案例分析四章范文

第一篇：案例分析四章范文

财经第四章案例分析

一、郑州市某财政重大项目预算在执行过，因核心采购设备原材料急剧上涨，导致项目采购预算不足，该项目财务负责人刘某认为应当申请预算调整，方可确保项目如期完工。该项目总负责人张亮认为，项目预算调整是正常的活动，只要报请财政部门审批即可。请依据以上资料，回答如下与预算调整有关的问题：

1下列关于郑州市预算调整原因的叙述正确的为(A)A、原批准的预算在执行中因特殊情况需要增加支出 B、原批准的预算在执行中因特殊情况需要减少收入 C、原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更 D、原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入

2下列各项中，属于郑州市政府提出预算调整申请应当编制的为(B)A、预算批复报告 B、预算调整方案 C、决算方案

D、预算执行情况报告

3根据《预算法》的规定，负责具体编制预算调整方案的为(B)A、郑州市市人民代表大会常务委员会 B、郑州市市政府财政部门 C、郑州市市政府税务部门 D、郑州市市人民代表大会

4负责审查和批准郑州市政府预算调整方案的为(A)A、郑州市市人民代表大会常务委员会 B、郑州市市人民代表大会 C、郑州市市政府财政部门 D、郑州市市政府审计部门

5属于郑州市政府预算调整方案应当列明的内容的为(ABCD)A、数额 B、措施 C、原因 D、项目

二、乙单位是实行国库集中支付的事业单位，经财政部门批准，乙单位的工资支出和设备购置实行财政直接支付，日常办公零星支出实行财政授权支付。2010年3月，审计机构对乙单位2009年度财政资金使用情况进行检查，了解到以下情况：（1）2009年4月，乙单位通过零余额账户向上级单位基本户划转资金30万元，用于为上级单位员工购买个人商业保险；（2）2009年8月，乙单位通过零余额账户向所属下级单位基本户划拨资金30万元，用于为下级单位支付设备采购款；（3）2009年10月，乙单位为购买办公用品，通过零余额账户向本单位在商业银行开设的基本户转账20万元，再通过基本户支付采购款项；（4）2009年12月，乙单位使用财政性资金购买了一台大型专用设备，乙单位通过零余额账户向本单位基本户转账100万元，再通过单位基本户向供应商支付设备款。依据以上情况，请回答如下问题：

1下列各项中，属于国库集中支付方式的为（）。(CD)A、财政集中汇缴 B、财政直接缴库 C、财政直接支付 D、财政授权支付

2本例中，乙单位下列各项情形中，不正确的为（）。(ABCD)A、通过零余额账户向本单位基本户划拨资金，再通过基本户支付本单位日常办公零星支出

B、通过零余额账户向上级单位划拨资金，为上级单位职工购买个人商业保险 C、通过零余额账户向本单位基本户划拨资金，再通过基本户支付本单位大型专用设备价款

D、通过零余额账户向下级单位划拨资金，为下级单位购买设备

3下列各项关于预算单位使用零余额账户的情形中，正确的为（）。(ACD)A、通过零余额账户提取现金，用于支付本单位的日常办公零星支出

B、通过零余额账户转账支付按规定应采用财政直接支付方式发放的职工工资 C、通过零余额账户向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费 D、通过零余额账户转账支付本单位的日常办公零星支出

4下列各银行账户中，不应用于财政直接支付的账户为（）。(ABC)A、财政部门在商业银行为乙单位开设的零余额账户 B、乙单位在商业银行开设的基本户

C、财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户

D、财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户

5下列各项关于乙单位实行财政直接支付方式的表述中，正确的为（）。(ACD)A、财政直接支付中应由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令 B、财政直接支付中财政部门应根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到乙单位账户

C、乙单位进行财政直接支付时应首先按照批复的部门预算和资金使用计划向财政国库支付执行机构提出支付申请

D、财政直接支付中代理银行应根据财政部门支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到乙单位账户

解释:

1、本题考核国库支付方式。包括财政直接支付和财政授权支付。

2、本题考核零余额账户的使用。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

3、本题考核预算单位零余额账户的使用。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

4、财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户用于财政授权支付和清算。

5、本题考核财政直接支付。财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。

三、甲市某财政重大项目预算在执行过，因核心采购设备原材料急剧上涨，导致项目采购预算不足，该项目财务负责人刘某认为应当申请预算调整，方可确保项目如期完工。该项目总负责人张某认为，项目预算调整是正常的活动，只要报请财政部门审批即可。请依据以上资料，回答如下与预算调整有关的问题：

1下列关于甲市预算调整原因的叙述中，正确的为（）。(A)A、原批准的预算在执行中因特殊情况需要增加支出 B、原批准的预算在执行中因特殊情况需要减少收入 C、原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入 D、原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更

2下列各项中，属于甲市政府提出预算调整申请应当编制的为（）。(B)A、决算方案 B、预算调整方案 C、预算执行情况报告 D、预算批复报告

3根据《预算法》的规定，负责具体编制预算调整方案的为（）。(D)A、甲市人民代表大会

B、甲市人民代表大会常务委员会 C、甲市政府税务部门 D、甲市政府财政部门

4下列各项中，负责审查和批准甲市政府预算调整方案的为（）。(B)A、甲市人民代表大会

B、甲市人民代表大会常务委员会 C、甲市政府审计部门 D、甲市政府财政部门

5下列各项中，属于甲市政府预算调整方案应当列明的内容的为（）。(ABCD)A、原因 B、项目 C、数额 D、措施

解释:

1、预算调整是指经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入、使原批准的收支平衡的预算总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更。

2、各级政府对于必须进行的预算调整，应当编制预算调整方案。

3、编制预算草案的具体事项由财政部门负责部署。

4、中央预算的调整方案必须提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准。县级以上地方各级政府预算的调整方案必须提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。乡、民族乡、镇政府预算的调整方案必须提请本级人民代表大会审查和批准。未经批准.不得调整预算。

5、预算调整方案应当列明调整的原因、项目、数额、措施及有关说明，经本级政府审定后提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。

四、郑州市某财政重大项目预算在执行过，因核心采购设备原材料急剧上涨，导致项目采购预算不足，该项目财务负责人刘某认为应当申请预算调整，方可确保项目如期完工。该项目总负责人张亮认为，项目预算调整是正常的活动，只要报请财政部门审批即可。请依据以上资料，回答如下与预算调整有关的问题：

2下列各项中，属于郑州市政府提出预算调整申请应当编制的为(B)A、预算批复报告 B、预算调整方案 C、决算方案

D、预算执行情况报告

5属于郑州市政府预算调整方案应当列明的内容的为(ABCD)A、数额 B、措施 C、原因 D、项目

五、单位是实行国库集中支付的事业单位。2013年4月，按照预算安排，丁单位拟采购一台纳入政府采购集中采购目录的精密仪器A设备用于药品检验，设备价款为200万元。由于A设备具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购，丁单位以投标邀请书的方式邀请了5家供应商参与投标，按照招标程序选择了供应商B企业并与其签订了采购合同。当月，丁单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付A设备采购价款申请，财政国库支付执行机构对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，将A设备采购价款200万元从国库单一账户划拨到B企业银行账户。5月，丁单位采用财政授权支付的方式直接从B企业购买了与A设备配套使用的检验试剂，价款为5万元。依据以上情况，请回答如下问题：

1根据《政府采购法》，下列各项关于政府采购的表述中，正确的为（）。(B)A、政府采购只能实行集中采购的方式

B、采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当委托采购代理机构实行集中采购

C、集中采购可以自行采购，也可以委托集中采购机构在委托的范围内代理采购 D、属于地方预算的政府采购项目，其集中采购目录和政府采购限额标准由省（含自治区、直辖市）、市、县各级财政部门确定并公布

2下列各项中，属于本例中丁单位采购A设备所采用的采购方式的为（）。(B)A、公开招标 B、邀请招标 C、竞争性谈判 D、单一来源采购

3下列各项中，属于邀请招标方式中受邀参与投标的供应商数量不得少于的数量的为（）。(C)A、4家 B、2家 C、3家 D、1家

4下列各项中，属于本例中丁单位采用的国库集中支付方式的为（）。(B)A、财政直接缴库 B、财政直接支付 C、财政授权支付 D、财政集中汇缴

5下列各项中，属于本例中丁单位采购检验试剂所采用的采购方式的为（）。(C)A、竞争性谈判 B、公开招标 C、单一来源采购 D、邀请招标解释:

1、本题考核政府采购的相关内容。选项A属于地方预算的政府采购项目，其集中采购目录和政府采购限额标准由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布；选项B政府采购实行集中采购和分散采购相结合的方式；选项C，集中采购必须委托集中采购机构代理采购。

2、本题考核政府采购方式。邀请招标是指采购人或其委托的政府采购代理机构以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上特定的供应商参与投标的采购方式。

3、邀请招标是指采购人或其委托的政府采购代理机构以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上特定的供应商参与投标的采购方式。

4、本题考核财政支付的方式。购买精密仪器属于财政直接支付，购买配套试剂属于财政授权支付。

5、本题考核政府采购方式。单一来源是指采购人采购不具备竞争条件的物品，只能从唯一的供应商取得采购货物或服务的情况下，直接向该供应商采购的采购方式。

六、在一次针对国家预算研讨会上，参会代表分别作出如下发言：

甲：国家预算是指经法定程序批准的、国家在一定期间内预定的财政收支计划，是国家进行财政分配的依据和宏观调控的重要手段。国家预算在经济生活中主要起到财力保证、调节制约、统计和反映监督的作用。

乙：我国的国家预算实行一级政权一级财政的多级次预算。

丙：我国社会主义国家预算是具有法律效力的基本财政计划，是国家为了实现政治经济任务，有计划地集中和分配财政收入的重要工具，是国家经济政策的反映。丁：我国的预算收入主要采取无偿划拨的形式，是社会主义经济的内部积累；我国的预算支出，主要用于经济建设和文化、教育、科学、卫生以及社会福利事业等。戊：部门单位预算是由本部门所属各单位预算组成，各单位预算草案由其主管部门负责编制。

己:部门单位预算应具体由各预算部门和单位编制，是总预算的基础。

庚：我国国家预算级次结构是依据国家政权结构、经济发展区域规划、行政区域划分和财政管理体制设计的。

依据以上资料，请回答如下问题：

1下列甲代表关于国家预算在经济生活中的作用的发言中，正确的为（）。(ABC)A、反映监督作用 B、财力保证作用 C、调节制约作用 D、统计作用

2结合乙代表发言，下列各项有关我国现行国家预算实行级次的表述中，正确的为（）。(C)A、三级预算 B、四级预算 C、五级预算 D、六级预算

3下列代表的发言中，不正确的为（）。(D)A、丁：我国的预算支出，主要用于经济建设和文化、教育、科学、卫生以及社会福利事业等 B、丙：我国社会主义国家预算是具有法律效力的基本财政计划

C、甲：国家预算是指经法定程序批准的、国家在一定期间内预定的财政收支计划 D、丁：我国的预算收入主要采取无偿划拨的形式，是社会主义经济的内部积累

4下列代表关于部门单位预算的发言中，不正确的为（）。(B)A、己：部门单位预算由各预算部门和单位编制 B、戊：各单位预算草案由其主管部门负责编制 C、己：部门单位预算是总预算的基础

D、戊：部门单位预算由本部门所属各单位预算组成

5结合庚代表发言，下列各项中，属于我国国家预算级次结构设计依据的为（）。(ABD)A、行政区域划分 B、财政管理体制 C、经济发展区域规划 D、国家政权结构

解释:难度分析：近期共有7125人做过本题目，其中答题错误的共2312人，错误率32.46%。（通过对比您的答题情况和其他考生的答题情况，可以估计一下本题的难度和您目前本知识的掌握情况）

1、答案：ABC

2、答案：C

3、答案：D。我国的预算收入主要采取税收的形式,是社会主义经济的内部积累。

4、答案：各单位编制本单位预算。

5、答案：ABD。我国国家预算级次结构是依据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制设计的。

七、某事业单位2011年初准备使用财政性资金修缮和装修一幢办公楼，预算金额为800万元，采用公开招标方式，经确认，此次采购项目已经达到公开招标的标准。该单位委托A招标公司代理进行公开招标的事宜，已知A公司取得的政府采购代理机构资格的中介机构。A公司于2011年2月1日在财政部制定的媒体上公开发布招标文件，招标文件中确认的投标截止时间为2011年2月17日。招标活动中，A公司确定的符合专业条件的供应商为5家，最终确定中标的供应商为B建筑公司，工程于当年2011年10月1日完工验收，实际结算金额与预算相同。由于施工质量极佳，事业单位准备再将其另外一幢楼房按照同样的标准进行外墙修缮，但不在进行内部装修，并与B建筑公司签订补充合同，该合同的预算资金为100万元。要求：依据本题所述内容，并结合《政府采购法》法律制度的规定，回答以下问题：

1采购代理机构分为（）(AB)A、一般采购代理机构 B、集中采购代理机构 C、重要采购代理机构 D、分散采购代理机构

2政府采购方式由（）(ABCD)A、公开招标 B、邀请招标 C、竞争性谈判 D、单一来源及询价

3采购人询价需向（）以上(C)A、1家 B、2家 C、3家 D、4家

4政府采购当事人包括（）(ABC)A、采购人 B、供应商

C、采购代理机构 D、其他人员

5)该公司与B建筑公司签订补充合同，该合同的预算金额为100万元（）(D)A、不属于财政授权支付程序 B、属于财政授权支付程序 C、不属于财政直接支付程序 D、属于财政

解释:

1、本题考核采购代理机构。采购代理机构分为一般采购代理机构和集中采购代理机构。

2、政府采购方式有公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源、询价，其中公开招标是政府采购的主要方式。

3、采购人询价需向3家以上潜在的供应商发出询价单。

4、本题考核政府采购的当事人。政府采购的当事人包括采购人、供应商、采购代理机构。

5、本题考核财政支出支付程序。

八、丙单位是实行国库集中支付的事业单位。2010年3月，上级主管部门派检查组对丙单位进行检查，对以下情况提出质疑：（1）2009年4月，丙单位通过零余额账户向所属下级单位转账，为下级单位职工购买个人商业保险；（2）2009年6月，丙单位通过询价的方式采购达到采购限额标准以上的一台办公仪器C设备，该设备采购纳入丙单位的基本支出。丙单位对2家供应商进行询价。其中供应商A企业进行了两次报价。丙单位最终选择报价低的A企业作为成交供应商，但没有将结果通知未成交的另一家供应商B企业。B企业向丙单位提出询问和质疑，丙单位不予答复。2009年8月，丙单位收到采购物资，验收合格后，采用财政直接支付方式支付了采购款。依据以上情况，请回答如下问题：

