第一篇：2016企业所得税汇算清缴案例式填报指导课程
2016企业所得税汇算清缴案例式填报指导课程 单选题（共20题）
1、下列关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》的说法不正确的是（）。A.本表可填可不填
B.本表是纳税人计算申报缴纳企业所得税的主表
C.没有附表的行次栏目，根据总账数据或明细账数据分析并直接填报主表的对应行次
D.企业所得税纳税申报系统会自动检查主附表数据的正确性，数据对应关系错误，无法申报 我的答案: A 【显示解析】
2、适用填报一般企业收入明细表的企业有（）。
A.金融企业B.事业单位C.民间非营利组织D.培训类控股公司 我的答案: D 【显示解析】
3、以下不适用填报《金融企业收入明细表》的有（）。A.商业银行B.保险公司C.学校D.证券公司 我的答案: A 【显示解析】
4、《纳税调整项目明细表》是主表的附表之一，其填报顺序的正确表述是（）。A.不需要考虑下一级附表的纳税调整项目填报。B.先填报本表，再填报2级附表。
C.对于需要填报2级附表的纳税调整项目，可以先填报2级附表。我的答案: A 【显示解析】
5、以下关于《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填报技巧说法有误的是（）。A.本表仅填报会计上按权责发生制确认收入、税收按收付实现制确认收入所形成的税会差异 B.对于政府补助收入，本表仅填报不符合不征税收入条件的政府补助收入，即作为征税收入的政府补助收入。C.跨期收取的租金、利息和特许权使用费收入不需要纳税调整，因此不必填列本表。D.账载金额即为会计上本年度按权责发生制确认收入的金额，税收金额为按税法规定本年度应确认的收入的金额，税收金额与账载金额的差额即为纳税调整的金额 我的答案: A 【显示解析】
6、以下关于《投资收益纳税调整明细表》的填报技巧说法有误的是（）。A.处置投资项目按税法规定确认为损失的，在本表作调整。B.第1列“账载金额”：填报纳税人持有投资项目，会计核算确认的投资收益。C.第2列“税收金额”：填报纳税人持有投资项目，按照税法规定确认的投资收益。D.第4列“会计确认的处置收入”：填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，会计核算确认的扣除相关税费后的处置收入金额。我的答案: A 【显示解析】
7、以下关于《专项用途财政性资金纳税调整明细表》的填报技巧说法不正确的是（）。A.只有符合不征税收入条件的财政性资金才在本表调整
B.本调整表主要是将符合不征税收入条件的财政性资金从企业的收入总额中调减
C.不征税收入用于支出形成的费用不允许税前扣除，对不征税收入用于支出形成的费用以及资本化支出的调整，在本表填报。
D.企业取得的符合不征税收入条件的财政性资金，5年内未使用完毕同时又未交回财政部门的，需要应作为应税收入纳税调增。
我的答案: A 【显示解析】
8、下列表述不正确的是（）。
A.计算广告费和业务宣传费税前扣除的限额时，收入总额包括视同销售的收入、预售商品房的预售收入，不包括以前年度预售售房款本年度结转营业收入的金额
B.本年度超过限额不能税前扣除的广告费和业务宣传费可结转以后年度税前扣除 C.广告宣传费不得预提或待摊 D.计算扣除限额的基数。包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入、营业外收入和投资收益。我的答案: A 【显示解析】
9、下列关于《捐赠支出纳税调整明细表》不正确的有（）。
A.企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，不在本表填报。B.不是所有的捐赠都是公益性捐赠
C.直接向关联企业、其他单位和个人捐赠的本企业生产的产品、实物，也在本表填报。
D.税法规定可以予以全额税前扣除的公益性捐赠，不在本表及其他调整表中填报，直接在计算利润总额及应纳税所得额时予以扣除。我的答案: A 【显示解析】
10、下列说法不正确的是（）。
A.企业在资产折旧、摊销过程中，会计处理与税收规定一致、未产生税会差异时，也需填报本表 B.纳税人只要发生资产折旧、摊销的纳税调整，也需要填报本表 C.2014年度以后新增固定资产的加速折旧额，要单独填写附表《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》。D.本表发生即填报
我的答案: A 【显示解析】
11、下列关于《企业重组纳税调整明细表》表述不正确的是（）。
A.债务重组所得可以在5个纳税年度均匀计入应纳税所得额）的纳税人，重组日所属纳税年度的以后纳税年度，也在本表进行债务重组的纳税调整
B.涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，也在本表反映 C.第1列“一般性税务处理-账载金额”：填报企业重组适用一般性税务处理的纳税人会计核算确认的企业重组损益金额
D.第6列“特殊性税务处理-纳税调整金额”：填报企业重组适用特殊性税务处理的纳税人，按税法规定确认的所得（或损失）与会计核算确认的损益金额的差额 我的答案: A 【显示解析】
12、以下关于《企业所得税弥补亏损明细表》的填报，表述不正确的是（）。A.本表的纳税调整后的所得等于主表第19行调整后的纳税所得减去第20行“减：所得减免（填写A107020）”和第21行“抵扣应纳税所得额（填写A107030）”后的金额，如果是负数（亏损），可申请主管税务机关退税。B.如果企业不享受所得减免和抵扣应纳所得额的税收优惠政策，本表纳税调整后的所得即为主表第19行“调整后的纳税所得”，注意两个纳税调整后的所得的不同口径。
C.当年可弥补的亏损额包括两部分，纳税调整后的所得和企业合并转入的转入的亏损（以“－”号表示）以及企业分立转出的亏损（以正数表示）。如果当年有利润可以弥补当年可弥补的亏损，直接予以弥补，弥补完以后还有利润的，再弥补以前年度的亏损。
D.具体弥补时，一定要最先弥补以前年度（前五年度）的亏损，依次再弥补以后年度的亏损。我的答案: A 【显示解析】
13、以下关于《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》的填报，说法有误的是（）。
A.连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也在本表反映
B.被投资企业清算、撤回或减少投资，税收上应确认的股息所得，一般都是按“孰小”金额确认的 C.本表适用于享受符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠的纳税人填报
D.被投资企业清算、撤回或减少投资，税收上应确认的股息所得，一般都是按“孰大”金额确认的 我的答案: A 【显示解析】
14、以下关于《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》的填报，说法有误的是（）。A.本表适用于享受金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠的纳税人填报 B.工商业企业也需填报本表 C.本表第2行“
（一）金融机构取得农户小额贷款利息收入总额”：填报纳税人取得农户小额贷款利息收入总额 D.本表第6行“1.原保费收入”：填报纳税人为种植业、养殖业提供保险业务取得的原保费收入 我的答案: A 【显示解析】
15、以下关于《所得减免优惠明细表》的填报，表述不正确的是（）。
A.本表填报纳税人本年度享受减免所得额（包括农、林、牧、渔项目和国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目以及符合条件的技术转让项目等）的项目和金额 B.本表填报的是减免的所得税
C.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠
D.免税项目一定与应税项目分别核算，并合理分摊期间费用 我的答案: A 【显示解析】
16、以下关于享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠的纳税人填报，说法有误的是（）。A.本表填报纳税人本年度享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠金额 B.本表抵扣的是应纳税所得额，而不是企业所得税
C.若企业本年没有盈利，有新增符合条件的投资额或者从有限合伙人分得应纳税所得额，不需要填报本表 D.本年从有限合伙创投企业应分得的应纳税所得额，只能抵扣符合条件的可抵扣投资额中归属于该法人合伙人的股权投资额，不能用于弥补以前年度的亏损 我的答案: A 【显示解析】
17、以下关于《高新技术企业优惠情况及明细表》的填报，说法不正确的是（）。
A.本表适用于享受高新技术企业优惠的纳税人填报，填报本年发生的高新技术企业优惠情况。B.高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第28行，即减免税的金额不用填报。C.本表由取得高新技术企业资格的纳税人填写
D.高新技术企业亏损的，减免税的金额也需填报。我的答案: A 【显示解析】
18、以下关于《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》的填报，表述不正确的是（）。
A.本表适用于享受软件、集成电路企业优惠的纳税人填报，填报上年发生的软件、集成电路企业优惠情况。B.按照财税〔2016〕49号文件的规定，软件、集成电路企业规定条件中所称研究开发费用政策口径，2016年及以后年度按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定执行。
C.软件和集成电路生产企业的关键指标要求在2011年1月1日以后有了变化，2011年1月1日以后成立的企业，执行财税〔2012〕27号文件的规定，填写本表的关键指标的上半部分（本表的第6行到29行）； 2011年1月1日以前成立的企业，执行信部联产[2000]968号文件的规定，填写本表的关键指标的下半部分（本表的第30行到40行）。
D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报 我的答案: A 【显示解析】
19、下列关于《税额抵免优惠明细表》的填报说明不正确的是（）。A.抵免的是税款，不是应纳税所得额。
B.本表适用于享受专用设备投资额抵免优惠的纳税人填报，填报本年发生的专用设备投资额抵免税收优惠情况。
C.专用设备投资额超过当年应纳税不能抵免的部分，可以结转以后年度继续抵免，但最长不能超过5年。D.抵免的是应纳税所得额 我的答案: A 【显示解析】
20、下列关于《跨年度结转抵免境外所得税明细表》的填报表述有误的是（）。
A.本表填报纳税人本年度发生的来源于不同国家或地区的境外所得按照我国税收法律、法规的规定可以抵免的所得税额。
B.跨年度结转抵免境外所得税的法律规定是，居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照中华人民共和国企业所得税法规定计算的应纳税额。
C.超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。D.超过抵免限额的部分，可以在以后三个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。我的答案: A 【显示解析】 多选题（共87题）
21、《企业基础信息表》主要反映的内容有（）。
A.注册资本、从业人数B.股东结构C.对外投资情况D.主要会计政策 我的答案: A 【显示解析】
22、下列关于《企业基础信息表》的内容，表述正确的是（）。
A.纳税人填报申报表时，首先填报此表B.从业人数指标，按企业全年季度平均值确定 C.季度平均值=（季初值 季末值）÷2D.全年季度平均值=全年各季度平均值÷4 我的答案: A 【显示解析】
23、下列填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》注意事项正确的有（）。
A.修订后的纳税申报表主表结构没变，由企业会计利润纳税调整为应纳税所得额，再计算应缴纳的税款金额 B.整个主表统领三级附表C.尽量按每个1级附表前端的数字编号填列 我的答案: A 【显示解析】
24、下列关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》的说法正确的是（）。
A.整个表格分为利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料4个部分的内容 B.3级附表的相关数据的合计数填入2级附表的对应行次，2级附表的相关数据的合计数填入1级附表的对应行次，1级附表的相关数据的合计数填入主表的对应行次
C.企业所得税纳税申报系统会自动检查主附表数据的正确性，数据对应关系错误，无法申报
D.对含有2级附表的1级附表，在建立数据连接或申报系统会自动检查勾稽关系的情况下，先填报2级附表比较方便
我的答案: A 【显示解析】
25、下列关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A100000表）》的说法正确的是（）。A.修订后的纳税申报表主表结构没变，由企业会计利润纳税调整为应纳税所得额，再计算应缴纳的税款金额。B.整个表格分为利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料4个部分的内容。C.主表统领6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表，这39张表按从属关系，又分为1级附表、2级附表和3级附表。
D.3级附表的相关数据的合计数填入2级附表的对应行次，2级附表的相关数据的合计数填入1级附表的对应行次，1级附表的相关数据的合计数填入主表的对应行次。我的答案: A 【显示解析】
26、下列关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A100000表）》正确的填报技巧是（）。A.工商企业先填报A101010一般企业收入明细表，再填列A102010一般企业成本支出明细表。B.金融企业先填报A101020金融企业收入明细表，再填列A102020金融企业支出明细表。C.对含有2级附表的1级附表，在建立数据连接或申报系统会自动检查勾稽关系的情况下，先填报2级附表。D.对含有3级附表的2级附表，先填报3级附表。我的答案: A 【显示解析】
27、下列关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A100000表）》正确的填报技巧是（）。A.尽量按每个1级附表前端的数字编号填列。
B.A105000纳税调整项目明细表含有12张2级附表，就先填报2级附表。
C.A105080资产折旧摊销情况及纳税调整明细表含有1张3级附表（A105081固定资产加速折旧、扣除明细表），就先填报A105081固定资产加速折旧、扣除明细表，再填A105080资产折旧摊销情况及纳税调整明细表。
D.没有附表的行次栏目，根据总账数据或明细账数据分析并直接填报主表的对应行次。我的答案: A 【显示解析】
28、下列填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》注意事项正确的有（）。A.根据业务性质和会计科目，判定应填入的行次 B.根据表内数据勾稽关系，进行数据加总 C.根据表间数据勾稽关系，进行数据过渡
D.税务机关的申报软件没有自动加总功能和稽核比对功能 我的答案: A 【显示解析】
