发票开具问题汇总

第一篇：发票开具问题汇总

发票的专业问题 2017-05-27

1、增值税发票种类有哪些?

答：我国全面推开营改增以后，纳税人常用的增值税发票包括：

增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、机动车销售统一发票、货物运输业增值税专用发票(只能用到2016年6月30日)等。

2、增值税发票如何开具?

答：从发票开具来看，增值税一般纳税人可以自行开具增值税专用发票和增值税普通发票、增值税电子普通发票。

增值税小规模纳税人只能自行开具增值税普通发票、增值税电子普通发票，若对方需要增值税专用发票，需要向税务机关申请代开。

其他纳税人如自然人，同样只能通过代开方式开具增值税专用发票和增值税普通发票。

从受票方来说，增值税专用发票只能开具给除自然人外的增值税纳税人，而增值税普通发票可以开具给所有的受票对象。

3、增值税专用发票如何认证?

答：增值税专用发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。一般情况下，采用一般计税方法的增值税一般纳税人取得增值税专用发票以后，需在180日内进行认证，并在认证通过的次月按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额。

4、我公司收到运输企业7月份开具的货物运输业增值税专用发票，是否可以作为增值税抵扣凭证? 答：不能作为抵扣凭证，应退还给开票单位，并要求其重新开具增值税专用发票。

《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第99号)规定，增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。货物运输业增值税专用发票最迟可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

5、我公司购买服务后要求对方单位开具发票，但对方单位说已开始使用电子发票，仅提供了一个网络地址，让我们自行下载打印，请问这样自行下载打印的发票可以作为记账凭证吗?

答：可以。《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第84号)第三条规定，电子发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印电子发票的版式文件(彩色或黑白均可)，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

6、一般纳税人企业取得的增值税专用发票都要认证吗?

答：不是的。根据规定，红字增值税专用发票不需要认证。纳税人初次购买增值税税控设备，根据政策可以全额抵减应纳税额，因此也不需要进行认证。

同时，一般纳税人取得的用于免税事项、简易征收事项和集体福利、个人消费等事项的进项，即使取得了增值税专用发票，也不得抵扣。具体有关不得抵扣的进项税额，可参考财税〔2016〕36号文附件一第二十七条。因此，不得抵扣进项税额的增值税专用发票经认证后作进项税额转出操作。另外，需要特别提醒的是，由于不动产使用寿命较长，纳税人在使用过程中，购买初期可能用于非应税项目不得抵扣进项，而以后有可能转为用于应税项目。根据最新税法规定，在转为应税项目时，不动产可计算抵扣相应的进项税额。而计算抵扣的基础，是购买不动产时已经认证了相应的增值税专用发票，然后进项转出的进项税额。

7、我单位是增值税一般纳税人，因商品质量问题购买方要求全额退货，由于该发票已认证抵扣，购买方按规定填开了《开具红字增值税专用发票信息表》，但后经协商最终确认为部分退货，请问是否可依旧购买方按全额填开的《信息表》开具小于该《信息表》金额的红字增值税专用发票?

答：不可以，应要求购买方作废原信息表，并重新按照协商结果填开一张新的《开具红字增值税专用发票信息表》。

《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)第一条第(三)规定，销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

8、我公司为保险企业，日常业务中经常要向个人保险代理人支付保险代理服务的佣金、奖励和劳务费，为更方便得取得扣税凭证，请问是否可由我公司到税务机关申请汇总代开发票? 答：《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第45号)规定，税务机关可以根据《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2013年第24号)的有关规定，委托保险企业代征。接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。

9、请问保险企业申请汇总代开个人保险代理人提供保险代理服务的增值税普通发票或增值税专用发票时需要准备哪些资料? 答：《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第45号)规定，保险企业应为接受税务机关委托代征税款的保险企业。保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。保险企业应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税发票的清单，随发票入账。上述个人保险代理人为自然人。

10、我公司是商业银行(一般纳税人)，新购置了商业用房准备装修后作为营业网点，请问装修费用取得的增值税专用发票是否也需要分两年才能抵扣?

