国税发[2010]19号 非居民企业所得税核定征收管理办法

第一篇：国税发[2010]19号 非居民企业所得税核定征收管理办法

国税发[2010]19号：非居民企业所得税核定征收管理办法

2010-12-21 16:28:51 | 来源：中华会计网校 | 作者：

一、非居民企业所得税核定征收的适用范围

《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发[2010]19号，以下简称19号文）明确了非居民企业所得税核定征收的适用范围仅为《企业所得税法》第三条第二款规定的两种情况：一是非居民企业取得我国境内设立的机构场所的所得；二是非居民企业取得发生在我国境外，但与境内机构场所有实际联系的所得。上述所得由于来源于我国境内，以及虽来源于我国境外但与其所设机构场所有实际联系，依税法规定均须据实向税务机关申报缴纳企业所得税。但实际上由于有些非居民企业因会计账簿核算不健全，会计资料残缺难以查账等情形，无法进行据实申报的，税务机关可依19号文的规定对其采用核定征收的方式。

19号文规定非居民企业在财务核算和税务申报上应按税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭的证记账和核算，并按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。而对无法履行规定义务的非居民企业，税务机关可以采用核定征收的方式。但19号文对核定利润率的规定具有一定的刚性，即从事不同行业的非居民企业适用不同的利润率由税务机关进行核定，因此存在较多的自由裁量权的空间，在一定程度上不能真实地反映非居民企业的实际经营水平和盈利状况，如非居民企业的利润率低于核定利润率，则可能会加重其税收负担。从另一面来看，也会迫使一些非居民企业不得不健全自身会计账簿，以达到据实申报企业所得税的要求。

二、非居民企业核定征收企业所得税应注意四个要点

1.非居民企业利润率的确定

确定利润率是合理核定非居民企业所得税的关键。19号文在第五条明确了两点：一是明确税务机关对一般非居民企业的利润率标准。即从事承包工程作业、设计和咨询劳务的利润率为15%～30%；从事管理服务的利润率为30%～50%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的利润率不低于15%.二是明确了上述非居民企业的利润率标准并不是固定不变的，当税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额，而不受上述利润率区间的限制。

2.非居民企业所得税核定方式的确定

在确定非居民企业的利润率标准后，还应依据非居民企业会计账簿核算和资料提供可查的程度确定其核定方式。19号文规定非居民企业所得税核定的方式有三种，即接收入总额核定、按成本费用核定及按经费支出换算收入核定，其具体的方法适用的情形也各不相同，具体如下：

（1）接收入总额核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。其应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率。

「例1」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，只能提供其已开具发票的收入金额500万元，由于各种原因该非居民企业无法提供相应的成本费用核算等资料。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年应纳所得税额=500×40%×25%=50（万元）。

（2）按成本费用核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。其应纳税所得额=成本费用总额/（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率。

「例2」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，只能提供其已耗费了的成本费用300万元，由于各种原因该非居民企业无法提供相应的收入核算等资料。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年应纳所得税额=300÷（1-40%）×40%×25%=50（万元）。

（3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。其应纳税所得额=经费支出总额/（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）×经税务机关核定的利润率。

「例3」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，无法提供准确的收入总额和成本费用核算等资料，但经检查公司有支付各项费用，其中支付员工工资及福利费用55万元，物品采购费用80万元，汽车折旧费用8万元，办公室租金12万元，装修费用25万元，通讯费用5万元，业务出差费用15万元，其他费用20万元。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年各项费用总额=55+80+8+12+25+5+15+20=220（万元），应纳所得税额=220÷（1-40%-5%）×40%×25%=40（万元）。

3.特殊收入的确定

（1）销售货物并提供安装劳务的收入合同应分别注明。《企业所得税法》规定非居民企业负有限纳税义务，仅就来源于境内的所得或发生在境外但与境内机构有实际联系的所得缴纳企业所得税。同时《企业所得税法实施条例》也规定，企业销售货物所得的确定是以交易发生地来判断的。如非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，由于其交易发生地在中国境外，则无需缴纳企业所得税。但如果非居民企业在销售机器设备或货物销售的同时还提供了设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，则上述劳务发生在中国境内的，应申报缴纳企业所得税。