29、下列填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》注意事项正确的有（）。A.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式 B.税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能 C.此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的营业收入、营业外收入的数据虽然出来了，但主表的“第1行 主营业务收入”和“第11行 营业外收入”数据仍需要加总。
D.此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的营业收入、营业外收入的数据也就出来了，主表的“第1行 主营业务收入”和“第11行 营业外收入”数据也会自动生成。我的答案: A 【显示解析】
30、下列填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表A101020表》填报技巧正确的有（）。A.根据业务性质和会计科目，判定应填入的行次B.将会计数据填入表格的对应位置
C.根据表内数据勾稽关系，进行数据加总D.表内数据没有勾稽关系，不能进行数据加总 我的答案: A 【显示解析】
31、下列填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表A101020表》填报技巧正确的有（）。A.根据表间数据勾稽关系，进行数据过渡
B.税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能 C.此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的营业收入、营业外收入的数据虽然出来了，但主表的“第1行 主营业务收入”和“第11行 营业外收入”数据仍需要加总。
D.此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的营业收入、营业外收入的数据也就出来了，主表的“第1行 主营业务收入”和“第11行 营业外收入”数据也会自动生成。我的答案: A 【显示解析】
32、关于一般企业成本支出明细表的填报技巧表述正确的有（）。
A.根据业务性质和会计科目，判定应填入的行次B.根据表间数据勾稽关系，进行数据过渡 C.表内数据没有勾稽关系，不能进行数据加总D.表内数据没有勾稽关系，不能进行数据过渡 我的答案: A 【显示解析】
33、关于一般企业成本支出明细表的填报技巧表述正确的有（）。A.根据表内数据勾稽关系，进行数据加总
B.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式,从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的营业成本、营业外支出的数据也就出来了。
C.主表的“第2行 营业成本”和“第12行 营业外支出”数据也会自动生成 D.主表的“第2行 营业成本”和“第12行 营业外支出”数据不会自动生成 我的答案: A 【显示解析】
34、下列成本可以在企业所得税前扣除的有（）。
A.购进高级衬衫作为新药推广研讨会的礼物,赠送给参会医生B.销售中药材的成本 C.因违反药品管理规定被药监局罚款D.不合规发票列支的费用 我的答案: A 【显示解析】
35、以下适用填报《金融企业支出明细表》的有（）。A.商业银行B.保险公司C.制造企业D.证券公司 我的答案: A 【显示解析】
36、关于金融企业成本支出明细表的填报技巧表述正确的有（）。A.根据业务性质和会计科目，判定应填入的行次B.根据表间数据勾稽关系，进行数据过渡 C.表内数据没有勾稽关系，不能进行数据加总D.表内数据没有勾稽关系，不能进行数据过渡 我的答案: A 【显示解析】
37、关于金融企业成本支出明细表的填报技巧表述正确的有（）。A.根据表内数据勾稽关系，进行数据加总
B.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式,从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的营业成本、营业外支出的数据也就出来了。
C.主表的“第2行 营业成本”和“第12行 营业外支出”数据也会自动生成 D.主表的“第2行 营业成本”和“第12行 营业外支出”数据不会自动生成 我的答案: A 【显示解析】
38、以下适用填报《事业单位民间非营利性组织收入支出明细表》的有（）。A.事业单位B.社会团体C.民办非企业单位D.非营利性组织 我的答案: A 【显示解析】
39、关于事业单位和民办非营利性组织成本支出明细表的填报技巧表述正确的有（）。
A.本表包括事业单位和民办非营利性组织两类纳税主体，并且收入和支出数据在1张表上填报。B.根据业务性质和会计科目，判定应填入的行次将会计数据填入表格的对应位置
C.本表包括事业单位和民办非营利性组织两类纳税主体，并且收入数据在1张表上填报。D.本表仅反映事业单位纳税主体，将其收入和支出数据在1张表上填报。我的答案: A 【显示解析】
40、关于事业单位和民办非营利性组织成本支出明细表的填报技巧表述正确的有（）。A.根据表内数据勾稽关系，进行数据加总。B.根据表间数据勾稽关系，进行数据过渡。
C.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的事业单位收入、支出数据、民办非营利性组织的收入和支出数据也就出来了。
D.主表的“第1行 营业收入”第11行 营业外收入”、第2行 营业成本”和“第12行 营业外支出”数据也会自动生成。
我的答案: A 【显示解析】
41、关于事业单位和民办非营利性组织成本支出明细表的填报技巧表述不正确的有（）。A.表内数据没有勾稽关系，不能进行数据加总。B.表间数据也没有勾稽关系，亦不能进行数据过渡。
C.税务机关的申报软件没有自动加总功能和稽核比对功能，本表的事业单位收入、支出数据、民办非营利性组织的收入和支出数据均需逐一填报。
D.主表的“第1行 营业收入”第11行 营业外收入”、第2行 营业成本”和“第12行 营业外支出”数据均不能自动生成。
我的答案: A 【显示解析】
42、关于《期间费用明细表》的不正确表述是（）。A.本表包括销售费用、管理费用和财务费用三类费用 B.本表包括制造费用、销售费用、管理费用和财务费用。C.一般情况下，本表是根据“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”四个帐户的总账填列 D.一般情况下，本表是根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”三个帐户的明细分类账填列 我的答案: A 【显示解析】
43、关于《期间费用明细表》的说法正确的是（）。
A.根据业务性质和会计科目，判定应填入的行次，将会计数据填入表格的对应位置
B.根据表内数据勾稽关系，进行数据加总。C.根据表间数据勾稽关系，进行数据过渡。D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的财务费用、管理费用、财务费用的汇总数据也就出来了。
我的答案: A 【显示解析】
44、关于《期间费用明细表》的不正确表述是（）。
A.表内数据没有勾稽关系，不能进行数据加总。B.表间数据没有勾稽关系，不能进行数据过渡。C.税务机关的申报软件也没有自动加总功能和稽核比对功能 D.主表的“第4行 销售费用”第5行 管理费用”、第6行 财务费用”的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
45、关于《纳税调整项目明细表》的表述正确的是（）。
A.本表是反应税会差异、并对税会差异进行纳税调整的一级附表 B.分为收入类的调整、扣除项目类的调整、资产项目类的调整、特殊事项的调整、特别纳税调整和其他调整。要填报账载金额、税收金额、调增金额和调减金额4项数据 C.纳税调整都是调表不调账，不需要进行会计处理
D.本表填报纳税人会计处理与税法处理不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。我的答案: A 【显示解析】
46、税会差异进行纳税调整包括的内容有（）。
A.收入类的调整B.扣除项目类的调整C.资产项目类的调整 D.特殊事项的调整、特别纳税调整和其他调整。我的答案: A 【显示解析】
47、《纳税调整项目明细表》要填报的4项数据是（）。A.账载金额B.税收金额C.调增金额D.调减金额 我的答案: A 【显示解析】
48、下列项目中，属于企业会计准则收入确认条件的是（）。A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 C.收入的金额能够可靠地计量D.相关的经济利益很可能流入企业 我的答案: A 【显示解析】
49、下列项目中，属于税收规定收入确认条件的是（）。
A.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。
B.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。C.收入的金额能够可靠地计量D.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 我的答案: A 【显示解析】
50、下列项目中，属于纳税调整的项目有（）。
A.期间费用中的佣金和手续费支出总的账载金额为117万元，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议确认的收入金额的5%，计算的限额为100万元。B.本年度管理费用中列支列支上年度的费用8万元。C.管理费用中列支了股东家庭生活开支15万元。
D.20X6年12月，预计本年利润较大，销售成本的结转方法擅自由加权平均法改为移动平均法，当月结转产品销售成本120万元，按加权平均法应结转产品销售成本应该结转30万元。我的答案: A 【显示解析】
51、下列项目中，属于纳税调整的项目有（）。A.年末提取提取存货跌价准备60万元
B.其他资产类调整项目，账载金额60万元，税收金额50万元。
C.特殊调整事项中的其他项目，账载金额80万元，税收金额75万元。D.关联交易定价不公允调增应纳税所得额300万元 我的答案: A 【显示解析】
52、下列项目中，属于纳税调整的项目有（）。A.因销售原材料未按时申报缴税，被税务局加收滞纳金8万元，同时罚款5万元。B.用生产的产品向养老院赞助40万元，属于非广告性质的赞助支出。
C.销售一批商品给D公司，成本为6万元，若D公司一次性付款，则需支付不含税价8万元，由于D公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计不含税价9万元。《企业会计准则第14号——收入》规定，应确认未实现融资收益 1万元，本年度按实际利率法应摊销的未实现融资收益0.488万元。
D.房地产开发项目根据预售收入预提土地增值税400万元，汇缴日尚未入库。我的答案: A 【显示解析】
53、下列项目中，属于纳税调整的项目有（）。
A.业务招待费账载金额共计90万元，发生额的60%为54万元，收入的0.5%为71.05万元，允许税前扣除54万元。
B.借款利息支出账载金额100万元，按同期银行贷款利率计算的利息支出的金额应为85万元。C.账载收入金额1000万元，税收规定收入确认条件金额1000万元。D.税法对20X6年企业所得税纳税申报对企业利润上冲减的收入、成本不认可，调增应纳税所得额20,000元，在20X7年度企业所得税纳税申报时，应调减收入100,000元，调减成本80,000元，实际调减应纳税所得额20,000元。
我的答案: A 【显示解析】
54、列项目中，属于正确的填报技巧有（）。
A.熟记会计政策和会计分录，特别是不常用业务企业会计准则要求的会计分录。B.熟悉税收政策和税务处理规定
C.将会计处理和税务规定进行对比，确定存在的税会差异和纳税调整的金额 D.将会计处理和税务规定进行加总，确定存在的税会差异和纳税调整的金额 我的答案: A 【显示解析】
55、下列项目中，属于正确的填报技巧有（）。
A.有些税会差异的纳税调整涉及若干年度，哪个年度调增多少，哪个年度调减多少，视企业每年利润完成情况而定。
B.有些税会差异的纳税调整涉及若干年度，哪个年度调增多少，哪个年度调减多少，必须特别清楚,最好建立登记台账。
C.纳税调整都是调表不调账，不需要进行会计处理。
D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的纳税调增和纳税调减的汇总数据也就出来了，主表的“第15行 纳税调整增加额”第16行 纳税调整减少额”的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
56、以下关于《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填报技巧说法正确的是（）。A.视同销售与房地产开发的计税毛利率调整在一张表上填列
B.根据视同销售的种类分别填入对应的行次，视同销售的收入做纳税调增，视同销售的成本做纳税调减，差额就是视同销售的利润应计入应纳税所得额金额。
C.企业发生的视同销售业务，如果已经计入主营业务收入科目，并按规定结转了销售成本，则不需要填报本表。
D.自2016年5月1日期起，房地产企业已全面“营改增”,本表“第25行 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”，营改增之后只填写城建税及附加和土地增值税，不再填报营业税。我的答案: A 【显示解析】
57、以下关于《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填报技巧表述正确的是（）。A.根据国税发（2009）31号文的规定，房地产企业按照计税毛利率确认的预计利润要做纳税调整，本年度预收售房款时做调增，将以前年度预收的售房款结转本年营业收入时做，由于先期已做纳税调增，故现在再做调减，调增调减的净额过入A105000表的“第39行
（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”。B.自2016年5月1日期起，房地产企业已全面“营改增”，2016年5月1日以后新开发的项适用11%的增值税税率，2016年4月30日以前的开发项目，可以选择简易计税或 一般计税。
C.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的纳税调增和纳税调减的汇总数据也就出来了。D.主表的“第15行 纳税调整增加额”第16行 纳税调整减少额”的数据会自动过渡或生成。我的答案: B 【显示解析】
58、以下关于《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填报技巧表述正确的是（）。
A.如果税收上可以选择【国税函[2010]79号文规定的预收租金收入的税务处理】且企业也选择按权责发生制确认收入，则不形成税会差异，不需要填报本表。
B.对于政府补助收入，本表仅填报符合不征税收入条件的政府补助收入。
C.账载金额即为会计上本年度按权责发生制确认收入的金额，税收金额为按税法规定本年度应确认的收入的金额，税收金额与账载金额相等。
D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的纳税调整金额也就出来了，纳税调整项目明细表的“第3行
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）、主表的第15和16行的数据会自动过渡或生成。
我的答案: A 【显示解析】
59、以下关于《投资收益纳税调整明细表》的填报技巧表述正确的是（）。
A.要熟练掌握股票、债券、基金、期货投资等不常见业务的会计处理和税收规定。
B.企业发生的持有期间投资收益，如果按按税法规定符合减免税收入的(如国债利息收入等)投资收益，不在本表作调整。而是在税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）及所属附表进行纳税调整。C.处置投资项目按税法规定确认为损失的，不在本表作调整，而是在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。
