第一篇：2018年会计从业考试大纲《会计基础》
《会计基础》考试大纲
【基本要求】
1.了解会计的概念
2.了解会计对象
3.了解会计目标
4.了解会计准则体系
5.了解会计的核算方法
6.了解收付实现制
7.熟悉会计的基本特征
8.熟悉会计的基本职能
9.掌握会计基本假设
10.掌握权责发生制
11.掌握会计信息质量要求【考试内容】
一、会计的概念与特征
（一）会计的概念
第一章 总论
第一节 会计的概念与目标 / 85
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。未特别说明时，本大纲主要以《企业会计准则》为依据介绍企业经济业务的会计处理。
会计已经成为现代企业一项重要的管理工作。企业的会计工作主要是通过一系列会计程序，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进市场经济的健康有序发展。
（二）会计的基本特征
会计的基本特征有：（1）会计是一种经济管理活动；（2）会计是一个经济信息系统；（3）会计以货币作为主要计量单位；（4）会计具有核算和监督的基本职能；（5）会计采用一系列专门的方法。
（三）会计的发展历程
会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。
二、会计的对象与目标
（一）会计对象
会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。
（二）会计目标
会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
第二节 会计的职能与方法
一、会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计具有会计核算和会计监督两项基本职能 和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。
（一）基本职能
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1．核算职能
会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。
2．监督职能
会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。
（二）拓展职能
会计的拓展职能主要有：（1）预测经济前景；（2）参与经济决策；（3）评价经营业绩。
二、会计核算方法
会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。
（一）会计核算方法体系
会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。
（二）会计循环
会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成；从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。填制和审核会计凭证是会计核算的起点。
第三节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
（一）会计主体
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会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。
（二）持续经营
持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
（三）会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的 经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。
二、会计基础
会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。
（一）权责发生制
权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。在我国，企业会计核算采用权责发生制。
（二）收付实现制
收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。
事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。
第四节 会计信息的使用者及其质量要求
一、会计信息的使用者
会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。
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二、会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务 会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务 会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。
（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
（四）可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
（八）及时性
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及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第五节 会计准则体系
一、会计准则的构成
会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。
二、企业会计准则
我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。
三、小企业会计准则
2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，要求符合适用条件的小企业自 2013年1月1日起执行，并鼓励提前执行。《小企业会计准则》一般适用于在我国境内依法设立、经济规模较小的企业，具体标准参见《小企业会计准则》和《中小企业划型标准规定》。
四、事业单位会计准则
2012年12月6日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》，自2013年1月1日起在各级各类事业单位施行。该准则对我国事业单位的会计工作予以规范。
第二章 会计要素与会计等式
【基本要求】
1.熟悉会计要素的含义与特征
2.掌握会计要素的确认条件与构成3.掌握常用的会计计量属性
4.掌握会计等式的表现形式
5.掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响
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【考试内容】
第一节 会计要素
一、会计要素的含义与分类
（一）会计要素的含义
会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
（二）会计要素的分类
我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类，其中，前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。
二、会计要素的确认
（一）资产
1．资产的含义与特征
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的资源；（3）资产预期会给企业带来经济利益。
2．资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3．资产的分类
资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指流动资产以外的资产。
一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一
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年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
（二）负债
1．负债的含义与特征
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债具有以下特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债是企业承担的现时义务；（3）负债预期会导致经济利益流出企业。
2．负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3．负债的分类
按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。
非流动负债是指流动负债以外的负债。
（三）所有者权益
1．所有者权益的含义及特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益具有以下特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
2．所有者权益的确认条件
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所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。
3．所有者权益的分类
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。
（四）收入
1．收入的含义与特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
收入具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的；（2）收入会导致所有者权益的增加；（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2．收入的确认条件
收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
3．收入的分类
收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入；其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
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（五）费用
1．费用的含义与特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的；（2）费用会导致所有者权益的减少；（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2．费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
3．费用的分类
费用包括生产费用与期间费用。
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本；对于生产几种产品共同发生的生产费用，应当按照受益原则，采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。
期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。
（六）利润
1．利润的含义与特征
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。
2．利润的确认条件
利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
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3．利润的分类
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。
直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以便全面反映企业的经营业绩。
三、会计要素的计量
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
（一）会计计量属性及其构成
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1．历史成本
历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。
2．重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。
3．可变现净值
可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
4．现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
5．公允价值
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公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（二）计量属性的运用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。
第二节 会计等式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。
一、会计等式的表现形式
（一）财务状况等式
财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：
资产＝负债＋所有者权益
这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
（二）经营成果等式
经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：
收入－费用＝利润
这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。
二、经济业务对会计等式的影响
经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。
