第一篇：2018年5月1日开票涉及增值税老税率及新税率税务风险分析
1、如果5月1日以后，用老税率开票，是不是意味着在5月1日以前有应税行为没有及时开票？这里面有税收风险吗？
答：理解正确。除了发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的情况。如果在5月1日以后开具老税率发票，首先要看这项销售纳税义务发生时间在4月份的业务，是否在4月份已经确认收入并申报纳税。如果未在4月份及时确认收入，就是错误的。会被税务机关处罚并按照规定加收滞纳金的。
政策依据：《税收征收管理法》第三十二条和第六十二条
2、如果4月份发生有应税业务，也已经按照规定申报纳税了。在5月份再开票？还有风险吗？
答：实务中这种情况非常普遍。按照《发票管理办法实施细则》（总局令第25号）第二十六条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。所以，按照该规定，发票的开具时间应与确认收入时间保持一致。但是实际业务中确实存在，收入的确认时间和发票的实际开具时间不一致的情况。需要提醒的是：
自2018年5月1日起，新的票表比对规则中，有对“未开具发票”一栏出现负数的情形，系统会强制监控。如果因为没有及时开票，导致该栏出现负数，从而导致票表比对不通过，进而造成税控盘被锁死的情况。需要向税务机关申请解锁，要耽误不少时间。
政策依据：《发票管理办法实施细则》（总局令第25号）第二十六条、《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》（税总发〔2017〕124号）
第二篇：增值税税率分析
应缴增值税税率研究
应缴增值税税率=应缴增值税/营业收入 应缴增值税=销项税-进项税
销项税=Σ销项税基数×税率=销项税基数×平均税率 进项税=Σ进项税基数×税率=进项税基数×平均税率
销项税、进项税税率即我们知道的相关税率17%、7%、3%等。平均税率指的是加权平均税率。
设应缴增值税为t,销项税平均税率为b，销项税基数为R，进项税平均税率为a，进项税基数为T。
则有t=Rb-Ta，或写为：t/R=b-（T/R）×a。
t/R即为应缴增值税税率，我们称之为营业收入增值税率，我们按习惯可将T/R定义为投入产出比率。
显然，营业收入增值税率与销项税平均税率、投入产出比率、进项税平均税率有关。
销项税率高，投入产出比率小，进项税率低，营业收入增值税率较高。
销项税低，投入产出比率大，进项税率高，营业收入增值税率较低。
由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我们用0.618法将营业收入增值税率分为三个区间：
区间1： 0 当营业收入增值税率在区间1时，原因可能如下： 1.投入产出比率大 投入产出比率大的原因可能是产品价格低，原材料消耗大、原材料价格高。 2.销售增值税发票开的较少 与对应的原材料消耗相比，销售增值税发票开的较少，可能是产品没有完工，或者是产品已经完工但没有销售，也可能是故意少开销售发票。 3.原材料发票较多 可能使用虚开增值税发票（指可以抵扣的进项税发票），也可能是购入发票较多。 后两种原因可能是企业为了减少税收而进行的不良行为，税务部门在税收稽查时可能会发现。 当营业收入增值税率在区间3时，原因可能如下： 1.投入产出比率低； 2.销售增值税发票开的过多； 3.原材料发票较少； 4.进项税税率较低。 第1种原因，投入产出比率低，营业收入增值税率高，对降低投入的企业显得不公平：节省投入的越多，交的税越多。投入产出比低，也可能是附加值比较高，也就是增值较高，增值越高，税率越高，表面看来是合理的，也是“增值税”的取向，但对一些高科技企业，物耗较少，但人力资源消耗较高，税率高，恐怕也不太不合理。税法应对一些高税率的部门进行部分免税，对发展高科技企业应有推动作用。 第4种原因，可能是税收政策造成的不合理因素，即企业所购入的原材料税率较小（甚至0税率）导致无法抵扣，使企业税负偏重。 调整增值税税率开票问题梳理 1、如何确定开票税率？ 答：两个基本原则： 第一，省局明确，确定开票税率就是确定纳税义务发生时间。税率的适用是与纳税义务发生时间完全一致的。 第二，开票的税率和申报缴纳增值税的税率必须保持一致。政策依据： 《增值税暂行条例》（国务院令第691号）第一条、《发票管理办法》（国务院令第587号）第三条和第十九条 2、转登记纳税人如何开票？ 答：转登记税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票。但是在转登记之前发生的增值税应税销售行为，在转登记之前尚未开具发票的，还应按照转登记之前的适用税率开具发票。政策依据： 《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（总局公告2018年第18号）第六条和第七条 3、转登记纳税人的开票系统需不需要更换？ 答：一般纳税人期间已经领用税控装置并进行了票种核定的转登记纳税人，在转登记后可以继续自行开具专用发票，不受税务总局目前已经推行的小规模纳税人自开专用发票试点行业的限制。也不用更换开票系统。政策依据： 《于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第六条 4、转登记纳税人，在转登记后，发生转登记日之前的退货、折让或者销售行为，该如何开票？ 