D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的纳税调整金额也就出来了，A105000 纳税调整项目明细表的“第4行
（三）投资收益（填写A105030）”、主表的第15和16行的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
60、以下关于《专项用途财政性资金纳税调整明细表》的填报技巧表述正确的是（）。A.本调整表主要是将符合不征税收入条件的财政性资金从企业的收入总额中调减，但企业取得的符合不征税收入条件的财政性资金，5年内未使用完毕同时又未交回财政部门的，需要应作为应税收入纳税调增。
B.按照财税[2011]70号文件的规定，不征税收入用于支出形成的费用不允许税前扣除，对不征税收入用于支出形成的费用以及资本化支出的调整，不在本表填报，而是通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整。
C.如果当年未有交回财政的金额和应计入本年应税收入金额，对应的空格可以不填。D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的纳税调整金额也就出来了，A105000 纳税调整项目明细表的“第9行 其中：专项用途财政性资金（填写A105040）”的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
61、以下关于《职工薪酬纳税调整明细表》的填报表述正确的是（）。
A.本表反映的是职工薪酬纳税调整的情况，适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。
B.雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据 C.按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出 D.纳税人发生的工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等支出的会税差异，在本表填报 我的答案: A 【显示解析】 62、下列广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表填报技巧表述正确的是（）。
A.本表反应的是广告费和业务宣传费纳税调整情况，新企业所得税法下，不再区分广告费和业务宣传费。B.本计算广告费和业务宣传费税前扣除的限额时，注意收入总额包括视同销售的收入、预售商品房的预售收入，不包括以前年度预售售房款本年度结转营业收入的金额。
C.计算本年度可以税前扣除的广告费和业务宣传费，也不要遗漏以前年度结转过来的未能税前扣除的广告费和业务宣传费。
D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的纳税调整金额也就出来了，A105000 纳税调整项目明细表的“第16行
（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）”的数据会自动过渡或生成。主表的第15“加：纳税调整增加额（填写A105000）”和16行“减：纳税调整减少额（填写A105000）”的数据也会自动过渡或生成。
我的答案: A 【显示解析】
63、下列关于《捐赠支出纳税调整明细表》填报技巧，表述正确的有（）。
A.本表反应的是企业发生的对外捐赠，不属于税法规定的公益性捐赠、或属于税法规定的公益性捐赠但超过税前扣除限额，需要纳税调整的金额。
B.直接向关联企业、其他单位和个人捐赠的本企业生产的产品、实物，应做视同销售处理，不在本表填报，而在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）填报。
C.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完了，本表的纳税调整金额也就出来了。D.A105000 纳税调整项目明细表的“第17行
（五）捐赠支出（填写A105070）”的数据会自动过渡或生成。主表的第15行“加：纳税调整增加额（填写A105000）”和16行“减：纳税调整减少额（填写A105000）”的数据也会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
64、下列资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表填报技巧，表述正确的是（）。
A.企业在资产折旧、摊销过程中，会计处理与税收规定一致、未产生税会差异时，不需填报本表。
B.按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额要与加速折旧规定计算的加速折旧相区分，本年的加速折旧额、2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额单独列示，特别是2014年度以后新增固定资产的加速折旧额，要单独填写附表“A105081固定资产加速折旧、扣除明细表。
C.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表纳税调整金额也就出来了。D.A105000 纳税调整项目明细表的“第31行
（一）资产折旧、摊销（填写A105080）”的数据会自动过渡或生成。主表的第15“加：纳税调整增加额（填写A105000）”和16行“减：纳税调整减少额（填写A105000）”数据也会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
65、下列关于《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》的说法正确的是（）。A.本表兼具纳税调整与税收优惠事项B.不征税收入支出形成的资产也在本表反映
C.企业重组中涉及资产计税基础问题等在本表反映D.固定资产加速折旧税收优惠事项调整在本表反映 我的答案: A 【显示解析】
66、下列关于《固定资产加速折旧、扣除明细表》填报技巧，说法正确的是（）。A.本表不承担纳税调整职责，本表数据主要是考核政策受益面，不参与纳税调整。B.享受加速折旧政策的纳税人，填报本表即视为履行备案程序，不需要再单独备案。C.只有本年度内税法折旧额大于会计折旧额或正常折旧额时才填写本表
D.一次性扣除的固定资产，会计上未一次性扣除的资产，会计折旧额按首月折旧额填报。此处会计折旧额仅供统计，不影响纳税调整。我的答案: A 【显示解析】
67、下列关于《固定资产加速折旧、扣除明细表》填报技巧，表述正确的是（）。A.本表分上下两部分，上半部分（1至14行）适用于按照《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税纳税人填报。即享受行业加速折旧政策的纳税人填报。
B.本表下半部分（15至28行）适用于按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，由享受技术进步、更新换代、强震动、高腐蚀固定资产加速折旧，以及外购软件、集成电路企业生产设备加速折旧或摊销的查账征税纳税人填报，主要用于享受加速折旧、摊销优惠政策的备案。即享受传统加速折旧 我的答案: A 【显示解析】
68、下列关于《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的填报说法正确的是（）。
A.专项申报的资产损失需要填写附表——“A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表”。B.第1行“
一、清单申报资产损失”：填报以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失项目账载金额、税收金额以及纳税调整金额。填报第2行至第8行的合计数 C.第11行“
（二）非货币资产损失”：填报非货币资产损失的账载金额、税收金额以及纳税调整金额，根据《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）第6行相应数据列填报 D.第12行“
（三）投资损失”：填报应进行专项申报扣除的投资损失账载金额、税收金额以及纳税调整金额，根据《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）第11行相应数据列填报 我的答案: A 【显示解析】
69、下列关于《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的填报说法正确的是（）。
A.本表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。
B.税前扣除的资产损失分为清单申报和专项申报两种形式，专项申报的资产损失需要填写附表——“A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表”。A105091填写完毕后，数据会自动过渡到本表的“
二、专项申报资产损失（填写A105091）”相关行次。手工填写时注意表间数据之间的勾稽关系。
C.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表纳税调整金额也就出来了。D.A105000 纳税调整项目明细表的“第33行
（三）资产损失（填写A105090）”的数据会自动过渡或生成。主表的第15“加：纳税调整增加额（填写A105000）”和16行“减：纳税调整减少额（填写A105000）”数 我的答案: A 【显示解析】
70、下列关于《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》的填报说法正确的是（）。A.本表适用于发生资产损失税前扣除专项申报事项的纳税人填报，凡是发生的需要专项申报的资产损失都要填写本表，并逐笔逐项填报
B.发生的资产非正常损失，对应的进项税不能抵扣，需做进项税额转出处理，但不能抵扣的进项税可以企业所得税税前扣除，即非正常损失的资产所含的不能抵扣的进项税，可以计入计税基础，填入本表的第5列 C.本表填报纳税人发生的货币资产、非货币资产、其他资产损失，以及由于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额
D.纳税人发生的投资损失，会税差异不一致也在本表反映 我的答案: A 【显示解析】
71、下列关于《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》的填报方法不正确的是A.所有企业，无论是否发生需要专项申报资产损失都要填写本表，B.凡是发生需要专项申报的资产损失都可汇总填写本表 C.发生的资产非正常损失，对应的进项税可以抵扣进项税。
D.发生的资产非正常损失，对应的进项税不能抵扣，需做进项税额转出处理，但不能抵扣的进项税可以企业所得税税前扣除，即非正常损失的资产所含的不能抵扣的进项税，可以计入计税基础，填入本表的第5列。我的答案: A 【显示解析】 72、下列关于《企业重组纳税调整明细表》表述正确的是（）。
A.本表由发生企业重组的纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报，既然是分析填报，就要根据重组的具体情况和政策规定，灵活掌握。B.对于发生债务重组业务且选择特殊性税务处理（即债务重组所得可以在5个纳税年度均匀计入应纳税所得额）的纳税人，重组日所属纳税年度的以后纳税年度，也在本表进行债务重组的纳税调整。
C.涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，本表不作调整，在《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整。
D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表纳税调整金额也就出来了，A105000 纳税调整项目明细表的“第36行
（一）企业重组（填写A105100）”的数据会自动过渡或生成。主表的第15“加：纳税调整增加额（填写A105000）”和16行“减： 我的答案: A 【显示解析】
73、下列关于《政策性搬迁纳税调整明细表》的填报，说法正确的是（）。
A.本表由发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人，在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报 B.政策性搬迁、加速折旧和企业重组的特殊性税务处理的政策规定，都可以递延纳税，但不能少缴税,尽管有优惠政策的性质，但还是作为税会差异处理 C.本表第22行“
五、计入当期损益的搬迁收益或损失”：填报政策性搬迁项目会计核算计入当期损益的金额，损失以负数填报
D.本表第4行“因搬迁、安置而给予的补偿”：填报按税法规定确认的，纳税人因搬迁、安置而取得的补偿收入累计金额
我的答案: A 【显示解析】
74、下列关于《政策性搬迁纳税调整明细表》的填报，表述不正确的是（）。
A.政策性搬迁可以递延纳税，也可以少缴税。B.加速折旧可以递延纳税，也可以少缴税。C.企业重组可以递延纳税，也可以少缴税。
D.政策性搬迁、加速折旧和企业重组的特殊性税务处理的政策规定，都可以递延纳税，但不能少缴税，所以尽管有优惠政策的性质，但还是作为税会差异处理。我的答案: A 【显示解析】
75、以下行业的风险准备金事项在本表反映的是（）。A.保险公司B.证券行业C.期货行业D.金融行业 我的答案: A 【显示解析】
76、以下关于《特殊行业准备金纳税调整明细表》的填报，表述正确的是（）。
A.只有财政部和国家税务总局专门下文的金融保险企业才可以计提并税前扣除准备金 B.财政部和国家税务总局下发的文件到期以后，财政部和国家税务总局未下发可以继续税前扣除准备金的文件，意味着该行业准备金可以限额税前扣除政策已经取消，企业计提的准备金要全额做纳税调整。C.根据国家税务总局2016年3号公告的规定，企业只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。
D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表纳税调整金额也就出来了，A105000 纳税调整项目明细表的“第38行
（三）特殊行业准备金（填写A105120）”的数据会自动过渡或生成。主表的第15“加：纳税调整增加额”和16行“减：纳税调整减少额”数据也会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
77、以下关于《企业所得税弥补亏损明细表》的填报，表述正确的是（）。A.本表的纳税调整后的所得如果是正数（盈利），且享受所得减免和抵扣应纳所得额的税收优惠政策，该所得等于主表第19行调整后的纳税所得减去第20行“减：所得减免（填写A107020）”和第21行“抵扣应纳税所得额（填写A107030）”后的金额，且减至0为止
B.本表的纳税调整后的所得如果是负数，纳税调整后的所得直接等于0 C.如果企业不享受所得减免和抵扣应纳所得额的税收优惠政策，本表纳税调整后的所得即为主表第19行“调整后的纳税所得”
D.当年可弥补的亏损额包括两部分，纳税调整后的所得和企业合并转入的转入的亏损（以“－”号表示）以及企业分立转出的亏损（以正数表示）我的答案: A 【显示解析】
78、以下关于《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的填报，说法正确的有（）。
A.本表反映的是享受免税收入、减计收入和加计扣除的优惠，由享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报
