南昌市国税局关于印发《关于外商投资企业税后利润分配给外国投资者的非居民企业所得税征收管理办法》的通知

第一篇：南昌市国税局关于印发《关于外商投资企业税后利润分配给外国投资者的非居民企业所得税征收管理办法》的通知

南昌市国家税务局关于印发《关于外商投资企业税后利润分配给外国投资者的非居民企业所得税征收管理办法》的通知

洪国税函〔2009〕63号

各县、区国家税务局，各直属单位：

现将南昌市国家税务局《关于外商投资企业税后利润分配给外国投资者的非居民企业所得税征收管理办法》印发给你们，请遵照执行。

二○○九年五月十四日

关于对外商投资企业税后利润分配给外国投资者的非居民企业所得税征收管理办法

第一章 总则

第一条 为加强和规范外商投资企业税后利润分配给外国投资者的非居民企业所得税税收的管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、国家税务总局（财税〔2008〕1号）“关于企业所得税若干优惠政策的通知”，国家税务总局国税发〔2009〕3号《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》制定本办法。

第二条 本办法所称非居民企业，仅指依照外国（地区）法律成立，在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内的所得的企业，以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。

第三条 本办法涉及对象为：南昌市所辖区域外商投资企业（包括港、澳、台资企业）。

第四条 纳税范围：

（1）2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，应依法缴纳企业所得税。（2）2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。

第二章 征收管理

第五条 对外商投资企业支付给外国投资者的股息、红利等权益性投资收益，实行源泉扣缴，外商投资企业为扣缴义务人，扣缴义务人所在地为纳税地点。

第六条 应纳税所得额：按照外商投资企业董事会或股东大会做出利润分配决定的分配数为应纳税所得额。

第七条 收入的实现：按照外商投资企业董事会或股东大会做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

第八条 外商投资企业在每次自董事会或股东大会做出利润分配决定之日起，尽快向税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》，代扣代缴非居民所得税。

第九条 外商投资企业在每次向外国投资者支付或者到期应支付税后利润时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。

本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。

第十条 外商投资企业每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。

第十一条 扣缴企业所得税应纳税额计算。

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额*实际征收率

股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法之外的税费支出。

扣缴非居民企业所得税实际征收率为10%，非居民企业可以适用的税收协定或内地与香港、澳门间的税收安排有更优惠规定的，可申请执行税收协定规定以及内地与香港、澳门间的税收安排；主管税务机关在受理非居民企业要求享受“协定”或“安排”的优惠税率申请后，对其身份要实行确认。

第十二条 外商投资企业对其外国投资者支付或者到期应支付的税后利润分配为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

第十三条 外商投资企业未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，其外国投资者应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。

第三章 税源管理

第十四条 外商投资企业办理支付税后利润扣缴非居民所得税时，应向主管税务机关提供如下资料：

1、年度会计报表（会计师事务所出具）；

2、验资报告；

3、董事会或股东大会分红决议；

4、主管税务局出具的所得税纳税情况证明及所属年度所得税税票复印件。上述条款规定的资料为复印件的、应加盖企业公章。

第十五条 外商投资企业将扣缴的企业所得税纳税后，可向南昌市国税局国际税务管理分局申请开具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》，并提供：

1、主管税务局出具的企业所得税纳税情况证明；

2、所属年度所得税票复印件。第四章 后续管理

第十六条 主管税务机关应当建立《外商投资企业支付税后利润扣缴非居民企业所得税管理台账》，核实掌握外商投资企业历年税后利润分配情况，尤其是2007年底外商投资企业未分配利润数，监控外商投资企业税后利润支付、代扣代缴税款等情况。必要时应查核企业相关账簿，掌握外商投资企业税后利润支付和列支情况。

