企业财产损失所得税税前扣除申请

第一篇：企业财产损失所得税税前扣除申请

企业财产损失所得税税前扣除申请

【发布日期】： 2007年11月19日

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一、业务概述

企业的各项财产损失，企业提请财产损失所得税税前扣除申请，经税务机关审批后，在计算应纳税所得额时准予扣除。

二、法律依据

《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）

三、纳税人应提供主表、份数

《企业所得税税前列支申请审批表》，2份

四、纳税人应提供资料

有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明和特定事项的企业内部证据

五、纳税人办理业务的时限要求

企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，自受理之日起2个工作日内转下一环节；县（区）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起20个工作日做出审批决定；市（地）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起30个工作日内做出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须自受理之日起60个工作日内做出审批决定。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长10天，并将延长期限的理由告知纳税人。

七、工作标准和要求

（一）受理环节

1.审核、录入资料

（1）检查《企业所得税税前列支申请审批表》填写是否完整准确，印章是否齐全；

（2）资料不全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性通知纳税人补正或重新填报；

（3）审核无误后将《企业所得税税前列支申请审批表》信息录入系统，制作《税务文书领取通知单》（CTAIS V1.1）或《文书受理回执单》（CTAIS V2.0）。

2.转下一环节

将纳税人报送的所有资料转下一环节。

（二）后续环节

接收上一环节转来的资料，进行审核，主要审核以下内容：

1.案头审核

通过系统调阅以下资料：

（1）财务报表信息

与纳税人提供的《企业所得税税前列支申请审批表》进行比对，对纳税人按规定提供的申报资料与法定条件的相关性进行的符合性审查。

2.实地审核

对纳税人提供的资料进行审核后，税务机关需要对申请材料的内容进行实地核实的，应当指派2名以上工作人员按规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案，制作调查报告。

通过以上审核，确定审核结果和审核权限，根据审核权限签署意见，将签署意见的《企业所得税税前列支申请审批表》送达纳税人，相关资料归档。

第二篇：企业财产损失所得税税前扣除审核报告

企业财产损失所得税税前扣除 审核报告

一、企业基本情况

××公司(以下简称公司或本公司)系由×××、×××投资设立，于年月日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为号的《企业法人营业执照》。现有注册资本元。法定代表人：。公司主要从事：。公司住所：。税务登记证号：。

二、审核情况

该公司2014申报的财产损失XX元，经审核，该公司符合税法规定的财产损失XX元、不符合税法规定的财产损失XX元。具体情况如下： 货币资金损失

公司年月日账面现金元(其中人民币元；××币元，折合本位币元)，经盘点，现金实存元(其中人民币元；××币元，折合本位币元)，扣除责任人赔偿元，公司现金净损失元。(二)坏账损失

1.债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿等原因形成损失

公司年月与××公司发生××商品购销业务，截至年月，××公司尚欠公司货款元。年月日××公司经××人民法院××号文书宣告破产，后经××人民法院××号文书裁定，根据破产清算程序可收回货款元，终结破产程序，上述款项元确实无法收回，形成坏账损失元。2.逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务

公司年月与××公司发生××商品购销业务，截至年月，××公司尚欠公司货款元。债务人已资不抵债、债务人连续三年亏损、债务人连续三年停止经营，并三年内没有任何业务往来。前述款项确实无法收回，形成坏账损失元。3.符合条件的债务重组形成的坏账损失

公司年月与××公司发生××商品购销业务，截至年月，××公司尚欠公司货款元。年月日经双方协商、××人民法院××号文书判决公司与××公司进行债务重组，重组后尚可收回货款元，确实无法收回的应收款项元，形成坏账损失元。4.不可抗力因素损失

公司年月与××公司发生××商品购销业务，截至年月，××公司尚欠公司货款元。年月因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项元，形成坏账损失元。

前述合计形成坏账损失元。(三)存货损失 1.存货盘亏损失

公司年月日××存货账面数量，金额元；经盘点，实存数量，金额元；盘亏数量，盘亏金额元，按适用税率相应转出进项税额元，扣除责任人赔偿元，存货盘亏净损失元。2.存货报废、毁损损失

