会计从业资格证中涉及的所有有关数字的重点知识(全)

第一篇：会计从业资格证中涉及的所有有关数字的重点知识(全)

24小时

（1．）会计人员继续教育的学时不得少于24小时

（2．）税务机关应按规定在收到税款货银行转回的税票后24小时内解除税收保全

2天

（1．）中国人民银行应于2个工作日内对报送的基本存款账户开户资料合规性和唯一性进行审核，符合条件—核准，不符合条件，签署意见并退回证明文件。（2．）银行接到存款人的银行结算账户变更通知书后，应及时办理变更手续，并于 2个工作日内向中国人民银行报告

（3．）银行撤销单位银行结算账户是应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并盖章，同时银行撤销银行结算账户之日起2个工作日内，向中国人民银行报告。

（4．）银行在收到存款人撤销银行结算账户的申请后，对于符合销户条件的，应当在2个工作日内办理撤销手续

（5．）存款人申请撤销基本存款账户的，存款人基本存款账户的开户银行应自撤销银行结算账户之日起2个工作日内将撤销该基本存款账户的情况说明书面通知该存款人其他银行结算账户的开户银行，存款人其他银行结算账户的开户银行应自收到通知之日起2个工作日内通知存款人撤销有关银行结算账户；存款人应自收到通知之日起3个工作日内办理其他银行结算账户的撤销。

3天

（1．）存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务，但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。但是，当存款人在同一银行营业机构撤销银行结算账户后重新开立银行结算账户是，重新开立的银行结算账户可自开立之日起办理付款业务

（2．）开设一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户应在开户之日起3个工作日内书面通知基本存款账户银行

（3．）付款人对向其提示承兑汇票，应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑

（4．）开户单位的现金使用限额，一般按照3~5天日常零星开支所需的现金数额确定。边远地区和交通不发达地区的开户单位，其库存现金限额核定天数可多余5天，但不能超过15天的日常零星开支。（5．）税务机关自受理之日起3日内进行税种登记

5天

（1．）银行结算账户的存款人更改名称，但不改变开户银行及帐号的，5个工作日内向开户银行提出变更申请，出具有关证明。单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。而银行接到存款人变更通知后，应及时办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。

（2．）存款人被撤并、解散、宣告破产或关闭的或是注销、被吊销营业执照的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。

（3．）开设一般存款账户、预算单位专用存款账户以外的其他专用存款账户、个人银行结算账户应在开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案

6天

（1．）月度财务会计报告应当于月份终了后6天内对外提供 10天

（1．）单位内部会计监督中，对于财务人员反映违反国家统一的财政收支（先制止和纠正无效的），向单位负责人提出书面意见请求处理，单位负责人应当在接到书面意见起10天内作出书面决定，并对决定承担责任（2．）支票的提示付款的期限为自出票日起10天

（3．）定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款

（4．）商业汇票的提示付款期为汇票到期日起10天，它的付款期限最长不得超过6个月

（5．）托收承付中验货付款的期限、15天

（1．）企业按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税申请表，预缴税款。企业所得税年终汇算清缴的期限为5个月。

（2．）纳税人遗失税务登记证件15日内书面报告主管税务机关，并登报申明作废

（3．）办理注销税务登记的期限为15日，（4．）领取税务登记证件后15日内将财务制度报送税务部门、（5．）减免税条件发生变化的15日内向税务机关报告

（6．）从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部帐号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告

（7．）季度财务会计报告应当于月份终了后15天内对外提供

（8．）纳税人进口货物——自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款（9．）开户银行要建立台帐，实行逐笔等级，并于其后15日内，报送中国人民银行当地分支行备案

20天

（1．）从业资格证的审查办理，20日内不能做出决定，经会计从业资格管理机构负责人批准，可以延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人；20日做出决定的，应在做出决定后10日内向申请人颁发会计从业资格证书