第十七条

对外商投资企业经过税务部门检查查补或退还以前年度的税款，主管税务机关应将企业调整的税后利润情况及时登入《外商投资企业支付税后利润扣缴非居民企业所得税管理台账》。

第五章 法律责任

第十八条 扣缴义务人，未按规定期限向主管税务机关报送扣缴表的，未履行扣缴义务不缴或者少缴已扣税款的、或者应扣未扣税款的，非居民企业未按规定期限申报纳税的、不缴或者少缴应纳税款的，主管税务机关应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。

第六章 附

则

第十九条

本办法南昌市国家税务局负责解释。第二十条

本办法自2008年1月1日起施行。

第二篇：非居民企业所得税核定征收管理办法

国家税务总局关于印发《非居民企业所得税核定征收管理办法》的通知

国税发[2010]19号

颁布时间：2010-2-20发文单位：国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为规范非居民企业所得税核定征收工作，税务总局制定了《非居民企业所得税核定征收管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。

国家税务总局

二○一○年二月二十日

非居民企业所得税核定征收管理办法

第一条 为了规范非居民企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则，制定本办法。

第二条 本办法适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企业，外国企业常驻代表机构企业所得税核定办法按照有关规定办理。

第三条 非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。

第四条 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率

第五条 税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；

（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；

（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.

税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。

第六条 非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

第七条 非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

第八条 采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

第九条 拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》（见附件，以下简称《鉴定表》），报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核，并签注意见。

对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》，将鉴定结果告知企业。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。

第十条 税务机关发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整。

第十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可按照本办法

第五条规定确定适用的核定利润率幅度，并根据本办法规定制定具体操作规程，报国家税务总局（国际税务司）备案。

第十二条 本办法自发布之日起施行。

第三篇：国税发[2010]19号 非居民企业所得税核定征收管理办法

国税发[2010]19号：非居民企业所得税核定征收管理办法

2010-12-21 16:28:51 | 来源：中华会计网校 | 作者：

一、非居民企业所得税核定征收的适用范围

《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发[2010]19号，以下简称19号文）明确了非居民企业所得税核定征收的适用范围仅为《企业所得税法》第三条第二款规定的两种情况：一是非居民企业取得我国境内设立的机构场所的所得；二是非居民企业取得发生在我国境外，但与境内机构场所有实际联系的所得。上述所得由于来源于我国境内，以及虽来源于我国境外但与其所设机构场所有实际联系，依税法规定均须据实向税务机关申报缴纳企业所得税。但实际上由于有些非居民企业因会计账簿核算不健全，会计资料残缺难以查账等情形，无法进行据实申报的，税务机关可依19号文的规定对其采用核定征收的方式。

19号文规定非居民企业在财务核算和税务申报上应按税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭的证记账和核算，并按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。而对无法履行规定义务的非居民企业，税务机关可以采用核定征收的方式。但19号文对核定利润率的规定具有一定的刚性，即从事不同行业的非居民企业适用不同的利润率由税务机关进行核定，因此存在较多的自由裁量权的空间，在一定程度上不能真实地反映非居民企业的实际经营水平和盈利状况，如非居民企业的利润率低于核定利润率，则可能会加重其税收负担。从另一面来看，也会迫使一些非居民企业不得不健全自身会计账簿，以达到据实申报企业所得税的要求。

二、非居民企业核定征收企业所得税应注意四个要点

1.非居民企业利润率的确定

确定利润率是合理核定非居民企业所得税的关键。19号文在第五条明确了两点：一是明确税务机关对一般非居民企业的利润率标准。即从事承包工程作业、设计和咨询劳务的利润率为15%～30%；从事管理服务的利润率为30%～50%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的利润率不低于15%.二是明确了上述非居民企业的利润率标准并不是固定不变的，当税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额，而不受上述利润率区间的限制。

2.非居民企业所得税核定方式的确定

在确定非居民企业的利润率标准后，还应依据非居民企业会计账簿核算和资料提供可查的程度确定其核定方式。19号文规定非居民企业所得税核定的方式有三种，即接收入总额核定、按成本费用核定及按经费支出换算收入核定，其具体的方法适用的情形也各不相同，具体如下：