公司××存货由于变质、长期积压、产品更新换代淘汰等原因需报废处理，截至年月日，该存货账面金额元，经测算物耗比率为，按适用税率相应转出进项税额元。扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，存货报废净损失元。公司××存货由于自然灾害、意外事故等原因毁损，该存货账面金额元，经测算物耗比率为，按适用税率相应转出进项税额元。扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，存货毁损净损失元。3.存货被盗损失 年月日，公司××存货被盗，已向公安机关报案并已结案，该存货账面金额元，经测算物耗比率为，按适用税率相应转出进项税额元。扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，存货被盗净损失元。

4.永久或实质性损害

公司××存货由于已霉烂变质、已过期且无转让价值、经营中已不再需要并且已无使用价值和转让价值等原因形成损失，其中原材料元，按适用税率相应转出进项税额元；产成品元，经测算物耗比率为

%，按适用税率相应转出进项税额元。扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，存货永久或实质性损害净损失元。前述合计形成存货损失元。(四)固定资产损失 1.固定资产盘亏损失

公司年月日××固定资产账面数量，单价元，原值元，已提折旧元，账面净值元；经盘点，实存数量，盘亏，扣除保险赔偿或责任赔偿元，固定资产盘亏净损失元。2.固定资产报废、毁损损失

公司××固定资产由于使用年限已久、设备老化、技术更新等原因需报废处理，该固定资产账面原值元，已提折旧元，账面净值元。扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，固定资产报废净损失元。

公司××固定资产由于使用长期闲置、拆迁等原因毁损，该固定资产账面原值元，已提折旧元，账面净值元。扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，固定资产毁损净损失元。3.固定资产被盗损失

年月日，公司××固定资产被盗，已向公安机关报案并已结案，该固定资产账面原值元，已提折旧元，账面净值元。扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，固定资产被盗净损失元。4.固定资产永久或实质性损害

公司××固定资产由于闲置、技术进步和毁损、本身原因导致产生不合格品、已不能带来经济利益等原因发生固定资产永久或实质性损害，该固定资产账面原值元，累计已提折旧元，账面净值元。扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，固定资产永久或实质性损害净损失元。前述合计形成固定资产损失元。(五)在建工程和工程物资损失

1.停建、废弃和报废、拆除的在建工程

公司××在建工程因停建、废弃和报废、拆除等原因形成损失，该在建工程账面价值元，扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，在建工程停建、废弃和报废、拆除净损失元。2.自然灾害、意外事故毁损的在建工程

公司××在建工程因自然灾害、意外事故毁损等原因形成损失，该在建工程账面价值元，扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，在建工程因自然灾害、意外事故毁损净损失元。3.工程物资损失

工程物资发生损失的说明要点，可参考存货损失的说明要点。前述合计形成在建工程和工程物资损失元。(六)无形资产损失

公司××无形资产由于技术进步、发生永久或实质性损害、已无使用和转让价值、超过法律保护期限且已不能带来经济利益等原因形成损失，该无形资产账面原值元，已摊销元，账面净值元。扣除残值元及保险赔偿或责任赔偿元，无形资产净损失元。(七)对外投资损失 1.短期投资损失

公司年月日账面短期投资元(其中股票元，债券元，基金元)，经与对账单确认及盘点库存有价证券，短期投资实存元(其中股票元，债券元，基金元)，扣除责任人赔偿元，公司短期投资损失元。

2.长期股权投资损失

公司年月对××公司股权投资，占被投资方权益比例

%，投资存续期间取得收益元，截至年月公司对外投资资产的成本元。年月××公司经××人民法院××号文书宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照，后经××人民法院××号文书裁定，根据破产清算程序可收回款项元，终结破产程序，前述投资款项元确实无法收回，形成长期投资损失元。

3.债权投资损失

公司年月对××公司债权投资，投资存续期间取得收益元，截至年月公司对××公司债权投资资产的成本元。年月××公司经××人民法院××号文书宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照，后经××人民法院××号文书裁定，根据破产清算程序可收回款项元，终结破产程序，前述投资款项元确实无法收回，形成债权投资损失元。前述合计形成对外投资损失元。(八)其他资产损失 1.资产评估损失

公司年月进行清产核资、改组，公司××资产已经××资产评估有限公司评估，并由其出具××号《资产评估报告》。经××税务局××号文件批复，公司改组为免税改组（或应税改组），并已按规定进行纳税调整（或并已按规定缴纳所得税）。××评估资产账面净值元，评估价值元，资产评估损失元。2.政府规划搬迁、征用财产损失