30天或一个月

（1．）银行对开户一年内未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起30日办理销户，逾期视同资源销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。

（2．）见票即付的汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款，但是定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款

（3．）申报办理税务注册、变更登记期限为30日，税务机关受理后30日内发证或变更税务登记。

（4．）《外管证》外出经营活动税收证明的一般期限为30天，最长不超过180天，超过180天，在30日内向生产经营所在地税务机关办理税务登记；或者在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》会原税务登记地税务机关办理其缴销手续

（4．）银行汇票的提示付款的期限（银行汇票是见票即付）：1个月

45天

（1．）信用卡申请办理销户为45天，或者信用卡2年以上未发生交易

60天或者2个月

（1．）贷记卡持卡人非现金交易中准贷记卡的透支期限最长为60天（2．）银行本票的提示付款的最长期限60天

（3．）汇入银行对于向收款人发出取款通知，2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇

（4．）半年度财务会计报告应当于月份终了后60天内对外提供

（5．）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴

90天 或者3个月

（1．）持证人员从事会计工作90天内进行上岗注册登记（或转调上岗注册）（2．）延期交纳税款的最长期限、纳税人被纳入非正常户超过3个月的税务机关可宣布税务登记证件无效

（3．）财政部门实施会计监督检查时，经财政部门负责人批准，可以将被检查单位以前的会计资料调回财政部门检查，但须由组织检查的财政部门向被检查单位开具调用会计资料清单，并在3个月内完整退还

4个月

（1．）年度财务报告在年度度终了后对外提供

6个月 或180天

（1．）持证人员离岗6个月应进行离岗备案（2．）商业汇票的最长付款期限期限为6个月

（3．）委托其他那说人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天

（4．）外出经营累计超180天的应在营业地办理税务登记

1年

（1．）纳税人停业的最长期限、（2．）年度终了后会计档案由会计室保管1年

（3．）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款的当天 2年

（1．）财会类中专以上毕业生在2年内可免试会计基础、电算化 会计专业技术资格证书管理中，对于伪造学历、会计从业资格证书、资历证明的，考试期间违纪的，吊销考试资格和其会计专业技术资格 证书，并且2年内不能参加会计专业技术资格考试（2．）临时存款账户的有效期最长不得超过2年

3年

（1．）总会计师具备条件：应主管一个单位或单位一个重要方面的财务不少于3年

（2．）担任会计机构负责人（会计主管人员）除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历（3．）税务登记证每年验审一次，每3年换证一次

（4.）高级考试科目：高级会计实务成绩合格证在全国范围内3年内有效

5年

（1．）被依法吊销会计证的人员5年内不得重新参加从业资格考试（2．）发票存根和发票登记簿应当保存的期限

（3.）税法规定企业可以进行亏损弥补，可以逐年延续弥补，但是最长不能超过5年

10年

（1．）银行结算账户管理档案的保管期限为银行结算账户撤销后10年（2．）纳税资料的保存期限

月度财务会计报告应当于月份终了后6天内对外提供 季度财务会计报告应当于月份终了后15天内对外提供 半年度财务会计报告应当于月份终了后60天内对外提供 年度财务会计报告应当于月份终了后4个月内对外提供

会计档案保管期限为3、5、10、15、25年 3年：月度和季度财务报告 5年：固定资卡片账在固定资报废后保管期限

银行存款余额调节表

银行对账单

发票存根和发票登记簿

10年：银行结算账户管理档案的保管期限为银行结算账户撤销后10年 15年：会计凭证

总账、明细账、辅助账簿

会计移交清册

25年：现金和银行存款日记账

报考初级会计资格考试的人员还应具备教育部门认可的高中以上的学历，报考中级会计资格考试的人员还应具备：

（1.）取得大学专科学历，从事会计工作满5年（2.）取得大学本科学历，从事会计工作满4年

（3.）取得双学士学位或研究生学历，从事会计工作满2年（4.）取得硕士学历，从事会计工作满1年（5.）取得博士学历

聘任助理会计师职务：已取得初级会计资格的人员+

（1．）大专毕业+担任会计员满2年

（2．）中专毕业+担任会计员满4年

（3．）无学历+担任会计员满5年

增值税纳税期限：1、3、5、10、15、一个月、一个季度 消费税纳税期限：1、3、5、10、15、一个月、一个季度 营业税纳税期限： 5、10、15、一个月、一个季度