（1）接收入总额核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。其应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率。

「例1」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，只能提供其已开具发票的收入金额500万元，由于各种原因该非居民企业无法提供相应的成本费用核算等资料。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年应纳所得税额=500×40%×25%=50（万元）。

（2）按成本费用核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。其应纳税所得额=成本费用总额/（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率。

「例2」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，只能提供其已耗费了的成本费用300万元，由于各种原因该非居民企业无法提供相应的收入核算等资料。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年应纳所得税额=300÷（1-40%）×40%×25%=50（万元）。

（3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。其应纳税所得额=经费支出总额/（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）×经税务机关核定的利润率。

「例3」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，无法提供准确的收入总额和成本费用核算等资料，但经检查公司有支付各项费用，其中支付员工工资及福利费用55万元，物品采购费用80万元，汽车折旧费用8万元，办公室租金12万元，装修费用25万元，通讯费用5万元，业务出差费用15万元，其他费用20万元。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年各项费用总额=55+80+8+12+25+5+15+20=220（万元），应纳所得税额=220÷（1-40%-5%）×40%×25%=40（万元）。

3.特殊收入的确定

（1）销售货物并提供安装劳务的收入合同应分别注明。《企业所得税法》规定非居民企业负有限纳税义务，仅就来源于境内的所得或发生在境外但与境内机构有实际联系的所得缴纳企业所得税。同时《企业所得税法实施条例》也规定，企业销售货物所得的确定是以交易发生地来判断的。如非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，由于其交易发生地在中国境外，则无需缴纳企业所得税。但如果非居民企业在销售机器设备或货物销售的同时还提供了设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，则上述劳务发生在中国境内的，应申报缴纳企业所得税。

19号文此次明确规定，非居民企业在与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同时，如同时还提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务的，须分别注明销售机器设备或货物的金额和提供劳务的金额。如销售合同中未列明所提供劳务的金额或虽有列明但计价不合理的，其主管税务机关可依据交易的实际情况，或参照相同或相近的计价标准核定其所提供劳务收入的金额。如无参照标准，税务机关还可采用以不低于销售货物合同总价款的10%的标准确定非居民企业的劳务收入。因此笔者建议非居民企业如在销售机器设备或销售货物时，一时无法确定提供安装劳务或其他服务劳务金额的，可将销售机器设备或货物的合同与提供劳务的合同分别签订。

（2）境内、境外劳务应准确划分。非居民企业提供劳务取得收入一般存在三种情形：一是劳务全部发生在我国境外，二是劳务全部发生在我国境内，三是劳务部分发生在我国境内、部分发生在我国境外。对取得第一种全部发生在境外的劳务收入，无须缴纳企业所得税；对取得第二种全部发生在境内的劳务收入，应依法申报缴纳企业所得税；对取得第三种在境内外同时发生的劳务收入，19号文规定应由非居民企业自行依实际提供劳务的情况划分申报缴纳相应所得税。

但19号文在给非居民企业自行划分境内外劳务收入权利的同时，也规定了其相应的义务——要求非居民企业应提供真实有效的证明。如税务机关对非居民企业的境内收入划分的合理性和真实性有疑议时，可以要求其提供劳务划分依据等真实有效的证明材料，税务机关还可根据其工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入。如非居民企业不能提供真实有效的证明材料，税务机关将视同其提供的劳务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

4.从事适用不同核定利润率的经营活动时应分别核算

19号文将非居民企业的核定利润率设定在15%～50%之间。从事其他劳务或劳务以外经营活动的非居民企业与从事承包工程作业、设计和咨询劳务的非居民企业的利润率两者级差为15%，从事承包工程作业、设计和咨询劳务的非居民企业与从事管理服务的非居民企业利润率的级差为35%.为防止非居民企业利用低利润率的项目隐藏高利润率的项目，19号文规定非居民企业在境内如从事适用不同核定利润率的经营活动并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；如不能分别核算的，将从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