企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：
（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；
（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；
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（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；
（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；
（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；
（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；
（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；
（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；
（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。
上述九类基本经济业务的发生均不影响 财务状况等式的平衡关系，具体分为三种情形：基本经济业务（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使财务状况等式左右两边的金额保持不变；基本经济业务（2）、（3）使财务状况等式左右两边的金额等额增加；基本经济业务（4）、（5）使财务状况等式左右两边的金额等额减少。
第三章 会计科目与账户
【基本要求】
1.了解会计科目与账户的概念
2.了解会计科目与账户的分类
3.熟悉会计科目设置的原则
4.熟悉常用的会计科目
5.掌握账户的结构
6.掌握账户与会计科目的关系
【考试内容】
第一节 会计科目
一、会计科目的概念与分类
（一）会计科目的概念
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会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
（二）会计科目的分类
会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。
1．按反映的经济内容分类
会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。
（1）资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。
（2）负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。
（3）共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”、“外汇买卖”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目。
（4）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
（5）成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目、反映劳务成本的科目等。
（6）损益类科目，是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。
2．按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。
（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。
（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。
二、会计科目的设置
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（一）会计科目设置的原则
各单位由于经济业务活动的具体内容、规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同，在具体设置会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况，但设置会计科目时都应遵循以下原则：（1）合法性原则；（2）相关性原则；（3）实用性原则。
（二）常用会计科目
企业常用的会计科目如表 3-1 所示：
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第二节 账户
一、账户的概念与分类
（一）账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
（二）账户的分类
账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。1．根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额,以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。
2．根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。
二、账户的功能与结构
（一）账户的功能
账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的 18 / 85
增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
（二）账户的结构
账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户通常由以下内容组成：（1）账户名称，即会计科目；（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期；（3）凭证字号，即所依据记账凭证的编号；（4）摘要，即经济业务的简要说明；（5）金额，即增加额、减少额和余额。从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。
三、账户与会计科目的关系
从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。
第四章 会计记账方法
【基本要求】
1.了解复式记账法的概念与种类 2.熟悉借贷记账法的原理 3.掌握借贷记账法下的账户结构 4.了解会计分录的分类 5.掌握借贷记账法下的试算平衡 【考试内容】
第一节 会计记账方法的种类
一、单式记账法
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单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。
二、复式记账法
（一）复式记账法的概念
复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。
（二）复式记账法的优点
与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有：（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。
（三）复式记账法的种类
复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
二、借贷记账法下账户的结构
（一）借贷记账法下账户的基本结构
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
通常而言，资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
（二）资产和成本类账户的结构
在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：
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期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
（三）负债和所有者权益类账户的结构
在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公式为：
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
（四）损益类账户的结构
损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。1．收入类账户的结构
在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。
2．费用类账户的结构
在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。
三、借贷记账法的记账规则
记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
（一）账户的对应关系
账户的对应关系是指采用借贷记账法对每 笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。
（二）会计分录 1．会计分录的含义
会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。
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2．会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
五、借贷记账法下的试算平衡
（一）试算平衡的含义
试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。
（二）试算平衡的分类 1．发生额试算平衡
发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。2．余额试算平衡
余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：
全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计
余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。
（三）试算平衡表的编制
试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
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【基本要求】
1.掌握企业资金的循环与周转过程 2.掌握核算企业主要经济业务的会计科目 3.掌握企业主要经济业务的账务处理 4.掌握企业净利润的计算 5.掌握企业净利润的分配 【考试内容】
第一节 企业的主要经济业务
不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。
第二节 资金筹集业务的账务处理
企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
一、所有者权益筹资业务
（一）所有者投入资本的构成
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以
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及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
（二）账户设置
企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算： 1．“实收资本（或股本）”账户
“实收资本”账户（股份有限公司一般设置”股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。
该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明 细核算。2．“资本公积”账户
“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。
该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
3．“银行存款”账户
“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
（三）账务处理
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企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价（或股本溢价）”科目。
二、负债筹资业务
（一）负债筹资的构成
负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。
结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
（二）账户设置
企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算： 1．“短期借款”账户
“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。
该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。
该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2．“长期借款”账户
“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。
该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。
该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。3．“应付利息”账户
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“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。
该账户可按存款人或债权人进行明细核算。4．“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按费用项目进行明细核算。