1下列各项关于预算单位使用零余额账户的情形中，不正确的为（）。(ABCD)A、通过零余额账户向下级单位划转资金，为本单位职工购买个人商业保险 B、通过零余额账户向下级单位划转资金，为下级单位职工购买个人商业保险 C、通过零余额账户向上级单位划转资金，为上级单位职工购买个人商业保险 D、通过零余额账户向上级单位划转资金，为本单位职工购买个人商业保险 2下列各项中，属于政府采购可以采用的采购方式的为（）。(ABCD)A、单一来源采购 B、公开招标 C、询价

D、邀请招标

3下列各项关于丙单位采购C设备的情形中，不符合规定的为（）。(ABCD)A、采用询价方式采购时，允许一家供应商两次报价 B、未答复供应商的询问和质疑

C、采用询价方式采购时，向两家供应商发出询价单 D、未将中标结果通知未中标的投标人

4下列各银行账户中，应用于财政直接支付的账户为（）。(C)A、财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户 B、丙单位在商业银行开设的基本户

C、财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户 D、财政部门在商业银行为丙单位开设的零余额账户

5下列各项关于财政直接支付的表述中，不正确的为（）。(D)A、预算单位进行财政直接支付时，首先按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请

B、代理银行根据支付指令通过财政部门零余额账户将资金直接支付到收款人账户 C、由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令 D、预算单位零余额账户可用于财政直接支付和清算

解释:

1、本题考核零余额账户的使用。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

2、本题考核政府采购方式。

3、本题考核政府采购。

4、本题考核财政直接支付账户。财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户财政是财政直接支付账户。

九、甲单位是实行国库集中支付的事业单位。2009年2月，甲单位依据预算安排拟采购一台纳入政府采购集中采购目录的实验设备A。由于急需设备A，甲单位决定选择邀请招标方式自行采购。甲单位向3家供应商发出投标邀请书，最终选择了供应商乙企业并与其签订了合同，但未将中标情况通知其他投标人。2009年12月，一家未中标供应商丙企业向甲单位所在地政府采购监管部门丁单位投诉，认为甲单位没有及时将中标结果通知所有未中标的投标人。监管部门对甲单位进行调查，发现甲单位未按照规定保管该项采购活动的采购文件，而且丙企业所反映情况属实。监管部门对甲单位进行了相应的处罚。依据以上情况，请回答如下问题： 1下列各项中，属于政府采购主体的为（）。(BCD)A、国有企业 B、事业单位 C、社会团体 D、行政单位

2下列各项中，属于本例中甲单位采购设备A应实行方式的为（）。(C)A、联合其他采购人自行团购 B、采购人自行采购

C、委托集中采购机构代理采购 D、由主管部门代为采购

3下列本案例各单位中，属于政府采购当事人的为（）。(ABD)A、乙企业 B、甲单位 C、丁单位 D、丙企业

4下列各项中，属于甲单位作为政府采购采购人应享有的权利的为（）。(BCD)A、拒绝政府采购监督管理部门监督检查的权利 B、自行选择采购代理机构的权利 C、依法确定中标供应商的权利

D、审查政府采购供应商的资格的权利

5下列各项中，属于甲单位作为政府采购采购人应承担的义务的为（）。(ABCD)A、妥善保存反映每项采购活动的采购文件

B、在规定时间内与中标供应商签订政府采购合同 C、尊重供应商的正当合法权益

D、在指定媒体及时向社会发布政府采购信息、招标结果

解释:

1、政府采购主体包括事业单位、社会团体、行政单位。

2、委托集中采购机构代理采购属于本例中甲单位采购设备A应实行的方式。

3、同第一题

4、政府采购采购人应享有的权利有自行选择采购代理机构的权利、依法确定中标供应商的权利、审查政府采购供应商的资格的权利。

5、政府采购采购人应承担的义务有尊重供应商的正当合法权益、在规定时间内与中标供应商签订政府采购合同、在指定媒体及时向社会发布政府采购信息、招标结果、妥善保存反映每项采购活动的采购文件

十八、丁单位是实行国库集中支付的事业单位。2013年4月，按照预算安排，丁单位拟采购一台纳入政府采购集中采购目录的精密仪器A设备用于药品检验，设备价款为200万元。由于A设备具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购，丁单位以投标邀请书的方式邀请了5家供应商参与投标，按照招标程序选择了供应商B企业并与其签订了采购合同。当月，丁单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付A设备采购价款申请，财政国库支付执行机构对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，将A设备采购价款200万元从国库单一账户划拨到B企业银行账户。5月，丁单位采用财政授权支付的方式直接从B企业购买了与A设备配套使用的检验试剂，价款为5万元。依据以上情况，请回答如下问题：

1、根据《政府采购法》，下列各项关于政府采购的表述中，正确的为（）。A、政府采购只能实行集中采购的方式

B、采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当委托采购代理机构实行集中采购 C、集中采购可以自行采购，也可以委托集中采购机构在委托的范围内代理采购

D、属于地方预算的政府采购项目，其集中采购目录和政府采购限额标准由省（含自治区、直辖市）、市、县各级财政部门确定并公布

2、下列各项中，属于本例中丁单位采购A设备所采用的采购方式的为（）。A、公开招标 B、邀请招标 C、竞争性谈判 D、单一来源采购

3、下列各项中，属于邀请招标方式中受邀参与投标的供应商数量不得少于的数量的为（）。A、4家 B、2家 C、3家 D、1家

4、下列各项中，属于本例中丁单位采用的国库集中支付方式的为（）。A、财政直接缴库 B、财政直接支付 C、财政授权支付 D、财政集中汇缴

5、下列各项中，属于本例中丁单位采购检验试剂所采用的采购方式的为（）。A、竞争性谈判 B、公开招标 C、单一来源采购 D、邀请招标

十九、甲单位是实行国库集中支付的事业单位。2009年2月，甲单位依据预算安排拟采购一台纳入政府采购集中采购目录的实验设备A。由于急需设备A，甲单位决定选择邀请招标方式自行采购。甲单位向3家供应商发出投标邀请书，最终选择了供应商乙企业并与其签订了合同，但未将中标情况通知其他投标人。2009年12月，一家未中标供应商丙企业向甲单位所在地政府采购监管部门丁单位投诉，认为甲单位没有及时将中标结果通知所有未中标的投标人。监管部门对甲单位进行调查，发现甲单位未按照规定保管该项采购活动的采购文件，而且丙企业所反映情况属实。监管部门对甲单位进行了相应的处罚。依据以上情况，请回答如下问题：

1下列各项中，属于政府采购主体的为（）。A、国有企业 B、事业单位 C、社会团体 D、行政单位

2下列各项中，属于本例中甲单位采购设备A应实行方式的为（）。(C)A、联合其他采购人自行团购 B、采购人自行采购

C、委托集中采购机构代理采购 D、由主管部门代为采购

3下列本案例各单位中，属于政府采购当事人的为（）。(ABD)A、乙企业 B、甲单位 C、丁单位 D、丙企业

D、审查政府采购供应商的资格的权利

5下列各项中，属于甲单位作为政府采购采购人应承担的义务的为（）。(ABCD)A、妥善保存反映每项采购活动的采购文件

B、在规定时间内与中标供应商签订政府采购合同 C、尊重供应商的正当合法权益

D、在指定媒体及时向社会发布政府采购信息、招标结果

解释:

1、政府采购主体包括事业单位、社会团体、行政单位。

2、委托集中采购机构代理采购属于本例中甲单位采购设备A应实行的方式。

3、同第一题

4、政府采购采购人应享有的权利有自行选择采购代理机构的权利、依法确定中标供应商的权利、审查政府采购供应商的资格的权利。

第二篇：第十四章数罪并罚制度教学案例

第十四章数罪并罚制度

1．判决宣告的数个主刑中有数个无期徒刑或最重刑为无期徒刑，如何进行并罚？

一、案情

被告人谢某，男，1975年2月12日生，汉族，无业。

2000年10月间，被告人谢某伙同同案被告人黄某、杨某，先后9次将10名在校女中学生挟持或者骗至谢某家中或他人家中，采用殴打、威胁或诱骗等手段进行奸淫。其中谢某奸淫了幼女郭某、熊某、曾某、涂某，强奸了吴某、卢某。

某市人民检察院以强奸罪、奸淫幼女罪对被告人谢某提起公诉。某市中级人民法院经审理后认为，被告人谢某等使用殴打、威胁等手段，奸淫少女及幼女多人，其行为已经构成强奸罪、奸淫幼女罪。公诉机关指控的罪名成立。某市中级人民法院根据刑法第236条第一款、第二款、第三款第（二）项、第（四）项、第25条第一款、第26条第一款、第27条、第56条第一款、第69条的规定，作出如下判决：被告人谢某犯强奸罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身；犯奸淫幼女罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，决定执行无期徒刑，剥夺政治权利终身。

二、问题

按照最高人民法院、最高人民检察院《关于执行〈中华人民共和国刑法〉确定罪名的补充规定》和最高人民法院《关于审理强奸案件有关问题的解释》，奸淫幼女罪的罪名已经取消，奸淫幼女的行为已经被强奸罪所包含，即对于行为人实施了强奸妇女行为又实施了奸淫幼女行为的，依照刑法第236条强奸罪的规定，以强奸罪从重处罚。在本案中，审判机关对被告人谢某的行为认定为强奸罪和奸淫幼女罪，是错误的。对于本案的定性问题，我们暂且搁置不论。对于本案的刑罚问题，审判机关对被告人谢某犯数罪依法判处了2个无期徒刑，并决定执行无期徒刑，剥夺政治权利终身。这是根据刑法第69条数罪并罚的规定作出的。但是，在刑法学界，对于一人犯数罪，判决宣告的数个主刑中有数个无期徒刑或最重刑为无期徒刑的，如何进行并罚的问题，仍有一定的争议。

三、研讨

按照我国刑法第69条的规定，判决宣告的数个主刑中有数个无期徒刑或最重刑为无期徒刑的，应当采取吸收原则，即只决定执行一个无期徒刑，而不得决定执行两个以上的无期徒刑，或者将两个以上的无期徒刑合并升格执行死刑，或者决定执行其他主刑。但是，我国刑法学界对于无期徒刑的并罚规则，尤其是因数罪被判处两个以上无期徒刑能否合并执行死刑的问题，仍然存在着一定的争论。分歧的观点主要有三种：一是否定说，主张无论判决宣告的主刑有几个无期徒刑，最终只能决定执行一个无期徒刑，绝不允许将数个无期徒刑合并执行死刑。我国绝大多数学者均持否定说的观点。[1]二是肯定说，主张判决宣告两个以上无期徒刑，尽管数罪中任何一罪都不能判处死刑，但仍表明犯罪的社会危害性很严重，因而可以将数个无期徒刑合并执行死刑，唯此才能达到罪刑相适应。这是极少数学者所持的观点。[2]三是折衷说，主张原则上不能将数个无期徒刑合并执行死刑，但是在特殊条件下可以将数个无期徒刑合并执行死刑。所谓特殊条件是，犯罪人所犯数罪中有一罪的法定最高刑为死刑，如果其仅犯此一罪，属于可杀可不杀的情况，而事实上他又犯另一罪，并且分别来看都应判处无期徒刑。在这种条件下，审判机关依据整个案件的情节，对其中法定最高刑为死刑的罪判处死刑，对另一罪判处无期徒刑，然后采用吸收原则，含并决定执行死刑。但是，如果犯罪人所犯数罪的法定刑均无死刑，则绝不可将数个无期徒刑合并执行死刑。折衷说的主张者认为，在特殊条件下允许将数个无期徒刑合并执行死刑，是在法律允许的限度内所为，不违背吸收原则，且贯彻了罪刑相适应原则，也可避免扩大死刑适用的范围。[3]

无期徒刑作为终身剥夺罪犯人身自由的刑罚，是严厉性仅次于死刑的刑种和最为严厉的自由刑。它不仅与剥夺罪犯的生命的死刑存在质的差别，而且因与有期自由刑存在量的不可比和相互不能折算的特性，故与有期徒刑、拘役和管制之间存在量的差别和部分或阶段性的质的差别。由无期徒刑的上述特性决定：

1、当判决宣告的数个主刑均为无期徒刑或有两个以上无期徒刑时，依吸收原则只决定执行一个无期徒刑的结果，便已完全排斥了再执行若干无期徒刑的可能性和必要性；而将两个以上的无期徒刑合并升格为死刑的作法，也因生与死之间存在着不容抹煞的界限和违背刑罚人道主义的原则，为我国刑法所不取。

2、当判决宣告的数个主刑中最重刑为无期徒刑，其他主刑为有期自由刑时，先执行无期徒刑，便根本否定了再执行其他有期自由刑的前提；先执行有期自由刑再执行无期徒刑，则必然违反一罪犯只能执行一个主刑的刑罚适用规则。

因而，当数罪中宣告几个无期徒刑或最重刑为无期徒刑时，惟有采用吸收原则合并处罚，只决定执行一个无期徒刑，才是最科学和合理的处罚方法。

基于无期徒刑的固有属性和吸收原则的基本特征，我们认为，在前述关于无期徒刑并罚规则的三种观点中，否定说无疑正确，应予采纳；肯定说缺陷明显，且违背刑法规定，不宜采纳；折衷说形式上似乎合乎刑法规定，且坚持了原则性和灵活性的结合，但其与肯定说一样实际上不符合刑法关于数罪并罚的规定。具体而言，折衷说缺陷主要表现为：首先，折衷说形式上符合吸收原则的适用规则，实际上却违反刑法关于数罪并罚制度的基本规定。因为，数罪并罚制度不仅意味着依法适用相应原则将数个宣告刑合并为一个执行刑，而且包括合并处罚必须以准确地对数罪分别定罪量刑为前提。在分别定罪量刑的过程中，数罪中任何一罪的罪名确定和刑罚裁量，必须保持绝对的独立性。这种独立性的基本内涵为，对数罪中某一罪确定罪名和裁量刑罚，不得以数罪中的其他犯罪为转移或受其犯罪属性、刑罚种类及程度的影响。换言之，对数罪中一个犯罪裁量刑罚、决定刑罚轻重，不得受到数罪中另一犯罪的性质、情节和危害程度的影响，或者说不能以此罪的性质、情节和危害程度，去评价彼罪并影响其刑罚轻重。而按照折衷说的观点，将“分别来看都应判处无期徒刑”的数罪，随意地对其中之一判处死刑(尽管其法定最高刑为死刑)，实际上就是将某一被判处无期徒刑的犯罪的性质、情节和危害程度(包括所处刑罚)等因素，用于评价本应被判处无期徒刑而最终被判处死刑的另一犯罪。也就是说，折衷说的观点从根本上违背了分别定罪量刑的数罪独立性评价规则。在此基础上，虽然它表面上并未违反吸收原则的适用规则，但实际上却隐含着违背数罪并罚制度基本法律规定的致命弊端。其次，折衷说的观点虽然在形式上坚持了分别定罪量刑，但实际上却以数罪的整个案件情节(包括犯罪的性质、情节和危害程度，甚至法定刑或法定最高刑)为基准或参照标准，决定数罪中的各个宣告刑(特别是对其中一罪宣告死刑)，即采用了变换形式的“估堆”量刑方法。此外，折衷说的观点，在一定程度上以预先准备决定执行的刑罚(执行刑)影响或制约分别定罪量刑的结果(宣告刑)，有本未倒置之嫌，不符合数罪并罚的应有顺序。总之，由于折衷说观点的这些缺陷，为审判实践中规避数罪并罚的法律规定，随意决定执行刑罚，提供了可以利用的借口，而且与折衷说观点的初衷相反，如果按照折衷说的观点实行数罪并罚，不仅难以避免扩大死刑适用范围的结果，反而在数罪并罚的过程中扩大了死刑的适用范围，也难以保障获得罪刑相适应之效。

