围和计量问题十分复杂，相关研究还在推进之中，目前不宜做出规定。二是关于资产减值会计。有反馈意见提出，《基本准则》规定政府财务会计实行权责发生制，建议在《制度》中对固定资产、无形资产等减值处理予以规定。经研究，并充分考虑当前政府会计改革所处阶段、行政事业单位的会计核算现状和减值会计的复杂性，我们除要求对事业单位有关应收账款和其他应收款计提坏账准备外，未全面引入减值会计，拟待未来权责发生制政府会计发展达到一定阶段后再予以考虑。三是关于财政拨款收入的核算基础。有反馈意见认为，财政拨款收入也应当按照权责发生制核算，即单位应当以部门预算批复时点作为财政拨款收入确认时点。经研究并深入听取意见，我们认为此举不仅会大大增加会计核算工作量，而且在按编制财务报表的情况下，收付实现制核算与权责发生制核算对报表没有实质性影响。因此，《制度》维持了原有规定，即单位在收到财政拨款时同时确认财务会计收入和预算收入。四是关于现金流量表。很多反馈意见认为行政事业单位没有必要编制现金流量表，建议删除；但医院等单位认为现金流量表能够反映单位现金流量的增减变动情况，有必要保留。经研究，我们保留了现金流量表，但规定单位可以根据实际情况自行选择编制。
问：制定《制度》遵循了哪些原则？
答：在《制度》制定过程中，主要遵循了以下原则：
（一）归并统一原则。从行政事业单位通用或共性业务会计处理，以及单位财务报告信息和决算报告信息的可比性出发，归并统一现行行政单位、事业单位和各项行业事业单位会计制度。
（二）继承创新原则。立足当前行政事业单位核算现状，充分继承现行制度中合理的、共性的内容。同时，为满足政府财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的核算需要，在会计科目设置和报表体系设计上力求创新。另外，在相关资产科目的核算内容和账务处理说明中，充分吸收2016年以来财政部印发的6项政府会计具体准则的创新与变化。
（三）充分协调原则。《制度》依据会计法、预算法和《基本准则》等法律法规、规章制定，在严格贯彻《改革方案》要求、着力实现改革目标的前提下，力求与现行行政事业单位财务规则、财务制度、部门预决算制度、行政事业单位国有资产管理规定、基本建设财务规则等要求保持协调。
（四）提升质量原则。从财务报告和决算报告的目标以及信息使用者的需要出发，全面提升会计信息质量。在会计核算内容和范围上着力提高会计信息的可靠性、全面性，在财务会计中全面引入权责发生制，着力提高会计信息的相关性，在会计科目设置、账务处理说明上力求内在一致，着力提高会计信息的可比性，在报表设计及填表说明、附注披露中着力提高会计信息的可理解性。
（五）务实简化原则。考虑行政事业单位会计工作基础、会计人员接受程度和当前改革所处的阶段，以及核算系统中引入财务会计内容带来的复杂性，在会计科目设置、核算口径和方法、计量标准、账务处理设计、报表设计和填制等方面，力求做到贴近实务、方便操作、简便易行。
（六）适当借鉴原则。在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，适当吸收我国企业会计准则改革的成功经验，适当借鉴国际公共部门会计准则的最新成果以及国外有关国家政府会计改革的先进经验和做法。
问：请介绍一下《制度》的体例结构及主要内容。
答：《制度》由正文和附录组成。正文包括六部分内容：
第一部分为总说明，主要规范《制度》的制定依据、适用范围、会计核算模式和会计要素、会计科目设置要求、报表编制要求、会计信息化工作要求和施行日期等内容。
第二部分为会计科目名称和编号，主要列出了财务会计和预算会计两类科目表，共计103个一级会计科目，其中，财务会计下资产、负债、净资产、收入和费用五个要素共77个一级科目，预算会计下预算收入、预算支出和预算结余三个要素共26个一级科目。
第三部分为会计科目使用说明，主要对103个一级会计科目的核算内容、明细核算要求、主要账务处理等进行详细规定。本部分内容是《制度》的核心内容。
第四部分为报表格式，主要规定财务报表和预算会计报表的格式，其中，财务报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及报表附注，预算会计报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。
第五部分为报表编制说明，主要规定了第四部分列出的7张报表的编制说明，以及报表附注应披露的内容。
附录为主要业务和事项账务处理举例。本部分采用列表方式，以《制度》第三部分规定的会计科目使用说明为依据，按照会计科目顺序对单位通用业务或共性业务和事项的账务处理进行举例说明。
问：《制度》与现行制度相比有哪些重大变化与创新？
答：《制度》继承了多年来我国行政事业单位会计改革的有益经验，反映了当前政府会计改革发展的内在需要和发展方向，相对于现行制度有以下重大变化与创新：
（一）重构了政府会计核算模式。在系统总结分析传统单系统预算会计体系的利弊基础上，《制度》按照《改革方案》和《基本准则》的要求，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在以下几个方面：一是“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。所谓“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在：一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数（即本期收入与费用之间的差额）与本年预算结余数（本年预算收入与预算支出的差额）之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。这种会计核算模式兼顾了现行部门决算报告制度的需要，又能满足部门编制权责发生制财务报告的要求，对于规范政府会计行为，夯实政府会计主体预算和财务管理基础，强化政府绩效管理具有深远的影响。
