核定征收的几个具体问题

第一篇：核定征收的几个具体问题

核定征收的几个具体问题

【思考1】第一季度核定征收，准备在下一个季度改为查账征收，是否可以？什么时间到税务机关申请？

【解析】

根据《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发[2008]30号）第十一条规定：税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果调整。

（1）2011年度核定征收的，如果需要改为查账征收，必须由主管税务机关在2012年6月底前重新鉴定。重新鉴定前，该企业仍旧按上年度核定征收办法预缴企业所得税。

（2）2012年6月底前经重新鉴定，该企业不符合查账征收条件的，继续按核定征收方式缴纳企业所得税

（3）2012年6月底前经重新鉴定符合查账征收条件的，应当从2012年1月1日起改为查账征收，年度汇算清缴时，按查账征收企业对待，前期按上年度核定征收方式预缴的所得税，作为预缴税款处理，在年度汇算清缴时，多退少补。

同时，该文件还强调，税务机关应当“推进纳税人建账建制工作。税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。”

【思考2】今年所得税检查中，税务机关要求2010度核定定额缴纳企业所得税的业户，再补缴企业所得税，理由是2010年核定的定额偏低，而企业实际的销售额过大（如一种情况：企业核定2010年定额5万元，实际2010年销售额5000万元，企业账面亏损；另一种情况：企业核定2010年定额5万元，实际2010年销售额5000万

元，企业账面盈利100万元），说是有文件规定的，不知这一要求是否正确，又如何申报或补缴入库呢？另，真的有这样的文件规定吗？如果有应如何掌握呢？ 假设甲企业2010年度每季度核定定额缴纳1万元所得税。

后来经税务稽查，发现2010年度实际应当缴纳的所得税要远远超过12万元（50万元），税务机关要求该企业补缴38万元。税务机关的处理是否正确？ 【解析】

（1）《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）第十一条 税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。根据上述规定，如果税务机关对上年度核定定额认为偏低，也不能对上年度的所得税进行补缴，而只能在2011年6月底前根据上述企业的实际情况重新鉴定，重新鉴

定后的定额只能从2011年度执行。不能溯及既往。

国税发【2008】30号 第九条 纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

税务机关对定额缴纳企业所得税的企业，如果认为定额偏低，应当在下年度6月底前重新鉴定后，调整定额，而不能补缴上年度的税款。

【思考】肯德基宅急送业务收入应当缴纳增值税还是应当缴纳营业税？ 答：

国税函发【1993】149号：

饮食业是指提供饮食并通过就餐场所的，应当按饮食业缴纳营业税；只提供饮食，不提供就餐场所的，一律缴纳增值税。国税函【2009】233号：必胜客宅急送业务的流程与饮食业类似，应当缴纳营业税。

国家税务总局公告2011年第62条：饮食业凡不提供就餐场所的，一律缴纳增值税。

新法优于旧法

第二篇：个人所得税核定征收文件

哈尔滨市地方税务局转发省局

关于转发鹤岗市地税局关于对个人投资者

股息红利所得核定征收个人所得税的实施意见的通知的通知

各区、县（市）地方税务局，涉外分局：

现将《黑龙江省地方税务局关于转发〈鹤岗市地方税务局关于对个人投资者股息红利所得核定征收个人所得税的实施意见〉的通知》（黑地税发〔2012〕28号）转发你们，并结合工作实际，提出如下意见，请一并遵照执行。

一、征收范围与时间

自2012年6月1日起，对我市采取核定征收方式征收企业所得税纳税人（电脑定税的餐饮业、洗浴业、娱乐业除外）中的自然人股东取得的股息、红利所得（以下简称“自然人股东股息、红利所得”）实行核定征收个人所得税。

