第一篇：固定资产及存货损失的财税处理差异
固定资产及存货损失的财税处理差异
一、固定资产、存货损失的税务处理
财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）文）规定：
1、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
2、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
3、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。
4、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
二、固定资产、存货损失的会计规定
《企业会计准则第1号——存货》第二十一条规定：企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
存货毁损计入当期损益的金额=存货处置收入-存货账面价值-相关税费
=存货处置收入-（存货成本-累计跌价准备）-相关税费
《企业会计准则第4号——固定资产》第二十三条规定：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
固定资产毁损计入当期损益的金额=固定资产处置收入-固定资产账面价值-相关税费
=固定资产处置收入-（固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）-相关税费
三、固定资产、存货损失的会计与税法差异分析
从以上规定可以看出，固定资产、存货资产损失在计算应纳税所得额扣除时不一定等于以上会计公式中所计算的计入当期损益的金额，一般情况下，企业所计提的存货跌价准备和固定资产减值准备在计提的年度即作为纳税调整增加项次，所以在处置时需要做纳税调减项处理。
[案例分析]A公司有一台设备，因使用期满2008年12月经批准报废处理。该设备原价540000元，累计已计提折旧400000元，已计提减值准备5000元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用12000元，残料变价收入为50000元。
A公司账务处理如下：
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理135000
累计折旧400000
固定资产减值准备5000
贷：固定资产540000
（2）发生清理费用
借：固定资产清理12000
贷：银行存款12000
（3）收到残料变价收入
借：银行存款50000
贷：固定资产清理50000
（4）结转固定资产净损益
借：营业外支出——处置固定资产净损失97000
贷：固定资产清理97000
在会计处理中，以上的资产损失是通过“营业外支出”进行归集核算，会计科目的“营业外支出”核算金额不一定是财税[2009]57号所允许在计算应纳税所得额时扣除的金额。
财税[2009]57号文准予在应纳税所得额前扣除的金额=“营业外支出”97000元“固定资产减值准备5000元”=102000元。
必须明确，自2009年1月1日起，根据《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）文件，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：
1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
2、一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行，即一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
3、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
[案例分析]假设本案A公司该设备属于“一般纳税人2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产”且按照适用税率已经抵扣进项税额，2012年因管理不善毁损报废，其它数据不变，则应当按照上述第1条的规定计算缴纳增值税。
A公司账务处理如下：
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理135000
累计折旧400000
固定资产减值准备5000
贷：固定资产540000
（2）发生清理费用
借：固定资产清理12000
贷：银行存款12000
（3）收到残料变价收入
借：银行存款50000
贷：固定资产清理48076.93
应交税费——应交增值税1923.07
借：应交税费——应交增值税961.54
贷：营业外收入961.54
（4）结转固定资产净损益
借：营业外支出——处置固定资产净损失122723.07
贷：固定资产清理98923.07
应交税费——应交增值税（进项税额转出）23800
财税[2008]170号规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条
（一）至
（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率
所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。
其中，条例第十条
（一）至
（三）项所列情形的，包括非正常损失的购进货物及相关的应税劳务以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
所以本案中不得抵扣的进项税额=固定资产净值*适用税率=（540000-400000）*17%=23800元
又财税[2009]57号规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。所以财税[2009]57号文准予在应纳税所得额前扣除的金额=“固定资产清理净损失”98923.07元“进项税额转出”23800元“固定资产减值准备5000元”=127723.07元。
存货的损失处理与固定资产处理相似，不再赘述，需要提醒的是根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）规定，企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
第二篇：存货与固定资产的盘盈盘亏的财税处理差异对比
存货与固定资产的盘盈盘亏的财税处理差异对比