答：转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，需要开具红字发票、换开发票、补开发票的，一律按照原来适用的税率或者征收率开具。政策依据： 《统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（公告2018年第18号）第九条 5、5月1日以后开具17%、11%的发票，怎么填写增值税纳税申报表？ 答：从6月份申报期开始，如果要申报17%、11%的应税项目，可以分别填写在《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）的附列资料 （一）的16%项目、10%项目的相关栏次内。政策依据： 《调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第17号）第一条 6、我们是超市，跟供应商签订的合同约定：4月供货，5月1-10号对账，10-20号开票，我们收到专票认证后再付款。纳税义务发生时间是什么时候？5月开票应该按什么税率开具？ 答：这种销售模式，属于直接收款方式，并且合同约定有收款日期。合同约定供货方开具发票，购货方认证后再付款。所以，开具发票时间早于收款时间。因此在5月开具发票时，纳税义务才发生。所以，应按照新的税率开具发票。政策依据：《增值税暂行条例》第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款 7、公司4月10号货物已经发货，约定付款日期是发货后7天付款，但是如果在4月30日，对方还未支付款项。5月1日以后他们付款，我们开票时用什么税率开？ 答：这种销售模式也属于直接收款方式销售货物，按照合同的约定，发货后7天收取款项。在发货后7天期满，尽管对方没有按照规定支付款项，但是纳税义务也已经实现了。所以，按照税法规定，应在所属期4月份申报纳税并开票。如果4月未开发票，可以将该笔收入以“未开票收入”申报纳税。等以后期间实际开票时再冲减“未开票收入”金额。政策依据：《增值税暂行条例》第十九条、增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款 8、企业在4月30之前收到预收款，4月发出商品，并且4月客户收货确认。如果该销售在5月开票，纳税义务发生时间是4月还是5月？按照什么税率开票？ 答：这属于以预收款方式销售货物。4月款项已经收取，商品已经发出，纳税义务发生时间在4月。所以5月开票时应按照原税率17%开票。政策依据： 《增值税暂行条例》第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款 9、企业在4月30之前收到预收款，4月发出商品但客户5月收货确认。如果该销售在5月开票，纳税义务发生时间是4月，还是5月？按照什么税率开票？ 答：这属于以预收款方式销售货物。4月款项已经收取，商品已经发出，虽然客户在5月收货确认，但是纳税义务发生时间依然在4月。所以5月开票时应按照原税率17%开票。政策依据：《增值税暂行条例》第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款 10、如果5月1日以后，用老税率开票，是不是意味着在5月1日以前有应税行为没有及时开票？这里面有税收风险吗？ 答：理解正确。除了发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的情况。如果在5月1日以后开具老税率发票，首先要看这项销售纳税义务发生时间在4月份的业务，是否在4月份已经确认收入并申报纳税。如果未在4月份及时确认收入，就是错误的。会被税务机关处罚并按照规定加收滞纳金的。政策依据：《税收征收管理法》第三十二条和第六十二条 11、公司是装备制造企业，合同履行时间一般在12个月以上，并且都是先按照合同分期预收款项，然后按照合同要求，生产制造设备并发货，待全部工程项目完工再结算。请问，我们4月份收到的预收款，在5月开票，应按照什么税率？ 答：按照《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。所以，在收到预收款的时候，纳税义务就已经实现，应按照17%的税率计算增值税，并按照17%的税率开具发票。政策依据：《增值税暂行条例实施细则》第三十八条 13、公司委托铁路公司运输，截止4月30日合同尚未签订，但实际业务已经发生，款项已经支付。请问，5月份我们取得的税票税率是11%，还是10%？ 答：虽然合同尚未签订，但是实际运输服务已经提供，款项也已经收付，所以4月份，纳税义务已经发生。所以即使发票在5月开具，也应当按照11%来开具。并且运输公司也应当在4月份确认收入并按照规定申报纳税。政策依据：《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款 14、房地产开发商预收款方式销售商品房。4月收到首付款，银行按揭款在5月收到。收到的这两笔钱，是否按照两个税率计算应纳税款？ 答：房地产开发企业，以预收款方式销售商品房。在收到预收款项时，纳税义务并未发生，但是应该按照收到的预收款来计算应预缴税款，这是一项预缴税款义务。