报告期内公司分立是否影响公司上市—以存续分立为例(精选5篇)

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第一篇:报告期内公司分立是否影响公司上市—以存续分立为例

报告期内公司分立是否影响公司上市—以存续分立为例

实务中,企业分立有两种形式,一种是存续分立,一种是新设分立。存续分立是指公司将一部分资产分出去另设一个或若干个新的公司,新设分立是指公司将全部资产分别划归二个或二个以上的新公司,原公司解散。之所以抛开新设分立不谈,是因为新设分立的实质是注销原公司,成立两个或两个以上的新公司,新成立的公司自然不符合持续经营时间应当在3年以上的上市条件。

对于公司上市前分立主要有以下几种原因:

第一,企业经营是持续发展的,企业往往是由一种特定的业务逐渐发展到多种业务并行,而这种大杂烩的业务模式不能满足资本市场的要求,因此,将公司的非主业剥离、突出主业,满足上市的要求。例如,蒙娜丽莎(已预披露),为消除上市障碍,减少资产与业务的非关联性,蒙娜丽莎将一块商业服务开发用地及两处商业、住宅楼宇剥离上市主体;

第二,资产的剥离方式一般采取公司分立与直接投资两种,直接投资由于大都是非货币性资产的投资,资产在流转环节的税收成本却相当的高,而公司分立在税收优惠上优势就凸显了出来,相关的增值税、营业税、契税等都是免征的,另外,公司分立中,采取满足特殊性税务处理的方式进行,税收成本则会更低;

第三,解决同业竞争的问题。例如宝泰隆集团作为宝泰隆(股票代码:601011)的控股股东,从事煤炭开采与销售、焦炭生产与销售等业务,与发行人存在同业竞争关系,宝泰隆集团采取存续分立的方式,将同业竞争业务分离出去成立新的公司,在股权上,则将原宝泰隆集团的部分股东分立到新公司,其余股东仍为分立后的宝泰隆集团股东。

从目前统计的数据来看,已上市的公司报告期内公司发生存续分立的也只有南方泵业一家,具体情况如下:

从以上信息,我们可以注意到一点,就是南方泵业的分立事项发生在报告期的第一年,而分立的目的就如上文提到的,突出主业。其实,搜索新三板报告期内发生存续分立的案例,其特点也与南方泵业相似。

下面,将会从法律、财务和业务上分析存续分立对于公司上市的影响。

从法律上来看。公司在存续期间发生存续分立,只要在分立的过程中符合法律法规的规定,确保公司在分立过程中及分立后均合法、有效存续,则不会成为上市的障碍。实质上,对于存续分立来说,存续的企业主体虽然发生过分立,但是其主体依旧继续存续,其主体资格未因本次分立而受到影响,这是核心,因此,存续企业作为独立的法人,其主体资格并未因分立发生变更,虽然部分资产、债权债务等被部分划归至新设公司,不影响公司依法设立且存续满三年的事实。

还有一点,我们需要考虑分立对于法人治理结构的影响。《首发办法》中,明确约定了发行人的董事、监事和高级管理人员报告期内不能发生改变,以及实际控制人不能发生变更。因此,公司在分立中,应遵循这几个方面:第一,分立应按照配比原则进行分立,底线是原公司的控股股东、实际控制人不能发生变更。第二,人员安置上,要保证原公司管理层不因分立事项而发生较大的变化。

从财务上来看。一般情况下,存续分立出来的新设公司与存续公司在股权结构相同,存续公司的资产也无需进行重估,没有新的计价基础,因此,分立后存续公司和新设公司的净资产就只能以分立前存续公司的账面价值为基础进行计量。另外,公司分立的,分立公司的注册资本之和也应等于原公司注册资本。会计处理如下:

存续公司进行会计处理如下: 借:实收资本 A万元

未分配利润 B 万元

贷:【分立出的资产】 C万元

新设公司则相应进行会计处理如下: 借:【分立出的资产】 C万元

贷:实收资本 A万元 未分配利润 B万元

对发行人业务的影响应该要综合考虑。正如上文中提到的无论挂牌公司还是上市公司报告期内的存续分立,其目的往往都是突出主营业务,促进主营业务更快发展。之所以这样,是因为《首发办法》中报告期主营业务不能发生变更的限制性条件。如果公司分立出去的资产和公司的主营业务相关,则必定影响公司上市的条件。例如,南方泵业在其《招股说明书》中对于分立对发行人业务的影响中就提到,“分立出资产金额占分立前比例均低于20%,且分立出的资产是与主营业务不相关的资产,发行人不锈钢冲压焊接离心泵生产制造业务相关的应收款项、存货、长期股权投资、固定资产和无形资产未受到影响,因此此次分立不涉及主营业务相关资产,对发行人财务状况影响较小。”

另外一点,当分立的资产是存续公司的控股子公司时,我们不得不考虑的一个方面是,由于控股子公司要与母公司做合并报表处理,则分立后必然会影响合并报表的资产规模和利润水平,进而影响上市的条件。因此,我们在处理相关资产时,应考虑其对于公司财务状况的影响,例如,收入水平、利润水平和资产负债率的影响等。尽量保证分立对于公司财务状况的影响较小,如果能有利于公司运行效率,那就再好不过了。

综上所述,报告期内公司分立如果能够把握好前文分析中的注意事项,则不会成为上市的实质性障碍。再者,如果是以突出业务,改善公司财务状况,或者说是提供公司运行效率,说不定还是加分项,当然,你还要保证其发生在报告期第一年,这样你就可以用剩下两年的数据证明你之前的夸夸其谈不是胡咧咧了。【典型案例】