根据××市(县、区)政府××号文件，按照政府规划需公司搬迁、征用公司××资产，因此形成存货损失元，固定资产损失元，在建工程损失元，扣除政府拆迁补偿收入元，政府规划搬迁、征用财产净损失元，3.对外担保损失

公司年月至年月为××公司提供承担连带还款责任的担保，截至年月公司对外担保的余额为元。年月××公司经××人民法院××号文书宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照，公司因承担连带还款责任发生财产损失元，扣除可收回金额元，对外担保损失元。

4.抵押资产损失

公司年月至年月为××公司提供资产抵押，年月××公司经××人民法院××号文书判决，公司应承担抵押资产对应的债务，由于公司未能按期赎回抵押资产，经××人民法院拍卖或变卖取得拍卖或变卖所得元。该抵押资产账面原值元，已提折旧(摊销)

元，账面净值元。扣除拍卖或变卖收入元，抵押资产损失元。

三、其他需要说明的事项

（一）账务是否处理：

（二）扣除金额与备案金额是否一致: 所列损失项目没有发生的可删除。

**分局 核查人：

第三篇：企业财产损失所得税税前扣除审核报告

企业财产损失所得税税前扣除

审核报告

一、企业基本情况

××公司(以下简称公司或本公司)系由×××、×××投资设立，于 年 月 日在 工商行政管理局登记注册，取得注册号为 号的《企业法人营业执照》。现有注册资本 元。法定代表人：。

公司主要从事：。公司住所：。税务登记证号：。

二、审核情况

该公司2014申报的财产损失XX元，经审核，该公司符合税法规定的财产损失XX元、不符合税法规定的财产损失XX元。具体情况如下：

货币资金损失

公司 年 月 日账面现金 元(其中人民币 元；××币 元，折合本位币 元)，经盘点，现金实存 元(其中人民币 元；××币 元，折合本位币 元)，扣除责任人赔偿 元，公司现金净损失 元。

(二)坏账损失

1.债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿等原因形成损失

公司 年 月与××公司发生××商品购销业务，截至 年 月，××公司尚欠公司货款 元。年 月 日××公司经××人民法院××号文书宣告破产，后经××人民法院××号文书裁定，根据破产清算程序可收回货款 元，终结破产程序，上述款项 元确实无法收回，形成坏账损失 元。

2.逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务

公司 年 月与××公司发生××商品购销业务，截至 年 月，××公司尚欠公司货款 元。债务人已资不抵债、债务人连续三年亏损、债务人连续三年停止经营，并三年内没有任何业务往来。前述款项确实无法收回，形成坏账损失 元。

3.符合条件的债务重组形成的坏账损失

公司 年 月与××公司发生××商品购销业务，截至 年 月，××公司尚欠公司货款 元。年 月 日经双方协商、××人民法院××号文书判决公司与××公司进行债务重组，重组后尚可收回货款 元，确实无法收回的应收款项 元，形成坏账损失 元。

4.不可抗力因素损失

公司 年 月与××公司发生××商品购销业务，截至 年 月，××公司尚欠公司货款 元。年 月因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项 元，形成坏账损失 元。

前述合计形成坏账损失 元。(三)存货损失 1.存货盘亏损失

公司 年 月 日××存货账面数量，金额 元；经盘点，实存数量，金额 元；盘亏数量，盘亏金额 元，按适用税率相应转出进项税额 元，扣除责任人赔偿 元，存货盘亏净损失 元。

2.存货报废、毁损损失

公司××存货由于变质、长期积压、产品更新换代淘汰等原因需报废处理，截至 年 月 日，该存货账面金额 元，经测算物耗比率为，按适用税率相应转出进项税额 元。扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，存货报废净损失 元。

公司××存货由于自然灾害、意外事故等原因毁损，该存货账面金额 元，经测算物耗比率为，按适用税率相应转出进项税额 元。扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，存货毁损净损失 元。

3.存货被盗损失

年 月 日，公司××存货被盗，已向公安机关报案并已结案，该存货账面金额 元，经测算物耗比率为，按适用税率相应转出进项税额 元。扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，存货被盗净损失 元。