（收到预收款时，可以开具不征税发票） 所以在房屋实际交付业主之前，都应该按照预缴税款的规定，计算应预缴的税款。 应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3% 这里的适用税率的选择原则是：如果预收款在4月30 之前，按照11%；如果预收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付业主时，纳税义务发生，应按照适用税率或征收率计算应纳税款。但是，如果您的开票时间早于交房时间，应按照开票时间确定纳税义务发生时间，并按照规定申报纳税。 计算应纳税额时，如果纳税义务发生在4月30 日之前，适用11%税率；如果在5月1日以后，适用10%税率。政策依据：《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）第十一条 15、建筑安装企业，4月收到一笔预收款，但是项目还未开工。如果5月项目开工，我们给甲方开票，是按照11%？还是10%？ 答：建筑安装企业收到工程项目预收款时，应当按照《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局2016年第17号公告）的规定，计算预缴税款。（收到预收款时可以开具不征税发票） ①适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% ②适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 如果工程项目的预收账款在4月30日前收取，预缴税款应选择11%来计算；如果项目的预收账款在5月1日之后收取，预缴税款应选择10%来计算。但是，该项业务的纳税义务发生时间，如果在4月30 日之前，适用11%税率；如果在5月1日以后，适用10%税率。政策依据：《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款 《<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局2016年第17号公告）第五条 《建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第二条 16、我们是超市预付卡方式销售，4月发售的预付卡，5月销售的商品，应按照什么税率开票？ 答：按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号）》第三条规定：单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。 发售预付卡的纳税人，在收到预付卡的预收款项时，可以开具“不征税发票”。在开票系统选择6“未发生销售行为的不征税项目”，并且在“未发生销售行为的不征税项目”下选择601“预付卡销售和充值”，选择使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。当持卡人在5月份使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照新税率申报缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。如果销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具新税率的增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。政策依据： 《营改增试点若干征管问题的公告（公告2016年第53号）》第三条和第九条 附：纳税义务发生时间相关政策 1、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 3、《推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法 第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 抓住一条，就是判断纳税义务发生时间，这就抓住了关键，那么其他问题也就迎刃而解了。 开票问题 1、如何确定开票税率？ 答：两个基本原则： 第一，确定开票税率，其实就是确定纳税义务发生时间。税率的适用是与纳税义务发生时间完全一致的。 第二，开票的税率和申报缴纳增值税的税率必须保持一致。 政策依据： 《增值税暂行条例》（国务院令第691号）第一条、《发票管理办法》（国务院令第587号）第三条和第十九条 2、转登记纳税人如何开票？ 答：转登记税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票。但是在转登记之前发生的增值税应税销售行为，在转登记之前尚未开具发票的，还应按照转登记之前的适用税率开具发票。 政策依据： 《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（总局公告2018年第18号）第六条和第七条 3、转登记纳税人的开票系统需不需要更换？ 