(一)已经上市的公司报告期中存在公司分立

1、南方泵业,《招股说明书》P48

(二)已挂牌企业报告期中存在的公司分立

1、北方时代(870053),《公开转让说明书》P33,《补充法律意见书

(一)》

第二篇:浅析我国上市公司内部控制失效的原因及其对策-以中捷公司为例

浅析我国上市公司内部控制失效的原因及其对策-以中捷公司为例

一、我国上市公司内部控制失效的原因

2002年沪、深两市大约有60%的上市公司资金被大股尔占用,占用资金曾高达千亿元以上。为有效整治上市公司大股东占款,2005年10月国务院批准证监会《关于提高上市公司质量的意见》,同时加大了刑事打击力度,至2007年底没有解决的占用资金不到100亿左右。但随着国际经济形势的变化,国家经济政策的改变,上市公司大股东占款又有所抬头。2008年德勤对来自上交所及其他资本市场上市公司进行调研,受访公司称已建立良好的内部控制机制,但91%受访公司称在内部控制机制实施方面遇到困难,缺乏完整的模型和强制执行力。因此内控机制不完善、不存在以及缺失强制执行力仍是我国上市公司内部控制失败的主要原因。其中2008年发生的中捷公司案例具有代表性利典型性。

(一)对内部控制制度建立和实施的重要性认识不足、执行不力

我国上市公司管理层普遍存在关注企业扩张,重生产、轻经营;重开发、轻内部管理的现象,仅夜内部控制锄务管理部门的职责,而不是放在整个企业经营管理的策略高度来考虑,而有些企业即便是制定了较完善的制度,但其大多也只停留在表面,并没有严格执行;再好的制度规范如果不去严格执行的话,再完美也是枉然。

(二)法制观念淡薄、规范意识不强

某些高层管理人员,置法律与不顾,为了短期的利益,挪用、占用资金、指示下属伪造会计凭证、披露不真实的数据等。

(三)风险意识薄弱

多数上市公司的管理人员没有意识到风险预防及评估的重要性,未建立完善的风险评估机制,而少数已建立完善风险防范机制和应急机制的上市公司中,大部分并未切实实施与执行。夕中航油事件中,其建有非常完善的风险评估及防范机制,但恰是由于在风险发生时未及时启用风险防范机制而导致了巨额亏损的发生。

(四)财务人员素质不够

某些企业主管财务的领导、财会人员利用内控不严火量收受贿赂、贪污公款,挪用、盗窃资金或与业务单位或个人相勾结,利用虚假发票非法侵占企业资金等;另外对会计人员的思想教育、业务培训还流于形式,根本起不到提高会计人员素质的作刚。目前上市公司中内部控制制度设计上存在的问题具体如下: 1.公司治理结构不完善

我国公司治理方面的缺陷首先表现为股东大会的作用难以发挥、规范运作意识不强。我国上市公司中“一股独火”的现象十分普遍,许多小股东的知情权、质询权无从体现;规范运作方面存在股东大会会议会议记录疏漏和不完整的情况等,某些公司甚至经有关部门提出过整改要求后,并未做出任何改正。其次,董事会的召开召集在程序上不合规以及公司董事在对公司重大事项的审批决策和督促公司履行信息披露义务方面未按要求勤勉尽责。再次,监事会作用弱化,部分上市公司的监事会不过是一个摆设而已,外对虚构主营业务成本,虚增利润总额,虚增所得税前净利润等的舞弊,监事会报告并未对公司的财务报告提出异议。最后,经理层在勤勉尽责等方面存在较严重问题,未忠实履行职务,维护公司和全体股东的最大利益,对重大决策并未经董事会研究决定便白行实施。如中航油的董事会成员荚长斌对其公司开展的投机性衍生品交易并不知情,公司管理层成功地对董事会隐瞒了情况,以及中航油利用不断上升的市场业绩换取控股方航油集团的沉默来避开国内监管部门的监管。

2.会计信息系统的缺陷 会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持,人为捍造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收人和利润,造成企业资产不清、债务不实、会计信息失真等现象。另外某些上市公司为了某些利益而故意隐瞒事实的真相,从而造成会计披露不及时、不准确。

3.信息沟通机制不完善

决策权过分集中,导致集团内部信息缺少由下向上沟通的渠道,外部独立董事提供的信息也无法得到公司内部各部门的重视。信息沟通渠道不畅致使公司的内部控制无法产生真实、及时有用的信息。

4.考核企业高管政绩、业绩机制不完善

目前很多上市公司以目标利润完成情况为考核高管的主要依据,缺乏对其他相关指标的综合考核,是缺乏对内部控制建设贡献的考核。这截导致了有些上市公司的管理者为了’能使自己在任期内出“成绩”,便指使财会人员弄虚作假;通过提供虚假会计信息等手段来实现上级主管部门下达的有关经济指标等。

5.内部审计失败、监督不到位

内部审计缺乏力度,内部审计部门不具有独立性,态度不够严谨,业务不够熟悉,缺乏有效的审计手段。监督不到位主要体现在三个方面:一是监督部门的地位不够独立,维护内部控制缺乏足够的支持;二是监督范围狭小,人部分内市机构郁把量点放在财务报表的监督上,不重视内控的测试和维护。三是日常监督不足。最后因内部控制监督不到位而导致审计监督失败。

6.内部控制评价不系统、不全面

首锵部控制评价的标准不统一。我国有要求对内部控制的完整性、合理性以及有效性进行评价,但对评价活动本身怎样进行并没有规范,没有对管理层进行内部控制评价提供实质性的指导,这使得不同企业的管理层在进行内部控制评价时没有统一的标准。其次内部控制评价的内容不全面。大部分企业将重点放在“内部会计控制”而非“内部管理控制”上。

