会计制度设计——存货业务会计制度的设计

第一篇：会计制度设计——存货业务会计制度的设计

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会计制度设计——存货业务会计制度的设计

第一节 存货业务会计制度设计概述

一、存货业务的内容和特点

（一）存货业务概念及基础工作设计

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。

2、存货的基础设计工作

1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”

b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

2）存货的计量

存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

3）盘存制度的确定：

永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。

（二）存货的特点

1、企业持有存货的最终目的是为了出售

2、存货是有形资产

3、存货是流动资产

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4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性

（三）存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

二、存货业务会计制度设计目标和要求

（一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

（二）存货业务会计制度设计要求

1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

第二节 存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（一）职责分工与授权批准设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离

2、询价人员与确定供应商人员分离

3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

（二）授权制度和审核批准制度设计

1、建立完整的采购登记制度

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2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度

2）加强采购业务的预算管理

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度

（四）付款控制设计

1、遵守相关制度

2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款

3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款

4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1、存货的分类和编号

2、存货的计量与记录

3、存货的计划和管理

1）对各种存货要实行计划管理

2）按规定办理存货的收、发手续

3）妥善保管

4）对于委托外单位加工的存货管理

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5）建立存货的稽核制度

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质

2、存货的积压呆滞

（七）健全存货明细账制度

第三节 存货业务核算规程的设计

一、采购与付款业务核算规程的设计

（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：

采购业务凭证：

材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单

1、采购计划编制的步骤：

1）确定各种物资的需要量

2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额

3）编制采购申请计划表

2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同

1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货

2）设立供应合同备查簿或登记卡片

3、请购单：

4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门）

采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”

5、收料溢缺报告单

6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等

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（二）各种凭证传递程序的设计

1、指定专人填制有关凭证

2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续

3、不相容职务分离

4、凭证传递要及时

（三）采购与付款业务处理程序的设计

主要包括：

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

2、临时采购申请程序设计

3、材料采购、验货、付款程序设计

4、退货及折让程序设计

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

1）日常采购计划编制、合同签订处理程序

①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划

②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同

③财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划

2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点

①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同

②会计部门参加采购合同的会签

2、临时采购申请程序设计

1）临时采购申请处理程序

①请购单位编制请购单交供应部门

②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购

③通知财会部门以备货款结算

2）临时采购申请流程的内部控制点

①临时采购必须经过授权批准才能办理

②会计部门监督临时采购计划的实施

3、材料采购、验货、付款程序设计

1）材料采购、验货、付款处理程序

①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位

②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货

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③财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门

④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门

⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。

2）材料采购、验货、付款流程的控制点

①采购材料入库验收、记账与付款分离

②加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款

③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对

4、退货及折让程序设计

1）退货及折让的业务处理程序

①由储存部门或用料部门填制“请购单”

②由采购部门填制“订购单”或其他契约

③由检验部门验收并编制验收报告

④储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门

⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款

⑥凭证移送出纳处付款

2）退货及折让流程的控制点

①退货及折让发生时，应由双方协商解决

②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据

③送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证

二、储存业务核算规程的设计

（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计

存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。

1、领料登记表

1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料

2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门

2、限额领料单

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1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料，一单一料、一单多料

2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门

3、收发料汇总表：会计部门编制

1）收料汇总表

2）发料汇总表

3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按期交会计部门分析和对帐

4、材料吊卡

5、盘点报告：定期、不定期

6、报废单

（二）储存业务主要处理程序设计：收料程序和发料程序

1、材料发料业务处理程序

1）材料发料程序

①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料

②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门

③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报

④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表

2）材料发料业务处理流程的控制点

①材料领用审核、发放和记账分管

②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性

③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对

2、委托加工材料发料程序

1）委托加工材料发料程序

①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输

②材料仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明

③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账

④月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账

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2）委托加工材料发料业务流程的控制点

①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管

②财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性

③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对

3、委托加工材料完工验收、付款程序

1）委托加工材料完工验收、付款程序

①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工材料收料单

②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门

③供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账

④会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算

⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实核对

2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点

①核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性

②对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单

③对加工费用进行审核

④定期进行帐帐、帐卡、帐实核对

4、低值易耗品发放程序

1）低值易耗品发放程序

①领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门

②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，如批准，则开具领料单授权仓库发放

③仓库发放后及时登记卡片

④通知供应部门和会计部门入账

2）低值易耗品发放业务控制点

①领用必须经过审批

②设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理

③定期进行帐帐、帐卡、帐实核对

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第二篇：存货业务会计制度的设计

存货业务会计制度的设计

第一节 采购业务内部控制方法的设计

一、采购业务的内容及特点

要实现存货采购业务内部控制和会计制度设计的目标，首先必须了解存货采购业务的特点。存货采购业务一般具有以下特点:

1、它与生产和销售计划联系密切

2、它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加

3、业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞

二、采购业务内部控制制度设计的目标

针对存货采购业务的以上特点，其会计制度设计的目标应为：

1、存货的采购与生产、销售业务的要求保持一致；

2、货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良存货为前提,保持货款支付或负债增加的真实性与合理性；

3、合理揭示企业应享有的购货折扣与折让；

4、防止采购环节中违法乱纪、侵吞企业利益等不法行为的发生；

5、保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率；

6、及时、准确提供存货采购的会计信息。

三、采购业务内部控制制度的设计

为实现采购业务内部控制制度设计的目标，存货采购业务的内部控制制度应包括以下几个方面：

（一）职务分离制度

存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购合同、订货、收货和入账等。在这些业务中需要进行职务分离的主要有：

1、在请购单中，对需要采购的物资品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。

2、采购合同应由生产或销售部门、采购部门、•财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。

3、物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管。

4、物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。

5、采购人员应与负责付款审批的人员相分离。

6、审核付款人员应与付款人员相分离。

7、记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。

（二）存货采购的请购单控制制度

为使物资既能够满足需要，又能防止由于存货过多而造成的积压风险，在确定存货采购时，必须由物资的使用部门根据未来一定期间的需要量，以填制 “物资需求单” 的方式提前通知物资保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式提交“请购单”。经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理（或财务，下同）部门的确认后方可生效。

