清产核资和内部审计的原因和难点

第一篇：清产核资和内部审计的原因和难点

为何一上来就搞清产核资和内部审计，因为这是会计核算开始的起点，可不是简单计算，登记，专业性和复杂性很高，领导和同事们要有思想准备，高层如何体现重视度是关键。

清产核资和内部审计的原因和难点

为何一上来就搞清产核资和内部审计，因为这是会计核算开始的起点，可不是简单的计算，登记，专业性和复杂性很高，领导和同事们要有思想准备，高层如何体现重视度是关键；

集团上下对此项工作的重要性认识上，难度认识上，心理准备不足，肯定半途而废或连头都很难开。

如上下人等把这项工作当成集团上市筹备工作，如真因上市所需，花上几百万就会重视了。

本项工作的目的假设要提高：以原本财务会计工作很差的私企打算上市而须做的财务整理基础工作为出发点的。

因时间和精力、个人能力等原因未必用规范标准的方法方式，但阶段性成果，对公司现实和未来三年发展都会有根基性的价值。

为何一个规模化治理的公司会特别重视财务会计工作，绝不是仅为报税；

为何一个规模化治理的公司会把财务管理作为经营管理的核心;

为何说一个高层从不看财务报表的公司，很难讲会能长期健康发展下去，高层需要先统一思想。

做大了，真到了钱、财、债等多的自己都搞不清时，瞬间坍塌的风险很大，大的自己控制不了了，还不如见好就收。

所以，任何时候和发展阶段，都要自上而下树立前瞻性和危机忧患意识，总有危机感和紧迫感的公司才会走到别人前面，做人做事道理也如此。

集团清产核资工作管理办法、集团清产核资工作是指公司集团所有者授权的资产监督管理机构(董事会)，根据专项工作要求或者公司集团特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织母公司及子公司进行账务清理、财产清查，并认定公司的各项资产损益，从而真实反映公司的资产价值和重新核定公司资本金的活动。公司清产核资的目的是真实反映公司的资产及财务状况，为科学评价所有者资产保值增值提供依据。

清产核资是公司产权转让(上市是产权转让的方式之一)的一个重要步骤。也是规范和提升公司会计核算和财务管理质量与水平的基础。、包含内容

清产核资主要包括账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善制度等内容。

账务清理

是指对公司的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对公司的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证公司账账相符，账证相符，促进公司账务的全面、准确和真实。

资产清查

是指对公司的各项资产进行全面的清理、核对和查实。

价值重估

是对公司账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定的方法、标准进行重新估价。

损益认定

是指所有权监督管理机构依据清产核资政策和有关财务会计制度规定，对公司申报的各项资产损益和资金挂账进行认证。

资金核实

是指监督管理机构根据公司上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新核定公司实际资本金数额。

完善制度 是指完善公司的有关财务会计等制度。、审核范围

1、资产监督管理机构(董事会)对符合下列情形之一的，可以要求公司进行清产核资：

(1)公司资产损失和资金挂账超过所有者权溢，或者公司会计信息严重失真、账实严重不符的;

(2)公司受重大自然灾害或者其他重大、紧急情况等不可抗力因素影响，造成严重资产损失的;

(3)公司账务出现严重异常情况，或者资产出现重大流失的;

(4)其他应当进行清产核资的情形。

2、符合下列情形之一，需要进行清产核资的，由公司提出申请，报资产监督管理机构(董事会)批准:

(1)公司分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变动情况的;

(2)公司会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化情况的;

(3)国家有关法律法规规定公司特定经济行为必须开展清产核资工作的。、基本原则

公司清产核资工作按照统一规范、分级管理的原则，由资产监督管理机构(董事会)组织指导和监督检查;公司清产核资机构负责组织公司的清产核资工作，同时根据资产监督管理机构(董事会)清产核资批复组织公司本部及子公司进行调账。

5、办理程序

1、公司清产核资除国家另有规定外，应当按照下列程序进行：

(1)公司提出申请;

(2)资产监督管理机构(董事会)批复同意立项;

(3)公司制定工作实施方案，并组织账务清理、资产清查等工作;

(4)聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明;

(5)公司上报清产核资工作结果报告及社会中介机构专项审计报告;

(6)资产监督管理机构对资产损溢进行认定，对资金核实结果进行批复;

(7)公司根据清产核资资金核实结果批复调账;