二、案例解读(一)案例简介

中捷缝纫机股份有限公司(以下简称中捷股份)始创于1994年,拥有总资产16亿元,员工2000余人,拥有浙江、上海、江苏三大生产基地,形成了缝纫机铸造、机壳加工、涂装、装配四大工艺全部自动化的现代化股份制企业。2004年7月在深交所挂牌上市,是印酉制机械行业第一家上市的民营企业。

2006年4月,中捷股份发布公告,成为首家获得批准实行股权激励的上市公司。2006、2007签司净利润的高速增长,帮助其高管们成功获得了整个股权激励方案中的80%股票期表。根据银行提供的询证函发现其银行存款实际与账面严重不符。浙江证监局接到事务所通报后,立即会同负责中捷审计的立信会计师事务所进行棱查,初步掌握了中捷股份董事长私下挪用上市公司资金且未人账的证据。经证监会查明,中捷集团2006年、2007年、2008年分别用中捷股份资金15117.65万元、25405.46万元、17.600万元。违规占用资金余额,直至4月21日才全部归还。5月15日,深交所纪律处分寨员会对中捷股份实际控制人蔡开坚及中捷股份相关人员17人予以公开谴责,并予以通报批评于6月30日中国证监会发布《行政处罚决定书》,对公司及相关人员给予处罚。此后中捷股份预计2009年一季度归属于母公司所有者的净利润约为220万元,较上年同期下降136%左右

(二)中捷公司内部控制失效的原因 捷股份之所以可以轻松的挪用巨额资金,就是因为其内部控制失效。法制观念淡薄、规范意识不强是导致此次事件发生的主观原因,具体原因如下: 1.法制观念薄、夫见范意识不强

作为中捷股份的实际控制人,蔡开坚避开上市公司董事会决策程序,利用公司管理上的漏洞,自2006年起,多次指使公司相关人员向控股股东中捷控股集团有限公司划拨资金。并且利用中捷股份开户的某银行与其他银行的区别。在蔡开坚的观念中,上市公司的钱只是借用,反正拿还的,没有损害上市公司健康发展,将其他产业培育好后,在适当时机再还给上市公司据此可以说明中捷股份高层管理人员的法制观念淡薄、规范意识不强。

2.信息不真实,披露不及时、不公开

一董事会2008年6月so日收到中国证监会(行政处罚决定书》([2008]31号),认定公司存在以下信息披露违法行为:未按规定履行临时报告义务;2006年中期报告、2006年报告、2007年中期报告虚假记载,隐藏了中捷集团占用资金的事实。

3.内部控制监督不到位

中捷股份设立审计办专门负责内部审计工作,并制定了完善的《中捷缝纫机股份有限公司内部审计制度》,但没有严格执行和有效落实。立信会计师事务所有限公司系中捷股份2006年报的审计机构、光大证券股份有限公司系中捷股份2007年10月公开增发股票的保荐机构,在人股东挪用上市公司资金案中也没有发挥应有的作用。

4.独立董事形同虚设

在中捷股份中,四名已辞职的董事、独立董事在之前已基本对公司发挥不了作用。上市前所有决策都是董事长说了算,上市之后独立董事对公司某些违法行为并不知情,导致独立董没有履行自己的责任和义务。

5.多元化战略导致资金紧张,企业融资渠道不畅

蔡开坚为了实现战略转型,开展多元化经营,提高上市公司资产质量和盈利水平,为股东们提供满意的同报,但受人民币过快升值、劳动力成本上升及美国次贷危机、国家采取从紧货币政策等综合影响,其多元化发展需要投人的人量资金不能满足,蔡开坚就产生了利用中捷集团与中捷股份之间形成关联方关系非法挪用上市公司资金的念头。

三、我国上市公司内部控制失效的对策

(一)改进内部控制的治理基础、提升员工素质,完善内部环境

1.完善法人治理结构公司应该按照(公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》等相关法律、法规的要求,建立较为完善的法人治理结构,并依法规范运作。公司通过对《股东大会饭事规则》、《董事会议事规则》、《监事会议事规则》、《总经理:工作细则》的制定和完善/朗确股东大会、董事会、监事会和公司经理层之间的职责权限,确保股东大会、董事会、监事会的规范运作并形成科学有效的职责分工和制衡机制,确保各层管理人员职责的执行。

2.强化管理层的内部控制意识

企业高级管理人员的内部控制意识对企业内部控制环境有极大的影响,在某种程度上可以说决定了企业的内部控制环境。加强董事、监事、高管人员对相关法律制度的学习。

3.加强内部审计工作

审计工作的主要职能从查错防弊转变为对公司的管理和对内部控制作分析、评价,提出内部控制建议。加强内部审计工作,提高内部审计的地位,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部市计机构应当结合内部审计监督,对内部控制的有效性检查,内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷,应当按照企业内部审计工作程序进行报告,对监督检查中发现的内部控制重大缺陷,有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

4.提升员工素质

企业应加强对高级管理人员的教育,使其认识到自己是保证会计信息的真实、完整的第一责任人,从而加强白我约束。其次,加强对财务人员的职业道德教育和业务培训。加强职业道德教育,一定要通过制度而不是仅凭对某一个人品德的信赖,来防止和发现各项经济业务中所存在的错弊;加强对财务人员的继续教育,组织其参加多种形式的财会业务培训,以提高其专业技术水平。

(二)强化风险意识,加强风险管理

企业应当应当努力强化风险意识厂完善风险管理机制。企业的员工进行风险的教育,尤其是高层管理人员,提高风险意识。对企业应根据设定的控制目标,全面系统持续地收集相关信息,采用定性与定量相结合的方法,准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险,及时进行风险评估、风险进行分析和排序,确定关注重点和优先控制的风险,及时制定应急预案,做到风险可控。已经建立了比较完善的风险机制的企业,应依法强化其执行力度,并在执的继续完善。