二、征收方法

（一）自然人股东股息、红利所得应纳个人所得税按以下方法计算征收，并依法由所投资企业代扣代缴。

考虑企业发展的需要，我市企业可分配所得暂按企业所得税后所得的50%确定，其余50%留作提取法定公积金等企业发展资金。

自然人股东股息、红利所得应纳个人所得税所得额=（核定的企业所得税应纳税所得额-应纳企业所得税额）×50%×自然人股东投资比例。

自然人股东股息、红利应纳个人所得税额=自然人股东应纳个人所得税所得额×20%。

自然人股东投资比例以纳税人在工商部门注册的资本比例为准。

（二）自然人股东取得的免征企业所得税的股息、红利等权益性投资收益，按以下方法计算征收个人所得税，并依法由所投资企业代扣代缴。

自然人股东应纳个人的所得税额=股息、红利等权益性投资收益净额×自然人股东投资比例×20%。

（三）自然人股东股息、红利所得应缴纳的个人所得税实行按月预征。

（四）清算。自然人股东转让股权、企业所得税征收方式改变或者企业终止清算时，应就核定征收之后未税的50%部分的应分配所得清算个人所得税。

三、征收方式鉴定程序

主管地税机关应向核定征收企业送达《个人所得税核定征收鉴定表》，及时完成个人所得税的鉴定工作。具体程序如下：

（一）核定征收企业收到《个人所得税核定征收鉴定表》后，应在10个工作日内发给自然人股东，辅导或代其准确填表并报送主管地税机关。《个人所得税核定征收鉴定表》纸质表格主要用于采集信息，征询意见，并作为征收方式鉴定的基本依据。该表一式两份，鉴定后，主管地税机关存档一份，返还代扣代缴企业一份。主管地税机关可根据实际工作需要，适当增加联次备用。

（二）主管地税机关应在受理《个人所得税核定征收鉴定表》后20个工作日内，逐户核实鉴定。

（三）主管地税机关认为必要时，可征得工商部门支持，取得相关企业的股权构成情况，与企业申报信息比对，确保信息准确。

四、工作要求

（一）提高认识，加强领导。推行股息红利所得核定征收个人所得税，是省局在今年推出的一项重点工作，对于调节社会收入分配，完善税收征收管理具有重要意义。请各单位务必予以高度重视，按照省局的统一部署和本通知精神，把落实股息红利所— 2 —

得核定征收个人所得税当作当前一个时期的重要工作来抓，切实加强领导、周密部署、悉心安排、务求实效。

（二）把握政策，履行程序。推行股息红利所得核定征收个人所得税工作涉及面广、政策性强，直接涉及纳税人的切身利益，任务艰巨，工作难度大。各单位在工作中务必准确把握政策，加大税法宣传力度，严格履行法定程序，妥善解决工作中出现的问题，确保此项工作依法开展、有序推进。对在工作推进过程中遇到的问题，要及时向市局个人所得税管理处反馈。

信息公开选项：可予公开

哈尔滨市地方税务局办公室2012年5月8日印发— 3 —

第三篇：核定征收鉴定表

核定征收鉴定表

核定征收方式，按收入计算所得税，核定征收鉴定表。

核定征收申报表填报说明：

中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)

一、本表为按照核定征收管理办法(包括核定应税所得率和核定税额征收方式)缴纳企业所得税的纳税人在月(季)度申报缴纳企业所得税时使用，包括依法被税务机关指定的扣缴义务人。其中：核定应税所得率的纳税人按收入总额核定、按成本费用核定、按经费支出换算分别填写。

二、本表表头项目：

1、“税款所属期间”：纳税人填报的“税款所属期间”为公历1月1日至所属季(月)度最后一日。

企业中间开业的纳税人填报的“税款所属期间”为当月(季)度第一日至所属月(季)度的最后一日，自次月(季)度起按正常情况填报。

2、“纳税人识别号”：填报税务机关核发的税务登记证号码(15位)。

3、“纳税人名称”：填报税务登记证中的纳税人全称。

三、具体项目填报说明

1、第1行 “收入总额”：按照收入总额核定应税所得率的纳税人填报此行。填写本累计取得的各项收入金额。

2、第2行“税务机关核定的应税所得率”：填报主管税务机关核定的应税所得率，鉴定材料《核定征收鉴定表》。

3、第3行“应纳税所得额”：填报计算结果。计算公式：应纳税所得额=第1行“收入总额”×第2行“税务机关核定的应税所得率”。

4、第4行 “成本费用总额”：按照成本费用核定应税所得率的纳税人填报此行。填写本累计发生的各项成本费用金额。

5、第5行“税务机关核定的应税所得率”：填报主管税务机关核定的应税所得率。

6、第6行“应纳税所得额”：填报计算结果。计算公式：应纳税所得额=第4行 “成本费用总额”÷(1-第5行“税务机关核定的应税所得率”)×第5行“税务机关核定的应税所得率”。