(8)公司办理相关产权变更登记和工商变更登记;

(9)公司完善各项规章制度。

2、所出资公司由于产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动需要开展清产核资的，由资产监督管理机构(董事会)组织实施并负责委托社会中介机构。

3、子公司由于产权转让、出售等发生控股权转移等重大产权变动的，可以由所出资公司自行组织开展清产核资工作。对有关资产损溢和资金挂账的处理，按规定程序申报批准。

4、公司清产核资申请报告应当说明清产核资的原因、范围、组织和步骤及工作基准日。

对公司提出的清产核资申请，资产监督管理机构(董事会)同意后批复公司开展清产核资工作。、办理步骤

1、指定内设的财务管理机构、资产管理机构或者多个部门组成的 清产核资临时办事机构，统称为清产核资机构。

(1)负责具体组织清产核资工作;

(2)制定本公司的清产核资实施方案;

(3)聘请符合资质条件的社会中介机构;

(4)按照清产核资工作的内容和要求具体组织实施各项工作;

(5)向资产监督管理机构(董事会)报送由公司法人代表签字、加盖公章的清产核资工作结果申报材料。

2、公司清产核资实施方案以及所聘社会中介机构的名单和资质情况应当报资产监督管理机构(董事会)备案。

3、公司清产核资工作结果申报材料主要包括下列内容：

(1)清产核资工作报告。主要反映本公司的清产核资工作基本情况，包括：公司清产核资的工作基准日、范围、内容、结果，以及基准日资产及财务状况;

(2)按规定表式和软件填报的清产核资报表及相关材料;

(3)需申报处理的资产损溢和资金挂账等情况，相关材料应当单独汇编成册，并附有关原始凭证资料和具有法律效力的证明材料;

(4)子公司是股份制公司的，还应当附送经该公司董事会或者股东会同意对清产核资损溢进行处理的书面证明材料;

(5)社会中介机构根据公司清产核资的结果，出具经注册会计师签字的清产核资专项财务审计报告并编制清产核资后的公司会计报表;

(6)其他需提供的备查材料。

4、资产监督管理机构(董事会)收到公司报送的清产核资工作结果申报材料后，应当进行认真核实，在规定时限内出具清产核资资金核实的批复文件。

5、公司应当按照资产监督管理机构(董事会)的清产核资批复文件，对公司进行账务处理，并将账务处理结果报资产监督管理机构(董事会)备案。、参与组织

1、公司清产核资工作按照统一规范、分级管理的原则，由资产监督管理机构(董事会)组织指导和监督检查。在公司清产核资中履行下列职责：

(1)制定公司清产核资规章、制度和办法;

(2)负责所出资公司清产核资工作的组织指导和监督检查;

(3)负责对所出资公司的各项资产损溢进行认定，并对公司占用的资本进行核实;

2、资产监督管理机构(董事会)下设的清产核资执行机构在公司清产核资中履行下列监管职责：

(1)依据有关清产核资规章、制度、办法和规定的工作程序，负责所出资公司清产核资工作的组织指导和监督检查;

(2)负责对所出资公司的各项资产损溢进行认定，并对公司占用的资本进行核实;

(4)向上级资产监督管理机构(董事会)及时报告工作情况。

3、公司清产核资机构负责组织公司的清产核资工作，向资产监督管理机构(董事会)报送相关资料，根据监督管理机构(董事会)清产核资批复组织公司本部及子公司进行调账。

6、公司投资设立的各类多元投资公司的清产核资工作，由实际控股或协议主管的上级公司负责组织，并将有关清产核资结果及时通知其他有关各方。、相关要求

1、资产监督管理机构(董事会)应当加强公司清产核资的组织领导，加强监督检查，对公司清产核资工作结果的审核和资产损失的认定，应当严格执行清产核资有关的法律、法规、规章和有关财务会计制度规定，严格把关，依法办事，严肃工作纪律。