(三)完善控制措施

1.建立健全职务分离控制制度、明确职责分工

不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务,实施相应的分离措施,形成各司其职、各负其责、相互制约的Ⅲ;作机制。

2.建立健全授权批准控制制度

企业应当编制常规授权的权限指引,规范特别授权的范围、权限、程序和责任,严格控制特别授权,明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。如中捷股份案例中应明确办理现金收支业务的授权批准范围、权限、程序和责任,以保证权责明确,管理科学,从而减少高层管理人员挪用资金等的问题。

3.加强会计系统控制

企业应严格执行统一的会计准则制度,加强会计基础工作,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,保证会计资料真实完整,并进行及时、准确的会计披露。

4.加强绩效考评控制

企业建立和实施绩效考评制度,科学设置考核指标体系,对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价,将考评结果作为确定员工薪酬以及膨绣晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。特别是应加强对高层管理人员的绩效考核.(四)确保信息及时沟通,促进内部控制有效运行 1.完善信息沟通系统

企业应当建立信息与沟通制度,明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合,一击蠕息的有用性,公司的所有员工应当充分理解和执行现行制度和程序/并确保佰息及时沟通,促进内部控制有效运行。乒保证内部控制信息的及时传递,礁要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。具体来讲,上市公司建立、健全信息公示制度,搭建信息平台,畅通沟通渠道。由专门机构或人员负责信息发布,口径统一。信息采集科!学准确,信息披露全面及时,信息质量客观公正。2.建立反舞弊机制

企业应当建立反舞弊机制,坚持惩防并举、重在预防的原则,明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊:作中的职责权限,规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。

企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点: ①未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产,牟取不当利益。

②在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。③董事、监事、经理及其他高级管理人员滥刚职权。④相关机构或人员串通舞弊。

(五)加强对内部控制的监督

上市公司应当根据法律的要求,制定内部控制监督制度,明确内部审计机构(或经授权的其他监督机构)和其他内部机构在内部监督中的职责权限,规范内部监督的程序、方法和要拉提高内部审样才能保证内部审计的独立性利权威性,否则只能是形同虚设。同时,内部审计部门应定期或不定期地对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,以便及时发现和解决内部控制系统中出现的问题。

第三篇:信息技术对企业内部控制的影响及对策研究--以xx公司为例

本科生毕业设计(论文)封面

(2017 届)

论文(设计)题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师(职称)论 文 字 数 论文完成时间

大学教务处制

会计原创毕业论文参考选题

一、论文说明

本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务,精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作,专业会计本科论文3000起,具体可以找扣扣 八 0 五 九九 零 七4 9,下列所写题目均可写作。部分题目已经写好原创。

二、原创论文参考题目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 基于公司治理的内部控制浅析 企业社会责任履行对价值影响分析

党政领导干部经济责任审计研究——基于行政问责制视角 基于价值链分析的企业战略成本管理研究 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 产品全生命周期成本估算研究 我国企业跨国并购的融资问题研究 我国食品饮料业社会责任信息披露质量研究 基于经济增加值的企业价值管理研究 论国有商业银行内部审计现状与对策 民营企业负债结构问题的研究——以某公司为例 12 某会计师事务所竞争力分析 13 基于公司治理的内部控制浅析 14 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 15 基于公司治理的内部控制浅析 16 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 17 浅谈我国企业内部审计缺陷及成因分析 18 我国国有企业内部审计研究 19 企业环境会计信息披露研究 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 21 物流企业改征增值税的思考 22 沃尔玛的供应链物流管理研究 23 试论我国环保税制存在的问题及改革 企业内部会计控制研究 当前税务筹划在我国企业中的应用 26 基于公司治理的内部控制浅析 27 论对会计诚信的研究 28 国有企业绩效评价指标研究 管理会计信息的相关性研究——以某煤电集团公司为例 30 基于公司治理的内部控制浅析 31 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 32 某科技公司应收账款管理研究

低碳经济下企业财务分析指标体系的构建 34 探讨加强中小企业现金流量管理的必要性及措施 35 我国民营企业薪酬管理存在的问题与对策研究 36 从内部控制角度谈财务舞弊的防范 37 基于公司治理的内部控制浅析 38 东风汽车公司财务危机预警研究 39 面向知识经济的

上市公司全面收益信息的披露研究 41 基于公司治理的内部控制浅析 42 企业集团税收筹划初探 43 金融危机背景下的公允价值计量 44 新企业所得税法下纳税筹划的探讨 45 我国房地产行业面临的融资风险及对策研究 46 某公司财务外包存在的问题及对策研究 47 中小企业内部会计控制问题的研究 48 高科技企业管理层股权激励效应的实证研究 49 某公司预算管理的问题及对策研究 50 浅析财务会计与税务会计的分离 51 上市商业银行内部控制信息披露研究 52 某电力设备公司内部监督模式研究 53 上市公司IPO抑价影响因素分析研究

应用XBRL提高会计信息质量 55 股利分配理论在我国的适用性分析 56 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 57 论我国收入分配差距过大的成因及税收对策 58 某工厂采购成本与仓储成本的分析与控制 59 中小企业内部控制问题与对策研究 60 “开鑫贷”的运作模式研究

浅谈上海嘉房投资顾问有限公司的现金管理制度 62 日资企业与中资企业资金管理的比较 63 某纺织公司负债经营问题研究 64 某公司现金流量管理研究 65 浅析民营酒店预算控制 66 注册会计师法律责任研究