采购部门确认的目的在于两个方面：一是防止已经采购的物资又重复执行，二是咨询现行市场价格，对所需采购资金进行估算。采购部门签署同意采购的意见并将估算的资金需要、付款时间说明后交资金管理部门，由资金管理部门根据企业的经营目标、资金预算范围和企业的现有资金状况进行综合审查后批准。存货采购的请购单由资金管理部门签署同意执行的意见后，再交采购部门，由采购部门将请购单报主管领导批准后存档备案并办理招标订货手续。

（三）订货控制制度

采购部门凭被批准执行的请购单办理订货手续时，首先必须向不同的多家供应商发出询价单，待获取报价单后比较供应货物的价格、质量标准、可享受折扣、付款条件、交货时间和供应商信誉等有关资料，初步确定适合的供应商并准备谈判；然后,根据谈判结果签订订货合同及订货单,并将订货单及时传送给生产、销售、保管和会计等有关部门，以备合理安排生产、销售、收货和付款。在订货控制制度中，核心点是对购货询价、签订合同和订货单的控制。

（四）货物验收控制制度

企业所订购的货物到达时必须由与采购部门、使用部门和会计部门相分离的保管部门进行验收保管。所收货物的检验包括数量和质量两个方面。根据订货单和供货方发货单验收合格的货物入库后，仓库保管部门必须及时填制“收货单”一式数联，并分别传送给采购部门和会计部门。货物验收控制制度的核心是保证所购货物符合预定的品名、数量和质量标准，明确保管部门和有关人员的经济责任。

（五）入账付款或应付账款控制制度

由采购请购单、订货单和收货单共同构成的收货业务完成后，会计部门就取得了供货方的发票和收货单等表示货物已经验收入库并应支付货款或应付账款已经发生的原始凭证。这些原始凭证经过审核无误后，会计部门应该及时记录存货的增加和银行存款、预付账款的减少或应付账款的增加。对存货的核算，必须根据企业的整体管理要求设置一级账户和明细账户并正确地进行记录。会计入账时应注意做到两个方面：一是记入适当的账户和适当的会计期间；二是正确地进行计量。

（六）会计稽核与对账制度

它一方面要求，无论是货款的支付，还是应付账款发生的记录，对进货业务涉及的所有原始凭证、记账凭证，都必须经过稽核人员或会计主管审核后方能记账；另一方面要求，对进货业务发生的应付账款必须及时、定期地与客户对账，防止债务虚列及由此造成的业务人员舞弊行为。

四、采购业务凭证流转程序的设计

企业的进货业务主要有三个环节：第一环节是询、报价；第二环节是供需双方讨价还价、签订购销合同后订货；第三环节是接收供货单位的货物并付款或形成负债。在进货业务的这三个环节中，为保证企业内部控制制度的贯彻落实和会计核算的真实、准确，必须设计相应的进货业务凭证和凭证流转程序。

（一）设计采购凭证及其流转程序的原则

采购凭证及其流转程序的设计必须遵循以下几个原则：

1、有利于加速货物流转，提高工作效率；

2、有利于明确经济责任，防止差错和损失；

3、保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料；

4、落实各项内部控制制度；

5、保证及时、正确地组织会计核算。

（二）采购凭证的设计

采购凭证连同后面的销货凭证设计，是企业内部会计制度设计的一个重要组成部分。企业的存货采购业务从业务环节上看，包括采购和验收入库两个基本环节。

（三）凭证流转程序的设计

1、送货制下的凭证流转程序。

2、提货制下的凭证流转程序。

3、发货制下的凭证流转程序。第二节 销货业务内部控制方法的设计

一、销货业务的内容及其特点

从销货业务运行的环节看，包括接受顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、编制销货通知单、按销货通知单发货、记录销货、办理收款以及办理和记录销货退回、销货折让、处理坏账等业务。

这些销货业务具有以下几个特点：

1、业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞；

2、营业收入的确认与计量具有复杂性；

3、销货业务直接导致货币资金或应收账款的增加。

二、销货业务会计制度设计的目标

针对销货业务的以上这些特点，其内部控制制度的设计目标应为：

1、保证营业收入的真实性、合理性、完整性；

2、保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性；

3、保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示；

4、保证应收账款记录的真实性和可收回性；

5、杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。

三、销货业务内部控制制度的设计

（一）职务分离制度

销售业务环节需要办理的主要事项有制定商业折扣标准、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知、发出商品、开据发票、核准销售折扣、核定销售折让或退货条件并办理退款或接受退货、收取货款以及各环节相应的会计记录等。在这些事项中需要进行职务分离的有：

1、接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。

2、填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。

3、开据发票的人不能同时负责发票的审核工作。

4、办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。

5、记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作。

6、会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。

（二）订单控制制度

企业产品的销售一般是从接受客户的订单开始的，建立订单控制制度是销售业务控制的重要环节。订单控制制度包括以下几个方面：

1、根据不同客户和销售形式设计多种订单格式,以满足企业内部各部门协调工作、相互制约的经营管理需要。

2、规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。

3、实行订单顺序编号法，•对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程。

（三）销售价格政策控制制度

企业要制定一个良好的销售价格政策控制制度。这项制度至少包括以下两个方面：

1、制定统一的产品销售价格目录。

2、规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。

（四）销售发票控制制度

销售发票控制制度主要包括：

1、指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。

2、发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起迄号。

3、发票使用人所开据的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容。

4、财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，•定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。