2、资产监督管理机构(董事会)应当对公司清产核资情况及相关社会中介机构清产核资审计情况进行监督，对社会中介机构所出具专项财务审计报告的程序和内容进行检查。

3、公司进行清产核资应当做到全面彻底、不重不漏、账实相符，通过核实“家底”，找出公司经营管理中存在的矛盾和问题，以便完善制度、加强管理、堵塞漏洞。

4、公司在清产核资工作中应当坚持实事求是的原则，如实反映存在问题，清查出来的问题应当及时申报，不得瞒报虚报。

5、公司清产核资申报处理的各项资产损失应当提供具有法律效力的证明材料。

6、公司在清产核资中应当认真清理各项长期积压的存货，以及各种未使用、剩余、闲置或因技术落后淘汰的固定资产、工程物资，并组织力量进行处置，积极变现或者收回残值。

7、公司在完成清产核资后，应当全面总结，认真分析在资产及财务日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和实施计划，强化内部财务控制，建立相关的资产损失责任追究制度，以及进一步完善公司经济责任审计和公司负责人离任审计制度。

8、公司清产核资中产权归属不清或者有争议的资产，可以在清产核资工作结束后，依据有关法规，向资产监督管理机构(董事会)另行申报产权界定。

9、公司对经批复同意核销的各项不良债权、不良投资及实物资产损失，应当加强管理，建立账销案存管理制度，组织力量或成立专门机构积极清理和追索，避免资产流失。

10、公司应当在清产核资中认真清理各项账外资产、负债，对经批准同意入账的各项盘盈资产及同意账务处理的有关负债，应当及时纳入公司日常资产及财务管理的范围。

11、公司对清产核资中反映出的各项管理问题应当认真总结经验，分清工作责任，建立各项管理制度，并严格落实。应当建立健全不良资产管理机制，巩固清产核资成果。

9、法律责任

1、公司在清产核资中违反本办法所规定程序的，由资产监督管理机构(董事会)责令其限期改正;公司清产核资工作质量不符合规定要求的，由资产监督管理机构(董事会)责令其重新开展清产核资。

2、公司在清产核资中有意瞒报情况，或者弄虚作假、提供虚假会计资料的，由资产监督管理机构(董事会)责令改正，根据有关规定予以处罚;对公司负责人和直接责任人员依法给予行政和纪律处分。

3、公司负责人和有关工作人员在清产核资中，采取隐瞒不报、低价变卖、虚报损失等手段侵吞、转移资产的，由资产监督管理机构(董事会)责令改正，并依法给予行政和纪律处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4、公司负责人对申报的清产核资工作结果真实性、完整性承担责任;

5、有关当事人在清产核资中与公司相互串通，弄虚作假、提供虚假鉴证材料的，由资产监督管理机构(董事会)会同有关部门依法查处;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

6、资产监督管理机构(董事会)及清产核资执行机构的工作人员在对公司清产核资工作结果进行审核过程中徇私舞弊，造成重大工作过失的，应当依法给予行政和纪律处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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第二篇：如何做好清产核资专项审计

如何做好清产核资专项审计

谢蓓

（上海东洲政信会计师事务所有限公司

上海

200011）

摘要：清产核资专项审计是指企业进行清产核资后聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明。本文首先在与年报审计对比的基础上，论述了清产核资特点；然后结合清产核资的三个过程：计划、实施和终结阶段，论述做好清产核资需要注意的事项。

关键词： 清产核资

清产核资审计

账务清理

一、清产核资审计的特点

清产核资专项审计是伴随着清产核资工作而展开的特殊目的的审计，与年报审计相比，主要有以下特点：

1．审计目的不同

年报审计的目的是对公司或企业的会计报表的公允性、合法性、一贯性等“三性”发表审计意见，即会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。而清产核资审计的目的是对企业清产核资基准日的相关资料进行审计核实，并对企业核查出的各项资产盘盈，资产损失，资金挂账等进行经济鉴证及挂账的处理预案的真实性、合规性发表审计意见。

2.审计的重点和要求不同

年报审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供的资产盘点清单进行抽盘，认定账面的存货、固定资产等实物资产；同时，年报审计时对往来款项一般是函证部分大额款项，在清产核资审计时，我们要往来款项一一函证，落实款项的真实性和存在性，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新确认债权关系。

年报审计时，应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日会计报表账面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权债务的核对、询证以及对企业损失及挂账进行审核，协助和督促企业取得损失及挂账所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其真实性和合规性进行审计。具体审计重点包括：

⑴货币资金：重点审计企业的现金是否存在短缺，各类银行存款是否与银行对账单存在差异，其他货币资金是否存在损失等；

⑵应收款项：重点审计应收款项的账龄情况及回函确认的情况，坏账损失的确认情况； ⑶存货：重点审计存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货；