19号文此次明确规定，非居民企业在与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同时，如同时还提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务的，须分别注明销售机器设备或货物的金额和提供劳务的金额。如销售合同中未列明所提供劳务的金额或虽有列明但计价不合理的，其主管税务机关可依据交易的实际情况，或参照相同或相近的计价标准核定其所提供劳务收入的金额。如无参照标准，税务机关还可采用以不低于销售货物合同总价款的10%的标准确定非居民企业的劳务收入。因此笔者建议非居民企业如在销售机器设备或销售货物时，一时无法确定提供安装劳务或其他服务劳务金额的，可将销售机器设备或货物的合同与提供劳务的合同分别签订。

（2）境内、境外劳务应准确划分。非居民企业提供劳务取得收入一般存在三种情形：一是劳务全部发生在我国境外，二是劳务全部发生在我国境内，三是劳务部分发生在我国境内、部分发生在我国境外。对取得第一种全部发生在境外的劳务收入，无须缴纳企业所得税；对取得第二种全部发生在境内的劳务收入，应依法申报缴纳企业所得税；对取得第三种在境内外同时发生的劳务收入，19号文规定应由非居民企业自行依实际提供劳务的情况划分申报缴纳相应所得税。

但19号文在给非居民企业自行划分境内外劳务收入权利的同时，也规定了其相应的义务——要求非居民企业应提供真实有效的证明。如税务机关对非居民企业的境内收入划分的合理性和真实性有疑议时，可以要求其提供劳务划分依据等真实有效的证明材料，税务机关还可根据其工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入。如非居民企业不能提供真实有效的证明材料，税务机关将视同其提供的劳务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

4.从事适用不同核定利润率的经营活动时应分别核算

19号文将非居民企业的核定利润率设定在15%～50%之间。从事其他劳务或劳务以外经营活动的非居民企业与从事承包工程作业、设计和咨询劳务的非居民企业的利润率两者级差为15%，从事承包工程作业、设计和咨询劳务的非居民企业与从事管理服务的非居民企业利润率的级差为35%.为防止非居民企业利用低利润率的项目隐藏高利润率的项目，19号文规定非居民企业在境内如从事适用不同核定利润率的经营活动并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；如不能分别核算的，将从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

三、所得税征收方式的鉴定与调整

19号文规定拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》，报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核并签注意见。对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。同时税务机关如发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，税务机关将有权予以调整。

第二篇：非居民企业所得税核定征收管理办法

国家税务总局关于印发《非居民企业所得税核定征收管理办法》的通知

国税发[2010]19号

颁布时间：2010-2-20发文单位：国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为规范非居民企业所得税核定征收工作，税务总局制定了《非居民企业所得税核定征收管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。

国家税务总局

二○一○年二月二十日

非居民企业所得税核定征收管理办法

第一条 为了规范非居民企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则，制定本办法。

第二条 本办法适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企业，外国企业常驻代表机构企业所得税核定办法按照有关规定办理。

第三条 非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。

第四条 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率

第五条 税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；

（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；

（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.

税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。

第六条 非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

第七条 非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

第八条 采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

第九条 拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》（见附件，以下简称《鉴定表》），报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核，并签注意见。

对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》，将鉴定结果告知企业。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。

第十条 税务机关发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整。

第十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可按照本办法

第五条规定确定适用的核定利润率幅度，并根据本办法规定制定具体操作规程，报国家税务总局（国际税务司）备案。

第十二条 本办法自发布之日起施行。

第三篇：江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法(赣国税发[2012]173号)

江西省国家税务局

关于印发《江西省国税系统非居民企业

所得税征收管理办法》的通知

赣国税发[2012]173号

各市、县(区)国家税务局：

现将《江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时上报省局(国际税务管理处)。

二○一二年九月五日

(只发电子文件，发文联系电话：0791-86203187)江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法