4.永久或实质性损害

公司××存货由于已霉烂变质、已过期且无转让价值、经营中已不再需要并且已无使用价值和转让价值等原因形成损失，其中原材料 元，按适用税率相应转出进项税额 元；产成品 元，经测算物耗比率为 %，按适用税率相应转出进项税额 元。扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，存货永久或实质性损害净损失 元。

前述合计形成存货损失 元。(四)固定资产损失 1.固定资产盘亏损失

公司 年 月 日××固定资产账面数量，单价 元，原值 元，已提折旧 元，账面净值 元；经盘点，实存数量，盘亏，扣除保险赔偿或责任赔偿 元，固定资产盘亏净损失 元。

2.固定资产报废、毁损损失

公司××固定资产由于使用年限已久、设备老化、技术更新等原因需报废处理，该固定资产账面原值 元，已提折旧 元，账面净值 元。扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，固定资产报废净损失 元。

公司××固定资产由于使用长期闲置、拆迁等原因毁损，该固定资产账面原值 元，已提折旧 元，账面净值 元。扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，固定资产毁损净损失 元。

3.固定资产被盗损失

年 月 日，公司××固定资产被盗，已向公安机关报案并已结案，该固定资产账面原值 元，已提折旧 元，账面净值 元。扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，固定资产被盗净损失 元。

4.固定资产永久或实质性损害

公司××固定资产由于闲置、技术进步和毁损、本身原因导致产生不合格品、已不能带来经济利益等原因发生固定资产永久或实质性损害，该固定资产账面原值 元，累计已提折旧 元，账面净值 元。扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，固定资产永久或实质性损害净损失 元。

前述合计形成固定资产损失 元。(五)在建工程和工程物资损失 1.停建、废弃和报废、拆除的在建工程

公司××在建工程因停建、废弃和报废、拆除等原因形成损失，该在建工程账面价值 元，扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，在建工程停建、废弃和报废、拆除净损失 元。

2.自然灾害、意外事故毁损的在建工程

公司××在建工程因自然灾害、意外事故毁损等原因形成损失，该在建工程账面价值 元，扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，在建工程因自然灾害、意外事故毁损净损失 元。3.工程物资损失

工程物资发生损失的说明要点，可参考存货损失的说明要点。前述合计形成在建工程和工程物资损失 元。(六)无形资产损失

公司××无形资产由于技术进步、发生永久或实质性损害、已无使用和转让价值、超过法律保护期限且已不能带来经济利益等原因形成损失，该无形资产账面原值 元，已摊销 元，账面净值 元。扣除残值 元及保险赔偿或责任赔偿 元，无形资产净损失 元。

(七)对外投资损失 1.短期投资损失

公司 年 月 日账面短期投资 元(其中股票 元，债券 元，基金 元)，经与对账单确认及盘点库存有价证券，短期投资实存 元(其中股票 元，债券 元，基金 元)，扣除责任人赔偿 元，公司短期投资损失 元。

2.长期股权投资损失

公司 年 月对××公司股权投资，占被投资方权益比例 %，投资存续期间取得收益 元，截至 年 月公司对外投资资产的成本 元。年 月××公司经××人民法院××号文书宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照，后经××人民法院××号文书裁定，根据破产清算程序可收回款项 元，终结破产程序，前述投资款项 元确实无法收回，形成长期投资损失 元。

3.债权投资损失

公司 年 月对××公司债权投资，投资存续期间取得收益 元，截至 年 月公司对××公司债权投资资产的成本 元。年 月××公司经××人民法院××号文书宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照，后经××人民法院××号文书裁定，根据破产清算程序可收回款项 元，终结破产程序，前述投资款项 元确实无法收回，形成债权投资损失 元。

前述合计形成对外投资损失 元。(八)其他资产损失 1.资产评估损失

公司 年 月进行清产核资、改组，公司××资产已经××资产评估有限公司评估，并由其出具××号《资产评估报告》。经××税务局××号文件批复，公司改组为免税改组（或应税改组），并已按规定进行纳税调整（或并已按规定缴纳所得税）。××评估资产账面净值 元，评估价值 元，资产评估损失 元。

2.政府规划搬迁、征用财产损失

根据××市(县、区)政府××号文件，按照政府规划需公司搬迁、征用公司××资产，因此形成存货损失 元，固定资产损失 元，在建工程损失 元，扣除政府拆迁补偿收入 元，政府规划搬迁、征用财产净损失 元，3.对外担保损失