（1）支票的提示付款的期限为自出票日起10天

（2）见票即付的汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款，但是定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款

银行汇票的提示付款的期限（银行汇票是见票即付）：1个月

商业汇票的提示付款期为汇票到期日起10天，它的付款期限最长不得超过6个月

（3）银行本票的提示付款的最长期限2个月

第二篇：会计从业资格证小知识

现在我给大家说一下，会计从业资格证的一些知识：会计从业资格证一年安排两次考试，分别在六月份和十一月，考试内容包括：《会计基础》、《初级会计电算化》以及《财经法规与会计职业道德》，考试采取计算机形式考试，如果同时通过三门考试就可以拿到此证书（如果有一门没有通过，下次还要重新考三门），三门考试总时间为一百五十分钟，每门考试时间均为50分钟，考试题型为单选、多选以及判断。

由于09年我国会计考试出台新规则，会计从业资格证的含金量大大提升，去年全国会计从业资格证考试通过率为10%，所以请大家做好考前准备！该证在你们大二上学期就可以考了，还有请谨慎参加辅导班（本人参加学校办的辅导班感觉效果不佳），在此给大家介绍些辅导书：东奥会计在线图书以及广西财经部门出版的会计从业资格证书，其中会计电算化用的是（金蝶软件），请大家在购买图书时详细挑选。

对于我们这个专业，会计从业资格证是一个很重要的证书，请大家踊跃去考试，加油！

第三篇：会计从业知识重点第十章

第十章 会计档案

1、当年形成的会计档案，在会计终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册（一式二份），移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管（不得由出纳保管）。

2、会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。

3年 月、季度财务会计报告

5年 银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡片（报废清理后）

15年 原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、日记账、辅助账、会计移交清册 25年 现金日记账、银行日记账

永久 财务会计报告（决算）、会计档案销毁清册、会计档案保管清册

会计档案的保管期限为最低保管期限，从会计终了后的第一天算起。

3、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制；查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、标记、拆封和抽换。

4、单位销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关由同级财政部门、审计部门派员监销；财政部门的会计档案由同级审计部门派员监销。

5、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止；正在建设期间的建设单位，会计档案一律不得销毁。

重点定义：

1、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。

2、负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

3、复式记账是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。

4、资产负债表是反映企业某一特定日期 财务状况 的 静态会计报表。

5、利润表（损益表）是反映企业在一定会计期间 经营成果的 动态报表。

第四篇：2014年最新会计从业资格证复习资料(重点要点) [范文模版]

现金流量表的编制方法

现金流量表的传统编制方法主要有工作底稿法和T型账户法，由于编制现金流量表时没有平时的数据积累，故年末编表工作量较大，加之报表数据繁杂，调整分录的准确性值得怀疑。现介绍一种较为简易的编制方法。

一、现金流量的分类

（一）经营活动产生的现金流量 经营活动包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税费等。

（二）投资活动产生的现金流量 投资活动应注意两点：投资活动内容既包括“对内投资”（构建固定资产、无形资产和其他长期资产等），也包括“对外投资”（购买股票债券、投资办企业等）；投资活动的现金流量既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。

（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动也应注意两点：筹资活动既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”；筹资活动的现金流量既包括现金流入，也包括现金流出。

（四）难以界定项目的分类 主要包括：企业结算账户利息收入作为经营活动，填入“收到其他与经营活动有关的现金”项目；收到的保险赔款应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目；如果收到的是固定资产的保险赔款作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而受到的现金净额”项目，接受现金捐赠作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出填入“支付的其