第一章 总 则

第一条 为规范和加强我省国税系统非居民企业税收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称所得税法)及其实施条例、《税务登记管理办法》、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》及相关规范性文件，制定本办法。

第二条 我省各级国税机关实施非居民企业所得税管理适用本办法。第三条 本办法所称非居民企业是指：

(一)依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业(以下简称设立机构场所的非居民企业)；

(二)依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，且在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业(以下简称未设立机构、场所的非居民企业)。

第四条 本办法所称非居民企业所得税管理，主要包括以下内容：(一)信息平台管理；(二)登记备案管理；(三)申报征收管理；(四)税务证明出具；(五)管理机制；(六)资料管理。

第五条 本办法所称机构、场所，是指在我省从事生产经营活动的机构、场所，包括：

(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；

(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在我省从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在江西境内设立的机构、场所。

第二章 信息平台管理

第六条 各级国税机关应按本办法规定积极获取信息，建立本级非居民税收信息管理平台。

第七条 非居民税收信息包括内部信息和外部信息。内部信息是各级国税机关从本部门和纳税人获取的涉及非居民企业所得税管理的信息。外部信息是各级国税机关从本部门和纳税人之外的第三方获取的涉及非居民企业所得税管理的信息。

第八条 各级国税机关应通过证券网站、产权信息网和行业协会等渠道收集和整理非居民企业涉税信息。

第九条 省局应当与省外汇管理、工商、地税、商务等部门建立长期联系制度，定期或不定期获取非居民企业相关外部信息。

非居民企业相关外部信息一般包括但不限于：

(一)境内企业向境外借款付息名单(以外汇(债)贷款还本付息核准件资料为准)、非贸易项下对外付款的分户数据、服务贸易项下售付汇分户数据(特别是3万美元以下的为重点)(省外管局)；

(二)外商投资企业外方投资者的股权转让数据、设备进口、技术引进信息(省商务厅)；

(三)中外联合办学信息(省教育厅)；

(四)外商投资企业外方投资者变更情况、外国企业常驻代表机构名单(省工商局)。

第十条 设区市局应当与市外汇管理、地税、外经(商务)、建设等部门建立长期联系制度，定期或不定期获取非居民企业相关外部信息。

非居民企业相关外部信息一般包括但不限于：

(一)境内企业向境外借款付息名单(以外汇(债)贷款还本付息核准件资料为准)、非贸易项下对外付款的分户数据、服务贸易项下售付汇分户数据(特别是3万美元以下的为重点)(市外管局)；

(二)外商投资企业外方投资者的股权转让名单(市外经贸部门)；

(三)外商投资企业土地使用权变更或转让登记分户名单(市土地管理部门)；(四)企业立项、技术改造项目信息(涉外)(市发改委)；(五)境外建筑施工企业在境内施工分户名单(市建设部门)；(六)外国企业承包工程、劳务征免营业税信息(市地方税务局)；(七)外籍及港、澳、台人员劳动就业许可证发放信息(市劳动部门)；(八)外国演出团体境内演出信息(市文化部门)；

(九)体育比赛及体育界知名人士等涉税信息(市体育部门)；(十)引进版权名单及版权交易成交信息(市版权部门)。

第十一条 各级国税机关应加强内部岗位之间的衔接，积极获取内部非居民企业所得税信息。凡在日常管理和税务检查中发现非居民企业涉税信息的，应及时提供给同级非居民税务管理部门(岗)，并向该非居民企业以及有关单位和个人宣传税收政策，告知其履行税务登记、备案、代扣代缴等义务。

第十二条 省局征管和科技发展处、信息中心定期向省局国际税收管理处提供外资企业股权转让信息和外商投资企业利润信息，设区市局国际税务管理部门应会同所得税部门参与外商投资企业年检工作，获取外方股东股权转让信息。