某公司营运资金管理存在的问题与对策研究 68 制造企业作业成本法及其应用研究

质量成本计量与控制的实证分析---以xx电源有限公司为例 70 某公司存货的优化管理研究 71 商业银行绩效管理研究 72 公允价值及其运用研究

绩优上市公司股利分配的特征分析 74 企业内部审计外部化问题研究

全面预算执行控制的探讨——以某公司为例

企业并购中的财务风险分析——基于海尔集团的并购案例研究 77 营改增对交通运输企业的影响研究 78 成本信息失真的原因及财务危害

制药行业公司治理问题的研究——以某制药为例 80 企业成熟时期财务并购战略的选择研究 81 金融衍生工具在企业风险管理中的应用 82 我国验资制度与虚假验资问题的探讨 83 基于价值链的企业成本管理分析

企业内部控制制度的构建 85 上市公司财务危机预警的实证分析 86 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 87 我国中小企业存在的问题及对策研究 88 某公司税务筹划方案设计

资产重组对上市公司绩效影响的分析——以中化国际为例 90 工具生产企业工薪与人事内部控制设计——以某公司为例 91 物流企业财务风险评价与控制 92 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 93 制造业循环信息披露中德比较研究 94 制造业企业成本管理的探析 95 试论构建会计诚信体系

我国社会保障基金投资运营的研究 97 企业并购估价过程中现金流量法的应用研究 98 Excel在酒店服务业会计中的应用研究 99 存货跌价准备、坏账准备与盈余管理关系研究 100 我国城镇化过程中土地流转方式探究

第四篇:上市公司环境会计信息披露问题研究_以沪深两市上市能源公司为例

上市公司环境会计信息披露问题研究_以沪深两市上市能源公司为例.txtゅ你不用一上线看见莪在线,就急着隐身,放心。莪不会去缠你。说好的不离不弃 现在反而自己却做不到╮

·综合 2011 年第 4 期(中)研究与探索STUDY AND EXPLOR E 上市公司环境会计信息披露问题研究 ———以沪深两市上市能源公司为例 内蒙古财经学院 赛 那

一、上市公司环境会计信息披露现状

(一)样本选取及研究思路 能源行业属于我国的重污染行业,也是我国的支柱产业,对环境的影响范围相对较广。因此,对能源 行业的环境会计信息的披露情况进行研究有一定的代表性。本文 选取深沪两市的20家能源上市公司作为研究样本,分析其2008年 报告中对于有关环境会计信息披露的情况。在选取样本时,遵 循以下原则:一是不选取ST和PT公司。因为这两类公司是近几年 来财务状况存在异常变动的公司,若将其纳入研究样本,有可能对 统计结果的可靠性产生影响。二是不选取发行B股和S股的公司。由于国际会计准则与国内会计准则之间存在着一些差异,加之这 两种股票的发行与A股存在很大差异,若将其纳入样本,也可能对 统计结果产生影响。在研究时采用频率分析法,将样本数据分为若 干个组,计算出各组的频率,建立频率分布表,再对分布情况进行 分析,然后得出相关结论。选取的20家能源上市公司情况见表1。

(二)环境会计信息披露情况分析 在选取的20家能源上市公

司的2008年报告中,有16家公司对环境信息进行了披露,有4 家公司没有进行披露。环境信息披露的频率分布如表2所示。在披露了环境信息的16家公司的报告中,披露方式、内容 以及表述形式又各有不同。

(1)披露方式分析。在报告中,上市公司主要在“董事会报 告”和“财务报告”中披露环境会计信息,也有一些公司在“会计报 表附注”中披露;对于企业当期发生的重大的环境会计相关的事 项,也会在“重要事项”中反映;另外有一些公司会在“备查文件目 录中”特别列出有关环境信息的部分。具体的披露方式见表3。(2)披露内容分析。报告中对环境会计信息披露的内容详 见表4。其中,政策影响是指国家对某个行业环保要求的提高对企 业所产生的影响;环保计划措施是指企业对于环境保护所订立的 一些目标和计划;环保投资是指是用于污染预防、保护或恢复环境 的设施和设备,如污水处理系统等;环保拨款与补贴指由于公司对 环保行为进行投资而获得的国家的资金补给;环保绩效是企业在 三废达标、污染治理率、发展循环经济等方面所取得的成果的概 括;其他内容则是指与环境相关的事项以及其他环保支出。由表4统计可知,企业所披露的环境会计信息多为环保计划措 施和环保拨款与补贴,环保投资和环保绩效披露地也较多,这与我 国目前颁布的一些与环境会计信息有关的法规是相适应的。然而 从表4也可以看出,企业在披露环境会计信息时,对其发展有利的 信息披露地较多,而负面信息则披露地很少。在报告中,对于 环保计划措施,一些企业提到要大力发展循环经济,建立环境友好 型社会,环保绩效的内容也不是仅仅局限于三废达标的成绩,增加 了许多企业对自身发展循环经济等方面取得的成绩的总结。可见 随着循环经济的发展和时代的进步,企业披露环境会计信息的内 容有了很大变化,更加顺应了社会发展的需要。这些与我国有关环 境保护法律法规体系的逐步完善,决策者、投资者以及社会公众等 对环境信息需求的增加有着很大联系。企业若不对其环境会计信 息进行披露,一方面可能会违反有关法律法规,受到国家的处罚; 另一方面也会对企业的筹资、经营活动产生一定影响。

(3)披露形式分析。企业披露的环境会计信息可以采用货币形 式、非货币形式或者货币与非货币相结合的方式三种。报告中 环境会计信息披露的表述形式具体见表5。

表5中的数字表示在某一项目中用某一形式对环境信息进行

披露的公司的个数。从表5中可以看出,我国上市公司所披露的环 境会计信息中,非货币性的内容占大多数,主要包括环保认证、荣 表 4 报告中对环境会计信息披露的内容 披露内容