在充分肯定我国刑法对无期徒刑适用吸收原则合并处罚的科学性前提下，我们必须同时看到，如此规定并未完全消除该原则所具有的重罪轻罚──犯数罪与犯一重罪承担相同刑事责任的弊端。这种情形在一人犯数罪而被判处几个无期徒刑或者一个无期徒刑和若干较重的有期徒刑时，表现得更为明显和尖锐。对无期徒刑适用吸收原则的这种缺陷，某些国家的刑事立法已有针对性地采用了必要的补救措施。例如，《意大利刑法典》第72条规定：“数个无期徒刑之犯罪竞合时，处无期徒刑并加科6个月以上，3年以下日间单独监禁。无期徒刑之犯罪与一个或数个有期徒刑犯罪竞合，而其刑期在5年以上者，应处无期徒刑，并加科2个月以上，18个月以下日间单独监禁。受刑人处日间单独监禁时，仍应服劳役。”此类刑法规定，对于我国刑法中无期徒刑吸收原则的完善，无疑具有一定的借鉴价值。

基于以上分析，我们建议，我国刑法在未来的完善和修改中，在继续坚持对无期徒刑的合并处罚适用吸收原则的前提下，应当规定某些补救吸收原则缺陷的措施。具体而言，可以通过对犯罪数个无期徒刑之罪或一个无期徒刑与较重有期徒刑之罪的犯罪人，适用更为严格的减刑、假释条件，弥补现行刑事立法关于吸收原则的不足。例如，对于数个无期徒刑之罪并罚，只决定执行一个无期徒刑，但附加规定对此类罪犯10年内不得减刑，减刑后实行执行的刑期不得少于15年，或者附加规定实际执行15年徒刑方可被适用假释，且假释考验期不得少于15年。对于一个无期徒刑与一个或数个较重有期徒刑（如一个10年以上有期徒刑或者两个5年以上有期徒刑）进行并罚，也依上述精神附加规定比一个无期徒刑严格的减刑、假释条件。此外，在未来我国刑罚执行制度得到进一步完善的前提下，我们也可仿效上述意大利刑法的规定，对犯数个无期徒刑之罪或一个无期徒刑与较重有期徒刑之罪的犯罪分子，附加适用一定期限的严厉监禁措施（如单独监禁等）或者一定期限的严格管束制度等。总之，通过采取相应的措施，克服判决宣告的数个主刑中有数个无期徒刑或最重刑为无期徒刑适用吸收原则的某些缺陷，使数罪并罚的结果更加符合罪责刑相适应的刑法基本原则。

2．判决宣告的数个主刑中有数个不同种有期自由刑的，如何进行并罚

一、案情

被告人王某，男，1970年5月15日生，原系某市翔宇农庄有限公司法定代表人。

1998年9月至10月间，王某为骗取翔宇农庄有限公司的营业执照，将本人及其父、其兄三人的银行存折内的存款余额由230.79元涂改为1000230.79元。王某先从某市审计师事务所骗取了内容为王某已出资60万元，其父兄各出资20万元的验资报告，又委托他人从某市工商管理局领取了翔宇农庄有限公司《企业法人营业执照》。嗣后，王某编造虚假的可行性分析报告，制造翔宇农庄有限公司开发农业的假象，虚构自己的经济实力，夸大翔宇农庄有限公司前景，先后骗取中国农业发展银行某市支行专项贷款人民币380万元，获取贷款后并未用于翔宇农庄的农业开发，而是改变了贷款用途予以归还自己所欠的债务。2000年8月至10月，王某为逃避所欠的银行贷款债务，私下将翔宇农庄有限公司低价转让，并注销营业执照，所贷380万元均未归还。

某市人民检察院以虚报注册资本罪、贷款诈骗罪对被告人王某提起公诉。某市人民法院经审理后认为，被告人王某采取涂改存款余额等欺诈手段，虚报注册资本100万元骗取验资报告，欺骗公司登记主管部门，取得翔宇农庄有限公司的公司登记，虚报注册资本数额巨大，后果严重，其行为已构成虚报注册资本罪；且以制造翔宇农庄有限公司开发农业的假象，编造虚假的可行性分析报告，夸大翔宇农庄有限公司前景，骗取银行信任和农业开发专项贷款380万元后，并未将该贷款用于农业开发，而是归还自己所欠债务。在无力偿还贷款的情况下，又采取私下低价转让、注销翔宇农庄有限公司，企图逃避贷款债务，其行为已构成贷款诈骗罪。公诉机关指控的罪名成立。某市人民法院根据刑法第193条、第158条第一款、第52条、第53条的规定，作出如下判决：被告人王某犯贷款诈骗罪，判处有期徒刑15年，并处罚金30万元；犯虚报注册资本罪，判处拘役6个月，并处罚金1万元；决定执行有期徒刑15年，并处罚金31万元。

二、问题

本案审判机关依据刑法关于数罪并罚的规定，对被告人王某犯数罪，分别判处有期徒刑和拘役，然后按照吸收原则，决定执行有期徒刑。审判机关对王某犯罪行为的处罚，涉及到对不同种有期自由刑如何进行并罚的问题。不同种有期自由刑的并罚由于刑法没有具体规定，因而在理论上存在不同观点，在实践中司法机关的作法也不尽相同。

三、研讨

对不同种有期自由刑如何合并处罚决定应执行的刑期，我国刑法学界和司法实务部门主要存在六种不同主张。这六种主张的基本观点分别为：

1.折算说或折抵说。主张首先将不同种有期自由刑折算为同一种较重的刑种，即将管制、拘役折算为有期徒刑或者将管制折算为拘役，而后按限制加重原则决定应执行的刑期。其折算方法是管制二日折算有期徒刑或拘役一日，拘役一日折算有期徒刑一日。[4]

2.吸收说。主张对不同种有期自由刑的合并处罚，采用重刑吸收轻刑的规则决定应执行的刑期，即有期徒刑吸收拘役或管制，只执行有期徒刑；或者拘役吸收管制，只执行拘役。持该种观点的理论依据是：体现法律的严肃性，符合并罚的原则，有利于具体操作，简便易行。[5]

3.分别执行说。主张对判决宣告的不同种有期自由刑，应先执行较重的刑种，再执行较轻的刑种，即先执行有期徒刑，再执行拘役、管制；或者先执行拘役，再执行管制。这也是司法解释所持的观点。[6]

4.折衷说。主张对判决宣告的不同种有期自由刑，不应仅绝对地采用某一种方法进行并罚，而应依具体情况或者根据一定的标准加以区分，分别适用不同的方法予以并罚。其中，有人主张，根据能否达到罪刑相适应为标准，对不同种有期自由刑，可以分别采用吸收说和分别执行说的方法进行并罚。另有人主张，对于不同种有期自由刑，应依具体宣告刑的结构，分别适用折算说和分别执行说的方法予以并罚。还有人认为，对不同种有期自由刑，宜分别采取折算说和吸收说的方法实行并罚。[7]

5.按比例分别执行部分刑期说。此种观点认为，对于不同种有期自由刑，应从重到轻分别予以执行，但并非分别执行不同种有期自由刑的全部刑期，而是分别执行不同种有期自由刑的一定比例的部分刑期。其不同刑种在并罚时的执行比例则由刑法规定之。[8]

6.有限制的酌情(或酌量)分别执行说。这种观点认为，对于不同种有期自由刑，仍应采用体现限制加重原则的方法予以并罚，即在不同种有期自由刑的总和刑以下，最高刑以上，酌情决定执行的刑罚，其结果或仅执行其中一种最高刑的刑期，或酌情分别执行不同种的自由刑。[9]

我们认为，上述六种关于不同种有期自由刑并罚规则的主张，虽然都以一定的法律规定或刑法学理论为依据，但均缺乏充实的立法根据和可信的刑法学基础，不甚理想并难以统一实行。具体而言，这些主张的利弊得失表现为：

──折算说虽立足于限制加重原则，但却从根本上混淆了不同种有期自由刑在性质、剥夺自由之程度、处遇条件、执行方法和执行场所、法律后果、附加刑（剥夺政治权利）的效力范围和刑期起算与执行等方面的差别，有将轻刑升格为重刑之嫌；并且其赖以为据的有关折算方法的法律规定，也显然是为保护犯罪人合法权益而专设，绝非具有普遍适用效力，可以任意用作对不同种有期自由刑实行并罚的法律根据。与此相反，最高人民法院早在1958年4月7日《关于管制期间可否折抵徒刑刑期问题的复函》（法研字第58号）就明确指出：“徒刑的刑罚较管制的刑罚为重，徒刑和管制的执行方法也不同，徒刑是在劳动改造机关监管执行，而管制并不这样执行。因此，管制的刑期不宜折抵徒刑的刑期。”[10]十分明显，折算说的主张违背司法解释，且不尽合理，不宜采纳。

──吸收说意在避免折算说的缺陷，且简便易行，但却从根本上违背了对有期自由刑最适宜采用限制加重原则合并处罚的客观规律与刑法第69条所确立的限制加重原则的刑种适用范围相抵触，并且会导致明显而普遍的重罪轻罚，轻纵罪犯的不良后果。因而，此种主张也当然无益于解决不同种有期自由刑的并罚问题。

──分别执行说虽然基于不同种有期自由刑之间存在严格界限的观念，但按其主张而分别执行各种有期自由刑的结果，无疑等同于适用并科原则，直接违反刑法第69条规定的限制加重原则，并势必破坏对一个犯罪人只能决定执行一种主刑的规则。此外，在同种有期自由期适用限制加重原则并罚而不同种有期自由刑依并科原则的并罚的情形下，将会造成后者相对于前者的轻罪重罚的结果，也当然引发刑法适用的不平衡状态。

──折衷说的意图在于避免折算说、吸收说和分别执行说的缺陷，将其中的某些合理成分集于一体，以正确处理不同种有期自由刑的并罚问题。但是，折衷的弊端也正出自于此。因为按照折衷说的方法对不同种有期自由刑进行并罚，必然也会因具体并罚方法的多样性或不同导致实际并罚结果有所差异，违反法律适用的统一性原则。况且，折衷说的方法，也未能从根本上消除折算说、吸收说和分别执行说的缺陷，反而在“区别情况、分别适用不同方法”的形式下，使各种缺陷集于一体。所以，折衷说的方法不可适用。

──按比例分别执行部分刑期说的出发点，主要在于克服上述分别执行说的缺陷，力图在不同种有期自由刑的并罚中贯彻限制加重原则，但其并未真正避免分别执行说的主要不足，即对一个犯罪人决定执行了两种以上的主刑，且仍然具有对有期自由刑的并罚适用并科原则之虞。所以按比例分别执行部分刑期说只是对分别执行说的修正，它在根本上并未克服分别执行说的明显缺陷。

──有限制酌情分别执行说，显然是脱胎于分别执行说的一种主张。它虽然与分别执行说等主张相比，具有更多、更灵活的选择性，并试图以限制加重原则为基础解决不同种有期自由刑的并罚难题，但其仍然具有分别执行说的显著特点，且兼有吸收说的痕迹，即实际上是适用并科原则或吸收原则解决不同种有期自由刑的并罚问题的方法。

总而言之，上述六种观点虽各有利弊得失，但均弊大而利微，得少而失多，不宜适用。

在司法实践中，自1979年刑法颁布迄今，关于不同种有期自由刑并罚问题的司法解释只有一个，即最高人民法院《关于管制犯在管制期间又犯新罪被判处拘役或有期徒刑应如何执行的问题的批复》（1981年7月27日法研字第18号），该批复指出：“由于管制和拘役、有期徒刑不属于同一刑种，执行的方法也不相同，如果按照数罪并罚的原则决定执行的刑罚，在刑法中尚无具体规定，因此，仍可按照本院1957年2月16日法研字第3540号复函的意见办理，即‘在对新罪所判处的有期徒刑或者拘役执行完毕以后，再执行前罪所没有执行完的管制’。对于管制犯在管制期间因发现判决时没有发现的罪行而被判处拘役或有期徒刑应如何执行的问题，也可按照上述意见办理。”在目前关于不同种有期自由刑并罚问题无立法明确规定和新的司法解释的情况下，审判机关应按照这一司法解释及其精神处理数个不同种有期自由刑并罚问题，因而在阮正汉、彭楚瑞一案中，审判机关对彭楚瑞判处数个不同种有期自由刑并按照吸收原则进行并罚是不对的。但是，我们认为，上述司法解释与分别执行说的主张类似，因而丝毫未能避免对不同种有期自由刑适用并科原则合并处罚的种种弊端。并且，该项司法解释仅仅解决了问题的一部而非全部，即只解决了管制期间因再犯新罪或发现余罪而被判处有期徒刑或拘役如何决定执行的刑罚的问题，但对于在拘役期间因再犯新罪或发现余罪而被判处有期徒刑或管制，有期徒刑执行期间因再犯新罪或发现余罪而被判处拘役或管制，以及一次判决宣告之主刑包括不同种有期自由刑等条件下，如何决定应执行的刑罚，并未予以明确的答复。因而，这样的司法解释很难说具有普遍的适用效力和对不同种有期自由刑适用统一的数罪并罚原则的规范功能，只能视为解决刑罚尚无具体规定的问题的权宜之计。