第十三条 县、市(区)局应建立内部协作机制，获取非居民企业的相关信息。(一)税政法规部门应与办税服务厅、税源管理、纳税评估、稽查局等部门建立定期反馈制度，从内部获取企业采购国外设备、股权转让、利润分配、特许权使用费等非居民企业的相关信息。涉及非居民企业直接或间接转让境内居民企业股权，境内居民企业申请办理变更税务登记时，县级国税机关应在三个工作日内及时将相关信息向设区市局报告，设区市局国际税务管理部门应组织相关人员进行审核，确认股权转让所得或损失；

(二)县、市(区)局受理外资企业注销登记申请时，应将非居民股东的投资转让所得或损失及利润分配等所得一并纳入注销清算，办理注销登记手续前非居民企业应结清非居民企业所得税税款。

第十四条 各级国税机关在非居民企业税源管理工作中，需要向税收协定缔约对方获取涉税信息或告知非居民企业在中国境内的税收违法行为时，应按照《国际税收情报交换工作规程》(国税发[2006]70号)规定办理。

第十五条 各级国税机关获取的外部信息不得用于除税收征管以外的其他用途，并依法为纳税人、扣缴义务人和提供信息的有关部门保密。

第三章 登记备案管理

第十六条 登记备案管理，是指国税机关根据交易事项所得性质判定结论，依法为非居民企业及交易事项相关方办理税务登记、变更登记、注销登记、扣缴登记、合同备案等管理事项。

第十七条 县、市(区)局是登记备案的主管机关，负责受理非居民企业和交易事项相关方申请，并依法进行登记备案管理。设区市局应加强对所辖县、市(区)局登记备案管理情况的监督检查。

主管国税机关进行登记备案管理时，应对非居民企业和交易事项相关方是否按照要求提交相关登记备案资料进行审核。

第十八条 非居民企业在江西境内设立机构、场所的，主管国税机关应按税收征管法及其实施细则，以及《税务登记管理办法》(国家税务总局令第7号)规定，为其办理税务登记。

非居民企业取得工程作业和劳务所得，符合企业所得税法实施条例第一百零六条规定条件的，主管国税机关应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)规定实行指定扣缴。

第十九条 非居民企业取得所得税法第三条第三款规定的所得，主管国税机关应按照税收征管法及其实施细则，以及《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发[2009]3号)规定，确定相关所得的法定扣缴义务人，并依法为其办理项目合同备案和扣缴税款登记。

第二十条 境内机构和个人向非居民企业发包工程作业或劳务项目，主管国税机关应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》规定，为其办理项目合同备案。

第二十一条 非居民企业直接或间接转让境内居民企业股权，境内居民企业申请变更税务登记时，主管国税机关应按照《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》，以及《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)规定，要求居民企业提供股权转让合同复印件等相关资料，并协助向非居民企业征缴税款。

非居民企业股权转让交易选择适用特殊性税务处理的，主管国税机关应按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)相关规定，对股权转让合同相关交易事项进行审核并将相关申请资料逐级呈报省局核准。

第四章 申报征收管理

第二十二条 申报征收管理，是指国税机关根据交易事项所得性质判定结论，以及税收优惠和协定待遇审批或备案情况，依法受理非居民企业和扣缴义务人纳税申报，并将税款征收入库的管理事项。

第二十三条 非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，主管国税机关应按照《外国企业常驻代表机构管理暂行办法》(国税发[2010]18号)和《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发[2010]19号)的相关规定实行查账征收或核定征收。

第二十四条 对于按照本办法第二十三条规定实行查账征收的非居民企业，主管国税机关在受理纳税申报时，应对其应纳企业所得税计算过程和依据予以审核。第二十五条 非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，除依法实行指定扣缴的，主管国税机关应按照所得税法及其实施条例规定实行按年计算、分季预缴、汇算清缴的征收方式。

非居民企业取得所得税法第三条第二款所得，符合所得税法实施条例第一百零六条规定条件实行指定扣缴的，以及非居民企业取得所得税法第三条第三款所得依法实行法定扣缴的，主管国税机关应审核扣缴义务人是否按相关规定代扣税款并按照所得税法第四十条规定进行扣缴税款申报。