（五）收款业务控制制度

关于一手钱一手货的现款销售控制制度和应收账款控制制度已分别在货币资金和应收账款的内部控制制度中作了详细论述，这里不再重述。

（六）退货业务控制制度

退货业务的控制制度主要有以下几个方面：

1、建立退货损失惩罚制度

2、设立独立于销售部门的销货争议处理机构•

3、建立销售折让优先制度

4、理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序

5、建立退货、索赔、销售折让审批制度

6、建立退货验收制度和退款审查制度

（七）售后服务控制制度

企业必须根据自身商品的特点，对服务对象、服务的时间范围、服务标准、服务单位、服务业务的手续等建立相应的内部控制制度。

四、销货业务凭证流转程序的设计

（一）工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计

工业企业和从事批发业务的商品流通企业，其销货业务按销货地点的不同可以分为同城销货和异地销货两种。这两种销货的业务手续和凭证流转程序都与货物交接方式和货款结算方式密切相关。由于销货业务的货物交接方式与货款结算方式不同，加之企业的经营性质、规模大小和机构设置的差异，每个企业的销货凭证及其流转程序设计都不可能完全相同。但同进货业务一样，无论哪类企业都必须根据自身情况和销货业务的特点，建立一套严密的销货业务手续制度、规范的销货凭证及合理的凭证流转程序，使销货业务在业务、物价、储运、仓库和财会等部门既相互配合，又相互制约，才能收到好的效果。因此，销货凭证及其流转程序的设计也必须遵循采购业务中规定的确定业务手续和凭证传递的基本原则。

1、销货凭证的设计

企业销货业务涉及的凭证主要有发货单和销货日报表两张基本凭证。

2、销货业务凭证流转程序的设计

工业企业及从事批发业务的商品流通企业销货，由于商品交接方式不同，其凭证流转程序也不完全相同。

（1）送货制下的凭证流转程序（2）提货制下的凭证流转程序（3）发货制下的凭证流转程序

3、与客户对账的对账单的设计

只要有赊销，就会有应收账款，而且应收账款在销售企业的流动资产中往往占有相当大比重。为加强应收账款的控制，及时、定期地与客户对账就成为一种有效的坏账风险防范措施。

与客户对账是通过给客户送达对账单进行的，因此，对账单的设计是销货业务控制制度的一个重要组成部分。对账单的一般格式已在第六章介绍。

（二）零售企业销货业务凭证流转程序的设计

一般说来销售收款方式主要有三种：一种是货款合一，营业员在交易时一手收款，一手付货。第二种是货款分管，营业员在交易时开出售货小票，待顾客到收款台交款后，凭已收款的售货小票付货。第三种是超市的自选销售，由顾客在商场里自行选购商品，集中在出口收款处交款。第一种销售收款方式由于只由营业员一人完成，不利于付货、收款的相互牵制，发生差错后不易及时发现，分不清付货、收款及营业员之间的彼此责任，因而现在大多数零售企业都采取第二种销售收款方式。下面以第二种销货收款方式为例说明零售企业销货业务的凭证流转程序设计。

1、销货凭证的设计

在货款分管销货收款方式下，每日营业终了，应由收款员填制“内部交款单”，连同销货款现金或存入银行的银行送款单回单联交给出纳部门；由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制“商品进销存报告单”，并连同有关凭证交给财会部门，作为会计核算的依据。

2、销货业务凭证流转程序的设计

在货款分管销货收款方式下，零售销货业务的一般凭证流转程序如书上所示。

第三节 储存业务内部控制方法的设计

一、储存业务会计制度设计的目标

1、存货的储存业务具有的特点：（1）占压资金数量大；

（2）储存量大小直接影响产品生产或商品销售；

（3）容易发生积存日久变质或因市场供求关系变动而导致存货损失；

（4）存货种类繁多，流动性强，进出频繁，极易产生管理疏漏，给违法犯罪行为以可乘之机；

（5）实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生。

2、会计制度设计的目标：

（1）对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况；

（2）保证恰当的存货储备量,实现既能满足生产、销售的需要,又能减少资金占压,促进企业的资源优化配置；（3）保证存货的安全。

二、储存业务内部控制制度的设计要点：

1、落实保管责任制度

2、建立严格的存货收发和计量制度

3、采用永续盘存制，加强会计对存货的控制

4、健全实地盘点制度

5、实施存货保险制度

6、建立库存存货质量管理制度

7、确定恰当的存货明细分类账分户办法

8、健全存货明细账设置

第四节 存货业务核算方法的设计

一、存货的计价

1、存货数量的盘存方法

2、收入存货的入账价值（1）购货价格（2）附带成本（3）税金（4）制造费用

3、发出存货的计价方法

4、期末存货价值的确定

二、原材料的核算方法

1、按实际成本计价的会计处理（1）材料购进的核算

第一、结算凭证和发票等单据与材料同时到达

第二、已支出货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库 第三、材料已到，但结算凭证未到，货款尚未支付 第四、采用预付货款的方式采购材料（2）材料发出的核算

（3）明细分类账的种类及其核算方法 第一、明细分类账的种类 A.材料卡片 B.材料明细分类账

第二、明细分类账的设置方法 A.“两套账”方式 – 指由仓库设置和登记材料卡片，财会部门设置和登记材料明细账。B.“一套账”方式--指将材料卡片和材料明细分类账合并为一套账，实行账卡合一，账册平时放在仓库，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收发料凭单，并在收发料凭单上标价，登记金额。

2、按计划成本计价的会计处理（1）材料购进的核算

①结算凭证和发票等单据与材料同时到达

②已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达 ③采用预付货款方式采购材料

④材料已到，但结算凭证未到，货款尚未支付（2）材料发出的核算

（3）明细分类账的种类和设置方法 ①材料明细分类账 ②物资采购明细分类账 ③材料成本差异明细分类账

3、按计划成本计价的优点

（1）便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，分析材料成本发生节约或超支变动的原因,有利于改进物资采购的经营管理工作。

（2）可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于分析车间材料消耗发生节约或超支的原因,考核车间的经营成果。