在刑法对不同种有期自由刑如何并罚未作明确规定，而理论界和司法界难以形成统一、合理、合法的主张的情况下，我们认为，这一问题的最终解决，必须以新的刑事立法作出了专门规定为基础。制定这种刑事规范的基本准则应当是，既要坚持不同种有期自由刑之间存在的性质差异，回避各刑种之间的所谓“折算”、“折抵”问题；又要遵守对有期自由刑统一适用限制加重原则的规律和规则，同时确定合理、适当的加重处罚限度。因此，我们认为，不同种有期自由刑合并处罚的规则为，一人犯数罪而被判处不同种有期自由刑的，应当在所宣告的种类最重之刑罚酌情加重处罚作为执行的刑期；同时根据可能宣告的各种有期自由刑的幅度及其不同结构分别确定加重处罚之限度。我们认为，以此种规则解决不同种有期自由刑并罚问题，可以较为科学和统一地解决不同种有期自由刑合并执行的难题，并能达到与同种有期自由刑合并处罚相同或相似的法律效果，即数个同种或不同种有期自由刑的合并处罚都适用限制加重原则，无论罪犯被宣告的有期自由刑的刑种及结构如何，其所承担的刑事责任程度（决定执行的刑罚种类和期限）基本相等。在这方面，某些国家刑法有关条款的规定，具有一定的借鉴价值。例如，1975年《德国刑法典》第54条第一项规定：“总和刑由提高所判处的最高刑构成，刑罚种类不同的，由提高其最重刑构成。审判时应综合考虑犯罪人人身和各罪的情况。”[11]此项规定即可获得前述法律效果，其缺陷是未明确加重处罚的限度，可以在我国刑法未来对不同种有期自由刑并罚制度加以完善时参考，以确立我国关于不同种有期自由刑并罚制度的刑事法律规范。

3．判决宣告中有数个附加刑，如何进行并罚

一、案情

被告人季某，男，1973年3月21日生，原系惠春公司经理。

1999年5月25日至7月29日，被告人季某以惠春公司（私营公司）的名义向易高公司采用先送货后付款的方法购买电脑5台，价值2.07万元。易高公司将电脑送至惠春公司后，季某指使财务人员于1999年7月29日向对方开具了出票日期为1999年8月10日，金额为2.07万元的支票一张。后因惠春公司帐户无存款，该支票遭银行退票。易高公司当即派人到惠春公司，发现该公司已搬离，季某亦下落不明。1999年6月，季某以惠春公司的名义与瑞协公司签订了关于嘉士伯啤酒的购销协议，约定由瑞协公司向惠春公司供应啤酒，惠春公司每40天为一付款期。同年6月到8月，瑞协公司供应啤酒4000余箱，价值28.9500万元。7月底，瑞协公司要求惠春公司支付货款，季某即将一张金额为22万元的支票交给对方。8月19日，两张支票均因惠春公司帐户无存款而被银行退票，瑞协公司与惠春公司联系时，发现该公司已搬离，季某亦下落不明。

1999年6月，季某以恒龙公司分公司名义，利用侨盛渡假村21幢别墅装修业务，分别先后与乐城公司、金苑公司等六单位签订了别墅装修工程承包合同，并以收取安全保证金为名骗取六家建筑单位18.6万元后，逃离其租住的办公地点。

某市人民检察院以票据诈骗罪、合同诈骗罪对被告人季某提起公诉。某市人民法院经审理后认为，被告人季某的行为已构成票据诈骗罪、合同诈骗罪，依照刑法第194条、第224条、第55条、第56条、第69条之规定，判决如下：

被告人季某犯票据诈骗罪，判处有期徒刑4年，并处罚金人民币5千元；犯合同诈骗罪，判处有期徒刑14年，剥夺政治权利3年，并处罚金人民币1万5千元；决定执行有期徒刑17年，剥夺政治权利3年，罚金2万元。

二、问题

本案被告人季某犯数罪，除被判处主刑有期徒刑外，还被判处附加刑剥夺政治权利和罚金，同时人民法院在决定附加刑并罚时，又采取了并科原则，即不仅同种附加刑并罚采取并科原则，异种附加刑并罚也采取并科原则。判决宣告为数个附加刑，如何进行并罚是本案涉及数罪并罚制度的主要问题，这一问题又可一分为二，即同种附加刑之间如何并罚和异种附加刑之间如何并罚。

三、研讨

1．同种附加刑的并罚问题

对于数个同种附加刑的并罚规则，我国刑法未作明确规定，理论界也存在着分歧意见。其中主要观点：

──回避说或择一裁量说。主张同种附加刑并罚是不可能实际存在的问题，在司法实践中审判人员完全可以根据犯罪人的经济能力和具体案情，针对其中的一个犯罪灵活判处一个附加刑。[12]

──并科和吸收说。主张对于有期限剥夺政治权利、罚金、没收部分财产，应采用并科原则；但对于剥夺政治权利终身和有期限的剥夺政治权利，以及没收全部财产与没收部分财产，应适用吸收原则并罚。[13]这也是现行有效的司法解释对于附加刑的并罚问题所采的态度。最高人民法院《关于适用财产刑若干问题的规定》第3条规定：“依法对犯罪分子所犯数罪分别判处罚金的，应当实行并罚，将所判处的罚金数额相加，执行总和数额。一人犯数罪依法同时并处罚金和没收财产的，应当合并执行；但是并处没收全部财产的，只执行没收财产刑。”

──吸收、限制加重、并科说。主张对于同种附加刑中有剥夺政治权利终身、没收全部财产的，适用吸收原则；对于数个有期限的剥夺政治权利、数个罚金、数个没收部分财产，则既有人主张适用限制加重原则，也有人主张适用并科原则；对于不同法律条件下形成的同种附加刑（如刑罚执行期间发现漏罪、再犯新罪而

被判处附加刑），分别适用吸收、限制加重和并科原则并罚。[14]

──吸收、限制加重和择一裁量说。主张对于数个剥夺政治权利中有剥夺政治权利终身的，应适用吸收原则，如果均为有期限剥夺政治权利，应适用限制加重原则；对于数个罚金或没收财产，首先应只选择判处一个罚金或没收财产，必要时，也可适用限制加重原则。[15]

──限制加重说。主张对于数个同种附加刑，均应适用限制加重原则并罚。[16]

──吸收和限制加重说。主张数个同种附加刑中有剥夺政治权利终身或没收全部财产应适用吸收原则；数个同种附加刑为有期限剥夺政治权利、罚金、没收部分财产，均应适用限制加重原则。[17]

在讨论同种附加刑如何并罚之前，有必要对同种附加刑存在的现实可能性加以论证。我们认为，同种附加刑存在的现实可能性是不容置疑的，其根据为：（1）数罪并罚制度要求对于行为人犯数罪，在分别定罪量刑并予以宣告的基础上，才能按照一定的原则进行并罚，决定应执行的刑罚。附加刑的并罚同样应遵循如此规则。对于因数罪而被判处的数刑（包括附加刑）逐一宣告，具有审判机关代表国家从法律上对犯罪者予以谴责的功能，所宣告的刑罚不同反映着这种谴责程度的差别。在宣告的刑罚与决定执行的刑罚不一致的情况下，即数罪并罚的情况下，刑罚宣告的这一功能更为突出和重要，且难以用其他制度替代、弥补。因此，主张为便于或回避并罚而可以任意决定是否判处附加刑的观点和作法，是悖于法律规定且明显削弱刑罚上述功能的，故不足取。（2）由我国刑法规定的附加刑适用方式所决定，数个同种附加刑的存在，在一定条件下，是不可避免的。根据我国刑法规定，罚金刑和没收财产刑的适用方式，均有必罚制的规定，即犯特定之罪被判处主刑时，必须附加判处罚金或没收财产。因此，因犯数罪而被判处数个罚金或没收财产，是不可避免的。此外，我国刑法规定的剥夺政治权利的适用方式，也决定了犯罪人可能因犯数罪而被处数个剥夺政治权利。

关于数个同种附加刑的并罚问题，我们基本同意吸收和限制加重说的主张。我们认为，对于数个同种附加刑究竟适用何种原则进行并罚，不仅要以数个同种附加刑的状况或结构为依据，而且应当兼顾到依相应原则并罚决定执行的刑罚具有实际执行的可能性和合理性。具体可言，数个同种附加刑并罚的具体规则是：

第一，当数个同种附加刑中至少有其一达到该刑种法定最高程度或者最高限度时，采用吸收原则并罚，即以一个最重宣告刑吸收其他较轻的宣告刑或者程度相等的宣告刑，只决定执行一个最重的附加刑，其他同种附加刑不再执行。例如，数个剥夺政治权利中剥夺政治权利终身的，应采用吸收原则，决定执行剥夺政治权利终身；数个没收财产中有没收全部财产的，即只决定执行没收全部财产。

第二，当数个同种附加刑均未达到该刑种法定最高程度或者最高限度时，采用吸收原则失之畸轻，采用并科原则则失之畸重，故采用限制加重原则并罚较为合理、可行。具体而言，当数个同种附加刑均为有期限剥夺政治权利时，应当在总和期限以下，数刑中最高期限以上，酌情决定执行的期限；但是，根据刑法第55条第1款的规定，最高不能超过剥夺政治权利5年（若主刑为管制而附加剥夺政治权利的，合并后的剥夺政治权利的期限与管制的期限相等，同时执行）。当数个同种附加刑均为罚金时，应当在总和罚金数额以下，数项罚金中最高数额以上，酌情决定执行的罚金数额；但是，最高不能超过犯罪人的犯罪情节所决定的及其实际经济负担能力所能承受的数额。当数个同种附加刑均为没收部分财产时，应当在数项中没收部分财产的总和数量以下，数项没收部分财产中最高数量以上，酌情决定执行的没收财产数量；但是，最高不能超过犯罪分子所有财产的全部。当然，在现行有效的司法解释对于同种附加刑并罚采取明确的并科和吸收原则的情况下，在司法实践中处理同种附加刑并罚案件，应当对司法解释严格遵守。

2．异种附加刑的并罚问题

对于异种附加刑的并罚问题，我国刑法亦未作明确规定，理论界的认识也不尽一致，争议的焦点在于，当数个异种附加刑均为财产刑或者包括异种财产刑时，应如何进行并罚。目前我国刑法学界关于异种附加刑并罚的观点，主要有：

──并科说。主张数个异种附加刑的合并处罚，无论在何种条件下，均应适用并科原则。[18]

──并科和吸收说。主张数个异种附加刑的合并处罚，原则上应适用并科原则，在特殊条件下又有两种不同意见。第一种意见认为，除对没收全部财产和罚金适用吸收原则，即只执行没收全部财产外，对于其他不同种附加刑均应适用并科原则并罚。这种观点亦为现行有效的司法解释所支持。[19]第二种意见认为，除对剥夺政治权利终身和罚金适用吸收原则，即只执行剥夺政治权利终身外，对于其他异种附加刑都应采用并科原则并罚。[20]

──并科和择一裁量说。主张对于剥夺政治权利与没收部分财产、罚金等附加刑应适用并科原则并罚；但是，对于罚金与没收全部财产不宜适用并科原则，而应由审判机关综合考虑，在没收全部财产与罚金之间，择一判处一种附加刑。[21]

——限制加重、并科和吸收说。主张对于同一个犯罪人被判处不同种类的附加刑时，应当从我国刑法规定的数罪并罚的原则出发，应当以限制加重原则为主，以并科原则和吸收原则为补充。[22]具体做法是：如果数罪中被判处的附加刑为数个没收部分财产或者数个附加刑的，应当采取限制加重原则；在判处没收全部财产的情况下同时判处罚金刑的，根据《刑法》第53条规定：“„„对于不能全部缴纳罚金的，人民法院在任何时候发现被执行人有可以执行的财产，应当随时追缴„„”，据此，即使在宣告判决时被判刑人的全部财产被没收了，但是不排除他日后会有财产。所以，同时判处的罚金刑，不能因为被判处没收财产而被吸收。

我们认为，对于数个异种附加刑的并罚，应当根据判决宣告的数个异种附加刑的具体状况或结构，分别采用适宜的原则，即：在可以适用并科原则且据此决定执行的刑罚有实际而合理的执行可能时，应当适用并科原则；在适用并科原则既无法合理地决定应执行的刑罚，也难以使其实际执行时，应当适用吸收原则。具体而言，数个异种附加刑并罚应遵循的规则为：

第一，当数个异种附加刑由剥夺政治权利、没收部分财产、罚金等构成时，应当适用并科原则并罚，决定应执行的附加刑。因为，在数个附加刑形成如此结构的条件下，各个性质不同、内容各异的附加刑，相互之间不仅没有吸收的可能，亦不便于限制加重；唯有适用并科原则处罚，既符合刑法第69条的规定，所决定执行的附加刑也不致因相互冲突而发生实际执行的困难。

此外，一个值得特别注意的情形是，当数个异种附加刑还包括驱逐出境时，依然应当适用并科原则合并处罚并决定应执行的刑罚。但是在刑罚的实际执行过程中，应在其他附加刑和主刑均已执行完毕之后，方可执行驱逐出境。

第二，当数个异种附加刑由没收全部财产和罚金构成，或者包括没收全部财产和罚金时，通常应当采用吸收原则合并处罚，即只执行没收全部财产，不执行罚金。理由如下：

（1）虽然这两种附加刑均属于选择性刑罚，但为了在数罪并罚中贯彻罪刑相适应原则，维护各项刑法规定尤其是特定罪名法定刑的严肃性和适用的统一性，对于所犯数罪中有应当依法同时判处没收全部财产和罚金的犯罪事实及情节者，不得在分别定罪量刑时，为方便附加刑的合并处罚而任意决定仅对某一罪判处财产刑，或者只对数罪分别判处没收部分财产和罚金。换言之，选择性刑罚并非意味着审判人员在裁量刑罚时有任意取舍的权力，当行为人的犯罪情节，事实达到应当被判处某种选择性刑罚的程度或条件时，审判机关就应依法作出判决。因而，在一定条件下，一罪犯同时被判处没收全部财产和罚金等，是完全可能出现的情况。这是对某些结构的数个异种附加刑适用吸收原则并罚的事实基础。

（2）如同在同种附加刑并罚的情况一样，以事实为依据，以法律为准绳的量刑原则，应当完整地贯彻于一人犯数罪的定罪量刑过程中；对于一人所犯数罪合并处罚之前，必须分别定罪量刑并对所判数刑予以宣告的作用是不容忽视的，它具有其他刑罚适用制度所不具备的反映国家对罪犯谴责程度的功能。因此，在对犯罪人所犯数罪予以合并处罚之前，对其所犯罪行分别定罪量刑是必要的。那种为便于合并处罚而任意决定是否判处附加刑的作法甚至仅靠简便易行的“估堆”方法即分别定罪，综合量刑的方法，为现代刑事立法所不取。

（3）由于没收财产和罚金都是财产刑，并且均以犯罪分子所有的财产为对象和范围，则若没收全部财产，便已达到对其适用财产刑的极限，此种情形下再执行罚金刑已失去现实性和价值，故不宜采用并科原则将其合并处罚并决定执行的刑罚。同时，没收财产和罚金虽同属财产刑，但这两种附加刑的具体性质、内容却不尽一致，这就决定了不便于适用限制加重原则将其合并处罚并决定执行的刑罚。所以，从没收全部财产和罚金两种附加刑所形成的数刑结构特征看，唯有采用吸收原则实行数罪并罚，才能趋于合理和科学，而且所决定执行的刑罚，也具有实际的执行可能，利于维护刑罚的严肃性。