他与筹资活动有关的现金”项目。

二、现金流量表的简易编制方法

（一）从现金流量表的最后部分编起 在目前企业中，一般都没有不能随时支付的定期存款和现金等价物，现金净增加额则为年末货币资金与年初货币资金的差额。

（二）计算各因素的影响金额 计算出“现金及现金等价物净增加额”后，分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。影响现金流量的因素主要有经营活动、投资活动和筹资活动，应分别计算。

（三）计算筹资活动的现金流量 筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利，向金融机构举债和发行债券及其还本付息等。这些活动的现金流量一般很容易计算。

（四）计算投资活动的现金流量 投资活动是长期资产的构建和处置以及对外投出资金和收回处置收入，一般也不难计算。

计算出筹资、投资活动现金流量后，即可推出经营活动现金流量。通过以上逻辑运算可以很快地编制出理想的现金流量表。

三、现金流量表各项目的具体编制

（一）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

包括以下内容：只要是本年收到的与货币有关的款项都计入本项目，包括本现销、收回以前的欠款和预收账款；收到的含税价款；销售退回所支付的现金应当作为现金流入的减少。在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算：

借：现金

应收票据（年末余额－年初余额）

应收账款（年末余额－年初余额）

营业外支出（应收债权出售）

坏账准备（本年核销的坏账）

贷：主营业务收入（本期发生额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

其他业务收入（本期发生额）

预收账款（年末余额－年初余额）

坏账准备（本年收回前期核销的坏账）

（二）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

包括三个内容：凡是本年支付的与购货有关的款项都计入该项目，包括本现购、支付以前欠款、预付账款；支付的含税价款；购货退回所收到的现金应当作为现金流出的减少。可通过下列调整分录来推算：

借：主营业务成本（本期发生额）

其他业务成本（本期发生额）

应交税费——应交增值税（进项税额）

存货（年末余额－年初余额）（扣除存货成本中包含的制造费用和生产工人工资等）

在建工程（在建工程领用的存货）

管理费用（盘亏的存货－盘盈的存货）

营业外支出（非正常损失的存货）

预付账款（年末余额－年初余额）

贷：购买商品、接受劳务支付的现金

应付账款（年来余额－年初余额）

应付票据（年末余额－年初余额）

（三）其他项目

主要有：（1）“支付的各项税费”项目，只包括经营活动的各项税费。（2）“收回投资所收到的现金”项目，如果收回的是股权投资，为全额；如果收回的是债权投资，仅包括收回的本金，不包括收到的利息。

（3）“取得投资收益所收到的现金”项目，包括收回债权时收到的利息和长期股权、债权持有期间收到的现金股利、利息计入投资收益的部分。（4）“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，包括分配股利、利润支付的现金和支付的所有借款的利息。（5）“计提的资产减值准备”项目，包括计提的八大准备列支的费用。（6）“待摊费用减少”和“预提费用增加”项目：仅指经营活动形成的待摊费用和预提费用，是经营活动形成的待摊费用和预提费用的年末余额减年初余额。（7）“财务费用”项目：仅包括投资和筹资形成的财务费用。（8）“投资损失”项目：不包括计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备列支的投资收益部分。

第五篇：审计中涉及的会计知识

一、货币资金

1.“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

2.现金短缺净损失计入管理费用，溢余计入营业外收入；无法收回的银行存款计入营业外支出。

3.一年以上的定期存款应当列入到非流动资产，而不能列入到货币资金。

二、应收票据

1.“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2.企业的应收票据可以直接计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备

三、应收账款

1.“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

2.企业通常应采用备抵法按期估计坏账损失，计提坏账准备； [相关链接]根据新会计准则企业可以直接对应收款项（包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款）计提相应的坏账准备。