存货与固定资产均属于企业的资产，按照企业内部控制管理要求，应定期盘点且每年每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
由于二者的性质不同，适用的具体会计准则不同，二者在处理盘盈盘亏的会计方式自然也不尽相同。
存货或固定资产的盘盈盘亏在税务方面可能会涉及到增值税、企业所得税；由于二者会计处理方式不同，带来的税会差异也自然不同。
一、存货与固定资产盘盈的财税处理差异
（一）存货盘盈的会计处理
1、报经批准前：
企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：
借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
2、报经批准后：
盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：管理费用
（二）固定资产盘盈的会计处理
企业固定资产盘盈的可能性是极小的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，会计准则这样规定一定程度上控制人为的调剂利润的可能性。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
1、发生固定资产盘盈 借：固定资产 贷：累计折旧
贷：以前损益调整
2、调整企业所得税（视情况）借：以前损益调整 贷：应交税费—应交所得税
3、将“以前损益调整”科目余额调整到“利润分配”科目
借：以前损益调整 贷：利润分配—未分配利润
（三）存货与固定资产盘盈的税务处理及税会差异分析
1、增值税：
存货与固定资产盘盈均不涉及增值税，即因盘盈产生的收入不涉及增值税纳税义务。
2、企业所得税：
《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
因此，存货与固定资产的盘盈收入属于企业所得税的应税收入。
存货盘盈的会计处理是计入了当期损益，不产生企业所得税的税会差异。
固定资产盘盈在会计方面视为是会计差错，是通过“以前损益调整”科目最终进入的以前所有者权益，同时按规定计提企业所得税；而税务方面则视为是当期的收入，按规定计入当期应税所得。会计与税务处理方面，既有前述的不同点也有相同点。相同点就是如果企业盘盈的当期要缴纳企业所得税的话，虽然会计与税务处理方式不一致，但是处理结果是一样的，只是在进行企业所得税申报时注意申报表的调整。
（四）盘盈的存货与固定资产后期的成本费用扣除问题 经常有人误以为盘盈的存货与固定资产没有发票会影响后期的成本费用扣除，其实这是一个误区。只要我们在盘盈时依法做了企业所得税应税收入的申报，后期就可以依法在企业所得税税前进行成本费用的扣除。
二、存货与固定资产盘亏的财税处理差异
（一）存货盘亏的会计处理
1、报经批准前：
①企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等
②存货发生非正常损失引起存货盘亏： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：原材料等
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)
2、报经批准后： 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理：
①属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后：
借：管理费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ②属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为： 借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
③属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：
借：营业外支出—非常损失
其他应收款——保险赔款
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（二）固定资产盘亏的会计处理
企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢“科目核算，盘亏造成的损失，通过”营业外支出—盘亏损失“科目核算，应当计入当期损益。
1、报经批准前：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 贷：固定资产
2、报经批准后：
①可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 ②按应计入营业外支出的金额 借：营业外支出—盘亏损失
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
（三）存货与固定资产盘亏的增值税进项税额是否都需要转出？
《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
因此，根据该条规定，存货与固定资产盘亏所造成损失需要进行增值税进项税额转出的仅限于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”，如果不是这几种原因造成的盘亏损失则无需做增值税进项税额转出。
鉴于固定资产的特殊性，如果固定资产在购置时按规定就没有抵扣过增值税进项税额的（不含没有合法增值税抵扣依据的情况），当然在盘亏时也不存在进项税额转出。同样，如果盘亏的存货是用于免税商品生产等而没有抵扣过进项税额，也不需要进行增值税进项税额的转出处理。
（四）存货与固定资产盘亏损失在企业所得税税前扣除的处理
存货与固定资产盘亏损失在企业所得税税前扣除的主要依据是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。
1、申报管理得形式：清单申报与专项申报
存货盘亏中属于“企业各项存货发生的正常损耗”可采用清单申报；其余的存货与固定资产盘亏损失应使用专项申报；分不清楚的，也使用专项申报。
2、存货与固定资产盘亏损失的“资产损失确认证据” 公告涉及存货与固定资产盘亏损失的有如下条款： 第十八条规定，特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
（一）有关会计核算资料和原始凭证；
（二）资产盘点表；