7、第7行“经费支出总额”：按照经费支出换算收入方式缴纳所得税的纳税人填报此行。填报累计发生的各项经费支出金额。

8、第8行“经税务机关核定的应税所得率”：填报主管税务机关核定的应税所得率。

9、第9行“换算的收入额”：填报计算结果。计算公式：换算的收入额=第7行“经费支出总额”÷(1-第8行“税务机关核定的应税所得率”)。

10、第10行“应纳税所得额”：填报计算结果。计算公式：应纳税所得额=第8行“税务机关核定的应税所得率”×第9行“换算的收入额”。

11、第11行 “税率”：填写《企业所得税法》第四条规定的25%税率。

12、第12行“应纳所得税额”

(1)核定应税所得率的纳税人填报计算结果：

按照收入总额核定应税所得率的纳税人，应纳所得税额=第3行“应纳税所得额” ×第11行“税率”

按照成本费用核定应税所得率的纳税人，应纳所得税额=第6行“应纳税所得额” ×第11行“税率”

按照经费支出换算应纳税所得额的纳税人，应纳所得税额=第10行“应纳税所得额” ×第11行“税率”

(2)实行核定税额征收的纳税人，填报税务机关核定的应纳所得税额。

13、第13行“减免所得税额”：填报当期实际享受的减免所得税额，第13行≤第12行。包括享受减免税优惠过渡期的税收优惠、小型微利企业优惠、高新技术企业优惠及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。

14、第14行“已预缴的所得税额”：填报当年累计已预缴的企业所得税额。

15、第15行“应补(退)所得税额” ：填报计算结果。计算公式：应补(退)所得税额=第12行“应纳所得税额”-第13行“减免所得税额”-第14行“已预缴的所得税额”;当第15行≤0时，本行填0。

第四篇：告知书-核定征收

告 纳 税 人 书

——2011企业所得税汇算清缴

（适用核定征收企业）

尊敬的纳税人：

为了做好2011企业所得税汇算清缴工作，现就有关申报要求和工作安排通知如下：

一、汇算清缴对象

依法在本市实行应税所得率核定征收方式缴纳企业所得税的居民企业。

二、汇算清缴时间的要求

请纳税人根据国税发„2008‟30号，• 国家税务总局关于印发†企业所得税核定征收办法‡（试行）的通知‣； 沪国税所一[2008]145号，市局•关于转发†国家税务总局关于印发†企业所得税核定征收办法‡（试行）的通知‡本市实施意见的通知‣；国税函[2009]377号，国家税务总局•关于企业所得税核定征收若干问题的通知‣；•国家税务总局关于印发†企业所得税汇算清缴管理办法‡的通知‣（国税发„2009‟79号）和•关于做好2011企业所得税汇算清缴工作的通知‣（沪国税所[2011]110号）的有关规定，于2012年5月10日前向区局办理企业所得税纳税申报，在2012年5月31日前结清应补应退企业所得税税款。

具体时间安排以各管理所在组织汇算清缴培训辅导时布置为准。

三、汇算清缴申报的要求

1、准备阶段。

纳税人在办理2011企业所得税纳税申报时，如果按照企业所得税法规规定的需要报经区局审批或事先备案的事项，应按有关程序、时限及报送材料等规定及时前往办税服务厅或主管税务所办理。

应注意的是：

（1）若纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理企业所得税申报的，则应在申报期限内提出书面延期申请，经我局核准后，在核准的期限内办理。

（2）若纳税人因不可抗力而不能按期办理纳税申报的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向我局报告。主管税务所经查明事实后，予以核准。

（3）纳税人在纳税中间破产或终止生产经营活动的，应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务所办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴，并依法计算清算期间的企业所得税，结清应缴税款。

（4）纳税人在纳税中间发生合并、分立的，依据税收法规的规定合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款；其纳税人的地位不变的，纳税可以连续计算。

2、申报阶段。

2011所得税汇算清缴继续采用•居民纳税人财务会计报告‣客户端和试行网上电子申报方式。所有居民纳税人均需先按使用会计制度类型和会计报表种类选择录入财务会计报表数据后再录入汇算清缴数据，方能进行整个客户端申报。