B.本表填报的是免税收入、减计收入和加计扣除的金额，不是减免的税款 C.本表第3行“
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”：填报《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益情况明细表》（A107011）第10行第16列金额 D.本表第22行“
（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除”：填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014）第10行第19列的金额 我的答案: A 【显示解析】
79、以下关于《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的填报，表述不正确的有（）。A.本表反映的是企业全部税收优惠，B.本表由所有纳税人填报 C.本表填报的是免税收入、减计收入和加计扣除的税款。
D.本表填报的是免税收入、减计收入和加计扣除的金额，不是减免的税款。我的答案: A 【显示解析】
80、以下关于《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》的填报，表述正确的是（）。
A.本表适用于享受符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠的纳税人填报。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
B.被投资企业清算、撤回或减少投资，税收上应确认的股息所得，一般都是按“孰小”金额确认的。即分得的被投资企业清算剩余资产、撤回投资取得资产中超过收回初始投资成本的金额与享有被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积的金额，哪个小哪个就是税收上应确认的股息所得。
C.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表纳税调整金额也就出来了。
D.A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表的 “第2行
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（填写A107011）”的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
81、以下关于《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》的填报，说法正确的是（）。A.本表适用于享受综合利用资源生产产品取得的收入优惠的纳税人填报，反映本年发生的综合利用资源生产产品取得的收入优惠情况
B.本表大部分信息是享受综合利用资源产品的信息，取得《资源综合利用认定证书》很重要 C.行次按纳税人综合利用资源生产的不同产品名称分别填报 D.第6列“综合利用的资源”：填报纳税人生产产品综合利用的资源名称，根据《资源综合利用企业所得税优惠目录》中综合利用的资源名称填报 我的答案: A 【显示解析】
82、以下关于《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》的填报，表述不正确的是（）。A.本表反映享受综合利用资源生产企业全部产品取得的收入情况。B.本表信息是享受综合利用资源生产企业全部产品的信息 C.税务机关的申报软件没有自动加总功能和稽核比对功能
D.A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表的 “第16行
（一）综合利用资源生产产品取得的收入（填写A107012）”的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】 83、以下关于《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》的填报，表述正确的是（）。A.本表适用于享受金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠的纳税人填报。一般工商业企业不填报本表。
B.填报本表一定要注意税收文件的时效性和最新的减计收入政策的规定。
C.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表减计收入的金额也就出来了。
D.A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表的 “第18行1.金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入（填写A107013）”的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
84、以下关于《研发费用加计扣除优惠明细表》的填报，说法正确的是（）。A.本表适用于享受研发费用加计扣除优惠的纳税人填报 B.未发生研发费用的企业不需填报本表
C.不适用税前加计扣除政策的行业的企业，不需要填报本表 D.第15列“本年形成无形资产的金额”：填报纳税人本年按照国家统一会计制度核算的形成无形资产的金额，包括以前年度研发费用资本化本年结转无形资产金额和本年研发费用资本化本年结转无形资产金额 我的答案: A 【显示解析】
85、以下关于《研发费用加计扣除优惠明细表》的填报，表述不正确的是（）。A.未发生研发费用的企业，也需要填报本表。
B.不适用税前加计扣除政策的行业的企业，也需要填报本表。C.税务机关的申报软件没有自动加总功能和稽核比对功能。
D.A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表的 “第22行
（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107014）”的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
86、以下关于《所得减免优惠明细表》的填报，表述正确的是（）。
A.本表适用于享受所得减免税收优惠的纳税人填报，填报的是减免应纳税所得额，而不是减免的所得税。B.先计算项目的所得额，再计算减免的所得额。
C.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用。
D.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。免税项目一定与应税项目分别核算，并合理分摊期间费用。我的答案: A 【显示解析】
87、以下关于享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠的纳税人填报，表述正确的是（）。
A.本表适用于享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠的纳税人填报，抵扣的也是应纳税所得额，而不是企业所得税。
B.无论企业本年是否盈利，只要有新增符合条件的投资额或者从有限合伙人分得应纳税所得额，即使本年不抵扣应纳税所得额，也需填报本表。C.自2015年10月1日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣应纳税所得额范围扩大。D.本年从有限合伙创投企业应分得的应纳税所得额，只能抵扣符合条件的可抵扣投资额中归属于该法人合伙人的股权投资额，不能用于弥补以前年度的亏损。我的答案: A 【显示解析】
88、享受减免所得税的纳税人有（）。
A.小微企业B.高新技术企业C.民族自治地方企业D.社会福利生产企业 我的答案: A 【显示解析】 89、以下关于享受减免所得税优惠的纳税人填报，表述正确的是（）。
A.本表由享受减免所得税优惠的纳税人填报。填报纳税人根据税法和相关税收政策规定，本年享受减免所得税优惠的情况。
B.本表填报的是减免的企业所得税税款，而不是应纳税所得额。
C.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表减免的所得税的总额也就自动汇总出来了。D.A100000主表的 “第26行减：减免所得税额（填写A107040）”的数据会自动过渡或生成 我的答案: A 【显示解析】
90、以下关于享受减免所得税优惠的纳税人填报，表述不正确的是（）。A.本表由享受减免所得税优惠的纳税人填报根据税法和相关税收政策规定，本年享受减免所得额优惠的情况。B.本表填报的是减免的企业应纳税所得额，而不是所得税税款。C.税务机关的申报软件没有自动加总功能和稽核比对功能。D.A100000主表的 “第26行减：减免所得税额（填写A107040）”的数据不会自动过渡或生成，要手工计算。我的答案: A 【显示解析】
91、以下关于《高新技术企业优惠情况及明细表》的填报，表述正确的是（）。A.本表适用于享受研发费加计扣除优惠的纳税人填报。
B.根据国家税务总局2016年第3号公告的规定，本表由取得高新技术企业资格的纳税人填写。C.高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第28行，即减免税的金额不用填报。D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表减免税的金额也就自动汇总出来了，“A107040 减免所得税优惠明细表 ”表的 “第4行 减
（一）高新技术企业低税率优惠（填写A107041）”的数据会自动过渡或生成。
我的答案: A 【显示解析】
92、以下关于《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》的填报，说法正确的是（）。
A.本表适用于享受软件、集成电路企业优惠的纳税人填报，填报本年发生的软件、集成电路企业优惠情况。B.本表第1行“企业成立日期”：填报纳税人办理工商登记日期；“软件企业证书取得日期”：填报纳税人软件企业证书上的取得日期
C.本表第4行“集成电路设计企业认定证书编号”：填报纳税人集成电路设计企业认定证书编号。D.本表第11行“
五、企业收入总额”： 填报纳税人本年以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为税法第六条规定的收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。我的答案: A 【显示解析】
93、下列关于《税额抵免优惠明细表》的填报说明，表述正确的是（）。A.本表适用于享受专用设备投资额抵免优惠的纳税人填报，填报本年发生的专用设备投资额抵免税收优惠情况，这里抵免的是应纳税所得额，不是税款。
B.专用设备投资额超过当年应纳税不能抵免的部分，可以结转以后年度继续抵免，但最长不能超过5年，C.专用设备投资额超过当年应纳税不能抵免的部分，可以结转以后年度继续抵免，最长可超过5年，D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表的本年实际抵免的税额合计数也就自动计算出来了，主表的 “第27行减：抵免所得税额（填写A107050）”的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
94、下列关于《境外所得税收抵免明细表》的填报说明正确的是（）。
A.本表适用于取得境外所得的纳税人填报，填报本年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税收规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税。
B.纳税年度内,如果境内是亏损，则填写A108000表的“抵减境内亏损”的合计数。
C.纳税年度内,如果境内有盈利,不需要或不存在境外应税所得抵减境内亏损的情形，主表“第18行加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）”不需要填报。
D.当境外分支机构适用的税率小于25%时，按境外实交税额进行抵免，存在补税的情形，此时主表的“第29行 加：境外所得应纳所得税额”的数字大于“第20行 减：境外所得抵免所得税额”。我的答案: A 【显示解析】
95、下列关于《境外所得税收抵免明细表》的填报技巧中，正确的表述是（）。A.本表数据大多来源于本表的3张附表
B.首先要根据企业境外所得的具体情况填写本表的3张附表，之后再从附表取数，或设置计算公司进行数据的链接。
C.表内各列数据之间的计算，不可事先设置计算公式D.表内各列数据之间的计算，也可事先设置计算公式。我的答案: A 【显示解析】
96、下列关于《境外所得税收抵免明细表》的填报技巧中，正确的表述是（）。
A.本表及相应的附表填报完毕之后，A100000主表的“第14行减：境外所得（填写A108010）”、“第18行 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）”“第29行 加：、境外所得应纳所得税额（填写A108000）”、“第30行 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）” 会自动过渡和计算。采用手工填报时，注意这些表间数据之间的勾稽关系。
B.主表之所以在“第14行减：境外所得（填写A108010）”，是因为企业取得的境外分支机构的经营所得，已经按会计制度的规定进行了会计核算，体现在企业的利润总额中，主表的设计理念是先将企业的利润总额调整为境内所得，对境内所得进行纳税调整后，计算出应纳税所得额和应缴的企业所得税，考虑税收优惠政策，计算出境内所得应该实际缴纳的企业所得税之后，再将境外所得通过A108000及对应的3张附表，计算境外所得的税收抵免，最后计算出企业境内外的应 我的答案: A 【显示解析】
97、以下关于《境外所得纳税调整后所得明细表》的填报说明，正确的是（）。
A.本表的作用是将境外税后所得，调整为境外税前所得和境外所得纳税调整后所得，为计算境外所得税收抵免提供详实的基础数据。
B.如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补。
C.如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，按企业所得税法第十八条规定的期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。D.第14行“境外所得”：填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。我的答案: A 【显示解析】
98、以下关于《境外所得纳税调整后所得明细表》的填报说明，正确的表述是（）。
A.本表适用于取得境外所得的纳税人填报，填报本年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税法规定计算的境外所得纳税调整后的金额。
B.本表的作用是将境外税前所得，调整为境外税后所得和境外所得纳税调整前所得，为计算境内所得税收抵免提供详实的基础数据。
C.要熟悉我国涉外税收的税制理念和相关法规，同时还要了解境外分支机构所在国的税收规定，掌握各类境外所得的交易实质。
D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时从最基本的数据开始填报，填报完毕，本表的本年实际抵免的税额合计数也就自动计算出来了，主表的 “第27行减：抵免所得税额（填写A107050）”的数据会自动过渡或生成。我的答案: A 【显示解析】
99、下列关于《境外分支机构弥补亏损明细表》的填报，表述正确的有（）。
A.本表适用于取得境外所得的纳税人填报，填报境外分支机构本年及以前年度发生的，税前尚未弥补的非实际亏损额和实际亏损额，以及结转以后年度弥补的非实际亏损额和实际亏损额