（三）相关经济行为的业务合同；
（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；
（五）企业内部核批文件及有关情况说明；
（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本确定依据；
（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
（三）存货盘点表；
（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。
第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）向公安机关的报案记录；
（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
第二十九条 固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）企业内部有关责任认定和核销资料；
（二）固定资产盘点表；
（三）固定资产的计税基础相关资料；
（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；
（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十条 固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）固定资产的计税基础相关资料；
（二）企业内部有关责任认定和核销资料；
（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；
（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。第三十一条 固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）固定资产计税基础相关资料；
（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
第三篇：存货损失账务处理
存货损失进项税转出：非正常损失的界定很重要
企业在生产经营中，不免会发生各种情况的存货损失。根据《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的进项税应予转出。而存货损失是否可以作进项税转出，在实际操作中关键是要把握对非正常损失的界定。
《增值税暂行条例》国务院令2008年第538号第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税。
对照以上规定可以看出，增值税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常损失与非正常损失，这个问题明确了，才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及进项税转出。因而，对“非正常损失”界定更为重要。
《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。
那么，企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中所称的“非正常损失”呢？
首先，由于国家产业政策和市场因素，导致贵公司存货发生价值减少，实际货物并未损失，这种情形也理解为“价损”。
价损的原因不是企业本身所能把控。如，前几年国家就规定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所发生的损失，不应界定为是管理不善，其进项税额无须做转出的处理。这样处理的主要依据是：《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]1103号）规定，“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。”
这里需要注意的是，《增值税暂行条例》2009年1月1日起实施后，对上述规定进行了修订。《国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知》（国税发[2009]10号）明确规定，自2009.01.01日起将此条中“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：‘非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失’”修改为 “《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”
第二，对有保质期的货物，假如没有保质期约束，其货物仍可继续使用，就不存在自行需要处理掉的问题。超过保质期存货不仅是出于质量管理的要求，而且这类存货往往都是关系人身安全，如食品、药品等，同时国家相关部门对此也做出严格的保持期限。对于这种情况下的存货损失，其进项税额的处理也不属于管理不善。对此，国家尚无统一的税收政策，但安徽省曾经请示国家税务总局后，做出这样的解释：《安徽省国家税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知》（皖国税函[2008]10号）
一、关于存货进项税额转出问题：“
（二）纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。”
第三，存货由于未到保质期而发生损失，通常情况下是与采购计划盲目、货物采购质量、验收人、生产过程等多因素相关，这些现象不能排与除管理责任有关，极有可能都会被税务机关认定为非正常损失。如能提供证明与管理不善无关的证据，被税务机关认可的，可不做非正常损失处理。
存货损失怎样进行财税处理？
在对存货损失的处理上，会计制度规定：由于预见存货可能遭受损失或不合市价，出于会计上的“谨慎性”，企业在期末要计提“存货跌价准备”，但税法上不予认可；对于正常的存货损失，会计处理等同于税法，在本年利润中直接扣除；对于存货的非正常损失，会计上分两种情况在本年利润中直接扣除，即自然灾害损失，在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”，而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，扣除有关责任人员赔偿后记入“管理费用”。
一、存货损失的税收处理
1、增值税方面