（4）对于由罚金刑的随时追缴的执行方式而推导得出的即使在宣告判决时被判刑人的全部财产被没收，但也不能排除他日后会有财产，所以，同时判处的罚金刑，不能因为被判处没收全部财产而被吸收的观点，我们认为，没收全部财产和罚金都是对财产的剥夺，并且没收全部财产已达到剥夺犯罪分子个人现实所有财产的极限，体现了对犯罪分子极为严重的惩罚，所以，再无执行罚金刑的必要。

综上所述，对于一人犯数罪，判决宣告的附加刑中既有数个同种附加刑又有数个异种附加刑的情况，应当按照相应的规则先对同种附加刑进行并罚，再对异种附加刑进行并罚，决定应执行的附加刑。

4．数个有期自由刑部分附加剥夺政治权利的，如何进行并罚

一、案情

案例1：

被告人李某，男，1979年9月12日生，无业。

1999年12月28日，被告人李某伙同杨某、叶某酒后行至某人民医院附近时，看到女青年郭某单身一人在前行走，杨某即提议抢劫郭某的财物。三人尾随郭某至该市龙园宾馆附近，上前将郭某围住。杨某持匕首抵住郭某进行威胁，李某翻郭某随身所带挎包未搜到财物，叶某提议将郭某带走。随后，三人拦得一辆出租汽车，共同将郭某挟持上车，到某村下车。在该村一菜地旁，李某、杨某、叶某即先后对郭某进行强奸。

某市人民检察院以抢劫罪、强奸罪对李某提起公诉。某市中级人民法院经审理后认为，被告人李某的行为，均已构成抢劫罪、强奸罪。某市中级人民法院依照刑法第263条、第236条、第25条、第55条、第56条第1款、第69条的规定，作出如下判决：被告人李某犯抢劫罪，判处有期徒刑9年，剥夺政治权利3年；犯强奸罪，判处有期徒刑3年，并处罚金1千元；决定执行有期徒刑12年，剥夺政治权利3年，并处罚金1千元。

案例2：

被告人侯某，男，30岁，某仪器仪表厂长沙经营部承包人。

被告人侯湘林在承包经营国有企业某仪器仪表厂长沙经营部期间，利用职务便利，先后从经营部借出公款17.6558万元，至2000年1月止，先后从经营部帐外帐款中提出公款7.7126万元。被告人侯湘林又于1999年9月和2000年6月两次提取1.8996万元，共计27.2681万元，混用于经营部的业务支出及个人使用。被告人侯湘林采用虚报冒领的手段，共虚报业务支出16.4622万元，共侵吞公款3.012万元，全部被其挥霍。2000年3月至5月，被告人侯湘林在明知是赃物的情况下，两次低价从何某等人手中收购其所盗窃的由天平仪器厂生产的通用变压器121只，AEL-120型精密电子分析天平2台，价值2.0928万元。

某市人民检察院以贪污罪、销赃罪对被告人侯某提进公诉。某市中级人民法院经审理后认为，被告人侯某的行为已构成贪污罪、销赃罪，依据刑法第69条、第55条、第56条、第382条、第312条之规定，作出如下判决：侯某犯贪污罪，判处有期徒刑12年；犯收购赃物罪，判处有期徒刑2年；决定执行有期徒刑13年，剥夺政治权利5年。

二、问题

案例

1、案例2都是数个有期自由刑部分附加剥夺政治权利的数罪并罚案例。然而，在对剥夺政治权利的并罚问题上，审判机关的作法却不尽相同。在案例1中，审判机关对被告人李某先在数罪中的抢劫罪中宣告剥夺政治权利3年，而后又在决定执行的刑罚中，相应决定执行剥夺政治权利3年；而在案例2中，审判机关则只对被告人侯某犯数罪宣告应判处的主刑，而后在决定执行的刑罚中附加剥夺政治权利5年。那么，在司法实践中，对数个有期自由刑部分附加剥夺政治权利的情况，应当如何对剥夺政治权利进行并罚呢？

三、研讨

对于数个有期自由刑部分附加剥夺政治权利的并罚，目前司法实践中主要有两种方法，第一种方法如案例1中对被告人李某的量刑，即首先对于因数罪而被判处的主刑和附加剥夺政治权利逐一宣告，而后再决定应执行的主刑和附加剥夺政治权利的刑期。第二种方法如案例2中对被告人侯某的量刑，即首先只对因数罪而被判处的主刑逐一宣告，而后对各个主刑实行并罚决定应执行的主刑，最后再针对已决定执行的主刑附加剥夺政治权利。但在数罪中某些具体犯罪，按照法律规定，则可能不应附加剥夺政治权利，例如，在案例2中，被告人侯某所犯的收购赃物罪，不应被附加剥夺政治权利。

上述两种方法中，前者坚持了在分别定罪量刑的基础上实行并罚的科学作法，是合法的、可取的；后者在决定附加剥夺政治权利的执行刑期时，则采用了违反立法精神的“估堆”综合量刑的作法，是明显错误的。但是，这两种方法又都具有一个共同的缺陷，即没有明确所决定执行的附加剥夺政治权利的效力，是否施用于主刑的整个执行期间。按照刑法第58条的规定：“附加剥夺政治权利的刑期，从徒刑、拘役执行完毕之日或者从假释之日起计算；剥夺政治权利的效力当然施用于主刑执行期间”。对于部分主刑附加判处剥夺政治权利的效力，应当认为是施用于全部数个主刑(包括未附加剥夺政治权利的主刑)并罚后所决定执行的整个刑期，即在全部主刑经并罚决定执行的刑期之内，犯罪人不享有任何政治权利。显然，这种作法不仅造成了轻罪重罚的后果，而且使没有附加剥夺政治权利的犯罪受到附加剥夺政治权利的惩罚，违背了罪刑法定原则和罪刑相适应原则。

针对上述司法实践中的错误作法，我国刑法学界有学者提出“分段并罚、分段执行”方法。[23]其要旨和基本步骤为(1)在对数罪分别定罪量刑的基础上，分别计算出附加剥夺政治权利的主刑的总和刑期和未附加剥夺政治权利的主刑的总和刑期；(2)按照相应的原则和方法，对主刑和附加剥夺政治权利分别并罚，决定执行的刑期；(3)将附加剥夺政治权利的主刑先交付执行，其执行期间罪犯不享有政治权利，自此段主刑执行完毕之日起，顺次执行附加剥夺政治权利的刑期；(4)从并罚决定执行的主刑刑期中减去附加剥夺政治权利的主刑的总和刑期，所余之刑期即为未附加剥夺政治权利的主刑应执行的刑期，此段刑期自前段主刑刑期执行完毕的次日开始执行；(5)自附加剥夺政治权利的主刑刑期执行完毕之日起，即使后段主刑刑期没有执行完毕，也应及时恢复罪犯的部分政治权利。

我们认为，“分段并罚、分段执行”的方法不可避免地存在着与司法实践中前述二种作法相同的缺陷，而且其适用过程和结果也与现行刑事立法的某些规定不相符合。具体而言，这种缺陷在于：(1)按照“分段并罚、分段执行”的方法，附加剥夺政治权利的刑期，是从附加剥夺政治权利的主刑刑期执行完毕之日开始执行，而不是从全部主刑刑期执行完毕之日开始执行，即实际是在主刑刑期的执行期间内执行附加剥夺政治权利的刑期，这显然违反刑法第58条的规定，而且这种方法必然导致附加剥夺政治权利的刑期和未附加剥夺政治权利的主刑刑期，处于同时执行或部分重合、交叉执行的状态，这实际是将附加剥夺政治权利的效力施用于未附加剥夺政治权利的主刑执行期间。(2)按照“分段并罚、分段执行”的方法，未附加剥夺政治权利的主刑刑期，是从决定执行的主刑刑期中减去附加剥夺政治权利的主刑刑期而得出的，从而使这种方法本身隐含了对没有附加剥夺政治权利的犯罪予以附加剥夺政治权利惩罚的缺陷。并且，此种方法的适用，必然造成将附加剥夺政治权利的效力，施用于未附加剥夺政治权利的主刑执行期间的结果。(3)按照“分段并罚、分段执行”的方法，实际上是将未附加剥夺政治权利的主刑和附加剥夺政治权利的主刑，首先适用并科原则分别进行并罚；而后再将已按并科原则并罚的未附加剥夺政治权利的主刑和附加剥夺政治权利的主刑，按照限制加重原则进行第二次并罚，并决定执行的主刑刑期，这明显违反了刑法第69条规定的数罪并罚原则及由此派生的适用规则。(4)按照“分段并罚、分段执行”方法并罚，将导致判决决定执行的刑罚在实际执行中产生新的问题，同时引发与采用此种方法的初衷相反的结果。例如，当附加剥夺政治权利的主刑刑期与附加剥夺政治权利的刑期之和，大于或等于判决决定执行的主刑刑期时，或者当数个附加剥夺政治权利的主刑刑期之和，大于或等于法定的数罪并罚最高执行刑期时，就根本失去了执行未附加剥夺政治权利的主刑刑期的时间条件，而这种时间条件，正是保障未附加剥夺政治权利的主刑特点(即在主刑执行期间罪犯享有一定政治权利)所必须具备的。显而易见，就刑事司法实践中的常出现的上述数刑结构而言，“分段并罚、分段执行”方法便形同虚设，且必然引起与其宗旨相反的结果。

在刑事法律作出具体规定之前，为了克服司法实践中对数个有期自由刑部分附加剥夺政治权利的并罚的错误作法和“分段并罚、分段执行”方法的缺陷，我们认为，目前宜采取“依法律并罚、按比例分期、分阶段执行”的方法解决数个有期自由刑部分附加剥夺政治权利的问题。这种方法的具体内容和步骤为：首先，对数罪分别定罪量刑，并计算出未附加剥夺政治权利的主刑刑期与附加剥夺政治权利的主刑刑期之间的比例。其次，依据限制加重原则，对因数罪而被判处的各个主刑和附加剥夺政治权利予以并罚，决定其各自应执行的刑期。再次，根据上述已计算出的比例，将判决决定执行的刑期，划分为未附加剥夺政治权利的主刑刑期和附加剥夺政治权利的主刑刑期两部分。最后，在刑罚执行期间，依次分别执行未附加剥夺政治权利的主刑刑期、附加剥夺政治权利的主刑刑期和附加剥夺政治权利的刑期。例如，在李某抢劫、强奸一案中，被告人李某犯抢劫罪，判处有期徒刑9年；犯强奸罪，判处有期徒刑3年。上述二罪的主刑刑期的比例为3∶1，这也就是未附加剥夺政治权利的主刑刑期与附加剥夺政治权利的主刑刑期的比例。审判机关按照限制加重原则，决定对被告人禹作敏执行有期徒刑12年，剥夺政治权利3年。按照3∶1的比例，将已决定执行的有期徒刑12年，分为未附加剥夺政治权利的有期徒刑3年和附加剥夺政治权利的有期徒刑9年两部分。判决生效以后，首先，执行未附加剥夺政治权利的有期徒刑3年，在此期间，李某可按照全国人大常委会于1983年3月5日作出的《关于县级以下人民代表大会代表直接选举的若干规定》享有一定的政治权利；而后，再执行附加剥夺政治权利的有期徒刑9年，在此期间，李某不享有政治权利；最后，自全部主刑执行完毕之日或假释之日起，开始执行附加剥夺政治权利3年的刑期。

在按照上述“依法律并罚、按比例分期、分阶段执行”方法执行刑罚期间，有关审判机关依法裁定对罪犯予以减刑的，我们认为，对于所减的刑期，仍应按照未附加剥夺政治权利的主刑刑期和附加剥夺政治权利的主刑刑期的比例，对未附加剥夺政治权利的主刑刑期和附加剥夺主刑刑期分别减去相应的刑期；对于未附加剥夺政治权利的主刑刑期执行完毕后，罪犯被依法减刑的，则可按照有利于被告人的原则，认为罪犯经过改造后，能够认罪服法，从正在执行的附加剥夺政治权利的主刑刑期减去裁定减刑的刑期。

我们认为，“依法律并罚、按比例分期、分阶段执行”的方法，立足于现行刑事立法的规定，严格遵守现行刑法中关于数罪并罚的规定，避免了前述“分段并罚、分段执行”等几种方法的缺陷。具体而言，“依法律并罚、按比例分期、分阶段执行”的方法对数个有期自由刑部分附加剥夺政治权利并罚予以执行，具有以下符合刑法规定、且较为合理的特征：(1)符合刑法第69条规定的数罪并罚原则及其所派生的合并处罚规则，即将附加剥夺政治权利的主刑与未附加剥夺政治权利的主刑作为一个整体，按照限制加重原则实行并罚，并依据此原则，对部分有期自由刑附加判处的剥夺政治权利进行并罚，分别决定其应执行的刑期。(2)确保在依法实行数罪并罚的基础上，将判决决定执行的主刑作为一个整体执行，并在主刑的执行过程中，兼顾未附加剥夺政治权利的主刑与附加剥夺政治权利的主刑的不同特点和执行内容上的差别。(3)判决决定执行的刑罚的实际执行顺序，是由主刑至附加刑顺次执行的顺序，这样就使内容有别的各阶段刑期依法、合理衔接。(4)弥补刑法规定的疏漏，有助于克服当前的司法难题，且较为简便，易于操作。

综上所述，我们认为，在司法实践中对于数个有期自由刑部分附加剥夺政治权利的并罚及执行问题，应采用“依法并罚、按比例分期、分阶段执行”的方法予以解决。

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[1] 参见高铭暄马克昌主编：《刑法学》，北京大学出版社、高等教育出版社2000年版，第294页；马克昌主编：《刑罚通论》，武汉大学出版社1999年第二版，第475页；苏惠渔主编：《刑法学》，中国政法大学出版社1997年修订版，第337页；杨春洗等主编：《中国刑法论》，北京大学出版社1994年版，第240页；张明楷：《刑法学》，法律出版社1997年版，第460－461页；喻伟主编：《量刑通论》，武汉大学出版社1993年版，第161页；甘雨沛主编：《刑法学专论》，北京大学出版社1989年版，第454页。陈兴良：《本体刑法学》，商务印书馆2001年版；何秉松：《刑法教科书》（根据1997年刑法修订），中国法制出版社1997年版，第521页；等等。

[2] 参见高铭暄主编：《新中国刑法学研究综述(一九四九──一九八五)》，河南人民出版社1986年版，第495页。[3] 参见王作富：《中国刑法研究》，中国人民大学出版社1988年版，第345页；周振想：《刑罚适用论》，法律出版社1990年版，第325页；高铭暄主编：《新中国刑法学研究综述（一九四九──一九八五）》，河南人民出版社1986年版，第495—496页。

[4] 参见周振想：《刑罚适用论》，法律出版社1990年版，第332-337页；喻伟主编：《量刑通论》，武汉大学出版社1993年版，第163-164页；马克昌主编：《刑罚通论》，武汉大学出版社1999年第2版，第485页；樊凤林主编：《刑罚通论》，中国政法大学出版社1994年版，第450-452页；姜国旺、王晨：《析数罪并罚的立法疏漏》，载《人民司法》，1998年第7期。