（3）可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作。

三、商品的核算方法

1、数量进价金额核算法

（1）数量进价金额核算法的适用范围——批发

①一般经营大宗商品买卖，商品购销量大，企业规模相应较大，内部机构分工较细,有明确的经济责任和健全的手续制度。

②库存商品数量较大，储存地点可能有多处，因而要求建立一套比较严密的管理制度和核算制度。

③一般以生产企业和零售企业为交易对象，异地交易占较大比重。因此，商品交易一般以合同为依据，购销双方都要求填制内容比较完整的交易凭证，以利商品交接和货款结算。（2）数量进价金额核算法的主要内容

① “库存商品”的总分类账户和明细分类账户，均以商品进价计价。②建立一套完整的商品账体系，包括：

A.建立一套完整的三级商品账，即库存商品总账、库存商品类目账、库存商品明细账。B.建立一套完整的商品明细账。（3）数量进价金额核算法的账务处理 ①购进商品的账务处理 ②销售商品的账务处理

A.商品销售收入和销货款的收取 B.结转商品销售成本与注销库存商品 C.分期收款销售商品 ③代销商品的账务处理

2、售价金额核算法

（1）售价金额核算法的适用范围——零售

①零售企业以广大销费者为服务对象，交易额小，交易次数频繁，一般不需要填制销售发票。②零售企业通常综合经营，商品品种和规格复杂。

③零售企业商品的库存量一般不大，通常以保证市场需要和商品流转能顺利进行来确定库存定额，加之多数企业商品销售和储存都由柜台直接管理，库存情况举目可见，不需要通过账目掌握商品的数量变化情况。

④凡购进的商品都要立即订明售价,以备上架供售,所以,零售企业在经营管理的很多方面,大都从售价出发，而不是从成本出发来考虑问题。（2）售价金额法的主要内容 ①确定实物负责人，建立实物负责制 ②售价记账，金额控制

③建立商品盘存制度，定期实地盘点商品 ④实行明码标价制度，加强商品价格管理 ⑤健全进货验收制度和销货收款制度（3）售价金额核算法的账务处理 ①购进商品的账务处理 ②销售商品的账务处理

3、进价金额核算法

（1）进价金额核算法的适用范围

适于鲜活商品的核算。

（2）进价金额核算法的核算内容和账务处理

①商品购进后，财会部门按购进原价登记“库存商品”总分类账户，并按商品大类或柜组、门市部进行分户，只登记进价金额，不登记数量。各实物负责人可以根据经营管理需要，设置主要商品进销存数量备查簿。

②商品销售后,财会部门根据实际销售收入登记“主营业务收入”和“银行存款”等账户,平时不结转主营业务成本,不注销库存商品。

③内部调拨商品时,如果库存商品已进行明细分类核算,则应按原价作内部移库处理,否则,财会部门不作任何账务处理。

④商品溢价和商品调价，财会部门不作账务处理。但是，对责任事故必须及时查究。⑤已销商品成本，于月末根据实际盘存商品进价金额倒挤，或采用批清批结方法计算出已销商品成本后，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

“进价记账、盘存记销”核算方法。

4、数量售价金额核算法

适于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业。（1）库存商品总分类账户和明细分类账户一律按商品售价记账。

（2）企业也要建立一套完整的商品明细账，按商品的品名、编号分设明细账户，同时进行数量核算和金额核算。

（3）要增设“商品成本差异”账户，以记载商品售价金额和进价金额的差额。

5、存货购销环节其他业务的核算方法（1）存货购进环节其他业务的核算 ①拒付货款和拒收货物的核算 A.拒付货款：全部拒付与部分拒付 B.承付货款后，拒收货物的核算 ②进货退出的核算

购进货物在款项已付、货物已验收入库后，如发现质量问题等，可与供货商协商退货 ③进货退补价的核算

A.进货退价—指实际进价低于已结算价，应由供货商退回多收价款。B.进货补价—指实际进价高于已结算价，应由进货方补给供货商少付的价款。④进货发生溢缺的核算

购入货物在验收时发生溢余或短缺，应先按实收数量计入“库存商品”或“原材料”账户,按采购数冲减“物资采购”账户，将溢缺部分借记或贷记“待处理财产损溢”账户。待查明原因并得到处理后再分别情况处理；若属于供货方多发或少发的,应进行结算,转入“应付账款”或“应收账款”账户；若短缺属于自然损耗的，记入“营业费

用”账户；属于运输单位或应由保险公司赔偿，转入“其他应收”账户。（2）存货销售环节其他业务的核算 ①销货退回的核算 ②销货折让的核算

四、包装物、低值易耗品的核算方法：

1、包装物的确认

2、包装物的摊销：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法

3、包装物的核算

4、低值易耗品的确认

5、低值易耗品的摊销

6、低值易耗品的核算

五、委托加工物资

1、委托加工物资的账户设置

企业应设置“委托加工物资”账户，核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

2、委托加工物资的账务处理（1）拨付委托加工物资

（2）结算加工费、税金和运杂费（3）收回加工物资

第三篇：存货业务会计制度的设计

存货业务会计处理程序

设计

xx

学校

xx学院

xx班

存货业务会计处理程序设计

一、设计背景

存货管理是企业经营的重要环节。对于正常运营的企业来说，持有一定数量的存货十分必要。存货既是资产负债表中流动资产的一个重要项目，在流动资产总额中占有较大比例，也是损益表中销售收入和销售成本的来源。健全的存货管理制度有利于企业仓库管理人员对库存商品进行详尽、全面的控制和管理；帮助库存会计进行库存商品的核算；提供的各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据；实现降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利进行。因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货业务的控制与核算，根据企业的生产经营特点建立相应的存货业务的内部控制制度和会计制度。

二、设计目的

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

三、设计内容

包括：存货基础工作设计、存货内部控制制度设计、存货核算方法设计、存货业务核算程序设计。

四、详细设计

4.1、存货基础工作设计

一、存货概念及其基础工作设计

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。

2、存货的基础设计工作

1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”

b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

2）存货的计量

存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

3）盘存制度的确定：

永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。

3、存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

4、存货业务会计制度设计要求

a、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

b、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

c、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

4.2、存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（一）职责分工与授权批准设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离

