企业资产损失税前扣除相关政策问题解答

第一篇：企业资产损失税前扣除相关政策问题解答

企业资产损失税前扣除相关政策问题解答（第22期 总第40期）

索引号：***-2011-04-0086

产生日期：2011-12-30 来源：

纳税指南宣传专刊

第22期（总第40期）

杭州市国税局纳税指南编委会编

2011年10月28日

编者按：国家税务总局2011年第25号公告发布了新的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（以下简称新《办法》），对资产损失税前扣除进行了改革，本期就新《办法》实施后，纳税人关注的重点问题进行专题解答。

企业资产损失税前扣除相关政策问题解答

问：新《办法》发布后，企业应当依据哪些文件计算确认资产损失所得税税前扣除？

答：新《办法》自2011年1月1日起施行后，2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）（以下简称老《办法》）和《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）等文件自2011年1月1日起作废。企业应当按照新《办法》和《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）、《浙江省国家税务局关于贯彻实施〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（浙江省国家税务局公告2011年第3号）（以下简称第3号公告）的规定，计算确认资产损失所得税税前扣除。

问：企业哪些资产损失准予在所得税税前扣除？

答：新《办法》所称的资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。准予在所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和新《办法》规定条件计算确认的损失。

问：如何理解实际资产损失和法定资产损失的差别？

答：实际资产损失必须是企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失，企业应当在其实际发生损失且在会计上已作损失处理的年度申报扣除，其强调的是损失已经实际发生。

法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失，企业应当在向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除，其强调的是损失未实际发生但符合新《办法》限定的条件来计算确认。

问：新《办法》下企业应当如何申报扣除资产损失？

答：新《办法》规定企业资产损失按其申报的内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

属于清单申报的资产损失，企业应在企业所得税年度汇算清缴申报时填写《资产损失清单申报明细表》，同时按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。

属于专项申报的资产损失，企业应在企业所得税年度汇算清缴申报时填写《资产损失专项申报明细表》和《资产损失专项申报报告表》，同时向税务机关逐项（或逐笔）报送申请报告，并附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

问：哪些资产损失可以清单申报方式向税务机关申报扣除？

答：根据新《办法》第九条的规定，下列资产损失，可以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

2、企业各项存货发生的正常损耗；

3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

问：新老《办法》对坏账损失的确认有何不同？

答：老《办法》规定逾期三年以上的应收账款，企业要有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。而新《办法》规定，企业逾期三年以上的应收款项或企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

与老《办法》相比，新《办法》统一了小额坏账损失税前扣除标准，放宽了逾期三年以上的应收款项坏账损失的确认条件，同时废止了《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号），取消了对电信行业的特殊规定。

问：企业的存货损失如何在所得税税前扣除？

答：新《办法》第二十六条、二十七条和第二十八条界定了存货盘亏损失、报废、毁损或变质以及被盗损失金额的确定以及应提供的证据材料。企业应根据上述条款的规定，按照不同的存货损失类型，提供相应的证据材料，向主管税务机关申报在所得税税前扣除存货损失。

问：新老《办法》对资产被盗损失的确认有何不同？

答：对存货、固定资产被盗以及生产性生物资产被盗伐、被盗损失，老《办法》均要求提供向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料。而新《办法》放宽了对存货被盗损失的确认条件，企业只需要提供向公安机关的报案记录即可，但固定资产被盗仍要求提供向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料，生产性生物资产被盗伐、被盗损失，要求提供向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料。

问：企业遭遇盗窃丢失作为固定资产管理的笔记本电脑数台，是否可以作为资产损失在所得税税前扣除？

答：可以。根据新《办法》第三十一条的规定，企业应当按照该笔记本电脑账面净值扣除责任人赔偿后的余额确认固定资产被盗损失，向主管税务机关申报在所得税税前扣除。申报时应提供以下资料：（1）固定资产计税基础相关资料（2）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料（3）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等证据。

问：某公司几年前申请技术专利，形成无形资产入账（按规定分十年摊销），现该公司研发并申报了新的专利，以前申请的专利在实际应用时已被新技术替代，公司是否可将尚未摊销的无形资产申报资产损失税前扣除？

答：可以。根据新《办法》第三十八条的规定，被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，可以申报所得税税前扣除，申报时企业应提交以下证据备案：（1）会计核算资料;（2）企业内部核批文件及有关情况说明（3）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明（4）无形资产的法律保护期限文件。