答：纳税人新建、改建、扩建、修缮、不动产，属于不动产在建工程。需要根据装饰不动产占不动产原值的比例区别对待。

《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第三条规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。

因此，如果装饰不动产的费用未超过购置不动产原值50%的，可在取得增值税专用发票的当期一次性抵扣。需注意的是构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施也应计算在装饰不动产的费用中。

11、我酒店为一般纳税人，和企业签订了会议服务合同，会议服务价格中包含了参会人员的食宿。请问在开具发票时是否可以将食宿费用作为会议服务的价外费用一并开具增值税专用发票?

答：试点纳税人提供会议服务，包括住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务，属于兼营行为，在开具增值税发票的时候不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码(试行)》规定的服务编码，在同一张发票上据实分项分别填写。

12、我公司7月份仍收到由地税部门监制的冠名发票，按文件规定，营改增后地税发票应只能使用到6月30日，但开票单位说其发票可延用到8月31日，请问是否有这样的情况? 答：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第三条第(七)款规定，自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。具体使用期限可咨询当地主管税务机关或12366热线。

13、外贸企业丢失增值税专用发票如何办理出口退税?

答：根据《国家税务总局关于外贸企业使用增值税专用发票办理出口退税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第22号)规定：“

二、外贸企业办理出口退税提供经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票，分别按以下对应要求申报并提供相应资料：

(一)《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第二十八条规定的允许抵扣的丢失抵扣联的已开具增值税专用发票

1.外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

2.外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税。”

14、增值税专票被盗、丢失了咋办? 答：国家税务总局《关于被盗、丢失增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第50号)明确，决定取消纳税人的增值税专用发票发生被盗、丢失时必须统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”的规定。即：发生发票被盗、丢失情形时，使用发票的单位和个人应当于发现被盗、丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

15、已纳入增值税发票管理新系统的纳税人是否可以领用通用定额发票和手工发票(百元版)?

答：已纳入增值税发票管理新系统的纳税人应按照规定使用增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票;对于确有需求如不便使用税控系统开票、小额收费等使用增值税发票管理新系统的纳税人可以向主管国税机关申请领用通用定额发票或通用手工发票(百元版)。

16、商家为消费者开具增值税专用发票有什么要求? 答：纳税人应向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,由购买方提供4项信息:名称(不得为自然人)、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号,如果购买方能将上述信息准确提供给商家,就可以开具增值税专用发票,不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证明材料。

若实际付款人(现金、刷卡、第三方支付平台等)属于其他个人,但要求开具专用发票的“购买方”为单位的,销售方可在“备注栏”注明实际付款人的名称和有效证件号码。

27、纳税人取得境外的发票，是否可以作为企业所得税税前扣除的凭证?

答：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)第三十三条规定：“单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。”

18、一般纳税人销售货物或提供应税劳务可否汇总开具增值税专用发票?

答：

一、根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第十二条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》(附件2)，并加盖财务专用章或者发票专用章。”

二、根据《国家税务总局关于将稀土企业开具的发票纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第17号)规定：“

一、自2012年6月1日起，稀土企业必须通过增值税防伪税控开票系统(稀土企业专用版)开具增值(三)不得汇总开具增值税专用发票，每张专用发票最多填列七行货物或应税劳务。”

三、根据《国家税务总局关于成品油经销企业开具的增值税发票纳入防伪税控系统汉字防伪版管理的公告》(国家税务总局公告2014年第33号)规定：“

一、自2014年8月1日起，成品油生产企业必须通过增值税防伪税控开票系统(石脑油、燃料油专用版)开具增值税专用发票和增值税普通发票。

二、开具增值税发票的有关要求„„(三)上述增值税专用发票都不得汇总开具，每张发票的‘货物和应税劳务名称’栏最多填列7行。”

19、一般纳税人适用简易办法计税的,能否开具增值税专用发票? 答：除以下情形之外,适用简易计税方法的应税项目可以开具专票：

(1)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额的;(2)纳税人销售旧货的;(3)销售自己使用过的固定资产,减按2%征税的;(4)税收法规规定不得开具专用发票的其他情形。

20、一般纳税人发生超出税务登记范围业务，是自开发票还是由税务机关代开发票? 答：一般纳税人一律自开增值税发票。

21、原纯地税户，营改增后登记为增值税一般人，可否选择在国税机关代开发票,不买税控机具? 答：不可以。一般纳税人应当自行开具发票。根据《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)文件规定：增值税纳税人2011年12月1日(含)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。