⑷长期投资：重点审计企业的长期投资产权清晰状况、核算方法、被投资单位的财务状况； ⑸固定资产：重点审计固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法和使用状况；

⑹在建工程：重点审计在建工程的主要项目及工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因；

⑺待摊费用、递延资产及无形资产：重点审计是否存在潜亏挂账的项目； ⑻各类盘盈资产：重点审计盘盈的原因和作价依据； ⑼各类盘亏资产：重点审计盘亏的原因、责任及金额；

⑽各项待处理资产损失：重点审核其申报审批程序是否符合企业内部控制制度和相关管理办法及相关政府部门的有关规定；

⑾企业的内部控制制度：重点审计企业的内部控制制度是否健全、有效。

3.审计的方法和程序

年报审计是按照业务循环或会计报表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定。清产核资审计，主要是在企业清产核资基准日会计报表审计的基础上，重点进行账务清理审查，资产核实清查、重估价值鉴证、损溢认定审计、结果申报审计、资金核实审计、账务处理审计、完善制度审计等。特别是对资产损失及挂账按原制度和新制度分别就确认证据、条件等进行认定。

二、清产核资审计的过程

下面根据清产核资专项审计的特点，结合笔者在审计实务中的体会，对清产核资专项审计程序设计进行探讨。

（一）清产核资审计计划阶段

1．组建确定项目领导小组和项目工作小组，确定领导小组的组成（包括副主任会计师，部门经理、项目经理人）。

2．向公司相关人员调查了解情况，收集相关资料，了解得主要内容为：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前接受审计的情况；财务情况说明书；会计核算办法（包括会计政策、会计估计变更等）、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织（包括组织机构图、业务流程图、详细地址、联系方式）。

3．建立信息传递和反馈相关工作机制。如例会制度、工作周报制度和重大问题请示等。

4．制定清产核资工作方案，确定审计程序和工作流程，拟定审计工作基础表和审计工作底稿格式。组织参加专项审计工作的审计人员进行培训。

总体方案中应包括但不限以下内容：清产核资的目的和范围，损失及挂账认定以及经济鉴证的相关技术标准、信息传递与反馈机制，人员、进度的安排及工时的预算，具体审计计划及总体方案调整或修改程序、权限，项目的监控办法及证据索引的编制要求等。

（二）清产核资审计实施阶段

1．项目监控及现场审计工作。项目实施过程中，作为项目领导小组及项目工作小组负责人，应对项目总体方案的调整、审计人员的调配、进度的推进、重大问题的把握、技术标准的解释、是否需要出具经济鉴证证明等进行监控。

2．在清产核资审计实施过程中，参与的审计人员及协作所应按总体方案的要求，及时将审计过程中遇到的问题反馈至项目领导小组。由项目小组定期与客户清产核资领导组人员召开例会，进行充分地沟通、协调，达成一致意见。同时，对遇到一些政策性问题、一些共性但现行政策又不明确的问题及时与国资委进行沟通，取得权威部门的意见并及时反馈至各项目组。

3．各项目工作小组现场完成工作底稿的初步整理、获取审计证据、出具资产损失经济鉴证证明、完成一级复核。在无法获得满意的外部证据情况下，审计人员需要根据职业判断和客观评判考虑是否出具资产损失经济鉴证证明。

4．各项目工作小组现场完成审计总结、清产核资报表（含清产核资软件内报表勾稽的审核及电子数据的拷贝），撰写审计报告草稿。

（三）清产核资审计终结阶段

1．协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。虽然清产核资的主体是企业，向国资委申请的主体也是企业，而作为会计师事务所，我们应利用自己的专业优势，协助客户撰写清产核资报告与国资委进行沟通，主动地向国资委汇报客户损失，准备并回答国资委在审核过程中提出的问题，完善证据或补充材料。

2．完成各审计客体的工作底稿的整理、装订，二级、三级复核；完成并出具审计报告，对有必要专门出具管理建议书的出具管理建议书，完成公司的汇总与合并工作，完成合并及汇总工作底稿的整理，一、二、三级复核，完成公司的合并及其他需要出具报告的公司审计报告、管理建议书、提出企业的改进相关管理的具体措施和建议，并与公司沟通定稿。

3．撰写清产核资专项审计报告。资产损失的确认和处理，涉及到国有资本的核销，必须有合法合规的依据，必须分清会计责任和审计责任。因此采取详细报告的形式，分别反映客户申报核销资产损失总额，及本所审核确认的资产损失总额。