环保认证、荣誉 政策影响 环保计划措施 绿化费 环保投资

环保拨款与补贴 环保绩效 其他 公司个数 4 2 9 1 6 10 6 2 所占比例 25% 12.5% 56.25% 6.25% 37.5% 62.5% 37.5% 12.5% 注:一般情况下,上市公司会在报告中披露多项信息 表 5 报告中对环境会计信息披露的表述形式 环保认证、荣誉 政策影响 绿化费

环保拨款与补贴 环保投资 环保计划措施 环保绩效 其他 合计 货币 1 8 2 1 12 非货币 4 2 9 6 21 货币非货币结合 2 4 1 7 合计 4 2 1 10 6 9 6 2 40 表 1 20 家能源上市公司情况一览表 公司简称 深圳能源 靖远煤电 建投能源 韶能集团 汇通能源 远兴能源 宝新能源 滨海能源 美锦能源 银星能源 上市交易所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 股票代码 000027 000552 000600 000601 000605 000683 000690 000695 000723 000862 公司简称 赣能集团 神火股份 金牛能源 煤气化 西山煤电 华能国际 亿利能源 川投能源 红阳能源 通宝能源 上市交易所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 上交所 上交所 上交所 上交所 上交所 股票代码 000899 000933 000937 000968 000983 600011 600277 600674 600758 600780 表 2 20 家能源上市公司环境信息披露情况表 项目 企业数量 所占比例 披露环境信息 16 80% 没有披露环境信息 4 20% 合计 20 100% 表 3 报告中环境会计信息披露方式 项目

股本变动及股东情况 本公司治理结构 董事会报告 监事会报告 重要事项 财务报告 会计报表附注 被查文件目录 公司个数 1 1 13 1 1 8 3 3 所占比例 6.25% 6.25% 81.25% 6.25% 6.25% 50% 18.75% 18.75% 注:上市公司会同时在不同的项目中披露环境会计信息,下同 33·综合 2011 年第 4 期(中)研究与探索STUDY AND EXPLOR E 誉、政策影响、环保计划措施和环保绩效,这些项目的特点是比较 难以用量化的指标来描述;而货币性内容则主要是绿化费、环保拨 款与补贴、环保投资等项目,它们通常是在财务报告或会计报表附 注中出现;货币与非货币相结合的信息则主要是环保投资、环保拨 款与补贴,这类项目有些不能仅通过货币的方式完全准确地表述,需要与非货币的文字形式相结合。

二、上市公司环境会计信息披露存在的问题

(一)与环境会计有关的法规体系不健全 我国目前所颁布的

一系列有关环境会计问题披露的法律、法规,如《公开发行证券的 公司信息披露内容与格式准则第1号———招股说明书》、《上市公司 治理准则》等,都主要限于对上市公司首次公开发行股票时环境信 息披露的规范,而在报告中的具体规范却很少。所以,上市公 司报告中披露的环境信息内容较少。由以上各表可见,企业自 愿披露的环境会计信息较多,且披露信息较为零散。

(二)披露形式不规范,内容缺乏可比性 由于环境会计有关的 法规体系不健全,导致企业对环境会计信息的披露多是自愿披露,而强制披露的内容较少,并且在自愿披露中,企业侧重于披露对自 身发展积极有利的信息,很少披露负面信息,这对决策者在利用信 息时会产生某种程度的影响。另外自愿披露导致了披露的形式不 规范,披露的内容缺乏可比性。由表3可以看出,企业披露环境会计 的方式既可以在董事会报告中进行,也可以在财务报告等地方进 行。由表5又可以看出,企业可以采用货币、非货币和货币与非货币 相结合的方式披露有关信息,由于非货币的表述形式占据主导地 位,导致相同的信息在同行业的不同企业之间缺乏可比性,这会给 信息的使用者带来许多不便。

(三)披露内容具有局限性 企业披露环境会计信息的内容不

够完整,具有局限性。分析表4,我们可以看出,企业对于节能减排 和资源节约等活动的体现则相对较少,披露的内容仅局限于环保 计划措施和环保补贴的范畴,对循环经济的发展情况进行披露的 也只占少数。企业对环境会计信息的披露不够全面,不能完全地体 现信息使用者对环境会计信息的需求。

(四)企业对环境会计信息的披露缺乏重视 企业对环境会计 信息的披露缺乏重视,不足以体现环境会计信息的重要性以及信 息使用者的需求。由表3可以看出,在报告中,企业集中于在董 事会报告和财务报告中披露环境会计的有关事项,在财务报表中,也没有企业单独设置环境会计科目进行核算。只有极少数的企业 会将保护环境、节能减排作为主要的经营目标和社会责任来进行 报告,如华能国际(600011)和通宝能源(600780)。

(五)披露内容缺乏相关性与可靠性 通过对样本的统计分析

发现,企业披露的环境信息主要是对过去发生的环境事项反映,披 露的信息缺乏一定的相关性,这样一来,信息的使用者很难根据现 有的信息对企业的经营活动进行判断和决策。另外,报告中没 有发现审计报告中对于环境信息披露的内容,披露的信息没有经 过有关部门的鉴证,其可靠性也很难保证。