问：以前年度未在当年税前扣除的资产损失如何处理？

答：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照新《办法》的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中属于实际资产损失的，准予追补至该项损失实际发生年度扣除，其追补确认年限一般不得超过五年，对因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因按国家政策性任务而形成的资产损失，追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。法定资产损失，应在申报年度扣除。

对于上述需经国家税务总局批准后延长追补确认期限的以前年度发生的实际资产损失，企业应当按照第3号公告第三条规定的时限逐级上报，即：每年2月15日前将资产损失专项申报明细表、资产损失专项申报报告表、会计核算资料及相关证明资料上报所在地市、县国家税务局，经市、县国家税务局审核后，于3月15日前上报省国家税务局。

企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，但该税款不能办理退税，只能在确认年度的应纳所得税款中抵扣，当年不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣。新《办法》并没有对递延抵扣的时间作限制，因此可以无限期抵扣，从而可以确保以前年度多缴的税款可以完全抵扣。

问：关联企业间业务往来发生的资产损失如何处理？

答：新《办法》规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

问：在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，如何进行申报扣除？

答：新《办法》规定在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下方法进行申报扣除：

1、总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；

2、总机构对分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；

3、总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

第二篇：企业资产损失税前扣除管理办法

企业资产损失税前扣除管理办法

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等税收法律、法规规定，2009年5月4日，国家税务总局发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）（以下简称《管理办法》），以此来代替《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第十三号），明确了企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项，规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题，该办法自2008年1月1日起执行。从此企业对于资产损失的确认范围和申请审批程序和规定，有了确切的依据。为便于纳税人对该项政策的准确理解，做好企业资产损失的税前扣除处理，现对该《管理办法》作如下解读。

一、资产损失的类别

《管理办法》所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。根据资产性质将资产损失分为三类：

（一）货币性资产损失，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产。

（二）非货币性资产损失，包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产。

（三）债权性投资和股权（权益）性投资损失。

二、资产损失的税前扣除时限

《管理办法》特别明确，企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳税所得额。调整后计算的多缴税款，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

三、资产损失税前扣除的审批要求

（一）审批范围

《管理办法》从是否需要审批上将资产损失分为两种：自行计算扣除和须经税务机关审批扣除，不存在备案的事项。《管理办法》规定，企业有六类资产损失可以自行计算扣除，除此之外的资产损失，均需经税务机关审批后才能扣除。

1.属于由企业自行计算扣除的资产损失

（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（2）企业各项存货发生的正常损耗；

（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

2.须经税务机关审批的资产损失

凡《管理办法》列举的企业自行计算扣除的资产损失外的其他资产损失，企业必须经税务机关审批后才能扣除。

3.特别说明

《管理办法》规定，税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合审查，税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收管理法》的有关规定进行处理。《管理办法》同时规定，企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。该办法将资产损失的实地核查工作后置，企业资产损失获批准并税前扣除后，主管税务机关要进行实地核查确认追踪管理，强化了对资产损失的后续管理工作。

（二）审批权限及时限

企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限有三项：

1.企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批；

2.其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉

及地区等因素，适当划分审批权限；广东省国家税务局特别根据《管理办法》的要求，规定企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以上的由省国税局审批，金额在5000万元以下的由各地级市国税局审批；

3.企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。

负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，根据广东省国家税务局规定，由各地级市、县（区）国家税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内完成。

四、资产损失的确认证据

（一）自行计算扣除的资产损失确认证据

《管理办法》特别强调，企业发生属于自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

（二）须经税务机关审批的资产损失确认证据

《管理办法》规定，企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

1.具有法律效力的外部证据

具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（1）司法机关的判决或者裁定；

（2）公安机关的立案结案证明、回复；

（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（4）企业的破产清算公告或清偿文件；

（5）行政机关的公文；

（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（8）经济仲裁机构的仲裁文书；

（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

（10）符合法律条件的其他证据。

2.特定事项的企业内部证据

特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（1）有关会计核算资料和原始凭证；

（2）资产盘点表；

（3）相关经济行为的业务合同；

（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；

（5）企业内部核批文件及有关情况说明；

（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。相关的责任

《管理办法》明确规定，税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收管理法》及其实施细则的规定处理。纳税人

需要注意的几个问题

《管理办法》与旧办法相比，在各方面都有了新的变化，面对新办法，纳税人要注意损失税前扣除变化所带来的影响：

（一）纳税人发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。

（二）企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税全部或者部分收回时，其

收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

（四）企业资产损失认定必须具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据，证据的范围和内容应当具有充分性和相关性。