公司 年 月至 年 月为××公司提供承担连带还款责任的担保，截至 年 月公司对外担保的余额为 元。年 月××公司经××人民法院××号文书宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照，公司因承担连带还款责任发生财产损失 元，扣除可收回金额 元，对外担保损失 元。

4.抵押资产损失

公司 年 月至 年 月为××公司提供资产抵押，年 月××公司经××人民法院××号文书判决，公司应承担抵押资产对应的债务，由于公司未能按期赎回抵押资产，经××人民法院拍卖或变卖取得拍卖或变卖所得 元。该抵押资产账面原值 元，已提折旧(摊销)元，账面净值 元。扣除拍卖或变卖收入 元，抵押资产损失 元。

三、其他需要说明的事项

（一）账务是否处理 ：

（二）扣除金额与备案金额是否一致:

所列损失项目没有发生的可删除。

**分局 核查人： 2015年*月*日

第四篇：企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告

附件3 企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（参考文本）

（适用于保留意见的鉴证报告）

编号：

公司：

我们接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，对贵单位XX（类）企业财产损失所得税税前扣除进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计资料及证明材料的真实性和合法性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对所鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税暂行条例及其有关政策规定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检查核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：

一、财产损失的审核过程及主要实施情况（主要披露以下内容）

（一）简要评述与财产损失有关的内部控制及其有效性。

（二）简要评述与财产损失有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

（三）简要陈述对公司具有法定资质的机构提供的有关证据、事实及涉及金额进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。

二、鉴证结论

（一）经审核可以确认的财产损失税前扣除金额

经对贵公司XX（类）财产损失税前扣除事项进行审核，除XX持保留意见事项因税收政策规定不够明确或证据不够充分等原因，尚不能确认其具体税前扣除的金额外，我们确认，企业财产损失所得税税前扣除的金额为 元。其中：

1、×××（类）财产损失，税前扣除的金额为 元。（具体内容项目）

2、×××（类）财产损失，税前扣除的金额为 元。（具体内容项目）

3、…………

4、…………

具体审核项目及其说明祥见附件。企业可以据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜。

（二）持保留意见审核事项的说明

1、阐明持保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认该审核事项税前扣除具体金额的理据。

2、提出该项财产损失税前扣除的初步意见，供税务机关审核裁定。

税务师事务所所长（签名或盖章）:

中国注册税务师（签名或盖章）：

地址：

税务师事务所（盖章）

****年**月**日

附件:

1、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件。

2、企业基本情况和企业财产损失所得税税前扣除审核事项说明。

3、企业财产损失所得税税前扣除分项（类）审核表。

4、企业财产损失所得税税前扣除项目相关证明材料（复印件）。

第五篇：企业财产损失所得税税前扣除新规之解析

企业财产损失所得税税前扣除新规之解析

企业所得税税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失四类，其中损失类项目中的一个重要内容是财产损失。《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发[1997]190号）中，对财产损失的税前扣除管理作出过一些规定，但对财产损失的分类和列举不够详尽，只提及固定资产、流动资产的盘亏、毁损和报废净损失、坏账损失、自然灾害损失；国税发[2000]84号文中也只涉及了坏账损失、资产报废、盘亏净损失的审批。其后，国家对涉税财产损失虽也不断作出新的规定，但却散布于诸多规章中。例如，在国税发[2000]118号文中，涉及投资损失及其税前扣除问题；在国税发[2000]118号、国税发[2000]119号文中，涉及应税重组和免税重组业务中的资产评估损失及其处理问题：在2003年国家税务总局第6号令中，涉及债务重组损失及其处理问题；在国税发[2003]45号文中，涉及了资产发生实质性或永久性损害的处理问题；等等。因此，需要有一部系统性的规章文件将这些财产损失的税前扣除问题加以全面概括和规范。最近，国家税务总局发布了第13号令《企业财产损失所得税税前扣除管理办法》（适用于内资企业，以下简称13号令），并从2005年9月1日起实施。本文试对13号令进行解读，以供读者参考。