企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。
2、所得税方面
对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失，如果具备第13号令中规定认定的证据，经税务机关审查批准后，准予在当期税前扣除。
二、存货损失的会计处理
某内资企业系一般纳税人，2006年不包括以下经济业务的情况下的会计利润为200万元，应交增值税金已足额上交，其它会计资料反映情况如下：
已计提存货跌价准备15万元；因仓库保管员王某放松责任心，导致仓库原材料被盗，经盘查，材料账面价值为50000元（其中含分摊的运费4650元）；意外火灾造成库存产品全部烧毁，该产成品的非正常损失金额40万元。已知全年总计耗用存货金额500万元，全年生产成本金额800万元；12月份盘亏一批8月份购入的材料（已抵扣进项税额），盘亏金额为9万元，查明属于定额内自然损耗；以上材料进项税税率为17%，不考虑其他税费和纳税调整。
根据上述材料，该企业应进行如下账务处理：
1.存货跌价准备只影响计税所得额，即调赠应纳税所得额15万元，并不影响会计利润额，故不必作调账分录；
2.被盗材料进项税额转出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待处理财产损溢58059.50
贷：原材料50000
应交税金———应交增值税（进项税额转出）8059.50
2006年12月20日经董事会批准，由王某赔偿2万元，并报经税务机关审批同意后，借：管理费用38059.50
其他应收款———王某20000
贷：待处理财产损溢58059.50
3.被毁产成品的进项税转出额＝（产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生产成本金额）×适用税率＝（40×500÷800）×17％＝4.25万元，借：待处理财产损溢442500
贷：产成品400000
贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）42500
2006年12月20日经董事会批准，并报经税务机关审批同意后，借：营业外支出442500
贷：待处理财产损溢442500
4.盘亏入账时：
借：待处理财产损溢
105300
贷：原材料90000
应交税金———应交增值税（进项税额转出）15300
根据第13号令，定额内合理损耗，属正常损失，不必报经税务机关审批，直接在当年所得税前扣除，借：管理费用———定额损耗105300
贷：待处理财产损溢105300
根据上述业务，该企业应交增值税＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，应税所得额＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，应交所得税＝1564140.50×33%＝516166.37元。
需要注意的是，如果以上非正常损失当年未报税务机关批准，则不允许在当年及以后抵扣；对于正常损耗，虽少了审批这一程序，但也要在证据确凿后才在当年扣除。
财产损失在审批前后的会计处理
每年1月15日前，企业要向主管税务机关提供关于资产损失税前扣除的申请报告和税务师事务所出具的经济鉴证报告及相关资料，申请上企业所得税税前扣除的财产损失。
因为财产损失的申报与批准需要间隔一定的时间，且财产损失按照会计制度规定计入利润总额和按照税收法规计入应纳税所得额的金额也不一定相等。所以在税务机关审批前，可以先根据会计制度规定将财产损失计入当期损益；对税务机关审批后认定不符合税前扣除条件的财产损失再作纳税调整并进行相应的会计处理。
（一）财产损失审批前的会计处理
某公司库存的再生PS版，因市场等多方面原因的影响，形成该部分商品滞销。该公司根据谨慎性原则，于2006年6月30日采用“成本与可变现净值孰低法”对该商品进行计价。账面成本280000元、预计可变现净值224000元，计提存货跌价准备56000元。会计处理为：
借：管理费用56000
贷：存货跌价准备56000
2006年12月9日，该部分商品保质期限已到，无法销售，只能作废铝变卖处理。该批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根据近期废铝的市场价格每公斤10元估算，则该批废品价值为40000元。应转出进项税额：（280000－40000）×17%=40800（元），报废PS版形成实际损失：280000－40000+40800=280800（元），管理费用再次入账金额：280800－56000=224800（元）。该公司根据企业会计制度规定，经董事会同意后，对已过期且无转让价值的该部分商品作会计处理为：
借：管理费用224800
原材料40000
存货跌价准备56000
贷：库存商品280000
应交税金——应交增值税（进项税额转出）40800
对坏账损失，采用直接转销法作会计处理为：
借：管理费用360000
贷：应收账款360000
终了，该公司扣除上述两项财产损失后的利润总额为1000000元，并作为应纳税所得额申报应缴所得税330000元，在扣除预交的260000元所得税后作会计处理为：
借：所得税70000
贷：应交税金——应交所得税70000
该公司还分别按照税后净利润的10%和5%计提了盈余公积金和公益金。
（二）财产损失审批后的会计处理
负责审批的税务机关接到某公司提供的有关财产损失的申报材料后，依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局第13号令）规定，指派3名工作人员对申报材料的真实性进行了实地核查。
2007年2月1日的批复意见认为，该公司申报的再生PS版已过期且无转让价值，应确认为发生永久或实质性损害，同意在2006企业所得税税前扣除。而申报的坏账损失由于缺乏能够证明坏账损失确属已实际发生的具有法律效力的外部证据，不同意在2006企业所得税税前扣除。在无其他纳税调整事项的情况下，该公司2006应纳税所得额：1000000+360000=1360000（元），应缴所得税：1360000×33%=448800（元），应补缴所得税：448800－330000=118800（元），会计处理为：
借：以前损益调整118800
贷：应交税金——应交所得税118800
将以前损益调整转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润118800
贷：以前损益调整118800
按15%的比例计算调整盈余公积金：
借：盈余公积17820
贷：利润分配——未分配利润17820