（三）账务处理 1．短期借款的账务处理
企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。
2．长期借款的账务处理
企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款--本金”科目，如存在差额，还应借记”长期借款--利息调整”科目。
资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款--利息调整”等科目。
第三节 固定资产业务的账务处理
一、固定资产的概念与特征
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
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固定资产同时具有以下特征：（1）属于一种有形资产；（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度。
二、固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
三、固定资产的折旧
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。
企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 其中：月折旧率＝年折旧率÷12
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工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下: 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
四、账户设置
企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算： 1．“在建工程”账户
“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。
2．“工程物资”账户
“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。
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该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。3．“固定资产”账户
“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。
该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。
该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。4．“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。
该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
五、账务处理
（一）固定资产的购入
企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）固定资产的折旧
企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。
第四节 材料采购业务的账务处理
一、材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。
二、账户设置
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企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算： 1．“原材料”账户
“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。2．“材料采购”账户
“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。
该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。3．“材料成本差异”账户
“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
该账户可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。4．“在途物资”账户
“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。
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该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。5．“应付账款”账户
“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
该账户贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。
该账户可按债权人进行明细核算。6．“应付票据”账户
“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。
7．“预付账款”账户
“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。
该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。
该账户可按供货单位进行明细核算。8．“应交税费”账户
“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
该账户可按应交的税费项目进行明细核算。
三、账务处理
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材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
（一）实际成本法核算的账务处理
实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
1．材料已验收入库
如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。
如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。
如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。
2．材料尚未验收入库
如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。
对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目。
（二）计划成本法核算的账务处理
计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
1．材料已验收入库
如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。
如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记
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“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。
如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。
2．材料尚未验收入库
如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目。
第五节 生产业务的账务处理
企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。这些费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品的成本。
产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。
一、生产费用的构成
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
（一）直接材料
直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
（二）直接人工
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
（三）制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
二、账户设置
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企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算： 1．“生产成本”账户
“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。
该账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。
该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。
2．“制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后，该账户一般无余额。
该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。3．“库存商品”账户
“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
该账户借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。4．“应付职工薪酬”账户
“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
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该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。
该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
三、账务处理
（一）材料费用的归集与分配
在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。
对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过”制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；对于行政管理部门领用的材料费用，应记入”管理费用”科目。
（二）职工薪酬的归集与分配
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务 或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
1．应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。
2．应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
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3．除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（三）制造费用的归集与分配
企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。
企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。
（四）完工产品生产成本的计算与结转
产品生产成本计算是指将企业生产过程中 为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据，产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容。
企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。
如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。
如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为：
完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本 当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。
第六节 销售业务的账务处理
销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。
一、商品销售收入的确认与计量
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企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、账户设置
企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算： 1．“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。
该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。2．“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。
该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。3．“应收账款”账户
“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。
该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。4．“应收票据”账户