三、清产核资过程中应该注意的问题

（一）账务清理方面应注意的问题

首先应保证企业会计报表的统一性，企业可能由于各种原因导致会计报表的不统一，但进行清产核资要有统一的基准日的数据，所以必须规范各类会计报表的统一性。即企业对财政的报表、税务的报表、统计的报表、银行的报表等应保持一致。如果不一致，应调整或作特别事项说明。其次要保证账账、账表、账证的一致性。即审核企业的明细账和总账是否一致，一定时间内的同类账是否连续、衔接。在账账相符的基础上，审核记账凭证与实际所做的账是否一致，账上的每笔数据是否都有相应的记账凭证存在，相对应的记账凭证有无更改、涂抹等可能使凭证不能反映真实情况的情形存在。最后再审核企业所做的账是否与企业上交的报表相一致。总之，要通过账务清理使企业清产核资基准日的数据可靠，才能以此为基础进行财产清查和损溢的认定。

（二）在损溢认定方面应注意的问题

企业在资产清查的同时，对各项资产的好坏程度已经有所了解，在此基础上，对于一些需要报废、清理、收不回来的资产应分门别类进行整理，按照国务院资产损失认定的条件，鉴定其损失理由是否充分，各项证据是否真实、可靠。

（三）在完善制度方面应注意的问题

通常认为清产核资行为致使一个确认企业所有权人权益的问题，而建立健全现代企业制度是企业建立的过程中章程的规定是否能够有效地、顺利地实施的问题，两者是互不相干的。我们认为建立现代企业制度与清产核资二者是相辅相成、缺一不可的。因为现代企业制度不仅限于将原有企业改制为公司，也包括在改制过程中建立完善的会计制度、监管机制、人事制度以及资产保护制度等。这些制度的建立有助于清产核资的顺利进行。同时，清产核资的开展是建立现代企业制度的重要契机，通过清产核资的有效进行，确定企业所有权人的所有权范围，为建立现代企业制度提供准备。

总之清产核资审计是一项政策性非常强的工作，在审计中应进行详细审计，尊重事实，确保清产核资审计工作的全面、真实和准确。

参考文献：

[1]李三喜，清产核资实务操作，北京，中国时代出版社，2004； [2]李林华，清产核资过程中应注意的问题，现代企业，2007，11；

[3]曹爱民，邱程红，清产核资审计中应重点关注的问题，西部财会，2008，5；

第三篇：企业单位清产核资专项审计

--------------201６年10月31日

清产核资专项财务审计报告

山东舜兴会计师事务

清产核资专项财务审计报告

舜兴专字（2016）第-----号

------------：

我们接受东营市审计局委托，审计了后附的--------（以下简称贵公司）以2016年10月31日为基准日的企业清产核资报表。建立健全内部控制制度，保护资产的安全和完整，按照《国有企业清产核资办法》及其他有关规定进行清产核资，保证的清产核资工作结果真实性、完整性，是贵公司管理层的责任；我们的责任是对清产核资报表进行审核，对 贵公司清查出的各项资产损溢的真实性、合法性发表审计意见。

在审计过程中，我们按照中国注册会计师审计准则、国务院国有资产监督管理委员会令第1号—《国有企业清产核资办法》及其他有关文件的要求，计划和实施审计工作，以合理确信清产核资结果的真实性、完整性。审计工作包括在逐项逐笔核实支持各项资产损溢金额的相关证据，评价已取得的各项资产损溢相关证据的准确性、可靠性等我们认为必要的审计程序。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。审计工作业已完成，现报告如下：

一、清产核资工作范围

按照-----公司决算报表统计口径以及清产核资工作方案的要求，本次清产核资的范围及内容为-------公司及所属全部子公司（含下属事业单位、分支机构、境外子公司等）的全部资产，资产总额×××万元，负债总额为×××万元，所有者权益为×××万元（含实收资本×××万元，资本公积×××万元，盈余公积×××万元，未分配利润×××万元），少数股东权益为×××万元。