①自行从上海财税网站（网址：）“网上办事”栏目内下载•2011企业所得税汇算清缴客户端‣；

②纳税人应根据2011会计报表及相关账户的数据输入•企业所得税纳税申报表‣和•居民纳税人财务会计报告‣表中。

③纳税人将已输入数据经过审查无误的各个客户端，通过网上电子申报企业端软件（eTax＠SH）上传数据，进行系统校验。

④eTax系统自动将审核通过的数据上传税务征管系统，再次进行系统校验至通过，则纳税人完成企业所得税纳税申报。

⑤纳税人在主管税务所安排的时间内报送盖好公章及法人代表、经办人签字（盖章）的2011企业所得税汇算清缴纸质资料。

四、汇算清缴应附送的资料

1.•企业所得税纳税申报表‣（B类），•核定征收企业收入总额明细表‣；

2.2011财务会计报告（会计报表、财务附注及财务说明等财务会计报告）；

3.报批或备案事项的相关资料（免税、不征税收入）；

4.区局要求报送的其它资料(•企业所得税核定征收鉴定表‣一式二份, •企业所得税核定征收情况说明表‣一式二份)。

五、汇算清缴的法律责任

汇算清缴期间，主管税务机关对纳税人的有关事项提出进一步核实和审查意见的，纳税人负有举证责任。

纳税人应负责对税务机关已确认的退税额提出退税申请，并对退税报告及所附送的资料的真实性、准确性作出自负法律责任的承诺。

纳税人应如实、正确地填写纳税申报表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

纳税人因有特殊困难，无法在汇算清缴期间补缴税款的，可按征管法及其实施细则的有关规定，办理延期缴纳税款手续。

纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，税务机关可依据•征管法‣第六十二条规定：责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，税务机关可依据•征管法‣第六十四条第一款规定：责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，可依据•征管法‣第六十四条第二款规定：由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

六、常见问题提示

我局将继续根据国家税务总局和市局有关文件规定的要求，在2012年6月1日起至2012年12月31日止，组织开展企业所得税汇算清缴后续管理工作，对汇算清缴有疑点的企业加大检查力度，对2011故意少计收入，将加大处罚力度。为了保证今年汇算清缴工作的质量，我局挑选了一些常见问题的预警指标先行予以公布，在汇算清缴结束后，对清缴中的疑点户予以重点检查，望纳税人引起高度重视。

提示1：注意核定征收企业所得税纳税申报的“营业收入”应该等于1～12月增值税申报“销售额”＋1～12月营业税申报“营业额”的问题。

提示2：根据【国税发[2009‟31号】、【国税函„2009‟377号】和【国税发[2008‟30号】规定，“特定纳税人”不适用企业所得税核定征收办法，“特定纳税人”包括以下类型的企业：房地产、银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司、会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理。

七、注意事项：

（1）纳税人应正确的核算企业收入总额（销售[营业]收入；财产转让收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入）、免税收入和不征税收入。当生产经营范围、主营业务发生重大变化，应在清算时向税务机关如实反映申报，调整已确定的应税所得率。

（2）纳税申报经主管税务机关受理后，应在2012年5月31日前结清应补退税款。退税的按规定时间，并提供相应的资料，到税务机关综合受理室办理退税事宜。

（3）纳税人在规定的申报期内，发现申报有误的，可在申报期内重新办理申报。纳税人网上申报成功后若需修改，也可在网上重新办理2011企业所得税纳税申报。

（4）2012年继续执行核定征收企业所得税的企业，在清算结束后到相关管理所办理年鉴工作。

（5）对符合国税函[2009]377号文第一条中规定的“特定纳税人”不得执行核定征收方式征收企业所得税。

在2011企业所得税汇算清缴过程中，由于相关的配套政策、规程以及操作要求可能还不尽完善，可能会给您增添一定的不便，敬请谅解！如果您需进一步咨询，请查阅上海财税网站企业所得税等栏目，也可及时与主管税务所联系。

特此告知。

上海市虹口区国家税务局上海市地方税务局虹口区分局二〇一二年二月二日

第五篇：广东省印花税核定征收管理办法

广东省地方税务局关于发布《广东省地方税务局印花税核定征收管理办法》的公告

为规范印花税核定征收管理，根据《印花税管理规程（试行）》（国家税务总局公告2016年第77号印发）等相关规定，广东省地方税务局制定了《广东省地方税务局印花税核定征收管理办法》，现予以发布，自2017年 10 月 1 日起施行，有效期5年。

特此公告。

广东省地方税务局 2017年9月21日

广东省地方税务局印花税核定征收管理办法

第一条 为加强印花税征收管理，规范核定征收印花税工作，堵塞税收漏洞，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则、《国家税务总局关于发布〈印花税管理规程(试行)〉的公告》（国家税务总局公告2016年第77号）等规定，结合我省实际，制定本办法。