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“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
该账户借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。5．“预收账款”账户
“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。
该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项；期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。
该账户可按购货单位进行明细核算。6．“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。7．“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。8．“营业税金及附加”账户
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“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。
该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后，该账户无余额。
三、账务处理
（一）主营业务收入的账务处理
企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。
对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费--应交增值税”科目。
（二）主营业务成本的账务处理
期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
（三）其他业务收入与成本的账务处理
主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。
当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一 会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。
第七节 期间费用的账务处理
一、期间费用的构成
期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
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管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营 活动所发生的各种费用。销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
二、账户设置
企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算： 1．“管理费用”账户
“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。2．“销售费用”账户
“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。
该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。3．“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按费用项目进行明细核算。
三、账务处理
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（一）管理费用的账务处理
企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。
行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
（二）销售费用的账务处理
企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
（三）财务费用的账务处理
企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
一、利润形成的账务处理
（一）利润的形成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
1．营业利润
营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下： 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加 －销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
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其中，营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本 2．利润总额
利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 3．净利润
净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下： 净利润＝利润总额－所得税费用
（二）账户设置
企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算： 1．“本年利润”账户
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
该账户贷方登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。上述结转完成后，余额如在贷方，即为当期实现的净利润；余额如在借方，即为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入”利润分配--未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。
2．“投资收益”账户
“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。该账户贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按投资项目设置明细账户，进行明细分类核算。
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3．“营业外收入”账户
“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
该账户贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按营业外收入项目设置明细账户，进行明细分类核算。4．“营业外支出”账户
“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
该账户借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按支出项目设置明细账户，进行明细分类核算。5．“所得税费用”账户
“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后，该账户无余额。
（三）账务处理
会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。
二、利润分配的账务处理
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。
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（一）利润分配的顺序
企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：
1．计算可供分配的利润
企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：
可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额
如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。
2．提取法定盈余公积
按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10％提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50％以上的，可以不再提取。
3．提取任意盈余公积
公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。
4．向投资者分配利润（或股利）
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即： 可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积
企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利）。
（二）账户设置
企业通常设置以下账户对利润分配业务进行会计核算： 1．“利润分配”账户
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
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该账户借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。“未分配利润”明细账户的贷方余额为历年累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润），借方余额为历年累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。
该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
2．“盈余公积”账户
“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户贷方登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额，借方登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额。期末余额在贷方，反映企业结余的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
3．“应付股利”账户
“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。
该账户贷方登记应付给投资者股利或利润的增加额；借方登记实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。
该账户可按投资者进行明细核算。
（三）账务处理 1．净利润转入利润分配
会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配--未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。
结转前，如果“利润分配--未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。
2．提取盈余公积
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企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配--提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积--法定盈余公积”科目；提取的任意盈余公积，借记“利润分配--提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积--任意盈余公积”科目。
3．向投资者分配利润或股利
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配--应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配--转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。
董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
4．盈余公积补亏
企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配--盈余公积补亏”科目。
5．企业未分配利润的形成
年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，即借记“利润分配--未分配利润”、“利润分配--盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配--提取法定盈余公积”、“利润分配--提取任意盈余公积”、“利润分配--应付现金股利”、“利润分配--转作股本股利”等科目。
结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。
第六章 会计凭证
【基本要求】
1.了解会计凭证的概念与作用 2.了解会计凭证的传递
3.熟悉原始凭证与记账凭证的种类 4.熟悉会计凭证的保管 5.掌握原始凭证的填制
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6.掌握记账凭证的填制
7.掌握原始凭证与记账凭证的审核 【考试内容】
第一节 会计凭证概述
一、会计凭证的概念与作用
（一）会计凭证的概念
会计凭证是指记录经济业务发生或 者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。
（二）会计凭证的作用
会计凭证的作用主要有：（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。
二、会计凭证的种类
会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证