参加本次清产核资的所有子企业名单见附表1。

根据清产核资政策可以不列入清产核资工作范围，直接以其账面数作为清产核资结果的子企业名单见附表2。

由于特殊原因不能参加清产核资的子公司，经批准直接以其账面数作为清产核资结果的子企业名单见附表3。

二、本次资产清查目标

1、通过资产清查工作，摸清“家底”，以利于全面了解本公司的资产、负债情况，调整资产结构，优化资源配置，为本公司内部资产重组，以及未来本公司发展战略目标的实现打下坚实的基础。

2、通过资产清查工作，分清责任，以利于集中解决企业长期遗留的不良资产、潜亏挂帐等问题，使企业甩掉历史包袱，夯实资产，确保资产的保值增值，为本公司今后的效绩评价提供科学有力的保障。

3、通过资产清查工作，全面加强企业资产的基础管理，建立更加科学的资产管理制度，提高企业的竞争能力，推动企业整体经营水平的提高。

4、通过资产清查工作，进一步理顺和明确产权关系，形成真实完整的公司资产、财务方面的信息资料，提高会计信息的质量，为公司领导的决策提供科学、及时、合理的依据

三、清产核资的依据

（按实际情况填写）

1、政策依据

根据以下文件的要求，对贵公司进行清产核资工作：（1）、《中国注册会计师独立审计准则》（2）、《企业会计准则》

（3）、国资委的相关政策文件和规定（4）、财政部的相关政策文件和规定

2．行为依据

（1）、企业清产核资工作方案

（2）、企业制定的执行会计制度的《会计政策》

（3）、本次清产核资专项审计业务约定书。

三、清产核资过程及实施情况

（一）基准日：201６年10月31日

（二）工作起止日期：2010年××月××日至2016年××月××日

（三）具体实施情况

1、申请与审批

根据东营市审计局的委托及专项财务审计的业务约定书展开对――――公司立项开展清产核资工作。

2、账务清理与资产清查

清产核资工作的主要内容是对账务清理和资产清查。

运用核对、询证、勘察、抽查、计算等必要的审计手段查实贵公司债权、债务，货币资金、实物资产及权益

一方面，对各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况，以及各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证账账相符，账证相符，促进企业账务的全面、准确和真实。

另一方面，将实物盘点同核实账务相结合，将清理资产同核查负债和所有者权益相结合，对各项资产进行了全面的清理、核对和查实。对贵公司清理出的资产盘盈、资产损失、资金挂账进行核实，尤其是各项对外投资、账外资产、有关抵押、担保等事项。

四、清产核资专项审计情况

1、申报处理资产损失情况在此次清产核资过程中，贵公司共计清理出资产盘盈xxx元，损失总额为××××元，盈亏相抵后xxxx元。其中按原制度清查的资产损失共××笔，金额××××元;按《企业会计制度》清查预计的资产损失共××笔，金额××××元。

2、经我所审核确认的资产损失经我所审核确认符合清产核资申报条件的资产损失共××笔，金额××××元。其中按原制度的资产损失共××笔，金额××××元;按《企业会计制度》清查预计的资产损失共××笔，金额××××元。）

我们认为，贵公司的清产核资工作是依据国资委及财政部相关文件执行的，申报的报表 及相关资料真实可信，各报表数据间勾稽关系正确，可以作为资产管理部门审批的依据

五、重大事项说明

1、×××公司所属子公司根据清产核资政策可以不列入参加清产核资工作范围，直接以×××公司账面数作为×××公司清产核资工作结果需要进行特别说明

2、×××公司所属子公司由于特殊原因不能参加清产核资工作范围，经国有资产监督管理机构批准直接以×××公司账面数作为××××公司清产核资工作结果需要进行特别说明;

3、在清产核资专项财务审计工作中发现的有可能对×××公司损失及挂账的认定产生重大影响的事项;

4、在清产核资专项财务审计挂账中发现的×××公司重大资产和财务问题以及向×××公司提出的有关改进建议;

5、在清产核资工程中对×××公司账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产重新估价;

6、注册会计师认为需要说明的其他重大事项(如负债中债务人已注销、长期失联、询证确认金额小于账面金额部分确无法支付的)。

六、本报告的使用范围

本报告仅供国有资产管理部门审批、―――公司主管部门审查清产核资结果和检查清产核资机构之用，非法律、行政法规规定，报告的全部或部分不得提供给其他任何单位和个人，不得见诸公开媒体。