[5]参见林准主编《中国刑法教程》(修订本)，人民法院出版社1994年版，第197-198页；周道鸾等：《关于适用数罪并罚的几个问题》，载《法学研究》1983年第1期；高铭暄主编：《刑法学》，中央广播电视大学出版社1993年版，第373-374页，等等。

[6] 参见最高人民法院1981年7月27日法研字第18号批复；甘雨沛：《犯罪与刑罚通论》，北京大学出版社1991年版，第305页；苏惠渔主编：《刑法学》（修订版），中国政法大学出版社1997年版，第338页；顾肖荣：《刑法中一罪与数罪问题》，学林出版社1986年版，第137－139页；汪元金：《关于非同种主刑及附加刑数罪并罚适用探讨》，载《法学评论》，1998年第5期；孟庆华：《数罪并罚原则适用评析》，载《河南大学学报（社会科学版）》，2001年第4期；程宗璋：《数罪并罚原则比较研究》，载《承德民族职业技术学院学报》，2001年第1期。

[7] 参见甘雨沛主编：《刑法学专论》，北京大学出版社1989年版，第469-470页；陈宝树：《论数罪并罚》，载《中国社会科学》1983年第3期；高铭暄主编：《新中国刑法学研究综述(一九四九—一九八五)》，河南人民出版社1986年版，第492页，第494-495页；孙膺杰等：《实用刑法读本》，吉林人民出版社1985年版，第254-255页；石红卫：《非同种主刑数罪并罚初探》，载《当代法学》2000年第3期。

[8] 参见吴平：《应当完善我国刑法关于数罪并罚的规定》，载《江西法学》1990年第4期，第9页。

[9] 参见柯葛壮：《试析刑法第六十四条及其适用》，载《法学研究》1987年第2期，第58页。

[10] 参见梁国庆主编：《新中国司法解释大全》，中国检察出版社1990年版，第241页。

[11] 参见徐久生译、童彦校：《德意志联邦共和国刑法典》，中国政法大学出版社1991年版，第19页。

[12] 参见高铭暄、王作富主编：《新中国刑法的理论与实践》，河北人民出版社1988年版，第443-444页。

[13] 参见顾肖荣：《刑法中一罪与数罪问题》，学林出版社1986年版，第129-130页。

[14] 参见樊凤林主编：《刑罚通论》，中国政法大学出版社1994年版，第452－453页；陈兴良主编：《刑种通论》，人民法院出版社1993年版，第430－431页，第510－511页；高铭暄主编：《新中国刑法学综述（一九四九－一九八五）》河南人民出版社1986年版，第497－498页；丁众：《略论附加刑在数罪并罚中的适用》，载《法制建设》1985年第4期；王志军：《关于剥夺政治权利的几个问题》，载《法学评论》1986年第3期。[15] 参见林准主编：《中国刑法教程》，人民法院出版社1989年版，第224-225页；戴逸樵主编：《刑法理论与实践》，黑龙江人民出版社1987年版，第388-389页。

[16] 参见高铭暄主编：《新中国刑法学研究综述（一九四九—一九八五）》，河南人民出版社1986年版，第496页。

[17] 参见高铭暄主编：《中国刑法学》，中国人民大学出版社1989年版，第293页；马克昌主编：《刑罚通论》，武汉大学出版社1999年第二版，第487-488页；杨春洗等主编：《中国刑法论》，北京大学出版社1994年版，第243页，等等。

[18] 参见林准主编：《中国刑法教程》，人民法院出版社1989年版，第224页；高铭暄、王作富主编：《新中国刑法的理论与实践》，河北人民出版社1988年版，第443页；高铭暄主编：《新中国刑法学研究综述（一九四九—一九八五）》，河南人民出版社1986年版，第496、497页。

[19] 参见高铭暄主编：《中国刑法学》，中国人民大学出版社1989年版，第292-293页；喻伟主编：《量刑通论》，武汉大学出版社1993年版，第166页；杨春洗等主编：《中国刑法论》，北京大学出版社1994年版，第242页；等等。

[20] 参见赵秉志等编：《全国刑法硕士论文荟萃》，中国人民公安大学出版社1989年版，第540页。

[21] 参见顾肖荣：《刑法中的一罪与数罪问题》，学林出版社1986年版，第129页。

[22] 参见苏惠渔主编：《刑法学》（修订版），中国政法大学出版社1997年版，第338－339页；马克昌主编：《刑罚通论》，武汉大学出版社1999年修订版，第487页。

[23] 参见姜贵盛：《数罪并罚中剥夺政治权利刑的适用》，载《山东法学》1989年第2期。

第三篇：第十十四章出口信用保险与案例分析[小编推荐]

第十三章出口信用保险与案例分析

第一节出口信用保险概述

一、出□信用保险的含义

国际货币基金组织（IMF)把出口信用保险定义为：官方支持的出口信用保险是指授信的官方机构直接提供的或担保的，为本国产品或劳务出口提供的融资贷款或信用。

理解出口信用保险的概念需要注意两个要点：一是出口信用保险的出现和发展以支持商品出口为宗旨；二是出口信用保险与其他险种的显著区别在于不承保某一具体事件，它承保的是被保险人向国外买方提供信用后，由于国外买方或相关方违约而给被保险人造成的损失。

二、出□信用保险的种类

1、根据卖方向买方提供信用期限的长短，可分为短期出口信用保险和中长期出口信用保险

2、根据保险责任的起止时间，可分为出运前出口信用保险和出运后出口信用保险

3、根据承保方式的差异，分为综合保险、特别保险和选择保险。

4、根据贸易活动项下使用银行融资方式的差异，可分为买方信贷保险和卖方信贷保险。

5、根据保障风险的不同，可分为只保商业风险、只保政治风险、既保商业风险又保政治风险的出口信用保险和汇率风险保险。

三、出□信用保险的特点

相比于其他的商业险种，出口信用保险先天即带有较强的政策性，从其运作目标和操作模式来看，有以下几个主要特点。

1、非营利性

2、高风险性

3、政府支持

四、出□信用保险在中国的发展 1、20世纪80年代末，出口信用保险业务在我国发展起来。2、1989年，中国人民保险公司正式开办出口信用保险业务，3、1994年，我国成立中国进出口银行，中国进出口银行与中国人民保险公司共同办理政策性出口信用保险业务。4、2001年，在中国加人WTO的大背景下，国务院批准成立专门的国家信用保险机构—中国出口信用保险公司。

第二节出口信用保险的业务内容及经营模式

一、出□信用保险的业务内容(一）承保的风险

1、政治风险

2、商业风险(二）承保的时间(三）承保的额度

(四）承保的费率保险费率一般由以下诸因素决定

1、进口商的资信状况和进口国的政治经济情况

2、保险险别

二、出□信用保险的经营模式

1、政府直接设立模式

2、政府委托私人机构办理模式

3、进出口银行模式

三、出□信用保险与国际保理的比较(―)两者的不同

1、两者概念不同

2、两者性质不同

3、两者功能不同

4、两者操作方式不同(二）两者的竞争性与互补性

1、两者的竞争性

2、两者的竞争性主要集中在出口商短期出口融资需求上。

3、两者的互补性

4、出口信用保险能填补保理业务的薄弱环节。

第三节出口信用保险的作用及风险防范

一、出□信用保险的作用

1、帮助出口商开拓新的国际市

2、为出口商提供安全的贸易支付

3、通过政策导向配合国家产业政策实施

二、出□信用保险的风险防范

1、利用出口信用保险加强应收账款的管理，减少坏账损失。

2、企业投保出口信用保险可以增加风险承担的主体，从而降低投保企业的信用风险。

第十四章跨境贸易人民币结算与案例分析第一节跨境贸易人民币结算业务简介

―、跨境贸易人民币结算的定义及实施原因

跨境贸易人民币结算（RMBCrossBorderTradeSettlement)是指境内符合条件的企业在自愿的基础上，按照规定的结算模式使用人民币进行跨境贸易收支。(二）实施跨境贸易人民币结算的原因

（1）使用人民币结算与人民币在周边国家或地区的地位紧密相关。特别是2005年人民币汇率形成机制改革后，人民币币值稳中有升，人民币在周边国家或地区广受欢迎。（2）使用人民币结算有利于国内企业出口。

二、《跨境贸易人民币结算试点管理办法》的主要内容

1、试点企业的选择与银行分类的规定

2、对人民币跨境清算渠道的规定

3、对兑换和融资的规定

4、对贸易真实性审核和反洗钱要求的规定

5、对贸易真实性审核和反洗钱要求的规定

6、对出口货物退（免）税和不纳入外汇核销管理的规定

7、对国际收支统计申报和外债登记管理的规定

8、对信息监测和监督管理的规定

第二节跨境贸易人民币结算模式

一、清算行模式与境内代理银行模式下的人民币结算流程(一）出口收入人民币结算流程——清算行模式

(1)流出人境内的人民币渠道单一化，即人民币跨境收支只能通过港澳清算行进行过渡。(二）进口支付人民币结算流程——清算行模式(三）出口收入人民币结算流程一_境内代理银行模式(四）进口支付人民币结算流程——境内代理银行模式

二、清算行模式与境内代理银行模式的比较

1、在相似点方面

（1）两种模式均通过境外中资或境内银行作为人民币跨境收支通道。

（2）境外参加银行均需在港澳清算银行或境内代理银行开立人民币账户，并利用该账户实现人民币收支。

2、在不同点方面

（1）清算行模式实质上是“境外代理银行”模式，因为港澳清算行均位于港澳地区，均受港澳货币当局的监管。

（2）管理风险不同。境内代理银行模式的管理风险明显高于清算行模式，这是因为境内代理银行数量远高于港澳清算行数量，对管理部门的监管能力要求较高。（3）结算路径长短存在差异。

三、结算模式的发展方向

（1）CIPS(—期）采用实时全额结算方式处理客户存款和金融机构汇款业务。（2）各直接参与者一点接入，集中清算业务，缩短清算路径，提高清算效率。（3）采用国际支付保文标准，便于参与者跨境业务的直接处理。（4）运行时间覆盖欧洲、亚洲、非洲、大亚洲等人民币业务主要时区。（5）为境内直接参与者提供境内专线接入方式。

第三节主要结算方式在跨境贸易人民币结算中的应用

一、汇付（电汇）

（一）出口流程

在采用电汇作为结算方式时，港澳进口企业应根据合同条款向试点企业支付人民币款项具体包括以下六步。

1、港澳进口企业向港澳银行（即境外参加银行）提交汇款指令及相关资料，指令中的收款银行是试点企业开有人民币账户的境内结算银行。非港澳进口企业也可以通过直接或间接地在港澳银行开户等方式实现人民币支付。