答：一般纳税人期间已经领用税控装臵并进行了票种核定的转登记纳税人，在转登记后可以继续自行开具专用发票，不受税务总局目前已经推行的小规模纳税人自开专用发票试点行业的限制。也不用更换开票系统。政策依据： 《于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第六条 4、转登记纳税人，在转登记后，发生转登记日之前的退货、折让或者销售行为，该如何开票？ 答：转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，需要开具红字发票、换开发票、补开发票的，一律按照原来适用的税率或者征收率开具。 政策依据： 《统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（公告2018年第18号）第九条 5、5月1日以后开具17%、11%的发票，怎么填写增值税纳税申报表？ 答：从6月份申报期开始，如果要申报17%、11%的应税项目，可以分别填写在《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）的附列资料 （一）的16%项目、10%项目的相关栏次内。 政策依据： 《调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第17号）第一条 6、我们是超市，跟供应商签订的合同约定：4月供货，5月1-10号对账，10-20号开票，我们收到专票认证后再付款。纳税义务发生时间是什么时候？5月开票应该按什么税率开具？ 答：这种销售模式，属于直接收款方式，并且合同约定有收款日期。合同约定供货方开具发票，购货方认证后再付款。所以，开具发票时间早于收款时间。因此在5月开具发票时，纳税义务才发生。所以，应按照新的税率开具发票。政策依据：《增值税暂行条例》第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款 7、公司4月10号货物已经发货，约定付款日期是发货后7天付款，但是如果在4月30日，对方还未支付款项。5月1日以后他们付款，我们开票时用什么税率开？ 答：这种销售模式也属于直接收款方式销售货物，按照合同的约定，发货后7天收取款项。在发货后7天期满，尽管对方没有按照规定支付款项，但是纳税义务也已经实现了。所以，按照税法规定，应在所属期4月份申报纳税并开票。如果4月未开发票，可以将该笔收入以“未开票收入”申报纳税。等以后期间实际开票时再冲减“未开票收入”金额。政策依据：《增值税暂行条例》第十九条、增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款 8、企业在4月30之前收到预收款，4月发出商品，并且4月客户收货确认。如果该销售在5月开票，纳税义务发生时间是4月还是5月？按照什么税率开票？ 答：这属于以预收款方式销售货物。4月款项已经收取，商品已经发出，纳税义务发生时间在4月。所以5月开票时应按照原税率17%开票。 政策依据： 《增值税暂行条例》第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款 9、企业在4月30之前收到预收款，4月发出商品但客户5月收货确认。如果该销售在5月开票，纳税义务发生时间是4月，还是5月？按照什么税率开票？ 答：这属于以预收款方式销售货物。4月款项已经收取，商品已经发出，虽然客户在5月收货确认，但是纳税义务发生时间依然在4月。所以5月开票时应按照原税率17%开票。政策依据：《增值税暂行条例》第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款 10、如果5月1日以后，用老税率开票，是不是意味着在5月1日以前有应税行为没有及时开票？这里面有税收风险吗？ 答：理解正确。除了发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的情况。如果在5月1日以后开具老税率发票，首先要看这项销售纳税义务发生时间在4月份的业务，是否在4月份已经确认收入并申报纳税。如果未在4月份及时确认收入，就是错误的。会被税务机关处罚并按照规定加收滞纳金的。 政策依据：《税收征收管理法》第三十二条和第六十二条 11、如果4月份发生有应税业务，也已经按照规定申报纳税了。在5月份再开票？还有风险吗？ 答：实务中这种情况非常普遍。按照《发票管理办法实施细则》（总局令第25号）第二十六条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。所以，按照该规定，发票的开具时间应与确认收入时间保持一致。但是实际业务中确实存在，收入的确认时间和发票的实际开具时间不一致的情况。 需要提醒的是： 自2018年5月1日起，新的票表比对规则中，有对“未开具发票”一栏出现负数的情形，系统会强制监控。如果因为没有及时开票，导致该栏出现负数，从而导致票表比对不通过，进而造成税控盘被锁死的情况。需要向税务机关申请解锁，要耽误不少时间。 政策依据：《发票管理办法实施细则》（总局令第25号）第二十六条、《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》（税总发„2017‟124号） 12、公司是装备制造企业，合同履行时间一般在12个月以上，并且都是先按照合同分期预收款项，然后按照合同要求，生产制造设备并发货，待全部工程项目完工再结算。