（二）统一了现行各项单位会计制度。《制度》有机整合了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测绘单位、林业（苗圃）等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目和报表项目说明中，一般情况下，不再区分行政和事业单位，也不再区分行业事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。通过会计制度的统一，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性，为合并单位、部门财务报表和逐级汇总编制部门决算奠定了坚实的制度基础。
（三）强化了财务会计功能。《制度》在财务会计核算中全面引入了权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中着力强化财务会计功能，如增加了收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等。在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。
（四）扩大了政府资产负债核算范围。《制度》在现行制度基础上，扩大了资产负债的核算范围。除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。此外，为了准确反映单位资产扣除负债之后的净资产状况，《制度》立足单位会计核算需要、借鉴国际公共部门会计准则相关规定，将净资产按照主要来源分类为累计盈余和专用基金，并根据净资产其他来源设置了权益法调整、无偿调拨净资产等会计科目。资产负债核算范围的扩大，有利于全面规范政府单位各项经济业务和事项的会计处理，准确反映政府“家底”信息，为相关决策提供更加有用的信息。
（五）改进了预算会计功能。根据《改革方案》要求，《制度》对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，以进一步完善预算会计功能。在核算内容上，预算会计仅需核算预算收入、预算支出和预算结余。在核算基础上，预算会计除按《预算法》要求的权责发生制事项外，均采用收付实现制核算，有利于避免现在制度下存在的虚列预算收支的问题。在核算范围上，为了体现新《预算法》的精神和部门综合预算的要求，《制度》将依法纳入部门预算管理的现金收支均纳入预算会计核算范围，如增设了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等。调整完善后的预算会计，能够更好贯彻落实《预算法》的相关规定，更加准确反映部门和单位预算收支情况，更加满足部门、单位预算和决算管理的需要。
（六）整合了基建会计核算。按照现行制度规定，单位对于基本建设投资的会计核算除遵循相关会计制度规定外，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算，但同时应将基建账相关数据按期并入单位“大账”。《制度》依据《基本建设财务规则》和相关预算管理规定，在充分吸收《国有建设单位会计制度》合理内容的基础上对单位建设项目会计核算进行了规定。单位对基本建设投资按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，大大简化了单位基本建设业务的会计核算，有利于提高单位会计信息的完整性。
（七）完善了报表体系和结构。《制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。财务报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表。此外，《制度》针对新的核算内容和要求对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式、要求按经济分类披露费用信息、要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调节过程等。调整完善后的报表体系，对于全面反映单位财务信息和预算执行信息，提高部门、单位会计信息的透明度和决策有用性具有重要的意义。
（八）增强了制度的可操作性。《制度》在附录中采用列表方式，以《制度》中规定的会计科目使用说明为依据，按照会计科目顺序对单位通用业务或共性业务和事项的账务处理进行了举例说明。在举例说明时，对同一项业务或事项，在表格中列出财务会计分录的同时，平行列出相对应的预算会计分录（如果有）。通过对经济业务和事项举例说明，能够充分反映《制度》所要求的财务会计和预算会计“平行记账”的核算要求，便于会计人员学习和理解政府会计8要素的记账规则，也有利于单位会计核算信息系统的开发或升级改造。
问：各地区、各部门、各单位应当如何贯彻实施《制度》？
答：做好《制度》的贯彻实施，是各地区、各部门、各单位落实党中央、国务院决策部署的一项重要任务，要进一步增强使命感、责任感，精心组织，周密部署，确保《制度》有效实施。
一是要加强组织领导。各级政府财政部门要高度重视《制度》的贯彻实施工作，加强统筹规划、协调指导和督促检查。各部门、各单位要强化单位负责人的责任意识，制定详细的实施方案，明确目标，落实责任，确保认识到位、组织到位、人员到位、工作到位。
二是要加强学习宣传。各地区、各部门、各单位要认真组织《制度》的宣传培训工作，确保单位财会和相关人员准确理解《制度》制定背景、制定原则以及变化与创新，全面掌握《制度》各项规定，积极推进《制度》在各单位的切实执行。
三是要加强会计信息化建设。各单位要结合《制度》内容和本单位实际情况，及时调整和更新会计信息系统，确保利用现代信息技术手段开展会计核算及生成的会计信息符合政府会计准则及《制度》的规定。
四是要加强政策协调。各部门、各单位要以贯彻实施《制度》为契机，加强会计核算与部门预决算管理、资产管理、政府财务报告编制、绩效管理与评价和单位内部控制建设等政策的协调，全面提升部门和单位管理水平。
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