三、所得税征收方式的鉴定与调整

19号文规定拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》，报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核并签注意见。对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。同时税务机关如发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，税务机关将有权予以调整。

第四篇：江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法(赣国税发[2012]173号)

江西省国家税务局

关于印发《江西省国税系统非居民企业

所得税征收管理办法》的通知

赣国税发[2012]173号

各市、县(区)国家税务局：

现将《江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时上报省局(国际税务管理处)。

二○一二年九月五日

(只发电子文件，发文联系电话：0791-86203187)江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法

第一章 总 则

第一条 为规范和加强我省国税系统非居民企业税收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称所得税法)及其实施条例、《税务登记管理办法》、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》及相关规范性文件，制定本办法。

第二条 我省各级国税机关实施非居民企业所得税管理适用本办法。第三条 本办法所称非居民企业是指：

(一)依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业(以下简称设立机构场所的非居民企业)；

(二)依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，且在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业(以下简称未设立机构、场所的非居民企业)。

第四条 本办法所称非居民企业所得税管理，主要包括以下内容：(一)信息平台管理；(二)登记备案管理；(三)申报征收管理；(四)税务证明出具；(五)管理机制；(六)资料管理。

第五条 本办法所称机构、场所，是指在我省从事生产经营活动的机构、场所，包括：

(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；

(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在我省从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在江西境内设立的机构、场所。

第二章 信息平台管理

第六条 各级国税机关应按本办法规定积极获取信息，建立本级非居民税收信息管理平台。

第七条 非居民税收信息包括内部信息和外部信息。内部信息是各级国税机关从本部门和纳税人获取的涉及非居民企业所得税管理的信息。外部信息是各级国税机关从本部门和纳税人之外的第三方获取的涉及非居民企业所得税管理的信息。

第八条 各级国税机关应通过证券网站、产权信息网和行业协会等渠道收集和整理非居民企业涉税信息。

第九条 省局应当与省外汇管理、工商、地税、商务等部门建立长期联系制度，定期或不定期获取非居民企业相关外部信息。

非居民企业相关外部信息一般包括但不限于：

(一)境内企业向境外借款付息名单(以外汇(债)贷款还本付息核准件资料为准)、非贸易项下对外付款的分户数据、服务贸易项下售付汇分户数据(特别是3万美元以下的为重点)(省外管局)；

(二)外商投资企业外方投资者的股权转让数据、设备进口、技术引进信息(省商务厅)；

(三)中外联合办学信息(省教育厅)；

(四)外商投资企业外方投资者变更情况、外国企业常驻代表机构名单(省工商局)。

第十条 设区市局应当与市外汇管理、地税、外经(商务)、建设等部门建立长期联系制度，定期或不定期获取非居民企业相关外部信息。

非居民企业相关外部信息一般包括但不限于：

(一)境内企业向境外借款付息名单(以外汇(债)贷款还本付息核准件资料为准)、非贸易项下对外付款的分户数据、服务贸易项下售付汇分户数据(特别是3万美元以下的为重点)(市外管局)；

(二)外商投资企业外方投资者的股权转让名单(市外经贸部门)；

(三)外商投资企业土地使用权变更或转让登记分户名单(市土地管理部门)；(四)企业立项、技术改造项目信息(涉外)(市发改委)；(五)境外建筑施工企业在境内施工分户名单(市建设部门)；(六)外国企业承包工程、劳务征免营业税信息(市地方税务局)；(七)外籍及港、澳、台人员劳动就业许可证发放信息(市劳动部门)；(八)外国演出团体境内演出信息(市文化部门)；