三、上市公司环境信息披露改进建议

(一)完善会计法规并制定具体的环境会计准则 一些发达国 家企业越来越地多开始披露环境会计的相关信息,企业环境会计 信息披露有了很快发展,这与有关部门对企业环境会计信息披露 的重视和相关法规的制定工作是分不开的。如加拿大特许会计师 协会颁布了《环境成本与负债:会计与财务报告问题》,该文件规范 了环境会计报告方式、环境成本和环境负债的处理方式以及环境 影响结果的记录等,推动了企业环境会计报告制度的发展;英国环 境部在1997年颁布了题为“环境报告与财务部门:走向良好的实 务”的文件,规范了企业的环境会计制度。在我国,企业及公众的环 境意识仍然较为淡薄,环境会计信息披露的推进工作主要依靠政 府支持。借鉴发达国家的经验,我国应将环境会计核算和监督纳入 有关法律法规,以法律的形式确定环境会计信息的内容和作用,使 环境会计信息披露形成统一的标准,具有更强的可操作性。

(二)明确环境会计信息披露的内容和范围 构建完备的环境

会计信息披露内容是非常重要的,笔者认为环境会计信息披露的内 容应主要包含:环境保护方面的信息;资源节约方面的信息。而这两 方面信息又应分别包含环境的财务影响和绩效信息,资源的财务影 响和绩效信息。只有包括了这些信息,才能有效地促进企业经济、资 源和环境的和谐发展,才是真正意义上的完整的环境会计信息。

(三)规范环境会计信息的披露形式 笔者认为在披露环境会 计信息是应结合两种方法:一是将每个会计要素分为环境要素和 非环境要素,采用货币形式进行计量;二是在会计报表附注中将环 境绩效作为正式项,通过非货币计量形式加以披露,包括企业环保 计划措施和环保认证等,使信息使用者和社会公众对企业的环境 法规执行情况和环保质量有一个概括性地了解,并以此来对企业 的环保业绩作出评价。

(四)树立示范企业,改善环境会计信息披露机制 上市公司在 社会公众中的影响相对较大,信息披露的条件相对完善,又是我国 与国际会计准则相接轨、进行会计制度改革的先行者。与此同时,能 源企业的经营活动对环境资源产生的影响较广,因此环境会计信息 披露机制可以先在能源行业的上市公司试行,通过积累一定经验并 形成较为稳定的机制之后再向其他企业推广。另外国家可以对在环 境会计信息披露中表现较好地上市公司进行规范化指导,使其环境 会计信息披露表现得更加合理化、规范化,然后再将这些企业树立 为模范企业,对其他企业的环境会计信息披露进行引导。

(五)加强监管,提高环境信息的可靠性 企业最看重的是效

益,因此从自身利益出发,很难对环境责任的履行情况进行全面、如实地披露,使信息的可靠性降低,因此应加强有关部门的监管力 度。另外,由于环境资源的特殊性,对其进行监管是可能需要国家 审计部门和环保部门的共同合作,制定具体的审计准则来执行。审 计的要点可以包括:环保节能工作的合法性、环境信息的正确性、资源环境对策的适当性、内容的全面性等。

(六)加强企业及社会公众的环保意识 企业的环境信息披露

要有效进行,则要加强企业管理人员和职工的环保宣传。而对于企 业的会计人员,则还要针对其环境会计方面的专业能力进行相关 培训,以便适应企业环境会计的需求,为环境会计信息体系的建设 打好基础。公众环保意识的强弱,会对企业披露环境会计信息的积 极性产生直接影响。目前我国社会公众的环境保护和节能减排意 识正在逐渐增强,这一方面会给企业带来一定压力,迫使企业进行 绿色生产;另一方面,投资者也会逐渐关心企业的环境质量和履行 环境责任的情况,选择状况较好的股票进行投资。参考文献:

[1]魏素艳等:《环境会计相关理论与实务》,机械工业出版社 2006年版。(编辑 刘 姗)34

第五篇:开题报告企业文化镶嵌于业务流程的关键步骤分析-以华为公司为例

开题报告

题目

企业文化镶嵌于业务流程的关键步骤分析---以华为公司为例

课题背景

选题的目的:

企业文化能否有效向员工传递正能量并且镶嵌与每个员工的业务流程,促进员工对主流价值观的认同,增强企业凝聚力和向心力,既需要正面的教育和引导,也需要公司的领导潜移默化地教育和引导。这样才能把企业文化更好的镶嵌与业务流程,为公司带来更大的收益。

选题的目的就在于研究如何把这些企业文化都发散开来,镶嵌与每个员工的业务流程中去,为企业制造更大的利润。让更多的企业知道企业文化镶嵌与业务流程的重要性。

选题意义:

当前,各国企业都处在一个科学技术飞速发展,产品生命周期越来越短,用户需求多样化的时期,面临着竞争激烈、瞬息万变的市场环境。如何在新的竞争环境下以最快的速度、最好的质量、最低的成本、最优的服务及最清洁的环境来满足不同客户对产品的需求和企业可持续发展的要求是企业所面临的难题,企业要生存和发展,必须时刻审视自己所处的内外部环境,不断的调整自己,适应环境的变化。许多企业纷纷采用企业流程再造解决所面临的难题,希望通过企业流程再造增强企业的竞争力,使企业的管理产生变

革。而成功的企业业务流程离不开企业文化的支撑。

但是如何把企业文华镶嵌与业务流程,使企业上下都充满企业的文化范围,团结一心。这是各个企业都面领的一个挑战和难题。华为公司在这方面做得就很好,为什么要选这个课题,最大的原因就在于研究了华为的企业文化如何镶嵌与业务流程以后可以让更多的企业知道企业文化如何镶嵌与业务流程的重要性。

现实意义:

在竞争日趋激烈、复杂多变的市场环境中,企业面临着自己已有的竞争优势逐渐弱化乃至丧失的危险。通过积极变革和不断创新,抓住变化中的机会,是企业赢得持续竞争优势的根本途径。变革已经成为企业经营中的一种常态。企业文化也是企业变革的一个方面,但是和其他方面相比,企业文化是内涵在员工思想深处的一种无形的因家,企业文化如何镶嵌与业务流程往往促进或阻碍着其他变革的进行。基于此,本文把企业文化如何镶嵌与业务流程作为一个独立的研究对象,并结合华为公司成功变革企业文化镶嵌与业务的实例分析,探讨出企业文化镶嵌与业务流程的定性影响,希望能给变革中的中国企业一些有益的启示。

国外研究现状:

欧美国家在企业文化这方面的研究比较多,但是研究企业文化如何镶嵌与业务流程这方面的就很少了。从彼得·德鲁克的鲶鱼效应法镶嵌企业文化再到菲利普·科特勒从企业文化到业务文化一体化的观点,就是企业文化包括业务流程的文化,甚至把每个员工的业务以及各个流程都给以一定的文化定义。他的意思是全面镶嵌的观点,使企业文化从不同的角度镶嵌与企业的每一个角落。

杰克琳·谢瑞顿和詹姆斯·斯特恩在其著作《企业文化:排除企业成功的潜在障碍》中谈到,企业文化一般是指是企业的环境和个性,以及企业所有的方方面面。它就像是一个人的行为的一样,拥有其自身与众不同的特点。

科特和赫斯克特对美国22个行业72家公司的企业文化和经营状况进行了深入研究,他们发现企业文化对企业绩效有着重大的作用。凡是具有重视所有关键管理要素(消费者要素、股东要素、企业员工要素)、重视各级管理人员的领导艺术的公司,其经营业绩远胜于那些没有这些企业文化特征的公司。

约翰·科特和詹姆斯·赫斯克特在其《企业文化与经营业绩》中指出,企业中的文化是由两部分组成的:一是共通的价值观念,它是指企业中多数成员共同拥有的企业行为方式、重要目标和切身利益;二是部门行为规范,指的是由于企业成员将行为规范传授给新的企业成员,同时企业实行顺者昌逆者亡的措施,企业形成能延续的共通、普遍行为模式。

费舍尔和奥尔福德提出无论企业的大小,无论是何种行业,也不管企业成立时间的长短,企业文化都会从多方面影响企业绩效包括财务绩效、顾客满意度、员工的满意度及创新。

由于大多数发达国家是资本主义国家,所以他们的企业文化不是那么的重要,因为他们只有一个目标最大利益最大化。所以他们很多的专家学者都把研究方向指向了如何用技术用资本达到利益最大化。美国部分学者认为这也是他们的一种企业文化。而且在镶嵌过程中毫不费力,直接在工作的地方标语谁能完成任务直接奖励现金。或者在业务中的广告效应也可以镶嵌企业文化。

国内研究现状:

何宏兵教授说:国内研究企业文化的相对较多。但在企业面对国内外激烈竞争的发展过程中,企业管理的内在缺陷也逐渐呈现,企业文化镶嵌与业务流程建设的缺失成为影响企业发展的重要因素,也成为企业亟待解决的突出问题。就目前中国大多数企业而言,对企业文化镶嵌与业务流程建设仍停留在粗线条、浅层次的阶段,对这个的概念、特点、意义的认识还比较模糊。

国内外对企业文化镶嵌与业务流程这个话题都越来越重视了,因为文化创新不仅仅是精神层面的文化,企业方面的文化更实用,但是要如何运用镶嵌与业务中是个严肃而且比较现实的问题。

汪凤桂对企业文化与企业核心竞争力一致性机理分析表明,企业文化通过内部化为员工的行为理念,进而影响企业管理者和一般员工的行为能力,进而对竞争力的形成产生作用,降低企业交易成本。

闫庆收、孙福田分析了企业文化对人力资源管理战略引导和企业安全生产运营的作用、对员工日常行为的约束和引导及对职工凝聚激励的作用,以及企业文化在企业人员招聘、人才培养与开发、职工职业生涯规划和留人方面的作用,强调企业文化与人力资源管理是不可分割的,人力资源管理要靠企业文化来指导,而人力资源管理反过来又丰富了企业文化的内涵。

更尕桑培指出在长期的市场运作中,企业将综合自身的价值体系、运营经历等沉淀而形成的企业文化与企业的市场营销存在着内在而深刻的联系。企业文化决定着市场营销的方式和手段,并对企业的营销起到指引和推进的作用。

夏红云就企业文化的员工导向和任务导向两方面对员工情感忠诚、持续忠诚、规范忠诚的影响进行了深入研究,并构建了一个文化导向与员工忠诚度关系的理论模型,为企业提高“知识型”员工的忠诚度提供了解决方法和理论依据。

课题计划(撰写步骤、过程、时序安排)

在掌握相关理论知识、材料数据的基础上,运用归纳、演绎、推理等理论分析方法进行分析,从而对企业文化镶嵌于业务流程的关键步骤分析的相关资料归纳总结。

文献法。对企业文化镶嵌于业务流程的关键步骤分析采用查阅文献的办法。采用的技术路线是图书馆借阅有价值的书籍,并通过中国知网查阅已有的研究成果。查阅的数据库有:中国优秀硕士学位论文全文数据库、中国博士学位论文全文数据库、中国期刊全文数据库、中国重要报纸全文数据库、中国重要会议论文全文数据库。

调查研究法。对企业文化镶嵌于业务流程的关键步骤分析主要采用座谈走访、问卷调查、数据查阅等方法来完成。

1.确定题目:2018.4.18—2018.4.20

2.提交开题报告:2018.4.18—2018.4.20

3.查找搜集资料,提交论文初稿:2018.4.21—2018.4.30:

4.修改论文,提交论文定稿:2018.5.1—2018.5.20

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