一、内容解析

如果将13号令与国税发[1997]190号等相关文件的内容进行比较，可以发现其中呈现出下列值得人们关注的变化：

1、扩大了财产损失税前扣除的范围。13号令中规范的财产损失不只限于固定资产、流动资产的盘亏、毁损和报废损失、坏账损失、自然灾害损失，而是涵盖了资产负债表中几乎所有的资产项目（只有如商誉等个别项目排除在外）。以坏账损失为例，在国税发[2000]84号文中，只规定应收账款可以申请核销坏账损失，而13号令提及可核销的坏账损失时，则多处使用“应收款项”一词，这就为一些与企业经营活动有关的无法收回的其他应收款等（如胜诉后未能执行收回的垫付律师费、应收备用金等1提供了税前核销列支的依据。

2、明确了财产损失税前扣除时的管理程序。13号令规定：对企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失。各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的损失，由企业在财产发生损失当期自行申报扣除；对于其他原因导致的非正常损失需经税务机关审批方可在申报企业所得税时扣除。这样就在很大程度上澄清了以前人们在实务操作上的模糊认识。例如此前相关文件中对投资损失、债务重组损失、企业搬迁损失等在税前扣除时是否需履行审批手续未置可否，而13号令则要求审批。

3、首次详细地分项列示了企业申报扣除各项财产损失时所应提供的能够证明资产损失确属已经实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。企业应根据实际发生损失的财产所属类别和项目，认真对照13号令中所要求报送的各项证明材料，及早加以准备。13号令中还大量引入中介机构的经济鉴证机制，重视中介机构在财产损失涉税管理中的作用，明确提出在多项财产损失的税前扣除审批中，企业应提交税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构出具的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。13号令的这一规定与之前的相关规定相比发生了较大变化，在国税发[2000]84号文中。只是提出：“需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项。省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。”

4、坚持税前扣除的时间性配比原则。13号令规定：“企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失。逾期不得扣除。”即使“因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。”同时还规定：企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税终了后15天内（原为45天）集中一次报税务机关审批。13号令作出上述规定的一个重要目的是防止企业不当避税，例如将企业所得税减免税的财产损失故意不作申报扣除，人为延迟到应税扣除，以从总体上规避税负。

5、细化财产损失金额确认和计量方法，缩减征纳双方及中介机构自由裁量的空间。以逾期三年以上不能收回的应收款项为例，13号令中规定税务机关应依据中介机构进行职业推断和客观评判后出具的经济鉴证证明来认定为损失。而且，中介机构的推断和评判被设定了三个前提，即：企业（债权人）有依法催收磋商记录；债务人已资不抵债、连续三年亏损或停止经营；双方在三年内没有业务往来。再以资产发生永久性或实质性损害为例，会计核算中一般是对固定资产、长期投资计提全额资产减值准备，对存货和无形资产则按账面价值全部予以转销。而13号令中规定在确认税前可扣除的财产损失时必须扣除损失财产的可收回金额，该金额可由中介机构评估确定，未经评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%，存货为账面价值的1%。对于上述事项中会计制度与税收制度方面的差异，企业应作必要的纳税调整。

6、简化审批程序，严格执法责任。13号令中取消了国税发[1997]190号文中对需审批的财产损失应“层报上级税务机关审批”的要求，而是规定：“企业财产损失税前扣除不得实行层层审批，企业可向所在地县（区）级主管税务机关申请，也可向省级税务机关规定的负责审批的税务机关申请。”因此，企业应关注本省省级税务机关关于13号令具体实施办法中对审批权限的划分，根据本企业财产损失的类别、项目和金额。明确上报对象，提高工作效率。

二、相关问题的探讨

尽管13号令完善了财产损失的税前扣除管理办法。但细细推敲其中的内容，笔者认为在执行中仍然存在着一些有待解决的问题。

第一、13号令中虽然相对明确划分了企业自行申报扣除的正常损失和需申请审批扣除的非正常损失。第七条第二款的“应收、预付账款发生的坏账损失”，并要求履行报批程序。笔者认为，对此类业务应从总体上分辨其属于正常损失还是非正常损失，再确定相应管理办法。本例中应属于后者。

第二、如前所述：13号令中大量引入的中介机构的鉴证机制，如果属于通过对账面记录的审查、核对形成鉴证意见的，则这里的中介机构显然应为税务师事务所等；但如果属于对非货币性资产的技术性能、品质等方面进行鉴定，13号令中只是笼统地规定“应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明”，问题是，企业的资产种类繁多，到底应由哪些部门和机构出具鉴定证明才有效力呢，这需要企业仔细辨别后请相关机构鉴定，笔者认为最好事前与税务部门沟通一下。