(九)体育比赛及体育界知名人士等涉税信息(市体育部门)；(十)引进版权名单及版权交易成交信息(市版权部门)。

第十一条 各级国税机关应加强内部岗位之间的衔接，积极获取内部非居民企业所得税信息。凡在日常管理和税务检查中发现非居民企业涉税信息的，应及时提供给同级非居民税务管理部门(岗)，并向该非居民企业以及有关单位和个人宣传税收政策，告知其履行税务登记、备案、代扣代缴等义务。

第十二条 省局征管和科技发展处、信息中心定期向省局国际税收管理处提供外资企业股权转让信息和外商投资企业利润信息，设区市局国际税务管理部门应会同所得税部门参与外商投资企业年检工作，获取外方股东股权转让信息。

第十三条 县、市(区)局应建立内部协作机制，获取非居民企业的相关信息。(一)税政法规部门应与办税服务厅、税源管理、纳税评估、稽查局等部门建立定期反馈制度，从内部获取企业采购国外设备、股权转让、利润分配、特许权使用费等非居民企业的相关信息。涉及非居民企业直接或间接转让境内居民企业股权，境内居民企业申请办理变更税务登记时，县级国税机关应在三个工作日内及时将相关信息向设区市局报告，设区市局国际税务管理部门应组织相关人员进行审核，确认股权转让所得或损失；

(二)县、市(区)局受理外资企业注销登记申请时，应将非居民股东的投资转让所得或损失及利润分配等所得一并纳入注销清算，办理注销登记手续前非居民企业应结清非居民企业所得税税款。

第十四条 各级国税机关在非居民企业税源管理工作中，需要向税收协定缔约对方获取涉税信息或告知非居民企业在中国境内的税收违法行为时，应按照《国际税收情报交换工作规程》(国税发[2006]70号)规定办理。

第十五条 各级国税机关获取的外部信息不得用于除税收征管以外的其他用途，并依法为纳税人、扣缴义务人和提供信息的有关部门保密。

第三章 登记备案管理

第十六条 登记备案管理，是指国税机关根据交易事项所得性质判定结论，依法为非居民企业及交易事项相关方办理税务登记、变更登记、注销登记、扣缴登记、合同备案等管理事项。

第十七条 县、市(区)局是登记备案的主管机关，负责受理非居民企业和交易事项相关方申请，并依法进行登记备案管理。设区市局应加强对所辖县、市(区)局登记备案管理情况的监督检查。

主管国税机关进行登记备案管理时，应对非居民企业和交易事项相关方是否按照要求提交相关登记备案资料进行审核。

第十八条 非居民企业在江西境内设立机构、场所的，主管国税机关应按税收征管法及其实施细则，以及《税务登记管理办法》(国家税务总局令第7号)规定，为其办理税务登记。

非居民企业取得工程作业和劳务所得，符合企业所得税法实施条例第一百零六条规定条件的，主管国税机关应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)规定实行指定扣缴。

第十九条 非居民企业取得所得税法第三条第三款规定的所得，主管国税机关应按照税收征管法及其实施细则，以及《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发[2009]3号)规定，确定相关所得的法定扣缴义务人，并依法为其办理项目合同备案和扣缴税款登记。

第二十条 境内机构和个人向非居民企业发包工程作业或劳务项目，主管国税机关应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》规定，为其办理项目合同备案。

第二十一条 非居民企业直接或间接转让境内居民企业股权，境内居民企业申请变更税务登记时，主管国税机关应按照《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》，以及《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)规定，要求居民企业提供股权转让合同复印件等相关资料，并协助向非居民企业征缴税款。

非居民企业股权转让交易选择适用特殊性税务处理的，主管国税机关应按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)相关规定，对股权转让合同相关交易事项进行审核并将相关申请资料逐级呈报省局核准。

第四章 申报征收管理

第二十二条 申报征收管理，是指国税机关根据交易事项所得性质判定结论，以及税收优惠和协定待遇审批或备案情况，依法受理非居民企业和扣缴义务人纳税申报，并将税款征收入库的管理事项。