2、港澳银行经审核处理后，通过业务系统向港澳清算行提交汇款指令。

3、港澳清算行收到汇款指令后，经检查无误并借记港澳银行人民币账户，将汇款指令提交至中国现代化支付系统。

4、中国现代化支付系统对港澳清算行发来的汇款指令进行合规性检查，并贷记境内结算银行人民币账户，随后将汇款指令发送境内结算银行。

5、境内结算银行收到系统发来的汇款指令，经审核无误后为试点企业办理人账手续。

6、试点企业收妥贸易款项后，按照要求做好国际收支申报等手续。

（二）进口流程

试点企业利用电汇向港澳出口企业支付人民币款项时，具体流程类似于出口。

1、试点企业向境内结算银行提交汇款指令及相关贸易背景资料，背景资料主要是为了证明贸易支付的真实性。

2、境内结算银行对试点企业提交的指令及资料进行审核后，通过业务系统提交汇款指令，同时借记试点企业人民币账户。

3、中国现代化支付系统对境内结算银行提交的汇款指令进行审查，并借记境内结算银行人民币账户，随后将汇款指令发送港澳清算行」

4、港澳清算行收到支付系统发来的汇款指令后，通过业务系统将汇款指令转发港

5、澳银行并贷记港澳银行人民币账户，6、港澳银行收妥款项，审核后为港澳出口企业办理人账手续。

7、试点企业付妥款项后，按照要求做好国际收支申报等手续。

二、光票托收（支票）(一）出口流程

采用光票托收（支票）结算方式，试点企业主要通过以下十三步实现收取相关人民币款项。

1、试点企业按照合同发货并收到港澳企业开出的支票后，委托境内结算银行将支票向港澳银行提示付款。港澳银行是该支票的付款银行。

2、境内结算银行接受委托后，委托广州票据交换所向港澳银行转交支票。

3、广州票据交换所将支票提交至港澳清算行。

4、港澳清算行将支票提交至港澳银行同业结算公司。

5、港澳银行同业结算公司清分支票后将其提交至港澳银行。

6、港澳银行经审核无误后，借记港澳企业人民币账户。

7、港澳清算行将港澳银行无退票信息发送至广州票据交换所。

8、港澳清算行借记港澳银行人民币账户。

9、广州票据交换所根据无退票信息，向中国人民银行当地分支机构提交票据交换系统清算差。

10、中国人民银行当地分支机构根据广州票据交换所提供的信息借记港澳清算行人民币账户。

11、中国人民银行当地分支机构同时贷记境内结算银行人民币账户。

12、境内结算银行按规定为试点企业办理人账手续。

13、试点企业收妥款项后，按照要求做好国际收支申报等手续。(二）进口流程

采用光票托收（支票）结算方式，试点企业主要通过以下十二步支付相关人民币款项。

1、试点企业按照合同收货并签发支票给港澳企业，港澳企业委托港澳银行收款。境内结算银行是付款银行。

2、港澳银行接受委托后，委托港澳同业结算公司向境内结算银行转交支票。

3、港澳同业结算公司将支票提交至广州票据交换所。

4、广州票据交换所将支票提交至境内结算银行。

5、境内结算银行经审核无误后，借记试点企业人民币账户。

6、广州票据交换所将境内结算银行无退票信息发送至港澳银行同业结算公司，同时港澳银行同业结算公司则将该无退票信息发送至港澳清算行。

7、广州票据交换所将票据交换清算差提交至中国人民银行当地分支机构。

8、中国人民银行当地分支机构借记境内结算银行人民币账户。

9、中国人民银行当地分支机构贷记港澳清算行人民币账户。

三、跟单托收（汇票）(―)出口流程

将跟单托收（汇票）作为结算方式时，境外进口企业将根据惯例向试点企业支付人民币款项。

1、试点企业按照合同发货并开立汇票后，委托境内结算银行（托收行）将汇票及相关单据向境外进口企业提示付款。

2、境内结算银行接受委托后，委托港澳银行（代收行）向港澳企业转交汇票及单据。

3、港澳银行接受委托后，将汇票及单据提示港澳企业。

4、港澳企业向港澳银行提交付款指令及相关贸易背景材料。

5、港澳银行收到汇款指令并审核相关贸易背景材料后，借记港澳企业人民币账户并通过业务系统向港澳清算行提交汇款指令。3

6、港澳清算行经审核并借记港澳银行人民币账户后，向中国现代化支付系统提交汇款指令。

7、中国现代化支付系统对港澳清算行发来的汇款指令核对无误后，向境内结算银行发送收款指令，并贷记境内结算银行人民币账户。

8、境内结算银行收到收款指令经审核后，为试点企业办理人账手续。

9、试点企业收妥款项后，按照要求做好国际收支申报等手续。(二）进口流程

试点企业在向港澳企业支付人民币款项时，具体流程类似于出口，主要包括以下九步

1、港澳企业按照合同要求发货并开立汇票后，连同其他单据委托港澳银行（托收行)向试点企业收款。

2、港澳银行接受委托后，委托境内结算银行（代收行）向试点企业提示汇票及单据。

3、境内结算银行接受委托后，将汇票及单据提示试点企业。

4、试点企业向境内结算银行提交汇款指令及相关贸易背景材料。

5、境内结算银行收到汇款指令并核对后，通过业务系统向中国现代化支付系统提交汇款指令，并借记试点企业人民币账户。

6、中国现代化支付系统对境内结算银行发来的报文核对无误后，向港澳清算行转发收款指令，并借记境内结算银行人民币账户。

7、港澳清算行审核并贷记港澳银行人民币账户后，通过业务系统向港澳银行发送收款指令。

8、港澳银行收到收款指令经审核后，为港澳企业办理人账手续。

9、试点企业付妥款项后，按照要求做好国际收支申报等手续。

四、信用证(―)出口流程

在采用信用证作为结算方式时，港澳企业将根据信用证惯例向试点企业支付人民币款项（1）港澳企业向为其开立人民币账户的港澳银行提交开立信用证申请

（2）港澳银行开立信用证后，要求境内结算银行（通知行/议付行）通知试点企业信用证已开立。

（3）境内结算银行通知试点企业信用证已开立。

（4）试点企业随后备货，在发出货物取得运输单据并备齐信用证要求的其他单据后，将单据交给境内结算银行。

（5）境内结算银行审核信用证及相关单据后买人单据，垫付贸易款。（6）境内结算银行支付货款后将单据及信用证立即寄给港澳银行索偿。

（7）港澳银行审核单据认为符合信用证要求后，通过业务系统向港澳清算行提交付款指令。（8）港澳清算行收到付款指令并检查无误后，借记港澳银行人民币账户，向中国现代化支付系统提交付款指令。

（9）中国现代化支付系统对港澳清算行发来的付款指令进行检查处理后，将付款指令发送境内结算银行，并贷记境内结算银行人民币账户。（10）试点企业按要求做好国际收支申报等手续。（11）港澳银行通知港澳企业付款赎单。（12）港澳企业付款赎单。(二）进口流程

主试点企业利用信用证向港澳企业支付人民币货款时，具体流程类似于出口，主要包括以下十二步。

试点企业向境内结算银行提交开立信用证申请。

（2）境内结算银行开立信用证后，通知港澳银行（通知行/议付行）。（3）港澳银行通知港澳企业信用证已开立。

（4）港澳企业收到信用证后备货，在发出货物并取得运输单据后，将单据连同信用证提交港澳银行。

（5）港澳银行审核相关单据及信用证后，向港澳企业买入相关单据，垫付贸易款。（6）港澳银行将所买人的单据立即寄给境内结算银行索偿。

（7）境内结算银行审核单据并认为符合信用证要求后，通过业务系统将付款指令提交至中国现代化支付系统、（8）中国现代化支付系统对境内结算银行提交的付款指令进行检查后，将付款指令发送港澳清算行，并贷记港澳清算行人民币账户

（9）港澳清算行收到中国现代化支付系统来账后，通过业务系统将付款指令发送至港澳银行并贷记其人民币账户。

（10）境内结算银行通知试点企业付款赎单。

（11）试点企业向境内结算银行付款，并获得单据以提取货物。（12）试点企业按照要求做好国际收支申报等手续。

第四节协议融资在跨境贸易人民币融资中的应用

一、人民币协议融资基本概念及特点

人民币协议融资是指在传统国际贸易融资产品的基础上，境内进（出）口商通过与境外银行签署融资协议，调用境外银行人民币资金为境内进（出）口商提供贸易项下资金融通的行为。人民币协议融资主要有如下几个特点。

（1）融资协议是由境内进（出）口商与境外银行签订，境内结算银行提供融资担保一旦未来融资出现损失，境内结算银行需要代境内进（出）口商向境外银行偿还融资。因此，在这种融资中，境内结算银行往往选择自己的海外分行作为境外银行。

（2）境内结算银行需要帮助境外银行审核进（出）口商资信、经营资格和交易背景，并以此获得相应的费用收人。此外，境内结算银行还承担结算中转站功能，代为划转融资项下的人民币资金。

（3）协议融资不占用境内结算银行的信贷额度和外债指标，境外银行也可以通过这种融资方式，建立向境内企业提供贷款的可行性通道。

（4）目前，境外人民币融资利率普遍低于境内，通过协议融资方式，境内企业可以有效降低融资成本。

二、出□贸易人民币协议融资

（1）境内出口商向境内结算银行提出协议融资申请，申请内容包括由境内结算银行代为联系确定一家境外银行（或者预先已经由境内出口商确定的境外银行)，由境外银行向该企业提供出口贸易人民币协议融资，且境内结算银行提供融资担保。

（2）境内结算银行联系境外银行询价并提供境内出口商及出口贸易的相关材料，等待境外银行审批。

（3）境外银行审核材料后决定批准向境内出口商提供融资。（4）境内结算银行代表境外银行与境内出口商签订融资协议。（5）境外银行针对出口贸易需求向境内结算银行提供人民币融资款。

（6）境内结算银行将境外银行提供的人民币融资款，划至境内出口商人民币账户。（7）境外进口商收到货物后，将人民币货款支付给境内出口商。

（8）境内出口商到期偿还人民币融资，将人民币本息支付给境内结算银行。（9）境内结算银行代境内出口商将人民币融资偿还给境外银行。

三、进□贸易人民币协议融资

进口贸易人民币协议融资具体分为如下七步。1)申请协议融资

2)境内结算银行联系境外银行询价并提供境内进口商提供融资。3）境外银行审核材料后决定批准向境内进口商提供融资。4）境内结算银行代表境外银行与境内进口商签订融资协议。5）境外银行向境外出口商支付货款。

6）境内进口商到期偿还人民币融资，将人民币本息支付给境内结算银行。7）境内结算银行代境内进出口商将人民币融资偿还给境外银行。

第四篇：案例分析

分析评估企业应收、预付账款发生的坏账损失税前扣除是否符合条件。

3、案例分析

案例

1某塑料编织有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份、2005年1月份会计报表相关数据余额如下：

2004年12月份会计报表年末余额中预付帐款120万元，原材料320万元，应付帐款580万元，预收帐款85万元；2005年1月份会计报表年初余额中预付帐款0，原材料240万元，应付帐款465万元，预收帐款0。原材料、预付帐款、应付帐款和预收帐款2005年初余额较2004年末余额分别减少80万元、120万元、115万元和85万元。

经评估分析及企业约谈说明，存在以下几个涉税问题：

① 2004年8月份购设备支付120万元，未取得发票，未作固定资帐； ② 2004年11月收受某物回公司虚开的废旧物资发票二份，货物废塑料，金额80万元；

③ 2004年8-12月销售给某农资公司编织袋85万元，未开具发票申报纳税，挂预收收款。

3、货币资金的流量变动分析

案例

2某轮胎模具有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份会计报表年末余额中短期借款125万元，较年初增加75万元，且企业经济总量及经济指标较去年未发生相应变化。

经评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供短期借款相关书证材料，另对提供短期借款的企业侧面了解，发现存在以下几个涉税问题：

① 提供给轮胎模具有限公司短期借款的企业，为增值税小规模纳税人，从事轮胎模具加工，成立时间2004年8月，规模较小，存在巨额短期借贷资金可信度较低；

② 轮胎模具有限公司2004年8月职工集资45万元组建轮胎模具加工小规模企业，另将设备磨床一台30万元、存货磨坯一批45万元投放到了小规模纳税人处，作企业启动。轮胎模具有限公司帐务处理：借“现金”75万元、贷“短期借款” 75万元。轮胎模具加工企业为其加工模具，以加工费抵顶设备、存货款，双方都不开票申报纳税。

③ 设备磨床30万元8月份投放时为帐面净值，但未作帐务处理，仍提折旧至今。

（三）存货与纳税评估分析

案例3 某轻型商用汽车制造有限公司2005年1-6月销售收入17893.32万元，上期留抵677.47万元，销项税金3041.86万元，进项税金3964.51万元，已纳增值税50.33万元，进项税转出16.19万元，期末留抵1634.26万元。存在疑点是期末留抵税金大，是否存在商品发出而未开票申报纳税的现象。

经根据企业2005年6月份会计报表数据评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供相关书证材料，分析结果如下：

① 上年留抵余额为677.47万元；

② 2005年6月底存货余额较年初新增5351.81万元，其中：新增材料存货（包括外购件）3190.34万元，增加留抵税额542.36万元；新增在产品存货（不含工费）892.99万元，增加留抵税额151.81元；新增产成品存货1268.48万元（其中材料动力占生产总成本比例为92.48%），增加留抵税额199.43万元；另外2005年4-6月材料存货估价入帐数980万元，减少留抵税额166.60万元；

③ 综上1-6月影响增值税留抵额因素值=677.47+542.36-166.60+151.81+199.43=1404.47万元；

④ 纳税申报期末留抵与影响增值税留抵额因素值差额229.79万元,其原因是：2005年1-6月“折扣与折价”1353.18万元，虽部分取得购货方税务机关“销货折让证明单”，但皆尚未开红冲发票给购货方，却已在申报销售额中扣减，涉及销项税金230.04万元，应补增值税230.04万元。

（五）预提费用、待摊费用与纳税评估分析

1、预提费用：成本费用中预先提取但尚未支付的费用。

2、待摊费用：是因权责发生制而产生，指已经支出，由本期和以后各期分摊费用。

3、企业会计报表预提费用、待摊费用余额变动分析

① 预提费用年终是否有余额，是否有故意调节当期成本、损益的嫌疑； ② 待摊费用、预提费用中是否有擅自将期间费用或不应计入成本费用的其他支出转入此科目处理，从而达到调节产品成本和当年损益；

③ 待摊费用与开办费，评估分析开办费是否按期推销，着重针对新开办企业而言。

4、案例分析

案例4 某国际贸易有限公司，成立于2004年1月，为增值税一般纳税人，主要经营纺织品与服装，为新办商贸企业，经国税批免新办商贸企业2004企业所得税50万元。2005年6月对其2004增值税及企业所得税税收执行政策情况进行综合评估。

经对企业会计报表数据审核分析，发现下列几个疑点：

① 2004销售收入总额619.91万元，利润总额147.60万元，销售利润率为23.81%；销售利润率偏高，是否存在少结转销售成本现象；

② “待摊费用”余额为0，主要指“开办费”；

③ “固定资产” 余额为0，是否经营场所为租赁，租金是如何支付的。经企业约谈说明，排除相关疑点，并发现存在以下几个涉税问题： ① 销售利润率偏高的主要原因是咨询服务收入141.02万元，占总收入的22.74%，且其成本费用较低；

② 2004年2月一次性支开办费5.17万元列“管理费用”，未按规定摊销；

③ 经营场所为租赁,年租金12万元，按合同规定年初支付，取得发票在2005年1月，租金列2005年1月“管理费用”

成本分配与纳税分析

① 评估分析企业是否擅自改变分配方法，调节当年盈亏

② 结合材料（商品）、产成品明细表余额、材料（商品）盘存表，评估分析企业是否有多结转成本现象。

案例5

某热合金有限公司成立于2003年6月，增值税一般纳税人，主要经营金属材料（镍），商业流通企业。2005年10月对企业2004增值税和企业所得税税收执行政策情况进行纳税评估。

经对企业2004会计报表数据和纳税申报表的评估分析，发现二个疑点：

① 2004销售收入10319.35万元，已纳增值税11.43万元，平均税收负担率0.11%，期末留抵30.74万元。增值税税收负担率偏低，且留抵税金偏大，是否存在隐瞒收入或虚列进项现象；

2004年利润总额744.43元，销售利润率0.001%；应纳税所得额19.22万元，应纳、已纳企业所得税6.34万元。销售利润率明显偏低，成本费用是否存在不按规定列支现象。② 2004年利润总额744.43元，销售利润率0.001%；应纳税所得额19.22万元，应纳、已纳企业所得税6.34万元。销售利润率明显偏低，成本费用是否存在不按规定列支现象。

根据企业会计报表数据及企业约谈说明资料加以评估分析： ① 增值税评估分析

A、运用存货变动测算增值税税收负担率

（A）存货期末较期初减少33.30万元，影响进项税金5.66万元；（B）估价入帐材料期末较期初减少252.03万元，影响进项税金42.84万元；

（C）期初留抵0.65万元，期末留抵30.74万元；

（D）增值税税收负担率的测算值=（11.43+0.65-30.74-5.66+42.84）/10319.35=0.1795%.B、运用商业流通企业毛利率测算增值税税收负担率

（A）商品销售成本10196.55元，商品毛利率1.19%，毛利率较低是增值税税收负担率偏低的主要原因；

（B）期间费用中运费32.50元，抵扣进项税金2.45元；

（C）增值税税收负担率的测算值=（1.19%×17%×10319.35-2.45）/10319.35=0.179%.C、存货变动增值税税收负担率的测算值与商品流通企业毛利率增值税

税收负担率的测算值基本相符

② 企业所得税评估分析

销售利润率明显偏低的主要原因： A、商品镍毛利率较低；

B、期间费用较大，其中运输费全年支付32.50万元； C、企业所得税汇算清缴调整后应纳税所得19.22元。③ 自查补税说明

发出商品40.85万元应在2004年9月份确定收入实现，却在2005年4月份确定销售，销售成本40.50万元，毛利0.35万元，税费0.02万元，应调增应税所得额0.33万元，补企业所得税0.11万元。

第五篇：案例分析

故意伤害

某镇的简中伦和侄子简永学家因放杂草在发生争执中，简中伦将简永学打成重伤，1月19日，检察院以故意伤害罪对简中伦批准逮捕。当天早上11点左右，简中伦把自家地里的杂草放在简永学家的院子里，简永学的妻子聂菊看到后又将杂草扔回到简中伦家的地界上，只为一口气双方便大动干戈，在争吵过程中，简中伦用钢管殴打简永学和聂菊，致使简永学的脾破裂，弥温性腹膜炎，聂菊的右胫骨骨折。经公安司法鉴定中心鉴定，简永学的损伤属重伤二级，聂菊的损伤属轻伤二级。