此外，如果企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿并入应纳税所得。假设本例再生PS版估算的残值为40000元，而2007年5月变卖收入65520元，其变卖时的会计处理为：
借：银行存款65520
贷：其他业务收入56000
应交税金——应交增值税（销项税额）9520
同时：
借：其他业务支出40000
贷：原材料40000
这样，2006已按永久或实质性损害确认财产损失时估算的残值小于实际残值而影响的应纳税所得额和应纳所得税额在2007进行了调整。
第四篇：存货、固定资产损失纳税人提交的材料
存货损失纳税人提交的材料：
1、《存货损失（专项申报）税前扣除申报表》原件；[原件2份（属于跨省市总分机构的分支机构，原件4份）、必选]
2、存货损失已记入损益的记账凭证复印件（必选）
3、董事会等权利机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）复印件（必选）
4、存货计税基础的确定依据复印件
5、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料复印件
6、涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明复印件
7、若该项损失数额较大的[指占企业该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，或损失金额100万元以上（含100万元）]，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等原件。
固定资产纳税人提交材料：
1、《固定资产损失（专项申报）税前扣除申报表》原件；[原件2份（属于跨省市总分机构的分支机构，原件4份）、必选]
2、固定资产损失已记入损益的记账凭证复印件（必选）
3、董事会等权利机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）复印件（必选）
4、固定资产计税基础的确定依据复印件
5、企业内部有关责任认定和核销资料复印件
6、企业内部有关部门出具的鉴定材料复印件
7、涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明复印件
8、若该项损失数额较大的[指占企业该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，或损失金额100万元以上（含100万元）]或自然灾害等不可抗拒力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等原件。
第五篇：固定资产损失丢失处理办法(讨论稿)
公司固定资产损坏、丢失赔偿处理暂行办法
（讨论稿）
第一章 总则
第一条 全体员工都应自觉爱护公司的资产，增强公司资产管理意识，落实岗位责任，防止公司财产的损坏和丢失。
第二条 凡因责任事故造成固定资产损坏、丢失的，均应赔偿，并实行责任追究制度。公司在考虑赔偿责任时，可根据事故具体情节、资产性质、价值大小、当事人的事后态度等具体分析，责令赔偿损坏、丢失资产价值的全部或部分，或免予赔偿。
第三条 凡发生财产损坏、丢失事故的，发生事故的部门及个人应及时向公司行政部出具书面报告，并立即查明原因。无论事故大小，凡隐瞒不报的，一经查出从严处理。
第二章 赔偿界限与处理原则
第四条 由于下列原因发生责任事故，造成固定资产损失应予赔偿：
1、不听从指挥，不遵守操作规程或不按规定要求进行工作；
2、不按制度又未经批准，擅自动用、拆卸固定资产；
3、工作失职，不负责任，保管不当；
4、粗心大意，操作错误；
5、由于主观原因造成固定资产被盗、烧坏、变质、水毁等；
6、由于领导失职，对所主管部门的资产没有明确分工而造成损失。
第五条 由于下列客观原因造成资产损坏、丢失的，经过鉴定或有关人员证实，可免予赔偿：
1、因固定资产本身缺陷或工作操作本身的特殊性引起的损坏，确实难以避免的；
2、因固定资产使用年久，接近损坏程度，在正常使用时发生的损坏或合理的自然损耗；
3、经过批准，试用有关固定资产，试行新的操作或检修，虽采取了预防措施，仍未能避免的损失；
4、经公司证实，虽采取了比较严密的防范措施，仍发生的资产被盗或丢失；
5、由于其他不可抗拒的客观原因造成的意外损失。
第九条 固定资产损坏的，其损失价值应根据具体情况实事求是地计算：
1、损坏零配件的，只计算零配件的损失价值；
2、局部损坏可修复的，只计算修理费；
3、损坏后质量显著下降但尚能使用的，视质量变化程度酌情计算损失价值。
4、已上保险的，只计算保险公司支付保费后的剩余部分。第十条 固定资产丢失应根据丢失的原因划分赔偿责任：
1、按照责任的程度分为：全部责任（100%）、重大责任（90%）、主要责任(0.5、0.6、0.7、0.8)、次要责任（0.2、0.3、0.4）、轻微责任（0.1）、免除责任（0）。
2、属于被盗并有保卫部门证明（外出被盗应有当地公安机关证明），也采取了必要的防范措施，可以减免赔偿；
3、因管理不善，属于部门责任的，应由部门领导赔偿；
4、因工作不负责任，造成固定资产丢失的，应由个人赔偿。第十一条 赔偿比例按下列公式计算： 赔偿金＝购置原值×赔偿比例×加权系数 赔偿比例=（折旧年限-已使用年限）/折旧年限
折旧年限：电子类固定资产为6年，仪器仪表类固定资产为10年，机械类固定资产为12年；
加权系数：0～1, 按照责任的程度划分。根据本办法第十条第一款确定。
第三章 处理办法
第十二条 发生固定资产损坏、丢失事故后，必须立即向行政部和保卫部门报告，所在部门应及时会同相关部门查明原因，分清责任，提出处理意见并办理有关手续。损坏精密、贵重、稀缺固定资产和其他固定资产的重大事故，应保护好现场，由公司相关部门组织鉴定，进行专案处理，并将情况及时报告董事长和总经理。
第十三条 发生固定资产损坏丢失事故，责任人或责任部门应写出书面情况报告，填写《固定资产报损报失单》（见附件），并附相关证明材料，报财务部、行政部主管领导审批。
第十四条 赔偿费由负责审批的部门根据确定的赔偿金额及本人经济情况决定一次偿还或分期偿还。如赔偿人经济上确有困难，可提出申请，经过有关部门调查证明，报负责审批部门批准，可以分期或缓期偿还。
第十五条 赔偿及处罚意见，报总经理批准后执行。赔偿人凭单到公司财务部门办理缴款手续。
第四章 附则
第十六条 本办法由行政部负责解释。第十七条 本办法自发布之日起实施。
附表：固定资产报损报失单
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