22、销售建筑服务、不动产和出租不动产时开票有什么特殊规定? 答：提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。

销售不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

23、建筑分包项目,总包方和分包方分别如何开具发票? 答：分包方就所承包项目向总包方开票，总包方按规定向建筑工程发包方全额开具增值税发票,票面不体现差额扣除分包款。

24、纳税人提供建筑服务，总公司为所属分公司的建筑项目购买货物、服务支付货款或银行承兑,造成购进货物的实际付款单位与取得增值税专用发票上注明的购货单位名称不一致的，能否抵扣增值税进项税额?

答：按照实质重于形式的原则,根据国税函〔2006〕1211号规定,对分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)第一条第(三)款有关规定的情形,允许抵扣增值税进项税额。

因此,分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,允许抵扣增值税进项税额。

25、房地产开发企业销售房产,房产属于2个以上共有人所有，发票上如何开具共有人信息购货方名称一栏可以打印两个共有人名称，但纳税人识别号只能录入一位购买方身份证号，发票如何开具?

答：对于共有人购买房产时，发票购买方名称一栏可以填写两个共有人名称，纳税人识别号一栏先填写其中一个共有人有效证件号码，在备注栏内填写另一个共有人有效证件号码和房产地址等信息。

26、营改增后，存款利息是否可以开具增值税普通发票? 答：营改增后，存款利息属于不征收增值税的项目，不能开具增值税发票。

27、试点纳税人提供会议服务如何开具增值税发票? 答：试点纳税人提供会议服务，包括住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的,属于兼营行为，在开具增值税发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码(试行)》规定的商品和服务编码,在同一张发票上据实分项填列,并在备注栏中注明会议名称和参会人数。

28、接到国外的形式发票如何入账?是否需要到税务部门登记备案? 答：根据《中华人民共和国发票管理办法》(中华人民共和国财政部令第6号)文件的规定：单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

因此，贵公司取得境外凭证可以列支，但税务机关审查时需要由贵单位提供确认证明。

29、纳税人开具增值税专用发票时，货物品种较多时应如何开具发票? 答：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发[2006]156号)规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。

30、物业费及水电费可以开具增值税专用发票吗? 答：除了购买方属于其他个人不得开具增值税专用发票以外，其他情况可以按规定开具增值税专用发票。

31、健身场所能否开具增值税专用发票? 答：纳税人提供体育服务，除了购买方属于其他个人不得开具增值税专用发票以外，其他情况可以按规定开具增值税专用发票。

32、提供餐饮服务购入农产品的进项税额如何进行抵扣? 答：餐饮企业增值税一般纳税人购进农产品,按以下规定计算抵扣进项税额:(1)向增值税一般纳税人购进农产品，应向对方索取增值税专用发票或增值税普通发票。按增值税专用发票上注明的税额，或按照增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

(2)向小规模纳税人购进农产品，可取得对方开具的增值税普通发票,并按照增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

(3)向农业生产者个人购进自产农产品，餐饮企业可开具增值税普通发票(系统在发票左上角自动打印“收购”字样)，并按照增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。其中从批发、零售环节购进初级农产品,取得增值税普通发票上“税额栏”有数据的，可以按照农产品买价和13%扣除率计算抵扣进项税额;“税额栏”数据为“免税”或“*”的，不得计算抵扣进项税额。

33、物业公司代收代交的水电费、代收的维修基金在地税时虽然开票但交营业税时可以差额扣除，营改增后，怎么开具发票?