犯罪嫌疑人简中伦因琐事故意伤害他人的身体健康，致一人重伤、一人轻伤，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百六十四条，涉嫌故意伤害罪，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第七十九条、第八十八条之规定，检察院将简中伦以故意伤害罪批准逮捕。

不当得利

黄某与周某系生意上的伙伴，黄某误将汇给其他供应商的货款人民币15150元打入周某的中国建设银行账户卡上。之后黄某一直找被告要求返还该笔款项，但是周某一直以各种理由没有返还，遂黄某于起诉至区人民法院，请求判令周某立即返还钱款。该院经审理后，依法判决周某为不当得利，并立即返还黄某人民币15150元。

不当得利是指没有法律依据，基于他人遭受损失而使自己获利。我国民法规定：没有合法根据，取得不当利于，造成他人损失的，应当将取得的不当得利返还受损失的人。本案中，黄某误将15150元货款打入周某的账户，有交易信息和银行卡客户交易查询表为据，且周某也承认收到该笔款，因此，周某的行为构成不当得利，应当将所得利益返还黄某。古语有云：君子爱财，取之有道。现实生活中，不当得利很常见，如拾得遗失物拒不返还等，均属于不当得利。

火灾隐患

消防大队在辖区开展消防监督检查时，发现金海岸宾馆所在建筑共五层，第一层至第四层为宾馆客房，只有一个疏散楼梯，存在安全出口数量不足、未设置封闭楼梯间、未设置消防软管卷盘、逃生绳及防烟面罩的火灾隐患。

在查封过程中，执法监督人员本着文明执法的态度，告知了该经营者作出临时查封的事实、理由及依据，并宣读了《临时查封决定书》的相关内容，执法监督员告诫该旅馆经营者要充分认识到火灾危害性，采取措施积极整改，要严格遵守法律法规，严禁私自拆除封条，私自进行营业，并强调该经营者要尽早消除火灾隐患，将火灾隐患整改完毕后方可申请解除查封。《中华人民共和国消防法》第六十条第一项：消防设施、器材或者消防安全标志的配置、设置不符合国家标准、行业标准，或者未保持完好有效的，消防大队将责令改正，处五千元以上五万元以下罚款。

打官司讲证据

李某在某医疗器械经营部免费试用理疗床时，突然出现嘴歪、脸色苍白，不能说话，经营部老板余某及时将李某送往医院治疗。经医院诊断李某为脑梗死、原发性高血压3级极高危组、冠心病等，共花去医疗费1万余元。李某以自己发病是试用余某的理疗床造成的为由将余某告上法庭，要求赔偿医疗费、护理费、住院伙食补助费等共计3万余元。李某向法院提供的证据只有住院病历及医疗费发票，且明确表示不申请对自己发病是试用余某的理疗床造成的进行鉴定。近日，法院对该案作出李某败诉的判决。在该案中，李某要求余某承担侵权责任，应当要对损害行为与事实存在因果关系进行举证。李某向法院提供的住院病历和医疗费发票，只能证明李某在医院住院治疗和产生医疗费的事实，并不能证明李某犯病是试用余某的理疗床造成的。根据《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第二条“当事人对自己提出的诉讼请求所依据的事实，有责任提供证据加以证明。没有证据或者证据不足以证明当事人的事实主张的，由负有举证责任的当事人承担不利后果”，第二十五条“对需要鉴定的事项负有举证责任的当事人，在人民法院指定的期限内无正当理由不提出鉴定申请，致使对案件争议的事实无法通过鉴定结论予以认定的，应当对该事实承担举证不能的法律后果”的规定，李某的诉讼请求不能得到法院的支持。

安全事故

郭某是华东交通大学学生。郭某与其同学10余人购买门票后一起进入某旅游公司经营的景区游玩。在景区指定烧烤点进行烧烤活动期间，郭某与同学先后下到距烧烤点附10余米处的一片水域嬉水，在此过程中，郭某不慎掉入该水域一塌陷水沟内溺水身亡。郭某的父母认为，郭某的死是因为旅游公司未尽到法定义务造成的，遂向法院提起诉讼，要求旅游公司赔偿等各项损失合计341659.98元。但旅游公司以事发地点不属于其经营范围为由拒绝。法院经审理认为：死者郭某作为一名完全民事行为能力的成年人，在不懂水性、不明深浅的情况下贸然下水，并最终导致溺水事故发生，其自身过错是造成本次事故的主要原因；旅游公司在其烧烤点附近存在可能危及游客人身安全水域的情况下，未设置必要的隔离和明显的安全警示，并对这一重点区域加强安全巡视，其未尽到必要的安全防范义务，应承担此次事故的次要责任。旅游公司承担此次事故20%的民事责任，即向死者父母赔偿死亡赔偿金等各项损失合计48728元。

汽车报警扰民

汪女士来电咨询称，她的私家车停在某小区内，半夜时分由于雷电原因致使汽车警报器线路故障，警报响个不停，惊扰了小区部分居民。愤怒的居民切断了警报器线路，同时还将四个轮胎扎破。汪女士咨询，小区居民扎破轮胎的行为是否侵害了她的合法权益。

律师朱方红、樊睿琦认为，汪女士的私家车警报器半夜鸣响而惊扰了小区居民的休息，属于噪音污染，侵害了小区居民的健康权益。根据《侵权责任法》等相关法律规定，因不可抗力造成他人损害的，不承担责任。由于是雷电这一不可抗力原因导致汽车警报线路故障惊扰了小区居民的休息，作为车主虽不承担侵权民事责任，但为了维护小区居民安宁的生活环境，在汪女士不在现场的情况下，小区居民是可以及时将该车警报线路切断，清除噪音污染源，这是合情、合理、合法的，小区居民的合法维权界限至停止噪音产生为止。

扎破车胎的行为，属于一种民事侵权行为，依法应承担民事责任；情节严重的，甚至可能承担刑事责任。法律规定，公民的合法财产受法律保护，行为人因过错侵害他人民事权益，应当承担侵权责任。根据《刑法》规定，故意毁坏公私财物，数额较大或者有其他严重情节的行为构成故意毁坏财物罪。因此，当自己的合法权益遭受侵害后，要保持冷静和克制，依法维权，别让自己为冲动买单。

邻里关系

常言道：远亲不如近邻。两家左右邻居，却为一扇门的开向闹得上了法庭。法庭虽然了断了两家纠纷的是非，但两家人的心结却不能了断。邻里之间，抬头不见低头见，应相互理解、互相体谅矛盾发生，双方考虑问题的前提还应当以和为贵，切勿因一时之气而坏了邻里关系。

林女士住703室，卫先生住702室，两家系左右邻居。卫先生买入702室房屋进行了装修，将房屋进户门由内开式改为外开式。引起了林女士一家的不满。林女士认为，因家庭人员进出必须从卫先生门前经过，所以，702室进户门外开后严重阻碍家庭人员的正常通行及威胁到人身安全，在与卫先生协商未果的情况下诉至法院，请求判令卫先生排除妨碍，恢复原状，即要求卫先生将702室向外开的门变成向内开的门。

卫先生坚决不同意林女士的诉讼请求，称没有任何一部法律规定门一定要向外开还是向内开，认为林女士无权干涉其将门向外开。

法院认为，给相邻方造成妨碍的，应当停止侵害，排除妨碍。卫先生房屋的门现为外开式，对林女士家庭成员通行产生不便，故林女士之诉，于法有据，予以支持。遂做出了卫先生应将进户门改“向外开”为“向内开”的一审判决。

擅自扩建

原告李先生向法院诉称：被告安某系原告楼上住户。2014年被告对其所购楼房进行装修，擅自将卫生间扩大，向北卧室方向移动1.2米，被告卫生间扩大部分在原告卧室正上方。被告对卫生间的改动，违反了我国住宅设计规范的规定。被告装修以后，原告的卧室有异味、渗漏，并且噪音大，影响原告使用。同时造成原告房屋租金损失。故起诉，要求被告将卫生间恢复原状，同时判令被告赔偿原告各项经济损失2万元。法院经审理查明：原告李某居住在被告安某楼下。2004年被告安某对所购楼房进行装修，装修过程中，被告安某将卫生间与北卧室之间的壁柜拆除，扩到卫生间范围内。2017年8月份，被告安某的卫生间漏水，造成原告李某卧室顶棚损坏，造成损失800元。法院认为：被告安某在装修楼房过程中，擅自改动楼房结构，将原壁橱所在位置扩大到卫生间范围内，违反《住宅室内装饰装修管理办法》的强制性规定。安某拆除改建的卫生间，恢复原状并赔偿原告经济损失800元。

商场禁止吸烟

消防部门开展火灾隐患“百日攻坚战”行动，对公众聚集场所进行突击检查，对在铜仁市金滩批发市场内吸烟的男子张某、易某依据《中华人民共和国消防法》实施行政拘留。

据介绍，金滩批发市场经营面积有2万多平方米，主要经营日用百货、针织品，还有衣帽鞋袜等可燃商品，一旦发生火灾，后果不堪设想。3月27日下午15时许，该区消防部门执法监督员在突击检查中，发现两男子在具有火灾危险性场所内吸烟，执法人员立即对其进行制止并将其带回消防大队进行调查。

经调查，张某、易某的行为违反了《中华人民共和国消防法》第二十一条第一款的规定。当日，碧江区消防部门依法将张某、易某送至碧江区公安分局拘留所执行行政拘留1日的处罚。《中华人民共和国消防法》第二十一条规定，禁止在具有火灾、爆炸危险的场所吸烟、使用明火。因施工等特殊情况需要使用明火作业的，应当按照规定事先办理审批手续，采取相应的消防安全措施；作业人员应当遵守消防安全规定。

第六十三条规定，违反本法规定，有下列行为之一的，处警告或者五百元以下罚款；情节严重的，处五日以下拘留：

（一）违反消防安全规定进入生产、储存易燃易爆危险品场所的；

（二）违反规定使用明火作业或者在具有火灾、爆炸危险的场所吸烟、使用明火的。

高压线伤人

小虎约同学一起到某钓鱼场钓鱼。垂钓过程中，因鱼杆触到上方的30千伏高压线，致使小虎被当场电击身亡。事后，小虎父母向法院提起诉讼，要求鱼池承包人钱某、供电公司赔偿孩子因触电致死的丧葬费、死亡赔偿金等15万元。经法院调解，二被告给付原告损害赔偿金5.5万元。

《民法通则》第123条规定：“从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输工具等对周围环境有高度危险的作业造成他人损害的，应当承担民事责任„„”据此，供电公司是高压电线路的产权人，作为赔偿义务人无可置疑；另一被告钱某对高度危险未履行警示告知义务，也存在一定过错；小虎父母作为孩子的法定监护人却疏于管理照顾，自身应承担一定的责任，相对地减轻了两被告的赔偿责任。

侵占财产

4月15日，家住贵阳的李某去施秉县旅游，下午入住该县某酒店，次日早上8时退房。后在旅游途中发现自己钱包不见了，回忆后才想起是自己遗忘在了房间的床头柜里，钱包里有现金2000元。当李某返回酒店取钱包时，发现该房间已经被打扫过，李某找到打扫房间的服务员王某，王某拒绝承认捡到钱包。李某报警后，民警查看酒店监控视频时，发现李某离开后只有王某进入过该房间，经过审讯，王某最终才承认了是自己捡到了李某的钱包。

依据《中华人民共和国刑法》第二百六十四条盗窃公私财物，数额较大的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金之规定，施秉法院以盗窃罪判处王某拘役3个月，并处罚金2000元。

无证销售

2012年初以来，何某军、胡某敏夫妇未持有烟草专卖许可证，在该县城关镇金北路某商店销售香烟。该县烟草专卖局对烟草专卖市场进行例行检查时，查获何某军夫妇无证销售各种品牌卷烟共计166.6条。涉案卷烟经鉴别检测，除20.1条属真品外，其余均属伪劣产品，价值共计66978元。至案发时止，何某军夫妇非法售出假烟获利共计2903元。案发后，违法所得现金2903元已上缴织金县法院。

《中华人民共和国刑法》第二百二十五条规定；违反国家规定，有下列非法经营行为之一，扰乱市场秩序，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处违法所得一倍以上五倍以下罚金；情节特别严重的，处五年以上有期徒刑，并处违法所得一倍以上五倍以下罚金或者没收财产：

(一)未经许可经营法律、行政法规规定的专营、专卖物品或者其他限制买卖的物品的；

(二)买卖进出口许可证、进出口原产地证明以及其他法律、行政法规规定的经营许可证或者批准文件的；

(三)未经国家有关主管部门批准，非法经营证券、期货或者保险业务的；

（四）其他严重扰乱市场秩序的非法经营行为。

房产过户

某开发商开发的五十多户商品房和商铺在支付使用半年后，住户领取了房产证和土地使用证。最近有住户卖房，在办理土地使用证过户时得知，该土地为划拨用地，开发商未交纳土地使用权出让金不能过户。那么在这种情况下，住户想卖房该怎么办？

《中华人民共和国土地管理法》规定，以出让等有偿使用方式取得国有土地使用权的建设单位，按照国务院规定的标准和办法，缴纳土地使用权出让金等土地有偿使用费和其他费用后，方可使用土地。因此，在本案中该土地性质为划拨用地，作商业开发时，开发商应依法申请变更土地用途，并补缴土地出让金。该开发商的行为使住户土地使用证无法过户，住户可根据买卖合同追究开发商的违约责任。

《中华人民共和国土地管理法》第五十五条以出让等有偿使用方式取得国有土地使用权的建设单位，按照国务院规定的标准和办法，缴纳土地使用权出让金等土地有偿使用费和其他费用后，方可使用土地。

夫妻财产分割

陈某嗜酒，几乎天天喝醉。黄某因此与丈夫陈某于1998年10月开始分居并向法院起诉要求离婚。2000年1月离婚判决书下达，黄某对其中有关孩子抚养费的内容不服，于2月1日上诉到中级法院。2月28日，二审判决没下，黄某从电视上得知，陈某买的彩票中了15万元大奖，黄某认为这是属于夫妻共同财产，她应得一半，遂向二审法院提出对陈某中的15万元予以分割，这时，陈某的父亲出来说彩票大奖是他的，儿子只是代买彩票代为领奖。

法院判决认为：依据《婚姻法》第17条：夫妻在婚姻关系存续期间所得的下列财产归夫妻共同所有：

（一）工资奖金；

（二）生产经营所得；

（三）知识产权的收益；

（四）继承火赠与所得财产（本法第18条三款规定的除外）；

（五）其他应中15万元奖金，可以主张分割。而陈某之父所称委托购彩票和领奖，没有充分证据证明其委托代理关系，且奖金已由陈某领取，故陈某之父主张不能成立。

案例分析四章范文

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