B.在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补
C.在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，可以抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额
D.在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，也不可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补
我的答案: A 【显示解析】
100、下列关于《境外分支机构弥补亏损明细表》的填报，表述不正确的有（）。A.非实际亏损额的弥补受5年的限制B.非实际亏损额的弥补不受5年的限制 C.实际亏损的弥补不受5年的限制D.实际亏损的弥补受5年的限制 我的答案: A 【显示解析】
101、下列关于《跨年度结转抵免境外所得税明细表》的填报表述正确的是（）。A.本表适用于取得境外所得的纳税人填报，填报本年发生的来源于不同国家或地区的境外所得按照我国税收法律、法规的规定可以抵免的所得税额。
B.跨年度结转抵免境外所得税的法律规定是，居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
C.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，税务机关的申报软件也有自动加总功能和稽核比对功能，此时将”前五年境外所得已缴所得税未抵免的余额”的数据填入本表，本表填报完毕，“A108000 境外所得税收抵免明细表”的第14列的数据会自动过渡或生成。D.可预先根据填报说明中规定的行次对应关系计算，税务机关的申报软件也没有自动加总功能和稽核比对功能。
我的答案: A 【显示解析】
102、以下关于《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》的填报，说法正确的有（）。
A.本表填报跨地区经营汇总纳税企业总机构，按规定计算总分机构每一纳税年度应缴的企业所得税，总、分机构应分摊的企业所得税。
B.本表的第32行“本年累计实际已预缴的所得税额”，填报纳税人按照税法规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括税法规定的特定业务已预缴（征）的所得税额 C.本表的第32行“本年累计实际已预缴的所得税额”，填报纳税人按照税法规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额,包括建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额，还包括汇总纳税的总、分机构分别在异地预缴的入库税款 D.“当年实际已预缴”，不包括汇算年度由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而补充申报的企业所得税，不包括纳税人以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额 我的答案: A 【显示解析】
103、以下关于《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》的填报，说法正确的有（）。
A.本表适用于跨地区经营汇总纳税的纳税人填报，反应纳税人根据税法规定、国家税务总局2012年第57号公告的规定，计算的总分机构每一纳税年度应缴的企业所得税、总分机构应分摊的企业所得税。
B.本表可预先根据填报说明中规定的行次对应关系设置计算公式，表的前4行数据可以直接从主表取数。C.本表需要根据跨地区分支机构的营业收入、经营所得、职工薪酬、资产总额等数据，按照国家税务总局2012年第57号公告规定的计算方法，进行税款的分摊，然后再将计算的数据填入本表。
D.本年累计已预分、已分摊所得税的数额填入本表之后，总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税的金额也可以根据表内数据的关系设置计算公式进行自动计算。我的答案: A 【显示解析】
104、以下关于《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》的填报，不正确的表述有（）。A.本表适用于跨地区经营汇总纳税的分支机构填报 B.本表需要根据跨地区经营汇总纳税的纳税人的营业收入、经营所得、职工薪酬、资产总额等数据，进行税款的分摊，然后再将计算的数据填入本表。
C.本年累计已预分、已分摊所得税的数额填入本表之后，跨地区分支机构本年度应分摊的应补（退）的所得税的金额也可以根据表内数据的关系设置计算公式进行自动计算。
D.本年累计已预分、已分摊所得税的数额填入本表之后，总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税的金额也可以根据表内数据的关系设置计算公式进行自动计算。我的答案: A 【显示解析】
105、以下关于《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》的填报，正确的表述有（）。
A.本表适用于跨地区经营汇总纳税的纳税人填报，反应纳税人根据税法规定、国家税务总局2012年第57号公告的规定，计算的总分机构每一纳税年度应缴的企业所得税、总分机构应分摊的企业所得税。
B.企业所得税实行的是法人所得税制，跨省设立的分支机构，只是在分支机构所在地预缴企业所得税，汇算清缴要在法人所在地进行，这就涉及两个或多个省份或地区税款分配、调库的问题。C.本表必须按照国家税务总局2012年第57号公告的比例，进行企业所得税的分配。
D.本表是详细说明A109000表“第14行
（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额”税款的分配情况。应纳税所得税额、总机构分摊所得税额、总机构财政集中分配所得税额、分支机构分摊所得税额的数据直接来源于A109000表。我的答案: A 【显示解析】
106、以下关于《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》的填报，不正确的表述有（）。
A.本表适用于跨地区经营汇总纳税的纳税人填报，反应纳税人根据税法规定、国家税务总局2012年第57号公告的规定，计算的总分机构每一纳税年度应缴的企业所得税、总分机构应分摊的企业所得税。
B.跨省设立的分支机构，必须在分支机构所在地缴纳企业所得税，包括汇算清缴，这就涉及两个或多个省份或地区税款分配、调库的问题。
C.跨省设立的分支机构，必须在法人所在地进行，这就涉及两个或多个省份或地区税款分配、调库的问题。D.本表是详细说明A109000表“第14行
（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额”税款的分配情况。应纳税所得税额、总机构分摊所得税额、总机构财政集中分配所得税额、分支机构分摊所得税额的数据直接来源于A109000表。我的答案: A 【显示解析】
107、下列关于《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》的填报，说法正确的是（）。A.“税款所属时期”：填报公历1月1日至12月31日。B.“总机构分摊所得税额”：填报总机构统一计算的本年应补（退）的所得税额的25%。C.“营业收入”：填报本年度各分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入的合计额。
D.“应纳所得税额”：填报总机构按照汇总计算的、且不包括境外所得应纳所得税额的本年应补（退）的所得税额。数据来源于《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）第11行“总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税” 我的答案: A 【显示解析】
第二篇：企业所得税汇算清缴案例解析
企业所得税汇算清缴案例解析
鸿兴公司为生产企业，是甲企业的全资子公司，鸿兴公司2009年2月委托某税务师事务所对其2008所得税纳税情况进行审查。经审查发现，该企业2008共实现会计利润20万元，已按20%的税率预缴企业所得税4万元。在审查中发现如下业务：
1.审查“主营业务收入”明细账贷方发生额。
1月1日，该企业与购买方签订分期收款销售A设备合同一份，合同约定的收款总金额为80万元，分4年于每年底等额收取。按会计准则规定，以商品现值确认收入70万元。结合“主营业务成本”明细账，借方发生额中反映1月1日分期收款销售A设备一套结转设备成本50万元。进一步审查“财务费用”明细账，贷方发生额中反映12月31日结转当年1月1日分期收款销售A设备未实现融资收益2.5万元。
2.审查“销售费用”明细账。
5月2日，预提本销售B产品的保修费用21万元。合同约定的保修期限为3年。
3.审查“财务费用”明细账。
12月31日支付给关联方甲企业500万元债券2008利息50万元。甲企业在鸿兴公司的股本为100万元，同期同类贷款利率为7%。
4.审查“投资收益”科目。
2008年10月21日，从境内上市公司乙企业分得股息20万元，该10000股股票是鸿兴公司2008年3月10日购买的，购买价格为每股5元，2008年10月21日当天的收盘价为7.2元。11月10日，鸿兴公司将乙企业的股票抛售，取得收入扣除相关税费后为8万元，存入银行。会计处理为：
借：银行存款80000
贷：交易性金融资产——成本50000
投资收益30000。
5.审查“以前损益调整”明细账。
2008年6月30日，企业盘盈固定资产一台，重置完全价值100万元，七成新。会计处理为：
借：固定资产100
贷：累计折旧30
以前损益调整70。
借：以前损益调整70
贷：利润分配——未分配利润70。
6.审查“在建工程”明细账。
2008年6月25日，在建工程领用本企业B产品一批，成本价80万元，同类货物的售价100万元。该产品的增值税率为17%。会计处理为：
借：在建工程97
贷：库存商品——B产品80
应交税费——应交增值税（销项税额）17。
7.其他资料：职工人数30人，资产总额800万元。
要求：根据提供资料，对鸿兴公司的所得税纳税事项进行分析，并表述相关税收政策，计算鸿兴公司2008应当补缴的企业所得税。
解析
1.（1）主营业务收入的调整根据《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，采取分期收款方式销售货物的，应当按合同约定的应付款日期确认收入。因此，当期应当确认计税收入为80÷4＝20（万元），会计上确认收入70万元，应当作纳税调减的金额为70－20＝50（万元）。
（2）主营业务成本的调整采取分期收款方式销售货物的成本，应当按合同约定的确认收入的时间分期结转。因此，当期应当结转的计税成本为50÷4＝12.5（万元），会计上结转成本为50万元，应当作纳税调增的金额为50－12.5＝37.5（万元）。
（3）财务费用调整未实现融资收益在当期冲减财务费用的金额应当作纳税调减2.5万元。
2.《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业按会计制度预提的保修费用不符合实际发生的原则，不得税前扣除，应当作纳税调增21万元。
3.财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比例不得超过2倍，超过部分的利息，不管是否超过同期同类贷款利率，一律不得扣除。
（1）鸿兴公司从甲企业取得的债权性投资占权益性投资的比例为500÷100＝5，大于2倍的比例限制；
（2）鸿兴公司准予扣除的债券利息限额为100×2×7%＝14（万元）；
（3）应当纳税调增的利息支出为50－14＝36（万元）。
4.（1）根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，购买上市公司的股票从上市公司分得的股息，如果股票的持有时间超过12个月转让的，免征企业所得税，不超过12个月转让的，应当并入当期所得缴纳企业所得税。由于上述股票持有时间不超过12个月，应当缴纳企业所得税。会计上已经计入“投资收益”，不需要纳税调整。
（2）财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2007〕80号）规定，股票持有期间发生的公允价值变动损益，不需要缴纳企业所得税，待股票转让时，按转让收入减除历史成本后的余额计入应纳税所得额。转让所得为80000－10000×5＝30000（元），由于企业已经将投资收益计入企业的利润总额，不需要纳税调整。
5.根据《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定，企业盘盈的固定资产应当作为盘盈的“其他收入”缴纳企业所得税。但会计上2008利润总额中不包括70万元盘盈收益，应当作纳税调增70万元。
6.国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业在建工程领用本企业的产品，由于所有权没有发生转移，不需要缴纳企业所得税。因此，不需要进行纳税调整。
7.应补缴企业所得税的计算：
（1）纳税调增金额＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（万元）；
（2）纳税调减金额＝50＋2.5＝52.5（万元）；
（3）应纳税所得额＝20＋164.5－52.5＝132（万元）；
（4）由于该企业的应纳税所得额超过30万元，不符合小型微利企业条件，应当按25%的税率计算缴纳企业所得税，应补企业所得税为132×25%－4＝29（万元）。
第三篇：企业所得税汇算清缴
企业所得税汇算清缴基本流程
张老师
第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾
2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》
2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》
2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析
2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》
2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导
第二节 企业所得税汇算清缴实务
（一）所得税汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
（二）需掌握的要点：
凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表
核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴
参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
2．期限：在规定的期限内：
正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号
企业所得税法第五十三条规定：
“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。
“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：
” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款
纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。