答：物业公司代收水电费，如果以自己的名义为客户开具发票，应按适用税率申报缴纳增值税。

同时符合以下条件的代收代交的水电费，不属于物业公司的价外费用：

(1)自来水公司、电力公司将发票开具给客户;(2)物业公司将该项发票转交给客户;(3)物业公司按自来水公司、电力公司实际收取的水电费与客户结算。

住宅专项维修基金,是指物业公司接受业主管理委员会或物业产权人、使用人委托代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金，不属于增值税征收范围，也不能开具增值税发票。

34、我公司取得快递公司的发票，但没有填写开具公司名称，财务人员直接以手写的形式填进去。这种情况下发生的真实合理的费用，能否在企业所得税税前扣除? 答：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》(国税发〔2009〕114号)第六条规定，加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。《发票管理办法》第二十二条规定，不符合法规的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。第二十三条规定，开具发票应当按照法规的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。

因此，企业索取发票时应根据以上规定，在取得发票时，一定要注意其合法性，不得索取填写项目不齐全，内容不真实，没有加盖财务印章或者发票专用章等不符合规定的发票，对不符合规定的发票，任何单位有权拒收，也不得在企业所得税税前扣除。

第二篇：增值税发票开具问题

购买物品让销货方开具增值税专用发票多少金额才合算？销售方说要加8个点的税金，税金又是怎么算啊？

付给对方金额是4080.4元，该不该开增值税专用发票啊，还有开的话，税金怎么算啊！我们付给对方一共多少钱啊？

答案：4080.40元

该不该开增值税专用发票

对方开具金额3487.52税额592.88价税合计4080.40元 4080.40*0.08=326.43元 应付4080.40+326.43=4406.83元

1、如果你企业是一般纳税人,可以抵扣进项592.88元

(你已给326.43元,也就是说取得进项266.45元)

2、未取得专用发票,但取得普票可抵所得4080.40元,未取得发票,所得增加4080.40元

3、取得发票可抵所得3487.52元

按以上3点,依据你企业情况,自己处理,灵活掌握吧！!首先确认你这个是含税价还是不含税价。（税率17%）

含税价的税金＝4080.4/1.17*0.17＝592.88 不含税的税金＝4080.4*0.17＝693.67

正常的增值税专用发票是17%，对方问你收8个点，是因为他有多的票，可以开给你，所以用不着收你17个点，收你多少个点是看对方的。看你所说的，应该是4080.4是不含税的，那么含税的就是4080.4×1.08=4406.83，要付这么多。

第三篇：增值税差额征税及发票开具问题

差额征税行为到底该怎么开具发票、可否全额抵扣、如何进行会计处理？

作者：连财

自财税[2016]36号文出台，部分从营业税当中沿袭下来的差额征税行为如何开具增值税发票就成为讨论的焦点。在总局货劳司关于增值税发票使用和开具有关问题解析之后（附后），一直以为差额征税均需通过此功能，连财也曾撰写《一般纳税人购建不动产需谨慎避开“差额征税”陷阱》；而最近湖北首国家税务局营改增政策执行口径和河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之二)彻底颠覆了此认知。

对于此，连财举双手欢迎，因为给予差额纳税人税收优惠，不能建立在购买方少抵扣的痛苦之上，并且造成不同纳税人税负不同的乱象。如果两省国税局解读为真，那么到底有哪些差额征税可以全额开具，销售方如何进行会计处理，哪些还需要选择差额征税模块开具呢？

一、总局货劳司培训相关内容、及河北与湖北两省国税局相关内容（此部分为引用相关内容，非原创）

（一）总局货劳司培训内容......（二）差额征税开票

《全面推开营改增试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。【政策解读】

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。

例如：某纳税人销售商品房适用差额征税。含税销售额100万元，扣除额80万元，征收率5%。

原营业税=（1000000-800000）×5% =10000 元

现增值税=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元 金额= 1000000-9523.81 =990476.19 元 差额征税票样

（二）河北国税......题

二、关于适用一般计税方法的房地产开发企业增值税专用发票开具及申报问《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（二）款规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”

由此可见，只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。现行政策，对于房地产开发企业销售额中扣除土地价款，未规定不得全额开具增值税发票。因此适用一般计税方法的增值税一般纳税人，可以全额开具增值税专用发票。

例如：A房地产公司将一栋楼价税合计1000万元销售给M公司，并开具增值税专用发票，经过计算这栋楼对应的土地成本为300万元。第一步，计算销项税额。销项税额等于1000÷（1+11%）×11%=99.1万元；第二步，计算销售额。销售额等于1000-99.1=900.9万元；第三步，按照上述销售额和销项税额的数据开具增值税专用发票。M公司取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额99.1万元；第四步，在《增值税纳税申报表附列资料