原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
（二）记账凭证
记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。
第二节 原始凭证
一、原始凭证的种类
原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。
（一）按取得的来源分类
原始凭证按照取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。
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1．自制原始凭证
自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。
2．外来原始凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
（二）按照格式分类
原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。1．通用凭证
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
2．专用凭证
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
（三）按填制的手续和内容分类
原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。1．一次凭证
一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。2．累计凭证
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。3．汇总凭证
汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
二、原始凭证的基本内容
原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭
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证单位名称或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。
三、原始凭证的填制要求
（一）原始凭证填制的基本要求
原始凭证的填制必须符合下列要求：（1）记录真实；（2）内容完整；（3）手续完备；（4）书写清楚、规范；（5）连续编号；（6）不得涂改、刮擦、挖补；（7）填制及时。
（二）自制原始凭证的填制要求
不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。1．一次凭证的填制
一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。
2．累计凭证的填制
累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。
3．汇总凭证的填制
汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。
（三）外来原始凭证的填制要求
外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。
四、原始凭证的审核
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、合法、完整和准确，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括：（1）审核原始凭证的真实性；（2）审核原始凭证的合法性；（3）审核原始凭证的合理性；（4）审核原始凭证的完整性；（5）审核原始凭证的正确性；（6）审核原始凭证的及时性。
第三节 记账凭证
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一、记账凭证的种类
记账凭证可按不同的标准进行分类，按照用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证；按照填列方式可分为单式记账凭证和复式记账凭证。
（一）按凭证的用途分类 1．专用记账凭证
专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
（1）收款凭证
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。（2）付款凭证
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。（3）转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。2．通用记账凭证
通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。
（二）按凭证的填列方式分类 1．单式记账凭证
单式记账凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。2．复式记账凭证
复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。
二、记账凭证的基本内容
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第二篇：会计从业资格证考试《会计基础》
2010年会计证考试会计基础考试大纲
一、会计的概念及特征
（一）会计的概念
新
（二）会计的基本特征
1．会计以货币作为主要计量单位
2．会计拥有一系列专门方法
3．会计具有核算和监督的基本职能
4．会计的本质就是管理活动
二、会计的基本职能
（一）会计的核算职能
（二）会计的监督职能
（三）会计核算与监督职能的关系
三、会计对象和会计核算的具体内容
（一）会计对象
新
（二）会计核算的具体内容
1．款项和有价证券的收付
2．财物的收发、增减和使用
3．债权、债务的发生和结算
4．资本的增减
5．收入、支出、费用、成本的计算
6．财务成果的计算和处理
7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
新第十章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券的收付
一、现金和银行存款
（一）提现的账务处理
（二）存现的账务处理
二、交易性金融资产
（一）取得交易性金融资产的账务处理
（二）出售交易性金融资产的账务处理
（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理
第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
（一）购买原材料的账务处理
（二）发出原材料的账务处理
二、库存商品
（一）产成品入库的账务处理
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
三、固定资产
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理
（三）固定资产处置的账务处理
第三节 债权、债务的发生和结算
一、应收及预付款项
（一）应收账款发生和收回的账务处理
（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理
1．当期应计提坏账准备金额的计算
2．计提坏账准备的会计分录
3．实际发生坏账时的账务处理
（三）预付账款的账务处理
二、应付账款
（一）应付账款发生的账务处理
（二）偿付应付账款的账务处理
三、应付职工薪酬
（一）计提应付职工薪酬的账务处理
（二）发放应付职工薪酬的账务处理
四、应交税费
（一）应交增值税的账务处理
（二）应交营业税的账务处理
五、借款
（一）短期借款的账务处理
1．短期借款借入和归还的账务处理
2．计提短期借款利息以及支付利息的账务处理
（二）长期借款的账务处理
1．长期借款借入和归还的账务处理
2．计提长期借款利息以及支付利息的账务处理
第四节 资本的增减
一、接受投资
（一）接受现金资产投资的账务处理
（二）接受非现金资产投资的账务处理
二、实收资本的减少
实收资本减少的账务处理。
第五节 收入、成本和费用
一、收入
（一）取得主营业务收入的账务处理
（二）取得其他业务收入的账务处理
二、成本
（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理
三、费用
（一）结转主营业务成本的账务处理
（二）结转其他业务成本的账务处理
（三）发生营业税金及附加的账务处理
（五）发生管理费用的账务处理
（六）发生财务费用的账务处理等
四、营业外收支
（一）取得营业外收入的账务处理
（二）发生营业外支出的账务处理
第六节 财务成果的计算
一、利润
（一）利润的计算
（二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理
（三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理
二、所得税
（一）应交纳所得税的计算
（二）所得税的账务处理
三、利润分配
（一）提取法定盈余公积的账务处理
（二）提取任意盈余公积的账务处理
（三）向投资者分配利润的账务处理
答好客观题（选择题、判断题）当然必须掌握一定的知识。但如果再掌握一些答题技巧，就将使你如虎添翼，下面的提示有助于你掌握答题的技巧：
(1)运用排除法。如果正确答案不能一眼看出，应首先排除明显是荒诞、拙劣或不正确的答案。一般来说，对于选择题，尤其是单项选择题，基干项与正确的选择答案几乎直接抄自于指定教材或法规，其余的备选项要靠命题者自己去设计，即使是高明的命题专家，有时为了凑数，他所写出的备选项也有可能一眼就可看出是错误的答案。尽可能排除一些选择项，就可以提高你选对答案而得分的机率。
(2)运用猜测法。如果你不知道确切的答案，也不要放弃，要充分利用所学知识去猜测。一般来说，排除的项目越多，猜测正确答案的可能性就越大。特别是单项选择题和判断题
(3)运用比较法，直接把各项选择答案加以比较，并分析它们之间的不同点，集中考虑正确答案和错误答案的关键所在。
(4)按题目要求答题，在阅卷中发现，有不少考生连题目的要求都没看一下就开始答题了。比如，单项选择题要求选择一个最佳答案，显然，除最佳答案之外，备选项中的某些答案，也可能具有不同程度的正确性，只不过是不全面、不完整罢了。而我们有些考生，一看基干项，紧接着就被一个“好的”或“有吸引力的”备选答案吸引住了，对其余的答案连看都不看一眼就放过去，从而失去了许多应该得分的机会。请记往，一定要看清所有的选择答案。一道周密的单项选择题，所有的选择答案都可能具有吸引力，然而，判卷时却只有一个是正确的选择。
（5）把握好答题时间。保持稳定的答题速度，也是很必要的，一般的做法是：首先按顺序回答你知道的问题，跳过没有把握作答的问题。在一道题上花过多的时间是不值的，即使你答对了，也可能得不偿失。按今年的题型和题量，综合题至少要保证有一个小时，后面留的时间越长越有利于做综合题。
总之，由于多项选择题命题难度大、因此不是所有选择答案都是很理想的。有些答案可以排除掉，提高你的猜测成功率。要做到这一点，建议你最好仔细考虑各个选择答案，把备选项与基干项、备选答案与备选答案之间联系起来考虑。不要盲目胡猜，不要选择那些看起来像、读起来很有吸引力的错误答案，中了命题者的圈套。
第三篇：2017年会计从业考试《会计基础》新大纲试卷(教师版)
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2017年会计从业考试《会计基础》新大纲试卷(4)
一、单项选择题 1、10月31日，某企业“本年利润”账户有贷方余额98000元，表不（）。
A、该企业1月1日至10月31日累计实现的净利润
B、该企业10月份实现的净利润
C、该企业1月1日至10月31日累计发生的净亏损
D、该企业10月份发生的净亏损
【答案】1469162
【解析】“本年利润”账户的余额在年末才结转到“利润分配”账户中．所以10月31日的月末余额为1月1日至10月31日累计的余额．“本年利润”期末贷方余额为当期实现的净利润。所以．10月31日“本年利润”账户的贷方余额表示1月1日至10月31日累计实现的净利润。
2、更正错账时，划线更正法的适用范围是（）。
A、记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误
B、记账凭证上会计科目或记账凭证方向正确。所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误
C、记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误
D、记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误
【答案】1469169
【解析】选项AB应采用红字更正法，选项C应采用补充登记法。
3、固定资产盘盈应通过（）科目核算。
A、投资收益
B、营业收入
C、以前损益调整
D、固定资产清理
【答案】1469172
【解析】固定资产盘盈，会计上作为前期差错处理，通过”以前损益调整”科目核算。
4、以下凭证属于累计凭证的是（）。
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A、借款单
B、发料凭证汇总表
C、差旅费报销单
D、限额领料单
【答案】1469177
【解析】限额领料单属于累计凭证；借款单属于一次凭证，发料凭证汇总表和差旅费报销单属于汇总凭证。
5、下列各项中，既属于费用要素又属于损益类科目的是（）。
A、劳务成本
B、制造费用
C、生产成本
D、销售费用
【答案】1469181
【解析】选项ABC为成本类科目。
6、2016年4月1日，某公司借入一笔短期借款，共计180000元，期限9个月，年 利率4％，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。4月末，计提本月应付利息的会计分录正确的是（）。
A、借：应付利息 600 贷：银行存款 600
B、借：管理费用 600 贷：应付利息 600
C、借：财务费用 600 贷：短期借款 600
D、借：财务费用 600 贷：应付利息 600
【答案】1469185
【解析】短期借款利息属于筹资费用，应记人“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。
7、企业通过实地盘点法先确定期末存货数量．然后倒挤出本期发出存货的数量，这种处理制度称为（）。
A、收付实现制
B、账面盘存制
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C、实地盘存制