2、询价人员与确定供应商人员分离

3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

（二）授权制度和审核批准制度设计

1、建立完整的采购登记制度

2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度

2）加强采购业务的预算管理

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度

（四）付款控制设计

1、遵守相关制度

2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款

3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款

4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1、存货的分类和编号

2、存货的计量与记录

3、存货的计划和管理

1）对各种存货要实行计划管理

2）按规定办理存货的收、发手续

3）妥善保管

4）对于委托外单位加工的存货管理

5）建立存货的稽核制度

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质

2、存货的积压呆滞

（七）健全存货明细账制度

4.3、存货业务核算方法的设计

（一）存货的计价

1．存货的入账价值

（1）购入的存货

制造业购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。

（2）自制的存货

按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

（3）委托外单位加工完成的存货

以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

（4）投资者投入的存货

按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

（5）接受捐赠的存货

按以下规定确定其实际成本：

A.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支 付的相关税费，作为实际成本；

B.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市 场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本： A.收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费，作为实际成本；

B.支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费，作为实际成本。

（7）以非货币性交易换入的存货

按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本： A.收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确 认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；

B.支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

（8）盘盈的存货

按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。

2．发出存货的计价方法

存货发出的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和按计划成本计价、毛利率法、零售价格法等。

3．期末存货的计价方法

（1）成本与可变现净值孰低法的计算方法。

（2）成本与可变现净值孰低法的会计处理。

（二）存货数量的盘存方法和清查盘点方法的设计

1．存货数量的盘存方法

企业的存货数量要靠盘存来确定，盘存方法有永续盘存法和实地盘存法两种方法。

2．存货清查盘点的设计

（1）存货清查盘点的方法

为保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查盘点。存货的清查通常采用实地盘点的方法，通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。

（2）存货清查结果的处理程序 存货清查结果的会计处理程序分为两个步骤：首先，在报请有关部门处理前，根据“存货盘 点报告单”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理的财产溢余或损失处理，同时按盘 盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符；其次，在报请有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因及处理意见，将待处理的财产溢余或损失分别结转到有关账户。

（3）存货清查的核算

为了核算和监督企业在存货清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。

（三）原材料的核算方法

按照企业会计制度的规定，原材料日常收发的核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，具体采用哪一种方法，应由企业根据具体情况自行决定。

1．按实际成本计价的原材料核算

2．按计划成本计价的原材料核算

（四）商品的核算方法

商品流转核算方法的实质，是按什么原则和方法组织库存商品的核算。1．数量进价金额核算法 2.售价金额核算法

售价金额核算法的主要内容如下：

a.确定实物负责人，建立实物负责制。

b.售价记账，金额控制。

c.建立商品盘点制度，定期实地盘点商品。

d.实行明码标价制度，加强商品价格管理。

e.健全进货验收制度和销货收款制度。

（五）包装物的核算方法

企业应设置“包装物”账户。本账户应按包装物的品种、类别等设置明细账户，进行明细分类核算。

(六)低值易耗品的核算方法

低值易耗品是指劳动资料中单位价值较低，使用时间较短的那部分用具和设备。此外，特殊用品和设备，无论其价值大小和使用年限长短，都应作为低值易耗品核算。从性质上看，低值易耗品属于劳动资料，可多次参加周转且不改变原有实物形态。但是，由于其价值较低，或易于损坏，为简化核算工作，会计上将它作为流动资产，视同存货进行核算。

4.4、存货业务核算程序设计

（一）存货的取得、验收与入库控制设计

1、存货的取得（1）、企业外购存货控制设计（2）、企业接受投资者投入的存货（3）、企业取得的存货为对方单位抵顶债务的

2、存货的验收

企业应当组织有关部门和人员对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。验收合格的办理入库手续，不合格的进行相关处理。

3、存货入库

企业财会部门应当按照国家统一的会计制度的规定，根据验收证明对验收合格的存货及时办理入账手续，正确登记入库存货的数量和金额。

（二）存货的仓储与保管

（三）存货的领用、发出与处置控制

（四）存货的控制的监督检查

企业应当建立对存货业务内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。存货内部控制监督检查的内容主要包括：

1、存货业务相关岗位及人员的设置情况。

2、存货业务授权批准制度的执行情况。

3、存货收发、保管制度的执行情况。

4、存货处置制度的执行情况。

5、存货会计核算制度的执行情况。

第四篇：会计制度设计——存货业务会计制度的设计

会计制度设计——存货业务会计制度的设计

第一节 存货业务会计制度设计概述

一、存货业务的内容和特点

（一）存货业务概念及基础工作设计

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。

2、存货的基础设计工作

1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”

b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

2）存货的计量

存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

3）盘存制度的确定：

永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。

（二）存货的特点

1、企业持有存货的最终目的是为了出售

2、存货是有形资产

3、存货是流动资产

4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性

（三）存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

二、存货业务会计制度设计目标和要求

（一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

（二）存货业务会计制度设计要求

1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

第二节 存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（一）职责分工与授权批准设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离

2、询价人员与确定供应商人员分离

3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

（二）授权制度和审核批准制度设计

1、建立完整的采购登记制度

2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度

2）加强采购业务的预算管理

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度

（四）付款控制设计

1、遵守相关制度

2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款

3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款

4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1、存货的分类和编号

2、存货的计量与记录

3、存货的计划和管理

1）对各种存货要实行计划管理

2）按规定办理存货的收、发手续

3）妥善保管

4）对于委托外单位加工的存货管理

5）建立存货的稽核制度

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质

2、存货的积压呆滞

（七）健全存货明细账制度

第三节 存货业务核算规程的设计

一、采购与付款业务核算规程的设计

（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：

采购业务凭证：

材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单

1、采购计划编制的步骤：

1）确定各种物资的需要量

2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额

3）编制采购申请计划表

2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同

1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货

2）设立供应合同备查簿或登记卡片

3、请购单：

4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门）

采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”