（一）》第14列“销项（应纳）税额”，填报（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37万元；第五步，A公司在《增值税申报表》主表第1行“按适用税率计税销售额”中，填报销售额900.9万元，并将《增值税纳税申报表附列资料

（一）》第14列“销项（应纳）税额”69.37万元，填报在《增值税纳税申报表》主表第11行“销项税额”栏次中。

（三）湖北省工商局关于差额征税的解读......2.关于差额征税项目的范围、销售额的确定及发票开具问题（1）金融商品转让。销售额=卖出价-买入价

不得开具增值税专用发票（以下简称专票），可以开具增值税普通发票（以下简称普票）。（2）经纪代理服务

销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

作为差额扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

其他各行业发生的代为收取的符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不计入价外费用范畴。（3）融资租赁业务

销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税 可全额开具专票。（4）融资性售后回租服务

销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

可就取得的全部价款和价外费用（不含本金）开具专票。但2016年5月1日以后，融资性售后回租属于贷款服务，纳税人接受的贷款服务，其进项税额不得抵扣。

（5）原有形动产融资性售后回租服务

根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额： ①销售额=收取的全部价款和价外费用-向承租方收取的价款本金及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

②销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息（6）航空运输企业

销售额=收取的全部价款和价外费用-代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

纳税人接受旅客运输服务，其进项税额不得抵扣。（7）客运场站服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给承运方运费 纳税人接受旅客运输服务，其进项税额不得抵扣。（8）旅游服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，差额扣除部分（即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具专票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。（9）适用简易计税方法的建筑服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的分包款 可以全额开具专票。

（10）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的

销售额=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款 可以全额开具专票。

（11）适用简易计税方法的二手房销售服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人）

销售额=收取的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价

可以全额开具专票。

（12）电信企业为公益性机构接受捐款

销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给公益性机构的捐款

其差额扣除部分（即接受的捐款），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

纳税人符合差额征税条件的，应在2016年5月1日后、第一次申报差额计税前向主管国税机关申请备案。

二、差额征税如何开具发票

（一）如何开具发票分析

从上述三项内容来看，援引的依据相同，即均为《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）

“

（二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。”

但举例出现冲突，货劳司所举二手房转让正是湖北省国税局标明的可以全额开具发票情形。从财税[2016]36号来看，全文没有一处写有“不得全额开具增值税发票”字样，只有在部分差额征税行为中，就扣除部分，写有“不得开具增值税专用发票”字样。那是否意味着，除了写有“不得开具增值税专用发票”以外，其他差额征税事项，均可以开具全额增值税专用发票？

而这一点与湖北省国家税务局的解读一样，得到了认同。

那么，现在最为关键的是，可以全额开具增值税专用发票，是价税全额、销项税额仍是差额；还是价税总额、销项税额均是按未扣除差额部分全额开具，购买方进项税额可以全额扣除？

这一点，从河北省国家税务局所举例子又得到了证实，即可以全额开具、全额抵扣。

综上，我们可以得出如下结论：差额征税中，未标明不得开具增值税专用发票情形，均为可以全额开具且全额计算销项税额的发票，不必通过差额征税模块中开具。总局货劳司所举例子只是说明如何开具差额征税发票，忽视了非不得全额开具增值税发票情形。

按上述口径，对于所有差额征税行为，在开票上应可以归纳如下：

（二）相关会计账务处理

至于有人担心销售方从购买方得到了销项税额所对应的资金，但纳税申报表中销项税额又是扣除了差额部分的销项税额，是否合理，且这个差额部分无法进行会计账务处理。

连财以为，只要文件许可差额征税，合理性不存在问题；而会计账务处理，从来就不是问题。

仍按上述河北省国税局所举子：账务处理如下：

1、收到1000万元售楼款，开具900.9万元销项税额的专用发票 借：银行存款1000 贷：主营业务收入900.9 应交税费——应交增值税——销项税额69.37 应交税费——应交增值税——营改增抵减的销项税额29.73 注：上述贷方的营改增抵减的销项税额是连财自创，原因详见《营改增全面推开后增值税一般纳税人相关会计处理探讨（更新版）》；如果不习惯，按文件则是一并中中核算。销项税额