第二十三条 非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，主管国税机关应按照《外国企业常驻代表机构管理暂行办法》(国税发[2010]18号)和《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发[2010]19号)的相关规定实行查账征收或核定征收。

第二十四条 对于按照本办法第二十三条规定实行查账征收的非居民企业，主管国税机关在受理纳税申报时，应对其应纳企业所得税计算过程和依据予以审核。第二十五条 非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，除依法实行指定扣缴的，主管国税机关应按照所得税法及其实施条例规定实行按年计算、分季预缴、汇算清缴的征收方式。

非居民企业取得所得税法第三条第二款所得，符合所得税法实施条例第一百零六条规定条件实行指定扣缴的，以及非居民企业取得所得税法第三条第三款所得依法实行法定扣缴的，主管国税机关应审核扣缴义务人是否按相关规定代扣税款并按照所得税法第四十条规定进行扣缴税款申报。

第五章 税务证明出具

第二十六条 税务证明出具是指，国税机关根据境内机构或个人申请，依法为其出具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》、《中华人民共和国国家税务总局外国公司船舶运输收入免征企业所得税证明表》(以下简称税务证明)的管理活动。

第二十七条 设区市局是税务证明出具的主管机关，负责受理境内机构或个人相关申请，并依法为其出具税务证明。省局应加强对设区市局出具税务证明情况的监督检查。

第二十八条 非居民企业交易事项所得经主管国税机关判定，属于应在中国境内缴纳企业所得税的，设区市局应初步审核确认非居民企业或者交易事项相关方依法履行税务登记、合同备案和申报扣缴税款等义务后，按规定为境内机构或个人出具税务证明。

第二十九条 非居民企业交易事项所得经主管国税机关判定，属于不需要在中国境内缴纳企业所得税的，设区市局应初步审核确认非居民企业和交易事项相关方依法履行税务登记、合同备案等义务后，按规定为境内机构或个人出具税务证明。

第三十条 设区市局应在出具税务证明后十五个工作日内，按照《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》(国税发[2008]122号)规定，对境内机构和个人提交的申请资料进行复核。

第六章 管理机制

第三十一条 各级国税机关应建立健全非居民企业所得税管理岗位职责体系，科学设置管理机构和管理岗位，合理划分职责权限，形成省、市、县(区)三级联动非居民税收管理工作机制，加强专业人才培养，维护国家税收权益。

第三十二条 省局主要负责非居民税收管理工作指导、制度建设、非居民税收政策宣传、培训；与省级相关管理部门和外省(市)国税机关沟通、协调；非居民税收信息收集、分析；全省非居民企业专项检查的部署、对设区市局上报的重点案例核查、对下级国税机关非居民税收管理工作的考核以及对非居民企业税源进行分析预测等工作。

第三十三条 设区市局主要负责非居民税收工作管理指导、各项制度、办法的组织落实、非居民税收政策宣传、培训；有关管理部门沟通、协调非居民税收事项；专项工作检查部署落实、重点案例调查；税务证明开具、非居民企业所得税减免税管理；对下级国税机关非居民税收管理工作的考核以及对非居民企业税源进行分析预测等工作。

第三十四条 县、市(区)局主要负责非居民税收政策宣传辅导，非居民税收政策、制度、办法、管理措施落实；日常税款征收入库、非居民税收信息核查、一般案例调查并在日常管理中获取相关信息等工作。

第三十五条 建立健全非居民税收管理制度，强化系统内非居民企业税收管理指导，促进全省非居民企业税收管理工作规范有序高效运转，提高管理工作质量和效率。

(一)重大案例报告制度。上级国税机关应加大对非居民税收重点税源监控力度。各地在日常管理工作中发现的重大案例，应及时逐级向省局报告，省局国际税务管理处视案情复杂情况指导协调案例的核查工作。重大案例是指经初步核查确认应纳税所得额2000万元以上的案例。