请问，我们4月份收到的预收款，在5月开票，应按照什么税率？ 答：按照《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。所以，你单位在收到预收款的时候，纳税义务就已经实现，应按照17%的税率计算增值税，并按照17%的税率开具发票。政策依据：《增值税暂行条例实施细则》第三十八条 13、公司委托铁路公司运输，截止4月30日合同尚未签订，但实际业务已经发生，款项已经支付。请问，5月份我们取得的税票税率是11%，还是10%？ 答：虽然合同尚未签订，但是实际运输服务已经提供，款项也已经收付，所以4月份，纳税义务已经发生。所以即使发票在5月开具，也应当按照11%来开具。并且运输公司也应当在4月份确认收入并按照规定申报纳税。 政策依据：《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款 14、房地产开发商预收款方式销售商品房。4月收到首付款，银行按揭款在5月收到。收到的这两笔钱，是否按照两个税率计算应纳税款？ 答：房地产开发企业，以预收款方式销售商品房。在收到预收款项时，纳税义务并未发生，但是应该按照收到的预收款来计算应预缴税款，这是一项预缴税款义务。（收到预收款时，可以开具不征税发票） 所以在房屋实际交付业主之前，都应该按照预缴税款的规定，计算应预缴的税款。 应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3% 这里的适用税率的选择原则是：如果预收款在4月30 之前，按照11%；如果预收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付业主时，纳税义务发生，应按照适用税率或征收率计算应纳税款。但是，如果您的开票时间早于交房时间，应按照开票时间确定纳税义务发生时间，并按照规定申报纳税。计算应纳税额时，如果纳税义务发生在4月30 日之前，适用11%税率；如果在5月1日以后，适用10%税率。政策依据：《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）第十一条 15、建筑安装企业，4月收到一笔预收款，但是项目还未开工。如果5月项目开工，我们给甲方开票，是按照11%？还是10%？ 答：建筑安装企业收到工程项目预收款时，应当按照《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局2016年第17号公告）的规定，计算预缴税款。（收到预收款时可以开具不征税发票） ①适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% ②适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 如果工程项目的预收账款在4月30日前收取，预缴税款应选择11%来计算；如果项目的预收账款在5月1日之后收取，预缴税款应选择10%来计算。但是，该项业务的纳税义务发生时间，如果在4月30 日之前，适用11%税率；如果在5月1日以后，适用10%税率。 政策依据：《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款 《<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局2016年第17号公告）第五条 《建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税„2017‟58号）第二条 16、我们是预付卡方式销售，4月发售的预付卡，5月销售的商品，应按照什么税率开票？ 答：按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号）》第三条规定：单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。 发售预付卡的纳税人，在收到预付卡的预收款项时，可以开具“不征税发票”。在开票系统选择6“未发生销售行为的不征税项目”，并且在“未发生销售行为的不征税项目”下选择601“预付卡销售和充值”，选择使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。当持卡人在5月份使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照新税率申报缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。如果销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具新税率的增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。 政策依据： 《营改增试点若干征管问题的公告（公告2016年第53号）》第三条和第九条 附：纳税义务发生时间相关政策 1、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 3、《推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法 第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 结判断纳税义务发生时间，就抓住了关键。 