2、土地出让款当期可以抵减的销项税额

借：应交税费——应交增值税——进项税额——营改增抵减的销项税额29.73 贷：应交税费——待抵扣的进项税额——营改增待抵减的销项税额29.73 如果之前未对购置的土地款可以抵减的销项税额确认为待抵扣的进项税额，而是直接在可以抵减时确认的，则上述会计处理为：

借：应交税费——应交增值税——进项税额——营改增抵减的销项税额29.73 贷：主营业务成本29.73（如果使用ERP会计核算，可以为主营业务成本借方红字）

至于增值税纳税申报，可以按《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）差额征税相关内容填报，这里不再赘述。

如何看待增值税下的差额征税及其开票方法

赵国庆——财税星空

从4月初总局内部“营改增”培训到现在，关于增值税差额征税的规定及其开票方法的争议在网上一直流传。各种观点都有。例如，有观点认为既然是增值税，上游缴纳了多少销项税下游才能抵扣多少进项税。但又有观点认为，上游占了国家便宜，不能让下游吃亏，下游应该正常抵扣。各种争吵在各个微信群不绝于耳。正如我以前和我很尊重的老哥复星集团总税务师毛一平所探讨的那样，我们中国的税法还没有形成一套自己的语言和理论体系，导致大家对税法的理解和探讨更多从直觉而非理论层面。

正如杨小强教授在《中大税法月报》发表的《理解中国大陆的增值税法：海外经验》所说的，中国目前正在进行的增值税改革，可供借鉴的理论资源非常短缺。OECD在《国际增值税指南》中也提到了，虽然在世界上有100多个国家都在征收增值税（货物与劳务税）。但是，由于各国不同的法律渊源、政治背景、经济结构、文化传统等因素，增值税在各个国家落地后都和其理论上的面貌发生了很大的差异。但是，不管差异多大，增值税的制度的基本原理是不变的。人们错误的认为，增值税是对给付者“增加”的价值征税。但实际并非如此。“增值”一词指的是税收如何被征收的技术性特点，并非税基。税基是消费者的所有消费。“增值”仅意味着生产链上的每一个给付者可以获得前一环节所征税收的抵扣，因此每一环节所增加的税收以该环节增加的价值为基础。（杨小强，《理解中国大陆的增值税法：海外经验》，2016）。正是因为增值税是对最终消费征税，给付链条上的企业是不承担税收的。上游的销项税并非上游企业承担的，而是下游企业给付的。因此，我们说那种认为只有上游缴纳了多少销项税，下游才可以抵扣多少进项税的观点，只是一种感性的直觉，站在增值税原理角度来看，这种观点是不正确的。

一、如何看到“营改增”的税负效应

正是因为增值税是对最终消费征税，因此中间链接环节的给付者都不是增值税的实际负担人。因此，单纯的比较各个改革行业的增值税税负和营业税税负并非恰当。实际上，我一直强调的是，正是因为流转税存在的税负转嫁效应，增值税改革实际上是对企业整个利润表的重构。我们要评价“营改增”对一个行业的影响时，既要看其上游，也要看其下游。上游影响其成本、费用结构、下游影响其收入结构。因此，我们不应该着眼于增值税收 入本身，应该从增值税改革对处于增值税链条上企业（个人）的影响来分析“营改增”的改革效应。

二、如何看待增值税下的差额征税政策

差额征税是作为总额税的营业税自身的一场救赎。在1994年税制改革之初，营业税作为一种总额征税的税种，主要在无形的劳务和服务领域征收。由于营业税是总额税，存在重复征税，因此当初营业税税率定的比增值税税率要低，除了娱乐业20%以外，其他最高税率也就5%，远低于增值税的17%和13%。但是，随着后期我国服务业的不断发展，社会化分工越来越复杂，营业税即使税率低，但重复征税的负面效应越来越严重。某种程度上已经影响了现代服务业的发展。因此，在2003年，营业税自身也进行了一次大的救赎，就是自财税【2003】16号文以后，营业税在各个税目中（特别是在现代服务业领域中）引入了大量的差额征税政策。但是，现代服务业领域众多，分工合作形式多样，16号文不可能涵盖所有。即使国家税务总局不断发文，也跟不上现代商业发展的步伐。因此，各地省局（甚至市局）都根据各自情况出台了各自的营业税差额征税规定。这从一个侧面实际反映了营业税下差额征税政策的低效性。所有差额征税的政策必须有税务局文件正列举，甚至连扣除项目的名称都要和税务局发文的名称一字不差。政策永远是落后于商业实践。这种做法肯定制约现代服务业的创新发展。而增值税下，进项税的抵扣是采用反列举的发票管理，只要你能够取得增值税专用发票，除非不可抵扣，都可以正常抵扣进项税。因此，相对于差额征税的“扣额法”，一般增值税征收方式下的销项税减进项税的“扣税法”更加高效，也更符合税制中性原则。