D、权责发生制
【答案】1469188
【解析】实地盘存制下，本期发出数量一账面期初结存数量+本期账面增加数量一期末盘点实际结存数量。
8、将账簿划分为序时账簿、分类账簿和备查账簿的依据是（）。
A、账簿的用途
B、账页的格式
C、账簿的外形特征
D、账簿的性质
【答案】1469190
【解析】选项A，按照用途分类，会计账簿可以分为序时账簿(又称日记账)、分类账簿和备查账簿；选项B，按账页格式分类，会计账簿可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿；选项C，按外形特征分类，会计账簿可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
9、下列资产负债表项目中，不能直接根据总账账户期末余额填列的是（）。
A、长期借款
B、短期借款
C、应付股利
D、资本公积
【答案】1469194
【解析】“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
10、某公司期初资产总额为25万元，所有者权益总额为20万元，本月以银行存款2万元购买设备(不考虑增值税)，以银行存款4万元支付现金股利，则上述业务人账后该公司的负债总额为（）万元。
A、23
B、1
C、13
D、2
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【答案】1469199
【解析】以银行存款4万元支付现金股利．资产和负债同时减少；以银行存款2万元购买设备(不考虑增值税)．资产内部一增一减．负债总额不变。因此．上述业务入账后该公司的负债总额=25-20-4=1(万元)：
11、下列各项中，不属于财务成果计算和处理的是（）。
A、利润的计算
B、债务的偿还
C、利润的分配或亏损弥补
D、所得税的计算
【答案】1469203
【解析】财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。
12、按清查时间划分，单位发生撤销、合并、重组等事项时所进行的清查属于（）。
A、定期清查
B、不定期清查
C、全面清查
D、局部清查
【答案】1469207
【解析】财产清查按照清查的时间可分为定期清查和不定期清查。单位发生撤销、合并、重组等事项时进行的清查属于不定期清查。
13、市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格为（）。
A、公允价值
B、重置成本
C、现值
D、历史成本
【答案】1469210
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【解析】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值强调独立于企业主体之外，站在市场的角度以交易双方达成的市场价格作为公允价值。是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果。
14、购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠，材料已经入库，假定不考虑增值税。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。
A、应付账款
B、其他应付款
C、预付账款
D、生产成本
【答案】1469214
【解析】本题分录为：
借：原材料5000
贷：银行存款2000
应付账款3000
15、结账时，对于需要结计本年累计发生额的明细账户应当划通栏双红线的是（）。
A、12月末结出全年累计发生额后
B、各月末结出全年累计发生额后
C、结出本季累计发生额后
D、结出当月发生额后
【答案】1469218
【解析】．
对于需要结计本年累计发生额的明细账户．每月结账时。应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额．登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
16、某企业的A材料，期初库存为4000千克，本月购入18000千克，本月发出15000千克，期末盘点后为6500千克，采用实地盘存制确定发出材料的数量，则本期发出A材料的数量为（）千克。
A、15500
B、15000
C、500 云测库 www.xiexiebang.com 自动生成
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D、7000
【答案】1469222
【解析】实地盘存制先确定期末存货的数量，然后倒挤出本期发出存货的数量，计算公式为：期初结存数+本期收人数一期末实存数一本期发出数。故本期发出A材料的数量=4000+18000-6500=15500(千克)。
17、以下情况中，宜采用局部清查的是（）。
A、年终决算前进行的清查
B、企业清产核资前进行的清查
C、企业更换存货保管人员时
D、企业改组为股份制企业前进行清查
【答案】1469228
【解析】选项ABD属于全面清查。
18、下列关于账账核对结果的说法中．不正确的是（）。
A、总分类账各账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数应该相等
B、总分类账户借方余额合计和贷方余额合计数应该相等
C、总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期末余额相符
D、会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额相符
【答案】1469232
【解析】选项C，总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期末余额之和相符。
19、下列关于会计要素表述中．正确的是（）。
A、负债是企业承担的潜在义务
B、利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
C、资产预期能给企业带来经济利益
D、收人是导致所有者权益增加的经济利益的总流人
【答案】1469236
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【解析】负债是企业承担的现时义务；利润包括收入减去费用后的净额、直接计人当期损益的利得和损失；收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
20、乙股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式进行减资，在进行会计处理时，不可能涉及的会计科目是（）。
A、股本
B、资本公积
C、财务费用
D、盈余公积
【答案】1469240
【解析】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的．按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分．依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。
二、多项选择题
21、以下各项中，属于企业的财务报表的有（）。
A、资产负债表
B、利润表
C、现金流量表
D、收入支出汇总表
【答案】1469242,1469243,1469244
【解析】财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，即“四表一注”。
22、下列关于明细分类科目的说法中，正确的有（）。
A、属于一级科目
B、是进行明细分类核算的依据
C、是对总分类科目的核算内容进行详细分类的科目
D、提供更加详细信息的指标
【答案】1469247,1469248,1469249 云测库 www.xiexiebang.com 自动生成
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【解析】明细分类科目是对总分类科目作进一步分类．提供更详细和具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总分类科目．可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。总分类科目为一级科目，明细分类科目可以是二级、三级科目。
23、企业原材料采用计划成本法核算时，在“材料采购”账户借方登记的内容有（）。
A、购人材料的实际成本
B、购入材料的计划成本
C、结转的超支差异额
D、结转的节约差异额
【答案】1469250,1469253
【解析】企业“原材料”采用“计划成本法”核算时，“材料采购”账户借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本账户贷方转入“材料成本差异”账户的借方；贷方大于借方表示节约，从本账户借方转入“材料成本差异”账户的贷方。
24、下列明细账簿中，既可以逐笔登记也可以定期汇总登记的有（）。
A、应收账款明细账
B、财务费用明细账
C、固定资产明细账
D、库存商品明细账
【答案】1469255,1469257
【解析】固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账，以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
25、下列不属于企业进行财产清查的目的有（）。
A、检查账实是否相符
B、检查账证是否相符
C、检查账账是否相符
D、检查账表是否相符
【答案】1469259,1469260,1469261
【解析】财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的目的是检查账实是否相符。
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26、下列选项中，属于工业企业外购存货的实际成本包括的内容有（）。
A、购买价款
B、运杂费
C、入库前的挑选整理费用
D、采购人员的差旅费
【答案】1469262,1469263,1469264
【解析】采购人员的差旅费不能归属于存货的采购成本，而是计入管理费用。
27、下列有关会计基本职能的叙述中。错误的有（）。
A、会计监督是会计核算的基础
B、会计监督是会计核算的质量保障
C、会计核算与会计监督是相互抵触的
D、会计核算与会计监督是相辅相成的【答案】1469266,1469268
【解析】会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；会计监督又是会计核算的质量保障，如果只有会计核算没有会计监督就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性；会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的关系。
28、下列结账方法中正确的有（）。
A、对于不需要按月结计发生额的账户，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线
B、结账时 “全年累计”发生额下通栏划双红线
C、总账账户在年终结账时，在 “本年合计”栏下通栏划双红线
D、现金、银行存款日记账，每月结账时．在摘要栏注明 “本月合计”字样，并在下面通栏划双红线
【答案】1469270,1469271,1469272
【解析】选项D，库存现金、银行存款日记账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
29、某企业“应收账款”账户月末借方余额为40000元，其中：“应收账款——甲公司 ”明细账借方余额为60000元，“应收账款——乙公司”明细账贷方余额为20000元； “预收账款”账户月末贷方余额为5000云测库 www.xiexiebang.com 自动生成
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元，其中：“预收账款——A工厂”明细账贷方余额为30000元，“预收账款——B工厂”明细账借方余额为25000元。则该企业月末资产负债表中 “应收账款”和“预收款项”项目中分别填列的金额为（）元。
A、85000
B、50000
C、40000
D、5000
【答案】1469274,1469275
【解析】资产负债表中“应收账款”项目的金额一应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额一坏账准备=60000+25000=85000(元)；资产负债表中“预收款项”项目的金额一应收账款明细账贷方余额+预收账款明细账贷方余额=20000+30000=50000(元)。
30、下列对账工作中，属于账账核对的有（）。
A、银行存款日记账与银行对账单的核对
B、总账账户与所属明细账户的核对
C、库存现金日记账与库存现金实际库存数核对
D、会计部门的财产物资明细账与财产物资保管、使用部门明细账的核对
【答案】1469279,1469281
【解析】选项AC属于账实核对。
31、下列各项中，属于总分类账与明细分类账平行登记要点的有（）。
A、时间相同
B、期间一致
C、金额相等
D、方向相同
【答案】1469283,1469284,1469285
【解析】平行登记的要点为：方向相同、期间一致、金额相等。其中的期间一致是要在同一个会计期间，并不是一定要同一个时间。
32、下列关于会计计量属性应用的表述中。正确的有（）。
A、重置成本多用于盘盈固定资产的计量等
B、可变现净值通常用于存货减值情况下的后续计量
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C、现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等
D、历史成本主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等
【答案】1469286,1469287,1469288
【解析】公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。
33、下列属于会计分期的意义的有（）。
A、为应收、应付、递延、待摊等会计处理方法提供了前提
B、为及时提供会计信息提供了前提
C、为会计进行分期核算提供了前提
D、为企业选择会计处理原则和会计处理方法奠定了基础
【答案】1469290,1469291,1469292
【解析】会计分期的意义包括为及时提供会计信息提供了前提；为会计进行分期核算提供了前提；为应收、应付、递延、待摊等会计处理方法提供了前提。选项D属于持续经营的意义。
34、下列各项，在结账时应当在其下面划通栏单红线的有（）。
A、本月合计
B、12月末的本年累计
C、1 —11月末的本年累计
D、本年合计
【答案】1469294,1469296