最新【精品】范文 参考文献 专业论文 “营改增”中增值税的合理税率分析 “营改增”中增值税的合理税率分析 摘要：2011年我国财税部门开始实施营业税改增值税，其所下发的《营业税改征增值税试点方案》对一系列的行业提出了不同的增值税试点方案。其中对建筑业的增值税税率也有初步规定，这标明建筑业增值税改革的基本方向得到确定。文章从政府角度出发，基于不同的改革目标和原则，利用《2007年投入产出表》的数据，通过行业核算账户法等方法来估算增值税税率及建筑业合理的增值税税率。 关键词：“营改增”；增值税；税率测算 一、“营改增”实施的现状 （一）“营改增”的政策实施状况 1.“营改增”最新政策动向 2013年5月28日，财政部和国家税务总局下发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，进一步明确了从2013年8月1日起“营改增”试点扩至全国的税收政策。 2.关于建筑业增值税改革的规定 2011年11月16日财税部门下发的《营业税改征增值税试点方案》中规定了试点改革中建筑业增值税税率为11%，但上海试点改革并未对建筑业的增值税税率进行规定。因而，至今建筑业增值税改革仍停留在利率假设和测算阶段。 （二）营业税对建筑业税负的扭曲 营业税对建筑业的税负扭曲体现在重复征税上。因此，比较建筑业营业税税负和增值税税负的大小即可看出营业税在重复征税上的扭曲效应。 由于建筑业的增值税税率仍没有确定值，所以用全部行业的平均增值税税负，即规模以上工业企业的增值税税负作为增值税税负的一般值。 税负的定义是，规模以上工业企业增值税的税基为规模以上企业 最新【精品】范文 参考文献 专业论文 的增加值，因此有：规模以上企业增值税税负=规模以上企业增值税税额/规模以上企业增加值。 在比较建筑业的营业税税负和增值税税负时，由于营业税和增值税的征收方式和对象不同，因此需要对营业税税负数据作整理。根据平新乔的做法，先将建筑业营业税税额除以建筑业本的增加值，再将两者进行比较，因此有：建筑业营业税税负=建筑业营业税额/建筑业增加值。 规模以上企业增值税税负与建筑业营业税税负的比较见图1。 由图1可以看到，在2003年以前，由于建筑业发展落后，销售额和交易额较小，营业税税负与增值税税负相比的确较低；2003年以后，经济发展速度加快，建筑业交易额逐渐加大，营业税税负的扭曲性便体现出来。从图中还可以看到，增值税在经济交易额加大、交易频率逐步频繁、分工专业化程度越来越高的阶段，会有税负保持不变甚至是减退的趋势，这也是增值税的优越性——不会随着经济的发展加重经济的纳税负担。 二、“营改增”的目标 （一）减少营业税自身的重复征税 营业税自身存在着不可避免的重复征税。由于营业税只针对营业额或销售额，不考虑营业成本，因此在征收时会出现对商品生产的每个阶段重复征税的现象，尤其对大部分第三产业而言，其流转环节较多，征收营业税尤为不利。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。 （二）减少营业税与增值税之间重复征税 营业税不仅流转环节存在重复征税，即使是在同一企业，由于增值税与营业税之间无法进行抵扣也加大了企业的税负。企业既交增值税又交营业税，负担自然加重。这种营业税与增值税之间的抵扣链条断裂，也是营业税增值税之间重复征税的主要表现。 因此，从政府角度来讲，建筑业“营改增”的目标是减少重复征税，包括营业税自身的重复征税及营业税、增值税之间的重复征税，同时保持政府税收收入的基本不变。 最新【精品】范文 参考文献 专业论文 三、增值税合理税率的测算原则 （一）财政税收收入基本不变原则 如果从保持财政税收收入基本不变或略有降低的角度设计税率，可以运用行业核算账户法，利用Aguirre C.A.和 P.Shome提出的行业核算账户法（也称为生产法）来估算增值税税基及收入，即以建筑业的产出为基础，对建筑业的中间投入品、投资、免税和零税率的产出和中间投入品进行调整，估算各个行业的税基及收入。这里需要用到《中国投入产出表2007》，因此就以2007年作为案例年份并模拟推算2007年建筑业“营改增”的各种结果。 1.设计增值税改革假定 税率设计上，现行建筑业营业税为3%，《营业税改征增值税试点方案》中规定了试点改革中建筑业增值税税率为11%。因此税率设计时，模拟建筑业增值税税率有四种：9%、11%、13%、17%。 在税基设计上，现行的增值税是按销售额计算销项税，再扣除外购额的进项税。因此，依照增值税的计算方法：税基=建筑业的销售总额-建筑业原材料的购进额。 在价格设计上，现行营业税的销售额是指含税销售额，而增值税销售额计算时要换算成不含税销售额，即投入产出表中的产值为含税价格。所以，在估算营业税税额时，直接用产值乘以对应的营业税税率；估算增值税税额时，先用产值除以（1+对应的增值税税率）换算成不含税价格，再乘以对应的增值税税率。 2.