七、清产核资前后资产负债表

八、资产负债表附注

附件

1、参加清产核资子企业一览表；

2、清产核资报表（清产核资工作情况表及损失挂账分项明细表）；

3、损失挂账申报核销项目审核说明（即中介机构经济鉴证证明，对分项明细表中列示的各类损失项目，按单位和会计科目分项编写说明）；

4、损失挂账的证明材料（应分类装订成册，若说明材料过多，则作为备查材料）；

5、按企业会计准则预计的资产损失的计提范围、方法、比例及依据；

6、主审会计师的资质证明和中介机构营业执照复印件；

7、未竣工工程项目情况统计表

8、竣工结算完成工程项目情况统计表

9、竣工未结算完成工程项目情况统计表

10、未挂账或有负债统计表

11、对外担保统计表

12、其他相关资料

第四篇：清产核资审计保密协

清产核资审计保密协议

委托方

（以下简称“甲方”）与

会计师事务所

（简称“乙方”），本着确保国家秘密，又便利清产核资工作的顺利进行，经协商双方达成如下保密协议：

1、乙方

不得向任何第三方（国资委除外）透露在清产核资期间获得和知晓的甲方（包括其附属单位）的保密信息，包括但不限于双方洽谈的情况、签署的任何文件，包括合同、协议、备忘录等文件中所包含的一切信息、价格政策、财务信息、设备资源、人力资源信息等涉及国家安全的信息。

2、未经甲方书面同意，乙方不得在清产核资审计之外使用或向第三方透露甲方的保密信息，不管这些保密信息是口头的或是书面的，还是以磁盘、胶片或电子邮件等形式存在的。

3、乙方人员在甲方及甲方附属单位内活动时，应尊重对方有关保密的管理规定，听从接待人员的安排和引导。未经允许不得进入对方厂房、办公室内受控的工作环境，与对方相关人员进行的交流，仅限于清产核资工作中涉及的有关内容。

4、乙方应当于清产核资审计工作结束后，或者于甲方提出请求时，返还全部属于甲方的资料，包括记载着甲方秘密信息的一切载体。

5、乙方若有意或过失责任造成泄密，甲方有权根据违反的程度以及造成的损害采取以下措施：

（1）终止双方的合作；

（2）要求赔偿因失密造成的损失；

（3）要求承担相应法律责任。

在采取上述措施之前，甲方将给予乙方合理的在先通知。

6、负有保密义务的乙方，如果涉密人因本方无法控制的原因(如擅自离职)造成由涉密人有意泄密，其相应的民事和法律责任由当事人承担。

7、与本协议有关的任何争议，双方应通过友好协商解决。如协商不成，任何一方可将此争议提交甲方住所所在地人民法院进行诉讼。

8、本协议一式两份，双方各执一份，具有同等法律效力。

本协议自双方授权代表签字盖章之日起生效，但有效期不限于审计合同有效期。

甲方：　　　　　　　　　　　　　　乙方：

法定代表：

法定代表:

地址:

地址:

电话:

电话:

****年**月**日

****年**月**日

第五篇：论清产核资专项审计

论清产核资专项审计

来源:未知 作者:高老师 点击:

256 次 时间:2010-01-17 20:44

一、清产核资专项审计

根据《国有企业清产核资办法》（以下简称“办法”）所谓清产核资，是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。清产核资的内容包括帐务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善制度等。清产核资工作可根据国有资产管理部门的要求或企业实际情况提出申请实施。例如，企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变动情况的；企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；均可进行清产核资工作。

企业要聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明；社会中介机构根据企业清产核资的结果，出具经注册会计师签字的清产核资专项财务审计报告并编制清产核资后的企业会计报表。所以清产核资专项审计是特殊目的审计，作为社会中介机构应当按照独立、客观、公正的原则，履行必要的审计程序，认真核实企业的各项清产核资材料，并按规定进行实物盘点和账务核对。对企业资产损溢按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定的损溢确定标准，在充分调查研究、论证的基础上进行职业推断和合规评判，提出经济鉴证意见，并出具鉴证证明。

二、清产核资专项审计与年报审计的区别

清产核资专项审计与年报审计不同，它是在企业会计报表审计的基础上，着重对企业清产核资的范围、内容、过程、法律依据、清产核资资料和资产产权真实性以及财产损失依据进行鉴证。清产核资专项审计是伴随着清产核资工作而展开的，主要与年报审计有以下区别：