在增值税制度下，“扣税法”和“扣额法”是不应该并存的，但这只是在理论上看。因为增值税在落地实施后，由于各种利益诉求或制度背景，有些项目不征收增值税（比如政府服务、政府土地出让），有些项目免征增值税（比如农业生产者销售自产农产品），同时增值税还存在多档税率的问题，这些增值税链条中的断裂带使得增值税制度在实际运行中又不得不折中的变相采用“扣额法”。但是，我们需要注意的时，增值税毕竟不同于营业税，即使在增值税下我们用“扣额法”，那和我们在营业税下的差额征税方法还是存在本质差别的。凡是上游属于不征或免征增值税项目的，但我们仍然让下游取得进项抵扣或销项扣减的，都属于增值税下的“扣额法”。比如，农产品定额抵扣进项税和房地产企业土地成本可以扣减销项税销售额，在经济业务的本质上是一样的。

但我们需要注意的是，不同于营业税，我们在增值税下讨论问题时，一定要考虑这个行业（企业）在增值税链条中所处的位置，你是处在中间环节（B2B），还是处在最终消费环节(B2C)。因为，在增值税下，差额征税政策在哪个环节给予，其政策效应的差别是非常大的。这个问题在营业税下是不存在的。

三、基于增值税链条效应视角下的差额征税政策审视

们一定要基于增值税链条效应来看增值税改革对纳税人经济决策的影响。

我们在增值税下引入差额征税的环节，往往是在进入这个环节的前一道成本费用是不征增值税、免征增值税或不能抵扣进项税的，即出现了增值税链条的断链。但是否存在断链，我们就一定要考虑在这个环节引入差额征税的政策呢？这个其实未必，因为增值税下所有问题的讨论一定要看你引入差额征税的环节，是在B2B还是在B2C环节。

我们要反思一下，为什么我们要在房地产销售环节引入土地成本的差额征税政策呢？实际上，我们基于的一个假设就是地产企业销售的产品大部分是面向最终消费者，即B2C的。正是因为下游就是最终消费者，“营改增”后房地产企业任何对最终消费者的税负转嫁都会表现为最终消费者的成本增加。增值税下的“扣额法”本质上是国家给予的一种补贴。我们对房地产企业给予土地成本的差额扣除，名义上是补贴房地产公司（正如上图所示，“扣额法”实质是影响到我进入增值税链条后的成本。如果不给差额征税，土地进入增值税链条的成本就是100。而如果土地给予差额征税，其进入增值税链条的成本就是89），但实质上是补贴的最终消费者C。

但是，如果是B2B呢，我们名义上是补贴的的B1，但是，增值税的链条效应，使得我们表面对B1的补贴，通过B1到Bn传导，最终还是补贴的C。但是，如果我们不能保证在B1……Bn到C的这一系列环节都不存在偷漏税问题，否则在B2B环节引入差额征税则会存在很多政策套利和偷税问题，这样使政策执行的效果和我们给予政策的初衷发生很大背离。

另外一个问题是，增值税的特点决定了差额征税的补贴效应最后是否真正由C享受到，并非国家要干预的事情，这个应留给市场去决定。因为，流转税的可转嫁性决定了，这个补贴是由B享受还是由C享受到，实际上由双方在市场中的地位和谈判能力所决定。比如，即使我们给予地产企业土地成本差额征税，实际进入增值税抵扣链条的成本是89，但是，如果地产处于买方市场，需求价格弹性低的话，地产企业可以加价将国家的这个补贴效应完全据为己有。