模拟估算公式 总公式为 建筑业“营改增”对财政收入的影响 =改革后建筑业增值税 -改革前建筑业营业税 +建筑业改革后为产品提供服务增加抵扣增值税 ±改革后流转税增减所影响的企业所得税 其中，改革后建筑业增值税=建筑业销项税-建筑业进项税-建筑业固定资产购买进项税，建筑业销项税=建筑业应税销售额/（1+3%）×假设的增值税税率，建筑业进项税=（建筑业中间投入服务-免税投 最新【精品】范文 参考文献 专业论文 入服务）/（1+3%）×假设的增值税税率+（建筑业中间投入产品-免税投入产品）/（1+17%）×假设的增值税税率，建筑业固定资产购买进项税=（设备工具投资-免税设备投资）/（1+17%）×17%——此项根据年鉴计算可得，为1333.24亿元。改革前建筑业营业税直接由2007年统计年鉴中得到，为1714.27万元。改革后流转税增减影响的企业所得税=改革导致的流转税增减×25%。 3.模拟估算结果 模拟估算结果见表1。 4.结论 由模拟估算结果可以看到，对建筑业征收9%的增值税税率将会形成税收收入的负增加，而11%的增值税税率则会出现税收收入一定程度的增加，13%～17%的增值税税率会导致政府的税收收入大幅度增加。 因此，如果从税收收入影响角度出发，则应当将建筑业增值税税率定在9%～11%之间，这样既不会出现税收收入的大幅增加，也不会导致企业税收负担突然加重。 （二）减少重复征税原则 建筑业的营业税重复征税的测算包括建筑业与上游产业和下游产业之间的重复征税。 1.营业税存在的重复征税测算 营业税对提供建筑劳务并销售外购建筑材料的纳税人并不分别核算货物销售额和应税建筑业劳务的营业额，从而导致了这两类企业或业务之间的流转税税负不公平。 因此，将建筑业直接消耗的增值税应税行业中间投入产值，分行业换算为不含增值税的价格，再乘上各自对应的增值税税率，得出增值税税额；将建筑业再生产下一环节直接消耗的建筑业产值乘以其适用的营业税税率3%，得出营业税税额，测算出建筑业课征营业税所引起的流转税重复课税规模。 由《2007年中国投入产出表》可以计算出：对建筑业直接消耗的增值税应税行业中间投入产值，分行业换算得出增值税税额为163.47亿元；对建筑业再生产下一环节直接消耗的建筑业产值分行业换算得出营业税税额为60亿元。因此，建筑业的营业税重复征税 最新【精品】范文 参考文献 专业论文 税额达到223.46亿元。 可以看到，上游产业投入到建筑业的产值为544.91亿元，而建筑业向下游产业输送的产值为2000亿元，征收营业税过程中，上游产业的增值税中有163.47亿元是无法经由建筑业这一环节抵扣而消除的重复征税，建筑业企业因此要多负担这部分的税额；而在建筑业向下游产业投入其产值时，由于没有增值税抵扣环节，下游产业也无法将从建筑业企业处所承担的营业税抵扣出去，从而导致了下游产业所承担的税额加大。这两个环节的重复征税问题在建筑业改征增值税之后会得到很大的改善。 2.“营改增”后重复征税改善的测算 仍然以《2007年投入产出表》为基础数据，假设建筑业增值税税率仍为9%、11%、13%、17%四种。同时，由于小规模纳税人规模较小，对税额的影响不大，因此不考虑小规模纳税人和征收率的问题。 由上一节的计算可以知道，建筑业2007年向上游产业投入了544.91亿元，而向下游产业直接投入2000亿元。征收增值税可以抵扣的税额见表2。这里的可抵扣税额，即重复征税的减少额。可见增值税的税率越高，其重复征税的问题越小。增值税税率到17%时，重复征税已为负数，即实际建筑业重复征税额降为0。 但实际上，重复征税也只是一个片面的原则，并非制定增值税税率的全部参考因素，因此也不能说增值税的税率越高越好。 笔者认为，从减少重复征税的角度来看，税率在11%左右浮动较为合理。 四、结论 本文的主要目的是为建筑业“营改增”中合理税率的决定作粗略的测算，从而在建筑业的营业税改革过程中做到心中有数。 由上述测算结果可以看到，从保持财政收入基本不变的原则来看，建筑业增值税的合理税率在9%～11%之间；而通过对减少重复征税程度的测算，建筑业增值税的税率在11%左右较为合理。 具体税率的确定需要政府相关部门根据“营改增”的不同原则之间的取舍和权重及从企业会计角度计算建筑业企业的税负变化程度之后才可以决定。 最新【精品】范文 参考文献 专业论文 参考文献： [1]胡怡建，李天祥.增值税扩围改革的财政收入影响分析——基于投入产出表的模拟估算[J].财政研究，2011（09）.[2]王娇娇.建筑业实施增值税问题研究[D].东北财经大学，2011.[3]平新乔，张海洋，梁爽等.增值税与营业税的税负[J].财政与金融，2010（03）.[4]国家统计局经济核算司.中国2007年投入产出表[M].北京：中国统计出版社，2009.[5]中国国家统计局.中国统计年鉴[M].北京：中国统计出版社，1998-2012.[6]Aguirre C.A.，P.Shome.The Mexican Value-Added Tax（VAT）： Methodology for Calculating the Base[J].National Tax Journal，1988，41（04）.*本文受上海市一流学科项目（项目编号S1201YLXK）资助。 （作者单位：上海理工大学） ------------最新【精品】范文第三篇：调整增值税税率开票问题梳理
第四篇：增值税开票问题及税率适用和转登记问题
第五篇：“营改增”中增值税的合理税率分析
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