第二条

纳税人应当如实提供、妥善保存印花税应纳税凭证等有关纳税资料，按税务机关要求统一建立《印花税应纳税凭证登记簿》，指定专人负责逐笔记录应纳税凭证的书立、领受情况，并按规定据实计算、缴纳印花税。

应纳税凭证保存期限按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定执行。

第三条

有下列情形之一的，主管税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：

（一）未按规定建立《印花税应纳税凭证登记簿》，或未如实登记和完整保存应纳税凭证的；

（二）拒不提供应纳税凭证或不如实提供应纳税凭证致使计税依据明显偏低的；

（三）采用按期汇总缴纳办法的，未按主管税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经主管税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者主管税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

第四条

税务机关根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及合同签订情况确定纳税人印花税计税依据，填写《其他纳税核定表（印花税核定）》（附表1）进行核定，具体如下：

（一）工业企业的购销合同，购销环节应征的印花税合并按销售收入的70%作为计税依据。

（二）商业及其他企业的购销合同，购销环节应征的印花税合并按销售收入的50%作为计税依据。

（三）外贸综合服务企业的购销合同，购销环节应征的印花税合并按销售收入30%作为计税依据。

（四）税务机关规定的其他应纳税凭证核定计税依据及税目。

第五条

核定征收购销合同印花税的计算公式：购销合同应纳印花税税额＝销售收入×核定比例×适用税率。

核定征收其他应纳税凭证计算公式：税务机关规定的核定计税依据×适用税率

第六条

印花税核定征收的有效期以年为单位，每次核定最长不超过3年。第七条

主管税务机关应采取集体审议方式确定核定征收印花税纳税人，做好相关会议记录并于10个工作日内将结果报上一级税务机关备案。

第八条

主管税务机关核定征收印花税，应向纳税人送达《税务事项通知书》，注明核定征收的依据、核定征收期间和税款缴纳期限，纳税人按规定进行纳税申报和缴纳税款。主管税务机关发现纳税人在核定征收期限内发生情况变化或核定期满，可调整或取消核定征收方式，并向纳税人送达《税务事项通知书》。

第九条

纳税人对主管税务机关核定的应纳税额有异议，或因生产经营情况发生变化需要重新核定的，填写《其他纳税核定申请表（印花税核定申请）》（附表2）并提供相关证据，主管税务机关核实后进行调整或取消。

对经审核确认调整或取消核定征收的纳税人，主管税务机关应自受理之日起15个工作日内制作《税务事项通知书》并送达纳税人。

第十条

实行核定征收印花税的，纳税期限为1个月，税额较小的，纳税期限可为1个季度，具体由主管税务机关确定。纳税人应当自纳税期满之日起15日内，填写国家税务总局统一制定的纳税申报表申报缴纳核定征收的印花税。

第十一条

实行印花税核定征收的纳税人，对于税务机关已核定凭证类型以外的其他应纳税凭证，仍应按规定据实计算、缴纳印花税。

纳税人未经主管税务机关按照本办法规定程序核定征收印花税的，不得自行以核定征收方式计算缴纳印花税。

第十二条

纳税人在核定期内发生核定类型的应纳税凭证已据实缴纳印花税的，其已缴纳（包括贴花）的税款经主管税务机关审核后可作为“本期已缴税额”，在申报缴纳当期同类凭证印花税税额时予以扣减，当期扣减不完的不可结转。申报时因“本期已缴税额”大于“本期应纳税额”导致“本期应补（退）税额”出现负数的，超出部分不可申请退、抵税。

纳税人应当在申报表的备注栏中注明已缴纳（贴花）应税凭证的名称、金额、已缴纳印花税额以及税票号码等信息。对已缴纳印花税税款的完税凭证，纳税人应留存备查，并对留存备查的完税凭证的真实性和合法性承担法律责任。

第十三条

纳税人未按照规定期限申报缴纳印花税或隐瞒核定征收印花税计税依据，造成不缴或少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。第十四条

主管税务机关应加强对印花税的纳税评估，及时发现征收薄弱环节及纳税疑点户，并实施重点核查。地级市以上地税局要加强对印花税征收的政策管理和业务指导。省地税局根据经济发展情况，适时调整印花税核定征收的应税凭证范围、核定依据、核定额度或比例。

第十五条

本办法由广东省地方税务局负责解释，各地级以上市地方税务局可根据本办法制定具体管理规定。

第十六条

本办法自2017年10月1日起施行。