3.应收账款出现贷方余额，应作为预收款项，进行重分类调整；

[解释] 重分类调整仅仅限于资产负债表项目之间调整，不涉及利润表项目之间调整。[相关链接]应付账款出现借方余额，应作为预付款项，进行重分类调整； 一年内到期的长期应收款应当重分类为一年内到期的非流动资产

4.分析应收账款账龄时，注意某笔应收账款收回部分款项，剩余应收账款不应改变其账龄，还是按照该项应收账款产生之日起计算账龄5.企业通过某项交易取得应收账款，该笔应收账款的账龄从发生之日起计算，而不从企业取得之日起计算。

5.如果债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足，发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款已逾期3年以上，可以全额计提坏账准备；（2005单选题）

6.关联方之间发生的应收款项符合一定条件也计提坏账准备；（2005年单选题）7.计划重组的应收款项不能全额计提坏账准备。（2005年单选题）

8.企业坏账计提方法的变更，坏账计提比例的变更视为会计估计变更。

四、预付款项

1.“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付款项”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付款项”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。2..预付账款明细账的贷方余额应当进行重分类 借：预付款项 贷：应付账款

3.预付账款发生减值计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备

五、存货

1.“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。2.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（重点）3.可变现净值中估计售价的确定方法

（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。

（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

（3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。

（4）用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

【解释1】值得说明的是，一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。

【解释2】企业期末计提存货跌价准备是根据成本与可变现净值之间的差额确定，而不是根据成本与估计售价之间的差额确定。（关键点）（2003年单选）

【解释3】存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额等于可变现净值。4.材料期末计量特殊考虑

（1）对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

5.存货跌价准备的计提（重点）（2006年综合题）

当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【解释1】在资产负债表日只要该存货发生减值就要计提相应的存货跌价准备，而不管日后是否会发生价格会升。（关键点）（2003年单选）

【案例】X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。（2006年综合题）【答案】 借:资产减值损失－计提的存货跌价准备124 贷:存货－存货跌价准备 124

6．存货跌价准备的确认和转回（2004年单选）

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

7.存货跌价准备的结转；企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。【相关连接】存货跌价准备的转销是指售出的存货应当将其相应的存货跌价准备结转；转回是指的存货价值回升而将跌价准备转回。

【案例】假定M公司2003仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）。A．存货跌价准备转销800万元，转回500万元 B．存货跌价准备转销500万元，转回800万元 C．存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元 D．存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元 【答案】C 【解析】乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分别为1000×（2－1.5）=500万元、800×（5－4）=800万元，即2003年年初存货跌价准备余额均为1300万元。乙产品：2003年销售1500件，按先进先出法原则，年初1000件已提的存货跌价准备500万元应转销；年末单位可变现净值低于其成本，应提取存货跌价准备1500×（1.8－1.7）=150万元。丙产品：2003年销售300件，按先进先出法原则，年初300件已提的存货跌价准备300万元应转销；年末因价值回升应转回年初500件已提取存货跌价准备500万元。

7.企业在确定发出存货成本时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，不能采用后进先出法。（重点掌握各种计价方法的计算）（2004年单选）

8.当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益（资产减值损失）；a.已霉烂变质的存货；b已过期不可退货的存货；c.生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；d.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（2003年单选）【解释1】存货账面余额转入当期损益不再计提减值准备。

六、长期股权投资

1.“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

2.长期股权投资成本法的适用范围；下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： a.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

b.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3.长期股权投资权益法的适用范围；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

4.权益法下投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。

【案例】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（300×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（300－30）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（270×30％）万元。5.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： a.冲减长期股权投资的账面价值。

b.长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

c.经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

【案例】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。上述如果乙企业当的亏损额为12000万元，当甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 800 贷：长期应收款 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。