（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报
企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：
“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：
3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：
申报期内发现错误，可更改
纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报
· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴
《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
5、延期申报
纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料
《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：
1、企业所得税纳税申报表及其附表；
2、财务报表；
3、备案事项相关材料；
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；
6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；
7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。
1、备案类税收优惠项目
目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：
（1）企业国债利息收入免税；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；
（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；
（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；
（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；
（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；
（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；
（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）
2、报批类税收优惠项目
目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：
（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；
（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；
（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；
（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；
（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；
（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；
（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；
（9）农产品初加工项目所得减免税；
（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；
（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；
（12）集成电路生产企业减免税；
（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。
3、备案项目提交的资料
(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②被投资单位出具的股东名册和持股比例
③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件
④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。
（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单
⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料
第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）
以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧
第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构
” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。
营业税金及附加：核算６税１费
营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额
” 加：纳税调整增加额
“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）
” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得
” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额
” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业
“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构
“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业
“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业
“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业
” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业
“ 第40行=第33行×第38行-第34行
” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料
1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额
本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：
“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他
” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。
“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。
“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额
第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：
“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；
” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；
” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。
国税发[2009]88号文废止
更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：
1.扩大或明确了资产损失的范围
2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：
88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）
4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限
88号文：终了45天内（2月15日前）
25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年
25号公告：不超过5个
第四篇：所得税汇算清缴申报填报说明
尊敬的纳税人：
2014版企业所得税申报表（A类）在国税金税三期核心征管软件已经上线，纳税人2014汇算清缴网上申报正在有序进行。为方便广大纳税人进行准确申报，减少对新申报表系统操作失误，综合纳税人反映较多问题以及申报过程中可能出现的问题，对纳税人2014年企业所得税汇算清缴做出以下温馨提醒。今后，我们将不定期发布申报温馨提醒，请纳税人随时关注。如果提醒中出现和总局现行的法律法规不一致的地方，以总局现行的法律法规为准。
一、关于企业所得税纳税申报表填报顺序
（一）先录入《企业基础信息表》（A000000），然后进入《企业所得税纳税申报表填报表单》选择需要填报的报表。除了必选表以外，由纳税人根据企业情况选择需要填报的附表。
纳税人必选表包括：
1、《期间费用明细表》（A104000）
2、《纳税调整项目明细表》（A105000）
3、《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）
4、《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）
5、《固定资产加速折旧、扣除明细表》(A105081)
6、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)
7、《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)
（二）《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》(A100000)填报顺序:先填报第3行“营业税金及附加”、第7行“ 资产减值损失 ”、第8行“加：公允价值变动收益投资收益”、第9行“投资收益”，然后从《一般企业收入明细表》（A101010）或《金融企业收入明细表》（A101020）开始，按《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》(A100000)顺序，依次填报，生成《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》(A100000)相关行次，最后填报《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》(A100000)的第37行“以前多缴的所得税额在本年抵减额”、第38行“以前应缴未缴在本年入库所得税额”。
（三）有二级附表的纳税人，要先填报二级附表，例如：纳税人填报《纳税调整项目明细表》（A105000）时，要先填报A105010-A105120表。有三级附表的纳税人，要先填报三级附表，例如：填报《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）时，要先填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）。
二、关于注册资本等需要修改的信息
《企业基础信息表》（A000000）中的“102注册资本(万元)”“103所属行业明细代码”是从税务登记表中带出的信息，如果需要修改，纳税人需要到办税服务大厅进行税务登记变更。
三、关于小型微利企业填报注意事项
（一）符合条件的小型微利企业在进行申报时需认真填报《企业基础信息表》，注意“103所属行业明细代码”、“104从业人数”、“105资产总额（万元）”“107从事国家非限制和禁止行业”栏是否填写正确，比较重要的两项为：第一项是“107从事国家非限制和禁止行业”一定勾选“是”，部分企业错误勾选为“否”；第二项是“105资产总额（万元）”单位为万元，部分企业填写为“元”造成资产总额过大不能享受税收优惠。
（二）符合条件的小型微利企业除真实、准确填写《企业基础信息表》（A000000）外，在填报表单中一定勾选《减免所得税优惠明细表》（A107040），小型微利企业优惠税额自动计算、审核无误后自动带入主表。注意申报界面的小型微利企业优惠提醒事项，享受减免后再保存提交。
四、关于网上申报系统的缓存功能
目前网上申报系统支持缓存功能，即：若上次申报表及各类附表录入完成但未最终保存，因其他情况中途退出后，再次进行申报表的录入，系统会自动带出上次已录入的数据。但此功能目前仍然有一定的缺陷。举例说明：若上次申报时选择了一张附表，进行了录入，中途退出后，再次申报未选择此附表，但此附表数据也会带入到与其相关联的其他附表或主表中，若要消除此类数据，还必需再次选择此附表，清零或数据重置后才会消除相关数据。
五、关于定率企业享受小型微利企业所得税优惠 实行核定定率征收的所得税纳税人，申报填报《企业所得税月（季）度预缴和纳税申报表（B类，2014版）》。申报表的第12行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”不能直接填写，享受小型微利企业税收优惠的纳税人在填报附表《中华人民共和国企业所得税纳税申报表税收优惠明细表》中的第45行“企业从业人数（全年平均人数）”、第46行“资产总额（全年平均数）”、第47行“所属行业（工业企业、其他企业）”后，系统会自动计算减免税金额。
六、关于汇总纳税企业的申报
（一）跨省汇总纳税企业
1、总机构
填报路径：居民企业所得税申报-居民企业（查账征收）企业所得税申报（2014）模块
总机构申报时必须选择填报《跨地区经营汇总纳税企业分摊企业所得税明细表》（A109000）、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》（A109010）。申报时需先填报A109000表5-10行，A109000表点击“确定”保存后再填报A109010表，保存A109010表后，数据带入A109000表12-15行，保存A109000表，数据带入主表。
2、分支机构
填报路径：居民企业所得税申报-跨地区经营汇总纳税企业的分支机构纳税申报模块，需要先填报《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。
（二）省内跨地市、市内跨县区汇总纳税企业
1、按总机构25%分支机构75%分配税款方式预缴的企业（1）总机构
与跨省汇总企业总机构申报操作一样，但是要注意因为我省内汇总纳税企业是由总机构汇算清缴，分支机构不参与汇算清缴，所以申报时，《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》（A109010）中“总机构分摊所得税额”需要改为与“应纳所得税额”一致，“总机构财政集中分配所得税额”、“分支机构分摊的所得税额”要改为“0”。
（2）分支机构
分支机构在汇总纳税企业情况登记模块中，参与汇算清缴标志要选为“否”，分支机构不需要进行申报。如果改为“否”后仍然有应申报信息，要在跨地区经营汇总纳税企业的分支机构纳税申报模块做零申报，注意的是“跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年报纳税申报表”中的第35行“分配所得税额”一定要为0。