5、收料溢缺报告单

6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等

（二）各种凭证传递程序的设计

1、指定专人填制有关凭证

2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续

3、不相容职务分离

4、凭证传递要及时

（三）采购与付款业务处理程序的设计

主要包括：

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

2、临时采购申请程序设计

3、材料采购、验货、付款程序设计

4、退货及折让程序设计

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

1）日常采购计划编制、合同签订处理程序

①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划

②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同

③财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划

2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点

①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同

②会计部门参加采购合同的会签

2、临时采购申请程序设计

1）临时采购申请处理程序

①请购单位编制请购单交供应部门

②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购

③通知财会部门以备货款结算

2）临时采购申请流程的内部控制点

①临时采购必须经过授权批准才能办理

②会计部门监督临时采购计划的实施

3、材料采购、验货、付款程序设计

1）材料采购、验货、付款处理程序

①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位

②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货

③财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门

④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门

⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。

2）材料采购、验货、付款流程的控制点

①采购材料入库验收、记账与付款分离

②加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款

③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对

4、退货及折让程序设计

1）退货及折让的业务处理程序

①由储存部门或用料部门填制“请购单”

②由采购部门填制“订购单”或其他契约

③由检验部门验收并编制验收报告

④储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门

⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款

⑥凭证移送出纳处付款

2）退货及折让流程的控制点

①退货及折让发生时，应由双方协商解决

②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据

③送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证

二、储存业务核算规程的设计

（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计

存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。

1、领料登记表

1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料

2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门

2、限额领料单

1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料，一单一料、一单多料

2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门

3、收发料汇总表：会计部门编制

1）收料汇总表

2）发料汇总表

3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按期交会计部门分析和对帐

4、材料吊卡

5、盘点报告：定期、不定期

6、报废单

（二）储存业务主要处理程序设计：收料程序和发料程序

1、材料发料业务处理程序

1）材料发料程序

①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料

②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门

③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报

④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表

2）材料发料业务处理流程的控制点

①材料领用审核、发放和记账分管

②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性

③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对

2、委托加工材料发料程序

1）委托加工材料发料程序

①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输

②材料仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明

③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账

④月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账

2）委托加工材料发料业务流程的控制点

①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管

②财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性

③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对

3、委托加工材料完工验收、付款程序

1）委托加工材料完工验收、付款程序

①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工材料收料单

②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门

③供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账

④会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算

⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实核对

2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点

①核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性

②对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单

③对加工费用进行审核

④定期进行帐帐、帐卡、帐实核对

4、低值易耗品发放程序

1）低值易耗品发放程序

①领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门

②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，如批准，则开具领料单授权仓库发放

③仓库发放后及时登记卡片

④通知供应部门和会计部门入账

2）低值易耗品发放业务控制点

①领用必须经过审批

②设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理

③定期进行帐帐、帐卡、帐实核对

第五篇：会计制度设计

会计制度设计

邯郸枫林阁酒店相关会计制度设计

一、背景资料

邯郸枫林阁酒店有限公司始创于2002年4月16日，地处峰峰新市区太行东路，营业面积5000多平方米，可同时容纳800多人同时就餐，同时有标准间20间，套房10间。是一家以餐饮为主、集餐饮、住宿、洗浴为一体的综合服务酒店。

该酒店注册资金1000多万元，其中固定资产700多万元，年营业额1200多万元。目前有员工50多人，其中总经理1人，大堂经理1人，财务部经理1人，会计1人，库管1人，出纳1人，前台接待2人，前台收银2人，客房主管1人，服务员及保安数十人。该酒店以热情周到的服务，甚为消费者满意，因而营业收入连年攀升，成为当地餐饮业的龙头企业。

二、设计内容

一、各相关岗位职责设计

依据《会计基础工作规范》的相关要求，该酒店设有如下财务岗位：

1、财务部经理。负责酒店的财务工作，负责酒店会计核算及税务核算工作，包括：组织酒店的经济核算工作，控制财务收支、统计报表、预算报表，控制各种固定资产的购置，负责督导财务人员的各种培训等。具体的工作职责如下：

（1）协助总经理，贯彻执行国家经济政策，财经制度，财经纪律和企业财务会计制度，贯彻酒店经营方针、各项规章制度和领导决策，负责酒店资产财务部各项管理工作。

（2）建立健全酒店内部财务管理制度，负责酒店的全面经营核算，监督资金管理、成本管理、利润管理和财产管理，组织酒店的经营活动分析，为酒店领导提供决策依据。

（3）根据领导决策，分析市场环境和市场供求关系，拟定酒店预算原则和制度，并在报总经理审批确定后，组织贯彻实施。定期向酒店总经理提出预算和决算报告。

（4）拟定资产财务部内部的组织机构，提出各级主管人员的岗位职责，确定会计主管人员的人选，分配工作任务。监督各级主管会计人员的工作，及时、准确地完成财务会计报表。

（5）组织财务收支核算工作，建立收入、成本、费用和利润核算制度，收入、成本、费用、利润和专题分析会计报表，保证各级核算工作的正确性。

（6）控制资金使用，审核各部门的设备和物质采购计划和酒店开支计划，并在报总经理批准后，监督贯彻实施，维护酒店经济利益。

（7）审核宾馆的收益报告和利益分配报告，监督财税计划的贯彻实施，按期上交国家税费，协调酒店与银行、税务等有关部门的关系。

（8）与人力资源部合作协助总经理根据本市酒店劳动市场变化情况制定每年工资及福利调整方案，做好人力预算。

（9）督促各责任会计及时做好会计凭证、帐册、报表等财会资料的收集、汇编、归档等会计档案管理工作。

（10）抽查各责任会计根据收集完整的业务资料开具发票、送货单、出入库单。记录每笔发票的重要要素内容。按时编制报送公司规定的各种内部报表。

（11）保存所有本酒店的法律文件，业务合同，各种牌照，许可证等。

2、会计的职责规范：处理酒店的财务工作，处理酒店会计核算及税务核算工作，包括：处理酒店的经济核算工作，编制酒店的资产负债表，所有者权益变动表和利润表，核算各种固定资产的购置。具体的职责要求如下：