【解析】选项BD需要划通栏双红线。
35、下列属于账户的基本结构应包括的内容有（）。
A、账户名称
B、会计分录
C、凭证字号
D、金额
【答案】1469298,1469300,1469301
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【解析】账户的基本结构应同时具备以下内容：账户名称、日期、凭证字号、摘
要、会额。
36、事业单位会计要素包括（）。
A、资产
B、负债
C、净资产
D、支出或费用
【答案】1469302,1469303,1469304,1469305
【解析】事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
37、下列关于“工程物资”账户的说法中，正确的有（）。
A、工程物资在资产负债表中，属于存货项目
B、借方登记企业购人工程物资的成本
C、贷方登记领用工程物资的成本
D、期末余额在借方，反映期末为在建工程准备的各种物资的成本
【答案】1469307,1469308,1469309
【解析】资产负债表中，“工程物资”项目单独列示。不通过“存货”项目核算。
38、对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者（）。
A、分析企业债务偿还能力
B、分析企业在一定时期内的费用支出情况
C、全面了解企业的资产状况
D、分析企业在一定时期内的盈利情况
【答案】1469310,1469312
【解析】资产负债表可以提供企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，选项A正确；资产负债表可以提供企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，选项C正确；选项BD属于利润表反映内容。
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39、某化妆品公司2016年8月销售一批产品，销售价款为10万元，应收取的增值税销项税额为1．7万元，销售产品的成本为8万元，发生的推销费用为5000元，应交纳的消费税为3万元。下列关于该项经济业务的表述中正确的有（）。
A、“营业税金及附加”账户应反映借方发生额3万元
B、“销售费用”账户应反映借方发生额5000元
C、“主营业务收入”账户应反映贷方发生额10万元
D、“主营业务成本”账户应反映借方发生额8万元
【答案】1469314,1469315,1469316,1469317
【解析】计算应缴纳的消费税：
借：营业税金及附加30000
贷：应交税费一应交消费税30000
计算发生的推销费用：
借：销售费用5000
贷：银行存款5000
企业销售商品确认收入、结转成本：
借：银行存款／应收账款117000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
借：主营业务成本80000
贷：库存商品80000
故本题选项ABCD均正确。
40、下列各项中，属于不定期清查的有（）。
A、单位更换出纳或财产物资保管人员时
B、年终决算之前
C、经济管理部门及审计部门对企业进行检查时
D、单位撤并或者改变其隶属关系时
【答案】1469318,1469320,1469321
【解析】选项B属于定期清查。
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三、判断题
41、资产负债表中“货币资金”项目，应根据“银行存款”账户的期末余额填列。（）
A、正确
B、错误
【答案】0
【解析】“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。
42、月末结转利润后，“本年利润”账户如为借方余额，表示自年初至本月累计发生的亏损。（）
A、正确
B、错误
【答案】1
【解析】
43、实收资本与资本公积都是所有者共同享有的资本。（）
A、正确
B、错误
【答案】0
【解析】实收资本归属于投资者，资本公积属于全体所有者。
44、一般纳税人和小规模纳税人都是要在“应交增值税”科目下设置专栏的。（）
A、正确
B、错误
【答案】0
【解析】小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
45、固定资产出售、报废、毁损以及盘亏，均应通过“固定资产清理”账户核算，计算并结转处置固定资产的净损益后，再转入“本年利润”账户。（）
A、正确
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B、错误
【答案】0
【解析】固定资产的盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算。
46、企业的费用主要包括其他业务成本、营业税金及附加、期间费用以及营业外支出。（）
A、正确
B、错误
【答案】0
【解析】企业的费用是日常活动中发生的。营业外支出是非日常活动发生的损失，不属于费用。
47、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，不用处理。（）
A、正确
B、错误
【答案】0
【解析】记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
48、划线更正法是在错误的文字或数字上划一红线注销。然后在其上端用红字填写正确的文字或数字，并由记账人盖章，以明确责任。（）
A、正确
B、错误
【答案】0
【解析】采用划线更正法更正错账时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员及相关人员在更正处盖章，以明确责任。正确的文字或数字应用蓝字填写，而不是红字。
49、实际工作中，大多数单位都使用复式记账凭证。（）
A、正确
B、错误
【答案】1
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【解析】复式记账凭证能全面反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系，便于查账，同时可以减少填制记账凭证的工作量，减少记账凭证的数量。因此，在实际工作中大多数单位都使用复式记账凭证。
50、定期清查一般在年末进行。（）
A、正确
B、错误
【答案】0
【解析】定期清查一般在年末、季末、月末进行。
51、通过原始凭证的审核，可以查明经济业务是否符合国家有关法律、法规、制度的规定。（）
A、正确
B、错误
【答案】1
【解析】审核原始凭证所反映的经济业务是否符合有关政策、法规、制度的规定属于审核原始凭证的合法性。
52、在借贷记账法下，“借”、“贷”只作为记账符号使用，用以表明记账方向。（）
A、正确
B、错误
【答案】1
【解析】
53、记账凭证账务处理程序适用于经营规模较大的企业。（）
A、正确
B、错误
【答案】0
【解析】记账凭证账务处理程序登记总分类账的工作量较大，经营规模较大的企业登记总分类账的工作量太大，不宜采用这种账务处理程序。记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
54、会计准则具有严密和完整的体系，我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。（）
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A、正确
B、错误
【答案】0
【解析】
55、企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。（）
A、正确
B、错误
【答案】1
【解析】
56、会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成。（）
A、正确
B、错误
【答案】1
【解析】
57、利润表中的“上期金额”栏，应根据上年利润表中该期的“本期金额”栏内所列数字填列。（）
A、正确
B、错误
【答案】1
【解析】
58、乙企业是甲企业的全资子公司，乙企业购买原材料应纳人甲企业会计核算的范围。（）
A、正确
B、错误
【答案】0 云测库 www.xiexiebang.com 自动生成
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【解析】乙企业是甲企业的全资子公司，由于甲企业与乙企业属于不同的会计主体，因此乙企业购买原材料不应纳入甲企业会计核算的范围。
59、利润表的作用主要有：反映一定会计期间收入的实现情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。（）
A、正确
B、错误
【答案】1
【解析】
60、对于盘盈的现金．审批前通过“待处理财产损溢”科目核算；批准后，需要支付或退还他人的金额通过 “其他应付款”科目核算。（）
A、正确
B、错误
【答案】1
【解析】
四、计算分析题
61、X公司适用的所得税税率为25％，该公司2016年11月份的利润表如下表所示：
利润表(简表)
编制单位：x公司 2016年11月 单位：元
项 目
本期金额
本年累计金额
一、营业
2985000
略 收入
减：营
1500000 业成本
营业税
88000 金及附加
销售费
210000 用
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管理费
350000 用
财务费
4000 用
资产减
3000 值准备
二、营业
830000 利润(损失以“-”号填列)
加：营
3000 业外收入
减：营
8000 业外支出
三、利
825000 润总额(损失以“-”号填列)
减：所
206250 得税费用
四、净利
618750 润(亏损以“-”号填列)
X公司为一般纳税人，12月份发生以下经济业务：
(1)对外销售甲商品3500件，单价68元，增值税税率17％，款项已存人银行；
(2)经批准处理财产清查中的账外设备一台，估计原价10000元，七成新；
(3)计算分配本月应付职工工资共计40000元，其中管理部门25000元，专设销售机构15000元；
(4)计提本月办公用固定资产折旧1200元；
(5)结转已销售的3500件甲商品的销售成本140000元；
(6)将本月实现的损益结转至“本年利润”账户。
要求：根据上述资料，计算下列X公司2016年利润表中(1)～(5)的金额。(答
案中的金额单位为元，假设不存在纳税调整因素)
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19/23.利润表(简表)
编制单位：X公司 2016年12月 单位：元
项 目
一、营业
收入
减：营业 成本
营业税金 及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值 损失
二、营业
利润(损失以“-”号填列)
加：营业 外收入
减：营业 外支出
三、利润
总额(损失以“-”号填列)
减：所得 税费用
四、净利
润(亏损以“-”号填列)
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本年金额
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
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上年金额
略
20/23.【答案】
【解析】(1)3223000；(2)376200；(3)886800；(4)881800；(5)661350
12月份发生的经济业务会计分录为：
(1)
借：银行存款278460
贷：主营业务收入238000
应交税费——应交增值税(销项税额)40460(2)
借：固定资产7000
贷：以前损益调整7000
(3)借：管理费用25000
销售费用15000
贷：应付职工薪酬40000(4)
借：管理费用1200
贷：累计折旧1200(5)
借：主营业务成本140000
贷：库存商品140000(6)
借：主营业务收入238000
贷：本年利润238000
借：本年利润181200
贷：管理费用(25000+1200)26200
销售费用15000
主营业务成本140000
营业收入=238000+2985000=3223000(元)
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21/23.云测库，测出你在乎的
管理费用=25000+1200+350000=376200(元)
销售费用=15000+210000=225000(：元)
营业成本=140000+1500000=1640000(：m)
营业利润=3223000-1640000-88000-225000-376200-4000-3000=886800(元)
利润总额=886800+3000-8000=881800(元)
净利润=881800×(1-25％)=661350(元)
62、甲企业为制造企业，属于增值税一般纳税人，2016年发生下列交易与事项：
(1)8月1日，接受乙公司投入的商标使用权，双方协议价为3670000元(假定协议价格公允)，甲企业本次增资的注册资本额为3550000兀。
(2)8月2日，从丙公司购入A材料，增值税专用发票列示A材料货款金额为50000元，增值税为8500元，均以转账支票支付，A材料于当天验收入库，企业原材料核算采用实际成本法。
(3)8月5 日，以转账支票支付丁公司广告费10000元。
(4)8月9日，向某小学捐赠款项150000元，采用银行存款支付。
(5)8月31日，计提行政管理部门用E运输设备折旧，E设备采用工作量法计提折旧，E设备原价为26100，净残值率4％。总工作量为100000公里，E设备本月行驶2000公里。
要求：
(1)编制业务(1)所述交易或事项的会计分录。
(2)编制业务(2)所述交易或事项的会计分录。
(3)编制业务(3)所述交易或事项的会计分录。
(4)编制业务(4)所述交易或事项的会计分录。
(5)编制业务(5)所述交易或事项的会计分录。
【答案】
【解析】(1)
借：无形资产3670000
贷：实收资本——乙3550000
资本公积——资本溢价120000(2)
借：原材料50000
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22/23.应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷：银行存款58500(3)
借：销售费用10000
贷：银行存款10000(4)
借：营业外支出150000
贷：银行存款150000(5)
借：管理费用501．12
贷：累计折旧501．12
月折旧额=26100×(1-4％)／100000×2000=501．12(元)
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23/23.