因此，在地产“营改增”中引入差额征税的规定，更多可能是为顺利推进改革而给予在前一体制中享有既有利益的特定产业的一种妥协。

但是，这并非说在增值税制度下，我们不需要引入差额征税的规定。在很多服务业的代理业中，由于客观存在增值税的多税率、不征增值税项目或免税项目，这类第三人介入的交易中，我们只有引入差额征税的政策才能更好的解决C端成本增加的问题。旅游业增值税下的差额征税就是一个典型的例子。我们预计，在很多本质上属于中介代理的服务业中，如果上游成本费用支付中存在多税率、不征税、免税或大量不可抵扣进项税项目，差额征税政策的引入是必然的（比如餐饮代理、委托代建等）。

四、差额征税在增值税下开票方式的思考

正如国家税务总局2016年23号公告所指，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

增值税下差额征税的开票方式并非都是差额开票，究竟是全额还是差额，财政部和国家税务总局是要有特别规定的。但是，我们回到上面的图可以看到，如果我们引入差额征税的环节是在B2C环节，由于C的成本就是以含税价来衡量的。因此，不管你是全额开票还是差额开票，对于C而言都没有任何影响。因此，我们可以得到的一个结论是，如果你给予差额征税的这个产业就是处于增值税最终端的这个B2C环节，你完全没必要引入差额开票的方法，反而会增加纳税人改革成本。

因此，我们在开票环节引入差额开票的方式，本质上是因为我们引入的差额征税的环节既有B2C，又有B2B。而我们只想把差额征税的这个补贴效应给C享受，不想给下游的B去享受（考虑到各种征管成本和政策套利效应）。这个想法本无可厚非。但是，具体采用何种实现方式则需要在尊重市场规律下仔细考量。而差额开票的方法会存在两个很大的问题：

1、差额开票的方法影响了市场主体的正常经济决策。对于参与市场竞争的主体B而言，差额开票方式使得B无法明确知道自己的成本。比如，B花同样的价格购买的房屋，仅仅是因为上游房地产企业土地成本不一样，我在增值税税制下的购房成本也不一样，且这个成本在我决定购房决策环节还无法得知，只有在最终房屋开票环节才能明确。这种方式是市场主体无法接受的。

2、差额开票的方式实际上通过开票方式将上游的成本利润构成向下游进行了披露，上游的商业秘密通过增值税发票泄露出来了。这个可能也是市场主体无法接受的。

我想，正是因为这个因素，23号公告对于差额征税开票规定中加入了一个规定“财政部、税务总局另有规定的除外”。正是因为差额开票可能导致的各种不确定效应，我们认为差额征税全额开票应该是一种常态，差额征税差额开票只能是极少的例外。

那房地产的土地成本差额征税是否要引入差额开票制度呢？我们认为，其实地产这类商品更加特殊，地产是投资品，不是消费品。严格意义来讲，地产不存在最终的消费环节。而所有地产销售环节的增值税都处在国家监控之下，需要在办理产权环节先税后证，无法偷漏税。因此，地产行业土地差额征税并不会产生很大的政策套利空间和偷漏税问题，应该无需专门引入差额开票制度。

第四篇：开具发票介绍信

证

明

宁县地税局和盛分局：

兹有

（身份证号）为西庄小学

，劳务费用共计

元，需要开具发票，特此证明。

付款单位：宁县和盛镇西庄小学年

月

日

证

明

宁县地税局和盛分局：

兹有

（身份证号）

为西庄小学

，劳务费用共计

元，需要开具发票，特此证明。

付款单位：宁县和盛镇西庄小学年

月

日

第五篇：开具发票介绍信

开具发票介绍信

宿松县地（国）税局工业园区分局：

兹有个体业主金阳为我单位平整土地（运输）等相关业务，其身份证号码为***234，我单位为建设（或购买）单位，全称是安徽省宿松万户房地产公司，税号为34082612345678，此次费用不含税金额为壹万元整，敬请开具发票为谢。（公章）

2012-12-26

证明

国家税务局：

兹有赵杉为人民医院提供演出灯光设备业务，费用共计：15000元，需要开发票。特此证明

付款单位：人民医院

2013年 2月27日