2、按利润比例预缴的企业（1）总机构
与一般企业一样申报，不需要选择填报A109000、A109010表，对分支机构在当地预缴的所得税，总机构要到主管税务机关办税服务大厅的“大厅综合管理岗” 的预缴台账录入模块录入，带入主表32行“减：本年累计实际已预缴的所得税额。”
（2）分支机构
现阶段，按照规定分支机构不需要进行汇算清缴，应在居民企业（查账征收）企业所得税申报（2014）模块填报上年第4季度累计预缴申报的数据，注意的是主表中的第33行“
九、本年应补（退）所得税额（31-32）”一定要为0。
七、关于关联申报
凡进行《2014版企业所得税申报表（A类）》的企业都需申报《企业关联方业务往来报告表》。未发生非居民业务，也要申报；发生非居民业务，如实申报。请注意不要遗漏。
河南省国家税务局
第五篇：房产企业所得税汇算清缴稽查案例
房产企业所得税汇算清缴稽查案例 2009-8-24 9:38
【大 中 小】【打印】【我要纠错】
某税务检查组去A房地产开发公司例行检查2008的汇算清缴，由于房地产企业按照预收账款不仅要计缴营业税，而且还要预缴企业所得税，所以，预收账款核算的准确性和计缴税额的正确性自然成为检查的重点。检查组王组长刚调到稽查局不久，对房地产行业的税收政策虽不甚了解，但很虚心、很认真。A公司财务部施经理是位经验丰富的老会计，在检查到按照预收账款预缴企业所得税的问题时，施经理拿出早就准备好的计算底稿。主要过程是：
一、核实并确定2008年末的预收账款余额；
二、按照“国税发[2009]31号”文件的规定确定预计计税毛利率为10%；
三、按照预收账款年末余额和10%的预计计税毛利率计算当预计计税毛利额；
四、将计算的计税毛利额扣除相关期间费用、营业税金及附加后再并入当期应纳税所得额；
五、计算年末预收账款应补缴的企业所得税（减除当前三个季度按预收账款预缴的所得税）。
为了避免差错，王组长对照“[2009]31号”文一步一步地核对施经理提供的计算过程，并对第三点、第四点和第五点提出了疑问，但施经理立马拿出了早就准备好的“国税发[2006]31号”文，王组长看后立马表示该文已废止，施经理解释说：该文虽已废止，但“[2009]31号”文未能明确的内容可以借鉴“[2006]31号”文的规定，如“[2006]31号”文第一条就明确规定：“预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额”，而“[2009]31号”文对税金扣除问题就未能明确。另外，对是否按照“[2009]31号”文规定的预计计税毛利率调整此前已经预缴的企业所得税的问题，该文也未能明确，因此，税务机关不能随便作出不利于纳税人的解释。施经理的解释似乎很有道理，王组长一时无法判断，但好在经验丰富，没有立马认可，而是对施经理说，待检查组集体讨论后再定夺。
果不其然，当王组长将问题在检查小组的碰头会上提出后，大家围绕有关问题展开了热烈讨论。最终，大家达成共识：A公司2008汇算清缴时按照预收账款预缴的企业所得税仍属于预缴性质，应按照“[2009]31号”文规定的新预的计计税毛利率计算，但仅是对2008年末未申报的预收账款进行预缴，不对此前已经申报预缴企业所得税的预收账款按照新的预计计税毛利率重新计算。待有关预收账款的工程项目完工后，再按照[2009]31号文件的规定，结算有关工程项目的计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当企业该项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。至此，王组长终于理清了上述问题，并向施经理指出了其计算过程中存在的两大错误：
一是在[2009]31号文印发前，对A公司已经按照“国税函[2008]299号”文规定的“预计利润率”（15%）计算并预缴的企业所得税，在本次汇算清缴时，不应按照[2009]31号文规定的“预计计税毛利率”（10%）重新计算，[2009]31号文规定的“预计计税毛利率”只适用于该文印发后申报预收账款而预缴的企业所得税，只有待相关开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。
二是按照“[2009]31号”文第十二条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”所以，对未完工开发产品取得的预收账款按规定计算的预计毛利额可以扣除发生的期间费用（实际上期间费用也无法在已销和未消开发产品之间划分清楚），但不可以扣除相关的营业税金、附加及土地增值税。
但是，施经理又强调说：“[2006]31号”文第一条不是允许毛利额扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额吗？为什么“[2009]31号”文就不允许呢？王组长自然不认同施经理的意见，立马举例说，如对开发项目位于其他地区的，“[2009]31号”文已经将原来10%的预计利润率调低为5%的计税毛利率，如果再允许扣除相关的营业税金及附加，仅扣除5%的营业税后其计税所得额就变成为零，再扣除附加岂不是变成了负数？这时，施经理不得不承认了王组长观点的正确。
分析：
上述案例中问题的发现并不困难，难的是对税法新政的正确理解和运用。可想而知，如果稽查人员对“[2009]31号”未能正确理解，就很可能发现不了A公司存在的两大错误，所以，税务稽查人员学好、学透新税法非常重要，这是执行好税法的先决条件。另外，对新税法的学习还有一个及时性的问题，仅在本案例涉及的业务问题上，国家税总从2006年3月起到目前为止就下达了“国税发[2006]31号”、“国税函[2008]299号”、“国税发[2009]31号”三个非常重要的文件，税政变化之快可见一斑。实际上，税总每年出台的仅“国税函”编号的文件就有1000多，还有其他编号的文件，可谓面广量大。由于税务稽查人员可能接触到各行各业，所以，税务稽查人员对绝大多数新税政都需要及时学习和准确掌握，正如笔者经常讲的，一年365天，每天要学习的新税法文件就有好几个，可见税务稽查人员对新税政学习的及时性同样重要。
存货项目的税务稽查
2009-8-14 9:19 景志伟 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
存货是企业生产经营的重要物质基础之一，是企业的一项重要流动资产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目，也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容。由于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，存货的特点是品种多，动辄有成百上千种存货，而稽查时间、力量又有限，因而确认存货金额和数量既是稽查工作的重点，又是稽查工作的一大难点。
下面笔者结合稽查实务，谈谈存货项目稽查中应注意的几个问题：
一、企业存货核算制度的检查
这方面主要是检查存货的收发计价制度、制造成本核算制度与税法存在的差异是否在纳税时得到了正确的调整。会计制度与税法的差异表现在以下方面：
(一)存货跌价准备处理的差异
《企业会计准则第1号——存货》(自2007年1月1日在上市公司执行)对存货适用历史成本原则作了进一步修订，规定企业应当在资产负债表日对存货按成本与可变现净值孰低原则进行计量，对可变现净值低于存货账面成本的差额，应计提存货跌价准备。并计人“资产减值损失”。依据《国家税务总局关于执行(企业会计制度)需要明确的有关问题的通知》规定：除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除。
(二)计入存货制造成本的累计折旧计提制度与税法相关规定存在的差异
《企业会计准则第1号——存货》规定：企业的固定资产除已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独估价作为无形资产入账的土地外，均应计提折旧；企业的在建工程达到预定可使用状态的，应估价入账并计提折旧。企业计提折旧的方法有年限平均法、工作量法、年限总和法、双倍余额递减法。企业固定资产的折旧年限和净残值由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定。《所得税暂行条例实施细则》规定：纳税人可计提折旧的固定资产范围不包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产，在建工程交付使用前的固定资产。计提折旧的方法应采用直线法(年限平均法、工作量法)，对特殊行业的设备经批准后可缩短折旧年限或采取加速折旧方法。固定资产折旧的最低年限为：房屋、建筑物为20年，火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年，电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。固定资产的净残值率统一为5％。
(三)存货损失处理方面的差异
《企业会计准则第1号——存货》对存货的非正常损失规定分两种情况从利润中直接扣除。对自然灾害造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计人“营业外支出”；对因管理不善造成的货物被盗、发生霉变等损失，扣除有关责任人员的赔偿后计人“管理费用”。存货损失的会计处理涉及两个税种：一是根据国家税务总局印发的《企业财产损失税前扣除管理办法》规定，“因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任”导致的存货损失，需经税务机关审批才能在企业所得税前扣除。二是根据《中华人民共和国增值税条例》第10条的规定，企业发生的非正常损失的购进货物，其进项税额不得扣除。如果企业在发生非正常损失之前，已将该购进存货的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项予以转出。
此外还需要关注一些特殊规定，如一些矿山企业常常对井下资产既按矿石的产量计提维检费，又对这些资产计提了折旧，而按《企业所得税暂行条理实施细则》规定已按规定提取维检费的资产不得再提取折旧，应相应调减产品成本。
二、对存货进行分析性审核
分析性审核是指稽查人员通过绝对数或比率与相关非财务信息、财务信息进行比较，以发现会计处理重大差异的稽查方法。稽查人员作为外部人士对被稽查单位进行稽查，在信息上与被稽查单位管理当局存在严重的不对称，稽查人员若局限于具体的账证。指望通过全面检查来发现重大的错弊，往往是事倍功半，但若稽查人员多作一些比较，多作一些分析，多对存货成本与各会计要素的合理性进行把握，往往能很快发现重大错弊的端倪，大大提高稽查的效率与效果。分析性审核在稽查中主要应用于以下两方面：
(一)运用分析审核，确定稽查重点
目前稽查常用的分析性检测方法主要有以下两种：第一，比率分析法。它是指稽查人员利用被查计单位的财务或非财务数据，计算一些通用比率，并用这些比率与人们普遍认为合理的一些标准进行比较的方法。比率分析法的特点是比率可来自财务数据，比率是相对数，财务比率计算简单，财务比率可比范围大等。在分析性复核中稽查人员通常运用财务中的大量的数据，可以根据需要计算出很多有意义的比率。例如在对存货制造成本的稽查中，可以编制产品成本明细表，列示出被查期间直接人工、原材料、制造费用等项目金额，如有必要还可进一步列示出制造费用的各项明细，并计算出各成本项目占产成品总成本的比率。将计算的比率与纳税人预算指标中相同比率、纳税人前期相同比率以及同行业相同指标比率进行比较，对差异较大的成本项目应作为稽查的重点。第二，趋势分析法，它是指审计人员将被审计单位的若干财务信息或非财务信息进行比较和分析，从中找出规律性或发现异常 变动的方法。趋势分析法的特点是比较直观。可以将本期指标同若干期指标比较，或同计划比较等，找出事物发展的总趋势。例如计算纳税人若干期产品销售毛利率进行比较，如果销售毛利长期过低不足以产生利润或被查期明显偏低，那么产品售价或产品成本存在舞弊的风险就高，就需要作为稽查的重点。
(二)透过异常现象，剖析內在本质
根据掌握的情况，应该对被查纳税人的纳税行为进行全面的数据化分析，对发现的增减变情况以及异常事项进行询问和调查，以确定所发现的差异是否可以合理解释，对仍有疑问的差异，就应采取进一步稽查措施，以确定偷税问题是否存在以及数额。
三、对存货制造成本的物料平衡检查
对大多数制造业企业我们都可以建立这样一个平衡公式，即各产品的重量等于其损耗的各种原材料的重量加合理损耗之和。
建立这个平衡公式的关键点在于确定合理的损耗，目前合理损耗可通过以下途径获得：(1)通过试验获得，如对食品加工业的合理损耗确定，我们可以现场取样按与被查单位相同或类似的工艺定量制作产品以确定合理损耗。这种方法准确，最为符合被查单位实际情况，但费时费力。(2)通过网络搜索或行业协会直接获取参数。这种方法最为经济，但准确度往往不高，仅可以作为大致的衡量标准。在此我们也期待着纳税评估数据库的建立能为稽查工作提供更准确更权威的参数，以提高稽查效率，节约稽查成本。从上述平衡公式的建立，我们可以判断被查单位的损耗是否在一个合理的范围内。如果差异较大，一般有两种情况，一是有少计产品数量或品种。二是多摊销了产品成本。我们可以通过书面检查和盘点的方法作进一步的定量确认。
四、存货的盘点
如果通过上述平衡公式确认是多摊销了产品成本、有少计产品数量或是无法确立平衡公式，盘点将是稽查的必经程序。对存货数量的确认最基本的方法是进行监盘。监盘有两种方法，一种是从账到物，即由监盘人员依据账簿核对实物；另一种是从物到账，即监盘人员依据二物核对账簿。通过监盘以查证纳税人是否账实相符。
存货的盘点往往是在期末或第二年的年初进行，这就涉及到一个存货截止检查的问题，存货截止检查，就是检查截至结账日止所购人并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上是指存货及其对应的会计科目是否一并记人当年会计报表内。在审计中应注意与存货密切相关的3个日期：一是销售方发票开具的日期或收到销售方发票时的日期，这一日期相对不太重要；二是企业记账的日期，即企业确认购入存货并将该笔经济业务和相关负债记入单位账户的日期；三是货物验收入库的日期，即验收部门和仓储部门开具验收单、入库单并将货物验收入库的日期。检查三者，特别是后两者存货正确截止的关键就是就是实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计时期。
存货截止稽查需要注意以下内容：存货在经验收部门验收后，由仓储部门填写相应的入库单办理入库，存货入库是否都有验收单和入库单，验收记录和入库记录是否连续编号，入库单和验收单数量、规格等是否核对相符，验收或仓储部门在月末是否将已验收入库的购进存货发票和验收记录及时交给财务部门入账；存货发出后是否及时转结成本；检查存货是否确属企业的权利，在某一特定日期是否对企业内所有存货都拥有所有权，对与此相关的负债在后几个月是否有相应的付款记录；企业是否有他人寄存的存货和放在其他单位代销的存货。企业在当月已领未用但下月继续使用的材料。是否办理相应的假退库手续，填制交库凭证，仓储部门视同材料已入库等。
五、对存货计价的检查
对存货价值的稽查包括对存货购进价格的检查和发出价格的查检。
(一)存货购进价格的检查
稽查人员应审查采购合同，明确采购目的，定价政策，将纳税人采购价格与市场价进行比较，从而判断存货价值是否合理。若不合理应进一步检查纳税人是否存在关联交易或是虚开发票问题，二是稽查人员应审查存货的入账价值是否符合会计制度规定。按《企业会计准则第1号——存货》规定存货的实际入账成本包括运输费用、装卸费、仓储费等项费用。但纳税人为调节利润，常常将这些费用计入当期损益。例如：稽查某工业企业时，发现2006年12月“管理费用——其他”明细账摘要中未注明交易事顷，追查对应记账凭证其内容为：借：管理费用——其他23570元；贷：现金23570元。原始凭证则是一张运输发票，发票记载内容为“钢坯运费”。显然该纳税人将原材料运费记入管理费是不正确的，应予以调整。