(二)涉税信息发布核查制度。上级国税机关获取非居民涉税信息后，认真整理归类，形成原始信息数据库，并根据实际征管需要，按照相关性、重要性、时效性原则，从中筛选出待核查信息，及时对下发布并指导核查工作。

设区市局收到省局下发的待核查信息，应及时组织核查，并在规定时间内将核查结果报告省局。(三)实施核查工作制度。严格核查权限。重大案例要在省局的指导协调下由设区市局落实核查工作；一般案例由县、市(区)局进行核查，或由设区市局指导核查。对核查有困难的一般案例，县、市(区)局可报请设区市局组织核查，情况特殊的，可逐级报请省局督办核查或异地交叉核查。严格核查程序。各级国税机关应严格按照法定程序开展案例核查工作。严格税务处罚，核查中发现非居民企业或居民企业有不履行法定义务行为的，应依法进行税务行政处罚。

(四)税收收入分析制度。各级国税机关应建立非居民税收收入预测分析机制，重视并做好非居民税收收入分析预测工作，深入分析收入增减因素及原因，把握非居民税收收入变化规律。

第三十六条 各地在组织纳税评估、税务稽查工作时，应对扣缴义务人、代扣代缴税款情况一并检查，发现有应扣未扣非居民企业所得税款的，应将信息传递给国际税务管理部门，并依法做出相应处理。

第七章 资料管理

第三十七条 主管国税机关应指定专人负责非居民企业税务资料管理工作，认真记录相关台账，按照资料保管的要求和时限妥善保管各项原始管理资料。

第三十八条 主管国税机关对非居民企业及其代理人、扣缴义务人提交的资料要分户建档保管。非居民企业的建档资料一般应包括非居民企业认定、税务登记、备案、征免税的管理、申报纳税、税务证明等资料。

第三十九条 主管国税机关应及时掌握非居民企业变动情况，实施跟踪管理，跟踪管理等后续资料应收录到分户档案中。

第八章 附 则

第四十条 各市、县(区)局可根据本办法制定非居民企业税收管理的具体操作规程。

第四十一条 非居民企业所得税征管范围的划分，按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发[2008]120号)和《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》(国税函[2009]50号)文件规定执行。第四十二条 本办法自2012年9月1日起施行。《江西省国家税务局关于印发〈非居民企业所得税征收管理办法〉(试行)的通知》(赣国税发[2008]195号)同时废止。

第五篇：国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知

国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知

国税发[2009]3号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为贯彻实施《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范非居民企业所得税源泉扣缴管理，税务总局制定了《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》，现印发给你们,请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局(国际税务司)。

二○○九年一月九日

非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法

第一章 总则

第一条 为规范和加强非居民企业所得税源泉扣缴管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)及其实施细则、《税务登记管理办法》、中国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定)等相关法律法规，制定本办法。

第二条 本办法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业，以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。

第三条 对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。(非居住企業が取得した中国国内に源泉のある配当、分配金等の投資収益、利息、リース料、特許権使用費所得、財産譲渡所得及びその他の所得で企業所得税を納付する義務のあるものは、源泉徴収を実施し、関連法律法規に基づき又は契約の条項に基づき非居住企業に対して直接関連する支払い義務を負う企業又は個人が源泉徴収義務者となる。)

第二章 税源管理

第四条 扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议(以下简称合同)的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。（源泉徴収義務者及び非居住企業との間の初回契約及び本弁法第三条に規定する所得に関連する業務契約あるいは協議書（以下、契約書と略称する）は、源泉徴収者は契約書締結時から30日以内に、その主管税務機関に対して申告し、源泉税の登記を行う。

第五条 扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》(见附件1)、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。

股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。

第六条 扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。

第三章 征收管理

第七条 扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。

本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。

扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》(以下简称扣缴表)及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。