6.其他权益变动；投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

7.被审计可以通过增加持股比例或减少持股比例，将成本法改为权益法核算，或将权益法改成成本法核算。（2005年单选）

【解释1】当子公司已经宣告清理整顿，投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算；

【解释2】当子公司已经宣告破产，投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算；

【解释3】当子公司受所在国外汇管制及其他管制，在该种情况下，投资单位仍然可以对其实施控制，还是采用成本法核算。

七、固定资产

1.“固定资产”项目，反以企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的余额填列。2.固定资产增加的核算

（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值（关键点）比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值（关键点）为基础确定。实际支付的价款（长期应付款）与购买价款的现值（固定资产的入账价值）之间的差额（未确认融资费用），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。3.在建工程转入的固定资产（重点）（2005年多选题）

（1）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

【相关连接】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（关键点）。

【案例】因尚未办理竣工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整，该种处理正确。

4.对于投资者投入的固定资产，检查该资产的入账价值是否公允； 5.更新改造的固定资产（重点）（2004年单选、2005年综合）

（1）与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧（关键点）。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【解释1】当发生的某项更新改造支出，提高了该项资产的使用性能，增加了预计经济的流入，说明符合资产确认条件，可以资本化。6.非货币资产交换增加的固定资产

（1）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。7.固定资产的预计弃置费用

（1）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值（贷方记录预计负债）计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用（关键点）。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用（关键点），不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。8.固定资产的后续支出（重点）

（1）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用（管理部门或生产部门等）或销售费用（销售部门）等。（2004年单选）

（2）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

（3）对按规定予以资本化的固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。

（4）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

（5）与固定资产有关的后续支出，如果使流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额，除此之外的后续支出，应当确认当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。10.固定资产或在建工程借款费用资本化（重点）（2005年多选、2006年综合题）考试应关注的七个问题：

（1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（关键点）的，应当暂停借款费用的资本化；

（2）在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（3）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

（4）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（5）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，实际利率作为资本化率。

（6）专门借款或一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（7）为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本。

11．已计提减值准备的固定资产的应计折旧额应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额； 12.已全额计提减值准备的固定资产，停止计提折旧； 13.已提足折旧而继续使用的固定资产不再计提折旧；

14.未使用、不需用和暂时闲置的固定资产按规定计提折旧；

15.本月增加的固定资产，下月起计提折旧，本期减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不再计提折旧；

【相关连接】本月增加的无形资产当月开始摊销，本月减少的无形资产当月停止摊销。16.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

17.更新改造转入在建工程的固定资产不计提折旧；

18.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

19.固定资产减值准备应当根据固定资产的账面价值与可收回金额之间的差额进行比较确定；

20.固定资产减值准备一经计提不能再转回；

【相关连接】无形资产、在建工程、长期股权投资减值准备一经计提不能转回；

八、应付账款

1.“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。2.当企业存在无法支付的应付账款，应当将应付账款转入到营业外收入； 3.资产负债中的应付账款是根据应付账款明细账的贷方余额，与预付账款的贷方余额合计填列的；

4.当预付账款存在贷方余额，应当进行重分类调整；借记预付款项贷记应付账款

5.当存在现金折扣的应付账款，入账时先按照全额入账，实际发生的时，冲减财务费用，借记银行存款贷记应收账款财务费用；

九、应付票据

1.应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

2.对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。3.企业开出、承兑的商业承兑汇票到期不能按时支付票款，应将应付票据账面价值转入应付账款核算；双方协商后重新签发票据清偿原应付票据的，应从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期不能按时支付票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的票款转作逾期贷款处理，并按一定利率计收利息，企业应将应付票据转入短期借款核算。

十、预收款项

1.“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预收客户的款项。本项目应根据“预收账款”利“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。2.企业预收账款明细账出现借方余额应当进行重分类调整 借：应收账款 贷：预收款项

十一、应付股利

1.“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

2.应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

3.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。（重点）（2005年综合题）

十二、长期借款

1.“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

2.企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。

3.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

4.归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。5.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

6.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（2006年综合）

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）