(二)发出材料价格的检查
《所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人各项存货的发出和领用成本记价方法可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出发、计划成本法、毛利率法、零售价法等。计价方法一经选用，不得随意改，确需改变计价方法的，应当在下一纳税开始前报税务主管机关备案。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本。必须在年终申报所得税时及时结转成本差异或进销差价。稽查人员应审查纳税人在中是否随意改变了存货发出和领用成本记价方法，是否及时正确结转成本差异或进销差价，对因此造成的成本差异应进行调整。
六、对特殊存货项目的检查
有些企业对包装物、机器备件、低值易耗品等存货的购领核算不够严密，容易形成账外财产。这类问题在稽查实际工作中比较普遍，如有些企业为了增加增值税进项税额，将购进的已达到固定资产标准的轧辊、模具等以“重要性原则”为由直接以“管理费用”“制造费用”列支，形成了大量的账外资产。例如2005年所得税汇算中，税务人员发现某钢窗厂11月份的制造费用比其他月份高出40％以上，通过检查发现，其原因是该月摊销低值易耗品数额过大。检查人员经过询问和检查记账凭证、原始凭证，发现11月份购人的轧辊786000元一次在该月制造费用中列支，一次领用如此大额的低值易耗品是不正常的，检查人员经过进一步询问和实地盘查，最后证实这批轧辊完全符合固定资产标准，该纳税人为了隐瞒利润，将11月份购人的轧辊一次摊人了制造费用。同时这些资产的损耗率又往往很低，只占原值的10％～40％，造成存货成本不实，其处置时又不计收入，形成小金库，隐匿了利润，逃避了税收。对此类问题，稽查人员可以通过审阅“管理费用”“制造费用”明细账及“银行存款日记账”摘要内容发现线索，发现线索后再进一步查阅有关会计凭证，如果存在此类问题，往往会出现账证、证证不符。
存货项目的稽查技术有很多，在此不再赘述。总之，存货项目虽是稽查的一个难点，但只要我们科学地运用稽查技术，定能合理地确定存货的数量和金额，正确合理地确定其对税收的影响。
偷逃骗税六类主要手段解析
2010-8-12 9:21 润博财税 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
手段之一，利用“四小票”虚假抵扣税款。
增值税制度缺陷导致专用发票链条断裂，“四小票”担当了接续的“角色”(即纳税人可以凭“四小票”抵扣税款)。当前，增值税专用发票交叉稽核系统(以下简称“金税工程”)对“四小票”还无法有效监控，一些不法分子利用这一盲区大肆虚抵税款。在运输发票方面，一些企业虚假抵扣运输发票的“进货额”已经远远超出实际进货额。2008年，朝阳市建平县国税局查处的某商贸公司，在没有购进任何货物的情况下，账面竟有高达6900万元的货运费用，在海关完税凭证方面，有些企业根本没有进口货物却虚假抵扣了许多海关完税凭证；在资发票方面，有一段时间此类案件呈高发态势。2007年，鞍山、葫芦岛、辽阳市稽查局与警方协作破获的鞍山“2·14”虚开废旧物资发票案就是佐证。该案虚开废旧物资发票7353组，涉及全国10个省162户企业，案值高达13亿元，造成1．3亿元国家税收流失。
手段之二，利用增值税专用发票虚假抵扣税款。
当前，不法分子获取能规避金税工程监控的专用发票手段主要有三种：
一是一些团伙在不同地区开办若干个关联企业，并形成跨地区的“产业链”(造成信息不对称)，然后设计“四小票”的企业作源头，这样可以“产生”出随意增减的可抵扣税额，最后“洗”出增值税专用发票。以虚抵废旧物资发票具体流程为例：上游是废旧物资收购企业，以收购名义“制造”出大量“废料”。中游是金属加工企业，把“吃”掉的上游“废料”作进项，然后把以“废料”为原料生产出的“制成品”作销项。这样，中游企业就可以产生出随意增减的销项税额，并为下游任何一个企业“名正言顺”地开出增值税专用发票(俗称“真票假开”)。在整个“产业链”中，不法分子将“货物流、资金流、发票流”几乎做得天衣无缝；
二是克隆增值税专用发票。不法分子把有些企业不应抵扣的专用发票或有些企业不需要专用发票作进项抵扣的专用发票克隆出来。深圳东科奇公司在没有实际货物交易情况下，向下游32家公司出售克隆专用发票，虚开金额近亿元。当前，增值税专发票中有七个要素是可以被金税工程识别的，但还有六个汉字信息是无法识别的。不法分子就利用这个盲区，在票面货物品名上做文章。如记账联上写“棉制品”，发票联上却写“铁精粉”，这样以铁精粉为原料的厂家就可以以此为进项虚假抵扣税款；
三是张冠李戴。按现行规定，一般纳税人根据不同销售对象，既可以开专用发票也可以开普通发票。有些不法企业利用一些消费者不索要普通发票的销售额度，虚开出专用发票从中渔利。最近，丹东市国税局稽查局在查处某高速公路加油站时，发现该加油站将消费者不索要的普通发票销售额度，全额开出专用发票并倒卖给甘肃某企业、造成近200万元国家税收流失。经深入分析发现，加油站将未开的普通发票销售额度等额开出专用发票，其税收并没有因为虚开专用发票而多交，这样其内部控制也是很难发现的。个别开票人员和财务人员就利用这个空子勾结在一起倒卖专用发票，从中渔利。
手段之三，利用普通发票虚列成本税前扣除。
当前，不法分子非法获取普通发票的手段主要有四种：一是开办“开票”企业。这些企业在税务机关大量购买普通发票，然后向外“真票假开”。最近，国家审计署移交的某市某装饰公司虚开普通发票案，就是一个专门以虚开普通发票为赢利模式的公司。该公司向外十几家企业虚假开了625组普通发票，侵蚀了数千万元所得税税基。2008年，鞍山市国税局稽查局以一个举报电话为线索与警方协作破获了一宗“真票假开”非法攫取巨额利益的特大案件，案值达3．3亿元，下游企业涉及到全国500余家。其中一个央企累计受票金额高达6100万元，侵吞所得税近2000万元；二是非法制造普通发票。因为普通发票防伪功能还不能达到增值税专用发票那样高的技术要求，所以制造成本比较低。2009年全省稽查部门与警方协作打掉制售假发票团伙、窝点31个，抓捕犯罪嫌疑人137人，收缴印章1745枚、设备73台，收缴各类发票79万份；三是张冠李戴。其手段与前述的专用发票手段一样，不再赘述；四是大头小尾(或叫“阴阳票”)。如果普通发票不能实现计算机比对，这个问题将长期存在。
手段之四，利用“三账”偷逃税。
“三账”是假账，两本账和账外经营的简称。“三账”既有实体“三账”，也有虚拟“三账”，其实质都是部分或全部地隐瞒税基。最近，沈阳市国税局稽查局根据群众举报与警方协作破获了一宗品牌服装经销企业偷逃税案。税警双方按照举报的线索，在该企业财务室隔壁打开一个密室，发现有若干台电脑存储着该企业的全部真实经营情况。据初步统计，该企业2007、2008两年实际销售收入是1亿多元，但该企业同期只申报了5300万元。现在此案还在进一步取证阶段。2008年，省局稽查局在生产金龙鱼油的嘉里粮油(营口)有限公司获取了发往本省境内下游零售企业的供货信息。经过对下游七个零售企业进货信息的比对，发现这些企业都或多或少地存在利用“三账”隐瞒税基的问题。经过深入分析发现，利用“三账”偷逃税企业的一个共同点是，产品销售对象几乎都是消费者。这些企业往往都把自己内部自制的“小票”当作顾客的信誉卡，从而降低顾客索取发票的欲望，给不法分子利用“三账”偷逃税创造了条件。
手段之五，无证经营逃税。
当前，无证经营主要有四种形式：一是非经营性事业单位、社会团体。这些单位有的作为投资主体入股经营性公司。“大小非”解禁后，有些减持股票的机关或事业单位其所得收入并没有到税务机关及时申报纳税。如某市一个事业单位，减持了3支股票并取得投资收益363万元后，并没有及时到当地税务机关申报纳税。深圳市福田区国税局，就这一个问题追回流失税款3789万元；二是地下经济。主要是黑作坊、黑商店，不展开阐述；三是电视购物企业。有一部分企业利用其不需要固定店面和发票的特点，不进行税务登记，逃避纳税义务。据有关部门统计，2008年，我国有电视购物企业500多家，年销售额约为190亿元；四是虚拟经营。电子商务企业通常只需在电子交易平台注册认证成功无需办理税务登记即可营业。这就使得税务机关难以掌握纳税人的基本情况，极易造成税收流失。据有关部门保守估计，2008年全国有近百亿元税收流失。最近，互联网数据中心有关数据显示，国内电子商务整体市场2009年交易额达到34278亿元，比2008年增长40％。未来10年，我国有70％的贸易额将通过电子交易完成。电子商务主体的隐蔽性、标的的模糊性和交易的快捷性对传统的稽查方式都将形成巨大的冲击。
手段之六，利用“真形式假业务”骗税。
“真形式假业务”是指不法分子为达到骗税的目的，其申报的手续在形式上看都是真的，但业务内容都是假的。主要表现在两个方面：一是出口骗税。出口骗税手段发生了三次变化：先是不法分子利用“假票、假单、假货”骗税，这个手段伴随着金税工程上马，海关、外汇管理局和税务部门信息共享，很快就消失了并马上转变为利用“真票、真单、假货”手段骗税。那么，不法分子是怎样获取“真票、真单”的呢?这需要做较为深入的分析。以全国查处的“利剑二号”出口骗税案为例。“真票”获取的手段是，通过虚假抵扣农副产品“洗”出增值税专用发票(手段之二已阐述，不再赘述)；“真报关单”获取的手段是，因海关条件有限，出口贷物报关平均开箱率只有3％左右，不法分子利用这个缺陷，一次又一次地侥幸逃避海关的监管，更有甚者采取行贿的手段，为其获取“真报关单”又增加了一道“保险”；“真核销单”获取的手段是，随着经济全球化，国内企业可以自由走出国门，—些不法分子抓住这个机遇，在国内国外分别设立帐户，办起了“地下钱庄”。其运行机制是，在国内收取出口骗税不法分子的人民币，在国外帐户汇出等价的外汇，这样不法分子可以堂而皇之地在外管局结汇。“真核销单”就到手了。“一票两单”从形式上看都是真的，但其所有业务内容都是假的。对此，税务机关与警方协作以“货物流”为突破口，对此种手段骗税予以了严厉的打击。经过打击，不法分子的此种骗税手段空间越来越小。但不法分子并没有善罢甘休，他们在手段上不断花样翻新并更加隐蔽，已演变成当前的利用“真票、真单、真货”手段骗税。那么“真货”又是怎么获取的呢?最近，查处的李某和章某出口骗税案就是个典型案例。他们在香港和上海分别注册了离岸公司和信息技术公司，用以次充好的CPU做道具骗取出口退税。即实际出口的CPU芯片每片价格只有人民币10元，他们却按每片价格15美元报价，价格相差10倍，而且一年出口报关1000余次。“真货”就这样用道具“表演”出来了；二是政策骗税。也是采取“真形式假业务”的手段骗取国家税收优惠政策。如假高新技术，假民政、假资源综合利用企业等等，不再赘述。
通过以上分析，至少可以得出以下两个结论：
第一个结论，凡销售收入是可控的，不法分子偷逃税基本上都在支出或进项上做文章。“收入可控”是什么意思?是指一个企业产品的销售数量和销售单价都是透明的或其下游企业向其索要发票，这样税务机关是可以监控这类企业销售收入的。
最典型的是房地产行业，因其开发的建筑面积和售价都是透明的，所以偷逃税的房地产企业几乎都存在税前虚假列支成本的问题。如大连市国税局稽查局检查出某房地产企业利用非法的普通发票在税前虚假扣除2000余万元所得额；电信行业也因共销售量和单价是透明的，所以他们也在支出上做文章。2007年，国家审计署在检查中国联通菜市分公司时，发现该企业接受了共计5家企业虚开的普通发票，造成大量的所得税流失；另外，从偷逃增值税的案例看，非法获取专用发票并虚假抵扣增值税的商贸企业绝大多数都是经营生产资料的，即产品销售对象不是消费者。由于他们的下游企业还在生产经营领域，需要用上游企业的专用发票作为进项抵扣，因此，他们的下游企业必须向其索要专用发票，这样他们的销售收入便成了可控的，这些商贸企业要想偷逃增值税就只能在增值税进项上做文章。
第二个结论，销售收入是不可控的，不法分子直接隐瞒销售收入偷逃税比在支出或进项上做文章风险小、成本低。如医药零售行业。青岛市国税局将医保管理部门的居民医保卡刷卡信息与药房申报销售收入进行比对，结果发现，有120个药房申报销售收入小于医保卡刷卡收入，差额达到5200万元。对此，该市开展了医药零售行业的专项整治，最终查出隐匿销售收入的药房有497个，查补税款1005万元。这些药房为什么敢大肆的隐匿销售收入呢?不言而喻，不法分子知道其产品销售对象全是消费者其销售收入是不可控的；“手段之四”提到的沈阳市某品牌服装经销企业偷逃税案更是非常典型。如果没有内部举报信息，对该企业不可控的销售收入税务机关是很难获得真实情况的；再如汽车修理修配行业。税务机关在检查中经常发现有些与保险公司合作的汽车修理修配企业其申报的应税收入远远小于保险公司支付给它们的理赔收入。
当前，经过偷逃税与反偷逃税的斗争，不法分子已深谙税务机关纳税评估的机理，他们将只隐瞒不可控销售收入的手段，改变为不可控销售收入和成本支出同步隐瞒的手段，这样从表面上看企业税负并不低，更重要的是可以规避税务机关纳税评估系统的监控。前一阶段，总局通过金税工程销项发票，比对出大量的未认证的进项发票(俗称“滞留票”)。经过各地税务机关实地调查发现，这些未认证进项发票的企业，产品销售对象几乎都是消费者。究共原因是，虽然这些企业销售收入是不可控的，但如果只隐瞒销项税额，惟恐被税务机关纳税评估系统监控出来，因此，不法分子选择了销项、进项一起隐瞒的手段。这种“来无影、去无踪”的偷逃税手段给税务稽查提出严峻的挑战。
【我要纠错】 责任编辑：Eva
利用税率差逃税的稽查案例
2010-7-2 14:16 许可 王青 徐如宝 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
2010年3月6日，江苏省如皋市国税局稽查局稽查人员对举报案件——如皋市某窗业幕墙制造有限公司2008年1月～2009年12月涉嫌逃税的情况实施检查。
2年来，该公司增值税税负明显偏低，稽查人员初步怀疑该公司有可能存在销售不开发票的情况。按规定，该行业纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务，应开具增值税专用发票或普通发票申报缴纳增值税，提供建筑业劳务应到地税部门开具建筑业通用发票申报缴纳营业税。纳税人通常利用增值税与营业税之间的税率差，将应纳增值税的应税收入混入建筑业务收入开具发票申报缴纳营业税，从而达到少缴税的目的。
针对这一情况，稽查人员判断该公司很有可能存在混淆国税、地税收入的情况。为此，稽查人员就“纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税如何划分问题”专门查阅了国税发〔2002〕117号文件。稽查人员在吃透税收政策精神的前提下，制定了以日常检查名义进户，以账簿凭证审核为突破口，以核实合同为工作重点的检查方案。
针对企业税负异常的情况，通过检查该公司2年来的账簿凭证，稽查人员发现，其记载收入的凭据70%以上为增值税专用发票或普通发票，涉及的销售对象分布全国各地，另外近30%是装潢收入，以地税建筑安装发票记账。
稽查人员相继对该公司财务部、经营部、销售部的销售资料及销售合同进行了调取。对此，该公司负责人以合同中内容涉及商业秘密为由一口拒绝，在稽查人员告知其只查看与纳税有关的内容且依法为其保守秘密的情况下，仍拒不同意。在双方僵持的情况下，稽查人员请公安人员提前介入，调取了该公司的全部销售合同，将所有开具的发票逐份进行了统计，将每个客户的销售收入与其合同一一比对。
同时，稽查人员根据合同列明的清单展开内查外调，取得了其收入不及时入账和应申报缴纳增值税却申报缴纳营业税的相关证据，从而揭开了该公司逃税的外衣。
经查，该公司在2008年～2009年期间，采取收入不及时入账和将应纳增值税的铝合金门窗、玻璃幕墙收入混入建筑业劳务收入到地税开具建筑安装发票的形式，共少列应纳增值税销售收入772769元，造成少缴增值税131370.73元。根据《税收征管法》的相关规定，稽查人员将其定性为逃税，对其作出补缴增值税131370.73元，按规定计算加收滞纳金，并处所逃税款50%的罚款的决定，同时移送司法机关处理。
【我要纠错】 责任编辑：Eva
点击咨询 