第五章 税务证明出具

第二十六条 税务证明出具是指，国税机关根据境内机构或个人申请，依法为其出具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》、《中华人民共和国国家税务总局外国公司船舶运输收入免征企业所得税证明表》(以下简称税务证明)的管理活动。

第二十七条 设区市局是税务证明出具的主管机关，负责受理境内机构或个人相关申请，并依法为其出具税务证明。省局应加强对设区市局出具税务证明情况的监督检查。

第二十八条 非居民企业交易事项所得经主管国税机关判定，属于应在中国境内缴纳企业所得税的，设区市局应初步审核确认非居民企业或者交易事项相关方依法履行税务登记、合同备案和申报扣缴税款等义务后，按规定为境内机构或个人出具税务证明。

第二十九条 非居民企业交易事项所得经主管国税机关判定，属于不需要在中国境内缴纳企业所得税的，设区市局应初步审核确认非居民企业和交易事项相关方依法履行税务登记、合同备案等义务后，按规定为境内机构或个人出具税务证明。

第三十条 设区市局应在出具税务证明后十五个工作日内，按照《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》(国税发[2008]122号)规定，对境内机构和个人提交的申请资料进行复核。

第六章 管理机制

第三十一条 各级国税机关应建立健全非居民企业所得税管理岗位职责体系，科学设置管理机构和管理岗位，合理划分职责权限，形成省、市、县(区)三级联动非居民税收管理工作机制，加强专业人才培养，维护国家税收权益。

第三十二条 省局主要负责非居民税收管理工作指导、制度建设、非居民税收政策宣传、培训；与省级相关管理部门和外省(市)国税机关沟通、协调；非居民税收信息收集、分析；全省非居民企业专项检查的部署、对设区市局上报的重点案例核查、对下级国税机关非居民税收管理工作的考核以及对非居民企业税源进行分析预测等工作。

第三十三条 设区市局主要负责非居民税收工作管理指导、各项制度、办法的组织落实、非居民税收政策宣传、培训；有关管理部门沟通、协调非居民税收事项；专项工作检查部署落实、重点案例调查；税务证明开具、非居民企业所得税减免税管理；对下级国税机关非居民税收管理工作的考核以及对非居民企业税源进行分析预测等工作。

第三十四条 县、市(区)局主要负责非居民税收政策宣传辅导，非居民税收政策、制度、办法、管理措施落实；日常税款征收入库、非居民税收信息核查、一般案例调查并在日常管理中获取相关信息等工作。

第三十五条 建立健全非居民税收管理制度，强化系统内非居民企业税收管理指导，促进全省非居民企业税收管理工作规范有序高效运转，提高管理工作质量和效率。

(一)重大案例报告制度。上级国税机关应加大对非居民税收重点税源监控力度。各地在日常管理工作中发现的重大案例，应及时逐级向省局报告，省局国际税务管理处视案情复杂情况指导协调案例的核查工作。重大案例是指经初步核查确认应纳税所得额2000万元以上的案例。

(二)涉税信息发布核查制度。上级国税机关获取非居民涉税信息后，认真整理归类，形成原始信息数据库，并根据实际征管需要，按照相关性、重要性、时效性原则，从中筛选出待核查信息，及时对下发布并指导核查工作。

设区市局收到省局下发的待核查信息，应及时组织核查，并在规定时间内将核查结果报告省局。(三)实施核查工作制度。严格核查权限。重大案例要在省局的指导协调下由设区市局落实核查工作；一般案例由县、市(区)局进行核查，或由设区市局指导核查。对核查有困难的一般案例，县、市(区)局可报请设区市局组织核查，情况特殊的，可逐级报请省局督办核查或异地交叉核查。严格核查程序。各级国税机关应严格按照法定程序开展案例核查工作。严格税务处罚，核查中发现非居民企业或居民企业有不履行法定义务行为的，应依法进行税务行政处罚。