第四篇：会计从业考试
现场确认：网上报名成功后，报考人员必须于2012年7月6日-7月12日，携带以下资料到网上报名时选择的报名确认点办理报名确认手续，并缴纳考试费用，逾期失效。
（1)考试报名信息表
（2)本人身份证原件
（3)符合免试条件的，还需携带本人学历（或学位)证书原件及复印件。兴化市报名确认地点：兴化市财政局会计科（二楼206室)。
四、考试科目及收费标准：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或珠算五级)报名考试费为50元/门（根据江苏省物价局苏价费函[2011]47号文件精神)。
五、考试时间
《财经法规与会计职业道德》和《会计基础》考试时间从10月10日起，《初级会计电算化》考试或《珠算五级》（鉴定)时间从9月1日起，具体考试时间以准考证为准，请考生务必在9月1日前网上自行打印准考证。
六、准考证打印
现场确认完成后，考生于8月10日—8月31日直接登录泰州财政局网站，进入“江苏省会计从业资格考试报名”专栏，自行打印准考证，准考证不需盖章。
特别说明：从今年起《初级会计电算化》或《珠算五级》（鉴定)考试准考证必须于8月10日—8月31日直接登录泰州财政局网站（打印。
七、考试成绩：报考人员可于2012年12月28日起登录泰州市财政局网站查询考试成绩
第五篇：会计基础从业资格考试
电算化：
多选题
1、下列选项，属于ERP中会计信息系统组成部分的有（ABC）
A管理控制系统B 管理会计系统
C 财务会计系统D 会计控制系统
2、下列岗位中与软件操作岗位不兼容的是（BCD）
A数据分析岗位B电算维护岗位
C审核、记账岗位D电算审查岗位
3、下列字母字键盘打字键区中，带凸起的有（FJ）
DYFJ4、标志着我国会计信息化迈上新台阶的有（BD）
A 成立财务会计准则委员会B成立会计信息化委员会
C 成立工业、信息化部D成立XBRL中国地区组织
5、下列选项不属于计算机应用软件的是（CD）
Ａ杀毒软件Ｂ 电算化会计软件Ｃ 诊断程序 Ｄ.ＳＱＬ ＳEVERSE6、属于计算机终端设备组成部分的是（ABCD）
A键盘B中央处理器C显示器D控制器
7、根据计算机规模划分、分类(ABCD)
A、中型机B小、微型机C大型机D 巨型机
8、下面关于记账凭证查询说法正确的是（ABD）
A 记账凭证查询是凭证审核的基础操作
B记账凭证查询可设置默认查询条件
C 记账凭证查询只能由具有审核权限的人进行
D记账凭证查询实际是对符合条件的凭证进行筛选
9、关于会计信息化的推广发展阶段，正确的是（AB）
A实现会计信息和业务信息共享、利用
B实现会计管理和会计工作的信息化
C实现以会计核算系统为核心信息集成化
D 实现有单机应用向局域网应用的转变
10、下面几种情况不允许会计科目删除的有（BCD）
A科目存在外币核算B 科目存在下级明细科目
C科目有发生额D曾用此科目做凭证
单选题：
1、财政部等六部委成立内部控制委员会的时间（C）
A2007.8B2005.7C2006.7D2008.112、下列错误中，不属于财务软件可控制纠正（D）
A借贷不平衡B 输入凭证的日期是已结账
C凭证号不连续D 明细科目使用有误
操作题
1、“用户管理”张水隶属于“制单员组”，设置权限为业务授权范围为本组用户
2、修改2010.1记字4#凭证，收款账号为中国银行误录为建设银行
3、在损益表A1：C1区域中依次输入项目、本期金额、上期金额，并把C1区域文本设置成为居中，字体为黑体小四号，字体加粗。
4、建立往来初始数据：2009年12.31，销售部李娜销售商品一批，公司应收天星电子货款2000美元
5、查询2010年1月工资汇总表
6、计提本月固定资产折旧，并生成会计凭证为记字，摘要为计提折旧费用
财经法规：
案例分析题：
1、某日化公司为增值税一般纳税人，1月份业务如下：
①外购原材料一批，对方单位开出增值税专用发票注明货款180万，增值税额30.6万，运费10万，已收到对方开出发票
② 外购机器设备一台，货款50万，增值税8.5万，机器收到验收入库。
③ 购买办公品，收到对方开出增值税普通发票，税款回家2340元。
④ 购进红酒用于发放职工福利，货款6000元，税额1020元
⑤ 月初将部分订单委托其他单位加工，发出材料8000元，合同规定支付加工费5000元（不含税），加工企业代垫辅助材料费1000元，月底尚未收到加工完成发票
⑥ 对外销售化妆品，取得销售收入586.17万（含税）
⑦ 将闲置一套设备出租，取得租金收入1万元
（相关票据均通过税务部门，化妆品消费税率30%）
（1）下列可抵扣的进项税额正确的是（D）
A外购机器课抵扣进项税额为0
B外购红酒可抵扣进项税额为1020元
C购买办公品课抵扣进项税额340元
D外购原材料及支付运费课抵扣进项税额为31.3万元
（2）企业委托加工业务可抵扣的金额 D
A 850元B 2380元C 1020元D 0
(3)对外销售化妆品的增值税销项税额为（B）
A85万B 85.17万C 99.45万D99.65万
（4）出租闲置设备应缴纳（B）
A增值税0.13万B营业税0.05万C营业税0.03万D增值税0.17万
（5）企业应缴纳的消费税为（D）A 117.234 万B 100.2 万C 175.81 万D 150.3 万
会计基础
多选题：
1、下面关于收入说法正确的是（BCD）
A收入可能会导致资产的增加和负债的减少
B收入可能会导致资产的增加，也可能导致负债的减少
C收入是企业日常经营活动形成的D收入会导致所有者权益增加
2、企业借助固定资产清理净损益，可能会用到的会计科目（ACD)
A营业外收入B管理费用C营业外支出D固定资产清理
3、设置会计科目应遵循的原则，正确的（ABCD）
A所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足实际需要
B设置会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务
C设置会计科目应满足对外报告。对内管理的需要
D设置会计科目应有利于提高会计核算所提供会计信息相关性
4.下列属于银行日记账采用的帐页格式是（CD）
A数量金额式B横线登记式C多栏式D三栏式
5、属于会计凭证档案保管注意事项的是（BCD）
A出纳可以兼管档案保管
B生成的会计凭证终了可暂由会计机构保管一年，然后再移交档案机构
C原始凭证不得外借，其他单位若有特殊需求，可以复制
D原始凭证较多课单独装订，但应在封面注明所属凭证日期、编号、科目
6.不应通过“银行存款”科目核算的是（ABC)
A 存出投资款B信用卡存款C银行汇票D银行基本存款账户
7、不属于企业资产负债表编制格式的是（CD）
A报告式B账户式C单步式D多步式
8、属于原始凭证按照格式不同分类的有（AC)
A专用原始凭证B汇总原始凭证C通用原始凭证D一次原始凭证
计算题：
1、A企业为一般纳税人，增值税率为17%，企业所得税率为25%，发生业务如下：（1）销售甲产品取得货款收入600万，增值税102万，货款收到存入银行，该产品实际成本为300万。借：银行存款702万
贷：主营业务收入600万
应缴税费-应交增值税（销项税额）102万
借：主营业务成本 300万
贷：库存商品300万
（2）生产产品领用原材料300万，车间管理领用材料10万，企业管理领用材料20万
借：生产成本 300万
管理费用 20万
制造费用 10万
贷：原材料 330万
（3）销售原材料一批成本18万，货款20万，税额3.4万，货款存入银行
借：银行存款23.4万
贷：其他业务收入20万
应缴税费-应交增值税（销项税额）3.4万
借：其他业务成本 18万
贷：原材料18万
（4）用银行存款支付广告费6万，销售产品的保险费14万，银行利息、手续费4万
借：财务费用4万
管理费14万
销售费用 6万
贷：银行存款 24万
（5）计算确认本年应交企业所得税53.75万
借：所得税费用53.75万
贷：应缴税费-应交所得税 53.75万
2、（1）企业购入A材料50千克，每千克100元，共计价款5000元，税款850元，材料尚未到达。借：在途物资5000
应缴税费-应交增值税（进项税额）850
贷：银行存款 5850
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