（1）负责监管酒店信贷货币资金回收，避免坏帐损失，定期向财务部经理准确无误地反映每月应收帐款的余额和结算情况，并提出解决措施。

(2)审核应收帐款帐单及相关资料，是否符合签单挂帐手续。

(3）审核信用卡结算有关资料，及时与出纳进行核对。

(4）随时与前厅、前台收银加强信息往来，了解住店客人结算情况，协助前台做好结算工作。

（5）对报销原始凭证的合法性、真实性、完整性负责。有权对记录不准确、不完整的原始凭证，要求更正、补充，不真实的原始凭证，不予受理，并报告财务部经理。

（6）对酒店员工因公借款、报销清算负责。严格按“财务报销管理制度” 有关条款执行。

（7）对有关财务数据，要做好保密工作、严守财务机密。除规定的检查部门外，不得提供。对泄露财务机密的，除进行相应处罚外，调离财务岗位等。

3、出纳的工作职责：

（1）现金收入清点、整理程序

出纳与收银一起，将前一天放入保险柜中的现金袋一一打开，核对现金数额与现金袋上记录金额是否一致。现金与现金收入交收记录簿上记录金额是否一致。

（2）出纳现款记录编制程序

出纳现款记录表分为两部分：第一部分是实收现款部分；第二部分是应收现款部分。收入出纳根据现金收入交收记录簿上每个班次、每个收银员实交现金数额一一填写，并将财务部正式收据同时汇入此表中，该记录表合计数为当天应存入银行现金总数。

（3）每日现金收入记录表编制程序

每日现金收入记录表是在完成出纳现款记录表的基础之上编制而成的。出纳将财务部收入的正式收据顺序排列起来，根据该记录格式要求，对于付款单位、付款金额、票

号码等内容一一填写，该表将作为财务部编制现金输入凭证的原始凭证。

（4）银行日报表编制程序

银行日报表是根据酒店在银行开设不同的户头而设立的，根据实际存款情况，填制

银行日报表。并定期与银行对账。

（5）现金支出报销程序

酒店现金支出根据报销凭单，由财务部经理审核，经总经理或总经理书面授权人审批后，方可在支出出纳处领取现金。出纳接到报销凭单后，首先检查签字手续是否齐全，验收手续是否完备，经核实无误后，方可承付现金。出纳将当天现金支出凭单汇总

后，送财务部经理审批，经审核无误，开现金支票，补足备用金。

（6）登记现金日记账程序

登记日记账要根据业务内容，逐笔登记。登记业务内容摘要要简练，数字不得涂改。如发生登记错误时，应采用正确更正方法进行补救，登记账目时，要以有借必有贷，借贷必须相等为原则，作到日清月结。现金账余额为周转金的固定金额（1000元）。

（7）处理收银长短款工作程序

经财务部日审查明，收银员实交现金额与电脑记录一旦出现差异，则为长短款。出现长款时，要通过账务处理，转入酒店营业外收入；出现短款时，由日审填写短款报告，报送会计，会计督促本人写出短款报告，并提出处理意见交财务部经理。原则上短款一

律由个人或其相应的部门赔偿，开出财务部正式收据，冲销其短款金额。

4、前台收银员的职责。

（1）将旅客分类（散客、团体、内部招待等）及最新账目记入相应的登记单内并注意保存。

（2）负责为结账旅客收取现金或转账、信用卡等支付方式支付住宿及娱乐费用。（3）核实账单及信用卡。

（4）收到住店旅客的现金或信用卡支付的费用后，每天下午4点左右根据相应的住宿登记单填制营业日报表（已开发票）和交款单（未开发票）。然后交给出纳。

5、前台稽核人员。由前台领班兼任。其工作职责如下：

（1）酒店的各报表与收人要一致，做到账实相符。

（2）负责对收款进行督导。

（3）编制营业收入日报表，每日累计，进行每月汇总。

6、仓库管理会计

建立物资帐目系统及控制程序。制定验收货物的控制程序，严格把好质量关。

（1）对货物的采购，进行市场调查，掌握物质价格。做好信息工作，及时将有关资料信息反馈有关部门。做到依实物入库，不得以票据入库，做到账实相符

（2）每月月底对库房进行盘查，对上月的存货分类汇总，制表一式三份，上报财务部经理。

（3）各班及个人领用的一切财物，若损坏或丢失，按其用品价列表予以扣除，上报财务部经理，财务扣回。

（4）常用一次性用品或办公用品不足时，要提早以书面形式向财务部经理汇报、及时购进不能影响正常经营。

二、内部控制制度

餐饮企业，采购人员往往被员工暗地里称为“肥差”，在一些制度体系不规范的企业采购人员吃拿卡的现象很多。所以对于酒店的采购流程的控制就显得尤为重要。

应制订以下的采购内部控制制度：

1、制定原材料的采购计划和审批流程。厨师长或厨房部的负责人每天晚上根据本店当天的经营收支、物资消耗、储备情况确定物资采购量，并填制采购单报送采购部门。采购部门制定采购计划，报送财务部经理并呈报总经理批准后，以书面形式通知供货商。

2、建立严格的采购询价报价体系。财务部可以设立专门的物价员，定期对日常消耗的原料、辅料等进行广泛的市场价格咨询，坚持货比三家的原则，根据所收集的资料对物资采购的报价进行分析反馈，发现有差异及时督促纠正。对于每天使用的蔬菜、肉、禽、蛋、水果等原材料，根据市场行情每半个月公开报价一次，并定期召开定价会议。定价人员由使用部门负责人、采购员、财务部经理、物价员、库管人员组成，对供应商所提供物品的质量和价格两方面进行公开、公平的选择。对新增物资及大宗物资、零星紧急采购的物资，必须附有经批准的采购单才能报账。