第八条 扣缴企业所得税应纳税额计算。

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：

(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。

(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

(三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。

第九条 扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

第十条 扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。

第十一条 按照企业所得税法及其实施条例和相关税收法规规定，给予非居民企业减免税优惠的，应按相关税收减免管理办法和行政审批程序的规定办理。对未经审批或者减免税申请未得到批准之前，扣缴义务人发生支付款项的，应按规定代扣代缴企业所得税。

第十二条 非居民企业可以适用的税收协定与本办法有不同规定的，可申请执行税收协定规定;非居民企业未提出执行税收协定规定申请的，按国内税收法律法规的有关规定执行。

第十三条 非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后，提出享受减免税或税收协定待遇申请的，主管税务机关经审核确认应享受减免税或税收协定待遇的，对多缴纳的税款应依据税收征管法及其实施细则的有关规定予以退税。

第十四条 因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并在1日之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。

第十五条 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。

股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。

扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的，扣缴义务人所在地主管税务机关应自确定扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务之日起5个工作日内，向所得发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》(见附件2)，告知非居民企业的申报纳税事项。

第十六条 非居民企业依照本办法第十五条规定申报缴纳企业所得税，但在中国境内存在多处所得发生地，并选定其中之一申报缴纳企业所得税的，应向申报纳税所在地主管税务机关如实报告有关情况。申报纳税所在地主管税务机关在受理申报纳税后，应将非居民企业申报缴纳所得税情况书面通知扣缴义务人所在地和其他所得发生地主管税务机关。

第十七条 非居民企业未依照本办法第十五条的规定申报缴纳企业所得税，由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，申报纳税所在地主管税务机关可以收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付人(以下简称其他支付人)的相关信息，并向其他支付人发出《税务事项通知书》，从其他支付人应付的款项中，追缴该非居民企业的应纳税款和滞纳金。

其他支付人所在地与申报纳税所在地不在一地的，其他支付人所在地主管税务机关应给予配合和协助。

第十八条 对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。

第四章 后续管理

第十九条 主管税务机关应当建立《扣缴企业所得税管理台账》(见附件3)，加强合同履行情况的跟踪监管，及时了解合同签约内容与实际履行中的动态变化，监控合同款项支付、代扣代缴税款等情况。必要时应查核企业相关账簿，掌握股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产收益等支付和列支情况，特别是未实际支付但已计入成本费用的利息、租金、特许权使用费等情况，有否漏扣企业所得税问题。

主管税务机关应根据备案合同资料、扣缴企业所得税管理台账记录、对外售付汇开具税务证明等监管资料和已申报扣缴税款情况，核对办理税款清算手续。

第二十条 主管税务机关可根据需要对代扣代缴企业所得税的情况实施专项检查，实施检查的主管税务机关应将检查结果及时传递给同级国家税务局或地方税务局。专项检查可以采取国、地税联合检查的方式。

第二十一条 税务机关在企业所得税源泉扣缴管理中，遇有需要向税收协定缔约对方获取涉税信息或告知非居民企业在中国境内的税收违法行为时，可按照《国家税务总局关于印发〈国际税收情报交换工作规程〉的通知》(国税发[2006]70号)规定办理。

第五章 法律责任

第二十二条 扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，主管税务机关应当按照《税务登记管理办法》第四十五条、四十六条的规定处理。

本办法第五条第二款所述被转让股权的境内企业未依法变更税务登记的，主管税务机关应当按照《税务登记管理办法》第四十二条的规定处理。

第二十三条 扣缴义务人未按本办法第五条规定的期限向主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料的，未按规定期限向主管税务机关报送扣缴表的，未履行扣缴义务不缴或者少缴已扣税款的、或者应扣未扣税款的，非居民企业未按规定期限申报纳税的、不缴或者少缴应纳税款的，主管税务机关应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。

第六章 附则

第二十四条 本办法由国家税务总局负责解释，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体操作规程。

第二十五条 本办法自2009年1月1日起施行。

附件：

1.扣缴企业所得税合同备案登记表(略)

2.非居民企业税务事项联络函(略)

3.扣缴企业所得税管理台账(略)