(四)税收收入分析制度。各级国税机关应建立非居民税收收入预测分析机制，重视并做好非居民税收收入分析预测工作，深入分析收入增减因素及原因，把握非居民税收收入变化规律。

第三十六条 各地在组织纳税评估、税务稽查工作时，应对扣缴义务人、代扣代缴税款情况一并检查，发现有应扣未扣非居民企业所得税款的，应将信息传递给国际税务管理部门，并依法做出相应处理。

第七章 资料管理

第三十七条 主管国税机关应指定专人负责非居民企业税务资料管理工作，认真记录相关台账，按照资料保管的要求和时限妥善保管各项原始管理资料。

第三十八条 主管国税机关对非居民企业及其代理人、扣缴义务人提交的资料要分户建档保管。非居民企业的建档资料一般应包括非居民企业认定、税务登记、备案、征免税的管理、申报纳税、税务证明等资料。

第三十九条 主管国税机关应及时掌握非居民企业变动情况，实施跟踪管理，跟踪管理等后续资料应收录到分户档案中。

第八章 附 则

第四十条 各市、县(区)局可根据本办法制定非居民企业税收管理的具体操作规程。

第四十一条 非居民企业所得税征管范围的划分，按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发[2008]120号)和《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》(国税函[2009]50号)文件规定执行。第四十二条 本办法自2012年9月1日起施行。《江西省国家税务局关于印发〈非居民企业所得税征收管理办法〉(试行)的通知》(赣国税发[2008]195号)同时废止。

第四篇：核定征收企业所得税专题

核定征收企业所得税专题

1，企业所得税核定征收程序如何规定的？

按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）文件规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

填写成本费用不能准确核算

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。

2，请问核定征收企业按什么预缴所得税？

国税发[2008]30号

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：

（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：

纳税人终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

3，核定征收所得税的企业做帐风险点在哪里？ 1；会计利润控制点问题—虚报有代价 2；成本核算凭证控制—无票胜有票 3；核定企业风险控制—鉴定表第三项

4；事先核定与事后核定的意义—征管不是稽查

5；房地产；中介机构；--主动申请还是被动核定

财务风险控制方法—没有100%正确。相机决择，两害相权取其轻。

●案例：核定征收，会计利润大于核定应税所得率处理方法

案例：商业企业，核定应税所得率征收。所得率5%；年收入1000万元，缴所得税7。5万元。

会计利润：300万元。因核定后白条没有入帐。危机处理方法：

1；承认会计帐务处理错误。会计信息失真。2，坚持核定征收。坚持成本费用核算不实。3，协调沟通，可同意稽查重新核定应税所得率。●偷税的认定：广西地税桂地税发(2010)19号（十八）关于核定征收企业所得税的问题

采取核定征收方式征收企业所得税的，有证据证明以前核定征收的税款偏低，不定性为偷、逃、抗税的，不宜进行税款追缴，也不作为违法行为来处理，但可以作为下一核定调整的依据。

●河北地税关于企业所得税若干业务问题的公告2011年第1号

十八、应纳税所得额增减变化达到20％计算口径问题

实行定率征收的企业，按全年核定的应税所得率计算的应纳税所得额与实际经营核算的应纳税所得额进行比较，其实际应纳税所得额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率。

●关于企业所得税核定征收若干问题的通知 国税函[2009]377号 以下类型的企业不实行：

（一）享受优惠政策的企业；

（二）汇总纳税企业；

（三）上市公司；

（四）银行及其它金融企业；

（五）经济鉴证类社会中介机构；

（六）国家税务总局规定的其他企业。

4，案例：●辽宁同方律师事务所诉沈阳市地税局稽查局案

和平区法院行政庭开庭审理了34名律师状告沈阳市地税局稽查局案。2008年6月23日，稽查局对辽宁同方律师作出税务处理决定，分别对34名律师补征03—05个人

所得税滞纳金共计1690余万元，原告不服。

一审原告胜诉.原告认为：同方律师事务所未设成本费用帐，故不能对律师事务所按查账征收方式计算个人所得税，而应按核定征收方式缴纳个人所得税。

根据辽地税发（02）73号《辽宁省律师事务所个人所得税征收管理暂行规定的通知》的规定，税务机关为同方律师事务所核定征收率为5%，同方律师事务所03—05年已按5%足额缴纳个人所得税。