3、建立严格的采购验货制度。库存管理员对物资采购实际执行过程中的数量、质量、标准与计划以及报价要进行严格的把关。对于不需要的超量进货、质量低劣、规格不符及未经批准采购的物品有权拒收，对于价格和数量与采购单上不一致的及时进行纠正；验货结束后库管员要填制验收凭证，验收合格的货物，按采购部提供的单价，活鲜品种入海鲜池，由海鲜池人员二次验货，并做记录。对于外地或当地供货商提供的活鲜品种，当夜死亡或过夜死损，事先与供货商制订好退货或活转死折价收购协议，并由库管及海鲜池双方签字确认并报财务部。

4、建立严格的报损报丢制度。对于高档海鲜酒楼经常遇到的原材料、烟酒的变质、损坏、丢失应该制订严格的报损报丢制度，并制订合理的报损率，报损由部门主管上报财务部经理，按品名、规格、重量填写报损单，报损品种需由采购部经理鉴定分析后，签字报损。报损单每天汇总报总经理。对于超过规定报损率的要说明原因。

5、严格控制采购物资的库存量，根据经营情况合理设置库存量的上下限，如果库存实现计算机管理可以由计算机自动报警，及时补货；对于滞销菜品，通过计算机统计出数据及时减少采购库存量，或停止长期滞销菜的供应，以避免原材料变质造成的损失。

6、建立严格的出入库及领用制度。制订严格的库存管理出入库手续，以及各部门原辅料的领用制度，烟酒、鲜活品、肉蛋、调料、杂品等制订不同的领用手续。

三、成本核算制度：

一、食品采购规定：

1食品供货商由质检部确定，采购部可以提供供货商参考，采取哪家价低，质好用哪家，并保证送货及时的原则。

2出品部每天必须将第二天所需食品由厨师长确定签字后交餐饮总监岗位审阅签字，然后交采购部根据上一日市场价预估定价，再报财务部核算确认预备金、最后报总经理批准。在财务及总经理审批过程中，将对采购价格及采购物品品种及数量进行审核。（在此过程中对于审批时间问题的解决，对于部分物品经财务审批后，采购部即可以定货，但对于价值大的物品，必须经总经理审批后或授权后方可定货，具体由总经理授权来定。）

二、餐厅厨房库存管理要求，为了减少食品损耗及浪费，厨师长必须对库房食品存放制定严格保管制度，并责任到库管本人。对出现食品过期、或因为保存方式不当等原因造成食品损耗将追究个人责任。每月最后一天，出品部协助财务部对库存食品进行盘点。

三、公关活动用餐必须具有主管人员审批即可进行招待活动，再报财务审核，报总经理审批。在此审批过程中，财务部依据情况对活动，招待标准进行审核，并做出要求，严格控制成本支出，对超标支出，未经总经理授权当事主管要承担相应超出费用。对活动用料成本明细需经活动主管人员签子确认，费用依据具体情况将计入相关部门。

四、所有领导用餐及招待活动一般按菜的标准成本，以据食品售价按销售额的38%计算招待成本。

五、餐厅报财务部账单要求全部具有账单并附单（领导用餐及招待账单经日审审核后交成本核算）

六、餐饮各道菜必须由厨师长制定标准定额成本，即将各种规格食品菜肴的投料配方编成表计算出成本，并制作食品成本卡，食品成本卡制作完后，须有餐饮总监签字确认。对部分菜品由财务部、进行标准成本测试。

七、根据目标销售市场，确定目标成本率。酒店根据所处的地理位置和自身特点，及当地市场的消费对象，制定相应的酒店目标销售市场，然后按消费者的特点，确定酒店餐饮目标分类成本率和综合成本率。（例如酒店确定的目标销售市场若是高档客人，其综合成本率可考虑控制在30%-40%之间）本店直接毛利率暂定为70%。

八、加强日常核算，控制目标成本率。酒店目标成本率确定以后，餐饮总监岗位和财务部就必须加强日常成本核算，及时检查和监督实际成本有否偏离目标成本，如果偏离成本，要查出原因，及时采取相应措施给予调整。

九、做好成本分析，堵塞浪费现象。成本核算员计算出《餐饮成本日报表》后，分析餐饮各类营业实际成本率（食品、酒水、香烟、海鲜等）是否与酒店确定的目标分类成本率相符，如有偏差，应及时找出原因，并提出解决办法。

（一）如因菜肴配料不准而引起成本率较高，应做好出访配料计量的监督和复核。

（二）如因原材料进价变动引起成本率偏高，应查明原材料进价变动是否正常，如正常应及时调整菜价。

（三）如原材料存货盘点不准和半成品计价有误，应及时纠正，制定正确的半成品计价标准。

（四）如人为原因造成原材料的损耗和浪费，引起成本率偏高，应对责任人给予适当处罚。

（五）同时对厨房的存货情况进行分析，对存量较大、存储时间较长的原材料要建议厨房少进或不进，对保鲜期较短的原材料要建议厨房勤进快销。

（六）每周写出餐饮成本分析报告。每周召开一次成本分析会议，由采购员、厨房档口领班、收货员、成本核算员、厨师长、财务经理参加。汇报在原材料采购、使用过程中存在的问题，在成本核算和控制中需要完善和加强的地方。

（七）对餐饮日常成本的控制和核算，可以合理控制进货，防止原材料的积压和浪费，提高原材料的利用率和新鲜度。同时可以及时发现问题，堵塞漏洞，减少浪费，杜绝不正之风，增加效益，要做好餐饮成本的控制和核算，必须建立一套完善的考核和奖罚制度。