（五）企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。

（六）企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

（七）下列股权和债券不得确认为在企业所得税前扣除的损失：

1.债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；

2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；

3.行政干预逃废或者悬空的企业债权；

4.企业未向债务人和担保人追偿的债权；

5.企业发生非经营活动的债权；

6.国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；

7.其他不应当核销的企业债权和股权。

第三篇：资产损失税前扣除规定

资产损失企业所得税如何处理

一、资产损失企业所得税扣除管理办法

1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告 2011年第25号）规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。

2、公告2011年第25号第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除

3、第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

4、第八条企业资产损失按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

二、清单申报和专项申报具体内容与要求

1、管理办法第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；

（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

2、管理办法第十条规定前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

3、管理办法第六条规定企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

4、管理办法第二十四条规定企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

由以上管理办法可知公司的一批辅料过保质期要报废，属于非正常损失要进行专项申报。

该批过期辅料所含进项税的处理

如果存货资产损失属于非正常的损失要做进项税额转出。

具体规定：增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

《实施细则》第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。由此规定可知公司该批辅料过期变质属于非正常损失，应该做进项税额转出处理。

新政3：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告---财税2014年3号 政策内容：

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报

三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

第四篇：企业资产损失税前扣除新规定

企业资产损失税前扣除办税指南

2009年国家税务总局发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发【2009】88号）（以下简称《管理办法》），明确了企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项，规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题，该办法自2008年1月1日起与《中华人民共和国企业所得税法》同步实施。

一、资产损失的类别

《管理办法》所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。根据资产性质将资产损失分为三类：

（一）货币性资产损失：它包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产。

（二）非货币性资产损失：它包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产。

（三）债权性投资和股权（权益）性投资损失。

二、资产损失税前扣除的确认办法

(一)自行计算扣除：规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除。

（二）审批扣除：除规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除外，其他可税前扣除的资产损失须报经税务机关审批同意后才能税前扣除。

三、资产损失的税前扣除时限

（一）企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报税前扣除，不得提前或延后扣除。

（二）因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳税所得额。调整后计算的多缴税款，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

四、企业自行计算扣除的资产损失范围

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

五、资产损失税前扣除的审批要求

（一）企业申请审批的时限：

1、企业内发生资产损失事项，如属须审批扣除范围的，应在资产损失发生时向税务机关提出税前扣除审批申请。

2、税务机关受理企业审批申请的截止日期为资产损失发生所属终了后45日。

（二）企业申请审批的部门

企业资产损失的税前扣除审批申请应按以下审批权限，直接向省国家税务局或主管税务机关提出申请，报送规定的审批资料。1．省国家税务局审批权限：

（1）因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定具体的审批事项。

（2）企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以上的。（3）省国家税务局规定的其他审批事项。

2、广州市国税局审批权限：企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以下的。

（三）特别说明

税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合审查，税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收管理法》的有关规定进行处理。

四、资产损失的确认证据

（一）自行计算扣除的资产损失确认证据

企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

（二）须经税务机关审批的资产损失确认证据

企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

1、具有法律效力的外部证据

具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（1）司法机关的判决或者裁定；（2）公安机关的立案结案证明、回复；（3工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）企业的破产清算公告或清偿文件；（5）行政机关的公文；

（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（8）经济仲裁机构的仲裁文书；

（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

（十）符合法律条件的其他证据。

2、特定事项的企业内部证据

特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：（1）有关会计核算资料和原始凭证；（2）资产盘点表；

（3）相关经济行为的业务合同；

（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；（5）企业内部核批文件及有关情况说明；

（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

五、纳税人特别需要注意的几方面问题

（一）纳税人发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。

（二）企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境 外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

（四）企业资产损失认定必须具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据，证据的范围和内容应当具有充分性和相关性。

（五）企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。

（六）企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

八、不得税前扣除的资产损失范围：

1.债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；

2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；

3.行政干预逃废或者悬空的企业债权； 4.企业未向债务人和担保人追偿的债权； 5.企业发生非经营活动的债权；

6.国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；

7.其他不应当核销的企业债权和股权。

九、相关的法律责任 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收管理法》及其实施细则的规定处理。

第五篇：企业资产损失所得税税前扣除管理办法

企业资产损失所得税税前扣除管理办法

第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）专业技术部门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）仲裁机构的仲裁文书；

（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

（十）符合法律规定的其他证据。

第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。