税务机关认为：同方律师事务所具备查账征收的条件，税务机关要求同方律师事务所按查账方式缴纳个人所得税，同方律师事务所拒不执行。同方律师事务所账目齐全，应当据实申报，查账征收。税务机关依据审计报告向审计机关提供的财务报表征税。

●国家税务总局关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复

国税函[2005]402号

三、对于采取定期定额征收方式的纳税人，在税务检查

中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差额部分，应据实调整定额数，不进行处罚。

5，●核定征收企业取得的与生产经营无关的收入计算所得税争议处理

林场案例

核定征收企业取得的与生产经营无关的收入，应按辽国税发〔2009〕42号第八条规定处理，即“纳税人取得的非主营业务经营活动收入，扣除相关成本及税费后，其余额并入应纳税所得额，计征企业所得税。相关成本无法查实或核实的，按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并入应纳税所得额，计征企业所得税”。

●核定征收企业取得的与生产经营无关的收入的税务处理问题

冀地税发（2009）48号

对实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人所取得的正常生产经营之外的偶然收入，如土地转让收入、股权转让收入、资产转让收入、应税的财政性资金等，应将扣除取得收入对应的成本费用后的所得，并入按企业正常生产经营收入和应税所得率计算出的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

6，●关于核定征收的建安企业分包业务确定收入的规定

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二条规定，核定征收的建筑安装企业向外进行项目分包时，分包收入额不得从收入总额中扣除，应当全额作为“应税收入额”，按照规定的应税所得率计算应纳税所得额，缴纳企业所得税。

7，●旅游、广告代理业核定征收的应税收入额如何确认？

《国家税务总局关于企业所得税核定征 收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定：国税发[2008]30号文件第六条中的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余 额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

根据上述公式，旅游、广告代理业核定征收的应税收入额不允许扣除转付给第三方的支出。

旅游、广告代理业等行业核定企业的应税收入额是否允许扣除转付给第三方的支出？

答：企业所得税法第六条对收入总额做了明确规定，国

税函[2009]377号也明确：“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额，所以旅游、广告代理业等行业的企业核定征收的应税收入额不得扣除转付给第三方的支出。（另外，此类企业的支付对象通常是酒店、广告公司等单位，是可依法取得发票的，同时收入通常也可以做到准确核算，因此税务机关应引导此类企业建账并实行查账征收。

8，查账改核定，再改查账资产扣除处理

辽地税函（2011）16号

（六）查账征收企业改为核定征收后，以前尚未弥补的亏损如何处理？以后如再转为查账征收能否继续弥补？查账征收企业改为核定征收后，不允许弥补以前尚未弥补的亏损；以后转为查账征收后也不能弥补核定征收及以前尚未弥补的亏损。

核定征收期间形成的资产（如开办费）在以后查账征收能否摊销？

答：纳税人应按照国家统一的会计制度设置账簿并进行会计核算，核定征收方式没有免除纳税人的会计核算责任。

纳税人各项资产的计税基础的确定和折旧或摊销的扣除，按照税法相关规定处理。

如果能够通过原始合法凭证确认核定期间新增资产的

计税基础的，则允许在查账征收内在剩余使用年限内（资产全部折旧或摊销年限不低于税法规定最低年限）折旧或摊销扣除；

如果不能确认计税基础的则不得计算扣除。

核定变更为查帐征收后，资产折旧和长期待摊费用能否延续扣除？

问：2009年前，我是一家核定征收企业，2010年1月起转为查帐征收，核定征收期间未摊销完毕的费用如开办费是否可以继续在税前返销，相关的资产折旧是否继续计提？

答：核定征收期间发生的费用一般不得结转到查帐征收。

如果你企业的资产折旧符合税法规定并且不同征收方式折旧年限与残值确定方法没有出自避税安排的调整，资产的计税基础能够举证符合查帐征收的要求，那么这些资产在查帐征收发生的折旧可以在所属税前扣除。