1、审计目的不同

年报审计的目的是对公司或企业的会计报表的公允性、合法性、一贯性等“三性”发表审计意见：即会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。而清产核资审计的目的是对企业清产核资基准日的相关资料进行审计核实，并对企业核查出的各项资产损失及申报待核销净损失的处理预案的真实性、合规性发表审计意见。

2、审计范围不同

年报审计的范围为公司或企业的会计报表、帐簿及凭证等会计资料及其他资料，包含合并报表及母公司报表；清产核资审计的范围为国有企业的基准日会计报表以及涉及资产管理、财产损失认定、勘查、资产产权、价值鉴定和资金核实、债权验证等多方面的资料。即清产核资所审计的范围要比审计范围更加广泛、更加细致和明确。

3、审计依据不同

年报审计的依据是《中国注册会计师独立审计准则》、《企业会计准则》及相应会计制度、审计业务约定书等；清产核资审计的依据除上述依据外，还有《国有企业清产核资办法》、《关于印发中央企业清产核资工作方案的通知》、《关于印发<国有企业资产损失认定工作>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资工作规程>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资资金核实工作规定>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资经济鉴证工作规则>的通知》（、《关于国有企业执行<企业会计制度>有关财务政策问题的通知》、《企业财产损失财务处理暂行办法》以及其他相关文件。

4、审计的重点和要求不同

清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日会计报表帐面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权债务的核对、询证以及对企业损失挂帐进行核实，协助和督促企业取得损失挂帐所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其真实性和合规性进行审计。具体审计重点包括（1）货币资金：帐实是否相符，是否存在帐外现金；银行未达帐是否正常。（2）应收款项：是否真实存在，坏帐损失按新、老制度确认依据等。（3）存货：帐实是否相符，存货所有权认定，是否有积压、残次存货等。（4）固定资产：帐实是否相符，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额，对盘盈、盘亏、租出、借出和未按规定手续批准报废或转让出去的资产的清查等。（5）在建工程：长期挂帐但实际已经报废项目等的清查。（6）对各项待处理资产损失形成的原因，申报审批程序及处理意见是否符合企业内部控制制度及相关政府部门的有关规定进行清查。（7）资产损失、资金挂帐的认定工作。

5、审计的方法和程序多

年报审计是按照业务循环或会计报表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定；清产核资审计，主要是在企业会计报表审计的基础上，重点进行帐务清理审查，资产核实清查，重估价值鉴证，损益认定审计，结果申报审计，资金核实审计，帐务处理审计，完善制度审计等。特别是对资产损失按原制度和新制度分别就确认证据、条件等要进行认定。

6、重视资金核实、实物资产的盘点、价值鉴证工作

年报审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供的资产盘点清单认定帐面的存货、固定资产等实物资产；清产核资审计时，我们重视实物资产的抽查盘点工作，关注因实物资产的毁损、报废及其他原因形成的潜亏情况，同时，年报审计时对往来款项一般是函证部分大额款项，在清产核资审计时，我们要对往来款项逐一函证，落实款项的真实性和存在性，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新确认债权关系。

7、审计调整

年报审计中，我们对于超出重要性水平的事项提请公司或企业调整有关帐目，并相应调整会计报表。如果公司或企业拒绝调整，我们将视未调整事项对整个会计报表的影响程度出具不同意见的审计报告；清产核资审计时，我们不考虑重要性水平一律按要求调整，但企业要根据国有资产监督管理委员会清产核资资金核实批复文件以及国家现行的财务、会计制度的规定进行帐务处理，处理完毕后要上报处理结果。

三、结束语

清产核资工作是政策性很强的工作清产核资工作的目的是为了全面摸清企业经营性资产“家底”；全面清查核实各项资产损失情况，依据清产核资政策规定解决企业历史遗留问题，为促进国有企业改革和加强国有资产监督管理创造条件；全面清查核实非经营性国有资产转为经营性国有资产和已改制企业剥离、托管的国有资产；做好资不抵债或难以持续经营企业的清查工作，为国有企业全面执行企业会计制度打下良好基础。严格地说，清产核资是建立现代企业制度的必然选择和必经途径，是国有企业改组、改制的基础。随着清产核资的广泛开展，清产核资专项审计业务也将成为会计师事务所审计业务的新拓展。在国有企业分立、重组、改制和主辅业分离的不断深入和发展过程中，清产核资专项审计也将在实践中得到完善和发展。