长期待摊费用也可比照这个方法确认。

核定变查帐，折旧和长期待摊费用能否延续扣除？ 答：核定征收期间发生的费用一般不得结转到查帐征收。

如果你企业的资产折旧符合税法规定并且不同征收方式折旧年限与残值确定方法没有出自避税安排的调整，资产的计税基础能够举证符合查帐征收的要求，那么这些资产在查帐征收发生的折旧可以在所属税前扣除。长期待摊费用也可比照这个方法确认。

核定变查帐，核定的应收帐款能否在查帐报损？

答：核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、损失等因素，是按综合税负纳税的，不存在额外坏帐报损的计税方法。

因此，核定征收企业的收入不得以坏帐形式再从以后收入中扣除。

核定变更为查帐征收后，核定的应收帐款能否在查帐报损？

2009年前，我是一家核定征收企业，2010年1月起转为查帐征收，核定征收期间发生的应收帐款在2010年以后发生坏帐，能否报批并在税前扣除？

答：采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳

所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、损失等因素，是按综合税负纳税的，不存在额外坏帐报损的计税方法。

因此，核定征收企业的收入不得以坏帐形式再从以后收入中扣除。

9、同一纳税人，企业所得税是否可以采取两种征收方式？

某房地产开发企业取得一宗建设用地，开发某住宅小区项目，其中绝大部分住宅由其自行开发，另一小部分由挂靠单位以该房地产开发企业名义开发，房地产开发企业收取管理费。

房地产开发企业自行开发部分单独建账，独立核算，财务记载详细、真实、完整，符合查账征收条件；

挂靠单位开发部分未并入房地产开发企业的账务处理中，由挂靠单位建账，但账务混乱，收入、成本、费用残缺不全，难以查实征收。

答：：按照国税函（2009）221号文件规定确定纳税人，然后可以按实质重于形式的原则，对上述情况可以分别采取不同的所得税征收方式。

即对房地产开发企业自行开发并单独建账的部分采取查账征收方式，对挂靠单位建账部分采取核定征收方式。

10、关于核定征收企业的应税收入额确认问题 自2009年1月1日起，核定征收企业的应税收入额按照《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定执行，即应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

第五篇：居民企业所得税纳税申报(适用核定征收)

一、业务概述

实行核定征收企业所得税的纳税人，依照税收法律法规及相关规定确定的申报内容，在终了之日起5个月内或中间终止经营活动之日起60日内，向税务机关申报企业所得税，并办理汇算清缴，结清应缴应退税款。

二、政策依据

（一）《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）

（二）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

（三）《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）

（四）《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函〔2009〕34号）

（五）《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）

（六）《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）

（七）《国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2014年版）等报表》的公告》（国家税务总局公告2013年第28号）

（八）《国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第38号）

（九）《河南省国家税务局关于印发〈企业所得税核定征收管理暂行办法〉的通知》（豫国税发〔2010〕119号）

三、纳税人应提供资料

（一）《中华人民共和国企业所得税月（季）度和纳税申报表（B类、2014年版）》2份；

（二）由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于《企业所得税法》规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入，填报《受控外国企业信息报告表》。

四、办理流程

（一）受理部门 办税服务厅

（二）承诺时限

符合条件的，当场办结。

（三）办理流程

纳税人报送资料种类齐全，填写内容完整，签章齐全规范的，办税服务厅当场受理并办结，同时将《中华人民共和国企业所得税月（季）度和纳税申报表（B类，2014年版）》签字盖章后返还纳税人一份；资料不齐全的，一次性告知纳税人补正资料。