印中两国海关的体制、税制及出口退税政策之比较

第一篇：印中两国海关的体制、税制及出口退税政策之比较

印中两国海关的体制、税制 及出口退税政策之比较

四川省国际和平与发展研究中心

研究员 王和平

2014/9/15

序 言

近年来，中国与印度的贸易合作得到了前所未有的发展,据统计，2013年4月－2013年12月的9个月间，中国的双边贸易额达到495亿美元，中印双边贸易额达到印度总贸易额的8.7%，位居第一位。而美国及阿联酋分别以470亿美元及454亿美元的双边贸易额，位居印度贸易伙伴的第二和第三位。

中国对印度出口的主要商品是：电机电气设备、机械器具、有机化学品、钢铁制品、浸渍纺织制品、光学照相精密仪器设备等；自印度进口商品主要包括矿砂、棉花、有机化学品、天然珍珠宝石、钢铁、机器零件、铜及铜制品等。

尽管印度已成为中国在南亚地区的最大贸易伙伴。但是，贸易双方缺少互信，贸易摩擦时有发生，印度还是对中国发起反倾销案件调查较多的国家(附件一：印度的贸易壁垒)。究其根源，于两国的社会制度、税收体制、海关职能的巨大差异有着极大的关系。

本文通过对两国的海关的体制、税制及出口退税政策三方面的差异进行比较论述，旨在为两国的经贸文化交流的研究提供一些参考。

一、印度海关与中国海关的体制

（一）印度海关

印度消费税和海关中央委员会（Central Board of Excise and Customs，简称CBEC）隶属于财政部税务总局。

印度消费税和海关中央委员会的主要任务包括：制定关税和中央 2

消费税计征政策，征收关税和中央消费税，打击走私，管理海关、中央消费税和麻醉品事务等。

印度消费税和海关中央委员会下设4个主要海关及7个海关专员办事处，这些机构具体实施海关的各项职能。其中，4个主要海关设在孟买、加尔各答、马德拉斯和科钦。7个海关专员办事处分别设在孟买机场、德里、班加罗尔、果阿、新坎德拉、纳瓦希瓦和维萨格。另外，还有6个专门进行反走私工作的海关办事处，分别设在艾哈迈达巴德、孟买、加尔各答、帕特那、西龙和勒克瑙。

1962年海关法和1975年海关税法是指导海关工作的最重要的法案。

1962年海关法。该法是印度的主要法案之一，赋予了政府征收关税权利。法案共计17章，包括了海关官员职务、对非法进出口商品的稽查、征收、减免关税、进出口货物的清关、退税、对伪劣商品的惩罚等。

1975年海关税法。该税法共计13款，详细规定了海关应征税的分类以及如何征税。海关税法每年修订。

关税、货物税及黄金上诉法庭负责接受、处理对于海关命令的各种申诉。

（二）中国海关

中华人民共和国海关总署是中华人民共和国国务院下属的正部级直属机构，在组织机构上分为3个层次：第一层次是海关总署；第二层次是广东分署，天津、上海2个特派员办事处，41个直属海关和 2

所海关学校；第三层次是各直属海关下辖的600个隶属海关和办事处，通关监管点近4000个。中国海关现有关员（含海关缉私警察）约5万人。此外，在布鲁塞尔、莫斯科、华盛顿以及香港等地设有派驻机构。

基本任务是出入境监管、征税、打私、统计，对外承担税收征管、通关监管、保税监管、进出口统计、海关稽查、知识产权海关保护、打击走私、口岸管理等主要职责。

2013年6月29日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三次会议修改的《海关法》是指导海关工作的最重要的法案。

2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规。（每年修订）

二、印度与中国的税收体制

（一）印度税制

印度拥有非常健全的税收制度，中央政府、邦政府和地方政府机关的职权有明确界定。中央政府主要征收所得税（农业所得税除外，该税种由邦政府征收）、关税、中央消费税及服务税等。

邦政府主要征收增值税（未实施增值税的邦为销售税）、印花税、邦消费税、土地收入税及职业税等。地方政府机关征收的税种主要包括财产税、入市税，以及供水、排水等公用设施的使用税等。过去

10到15年间，印度税收制度经历了巨大改革。通过改革，税率更加合理，税收法规更加简化，方便了征税和法规的执行。目前，印度税收制度合理化的进程方兴未艾。从2005年4月1日起，大部分印度邦政府都以增值税代替了销售税。

中央政府征收税种：

直接税收 ：公司税 • 资本利得税 • 个人所得税 • 税收减让 间接税收 ：消费税 • 关税 • 服务税 • 证券交易税

邦政府及地方政府征收税种； • 销售税/增值税 • 其他税种

（附件二：印度征收税种）

印度是一个联邦制国家，全国由许多邦组成。联邦、邦及地方政令均有各自的税种，但税收收入主要在联邦，联邦税收收入占全部税收收入的 65% 左右，邦及地方政府占 35% 左右。各邦的税收来源包括两部分：一部分为各邦自主税收收入，一部分为由中央统一分配的课征税目并有支配权的税收收入，两者各占 60% 和 40%。印度税收制度是以印度宪法的规定为基础而形成的。印度税收征管方面的一大特点是为了防止偷漏税而建立了一整套详细健全的制度。其内容主要有：

1、建立离境清税制度

印度税法规定，如果个人离开印度又无返回的意图，应核定其应纳所得税额，若所得额不易确定，可由税务官员估计，期限应从核税年度的前一年到其离开的日期为止，并按核税年度的税率进行计算。

2、对资产转让的严格控制

印度税法规定，如果某人为了逃避缴纳所得税，打算在核税年度出卖、转让、处理资产，其所得额确定应从核税年度的前一年底到按规定开始核征税款止的所得。

3、建立滞纳金制度

印度税法规定，如果纳税申报表计算的税额在应纳税的日期内未缴纳，纳税人要按每月 2% 的比率就逾期未付的税额交纳滞纳金；如果纳税人在财务年度会计支付了预付税款，少于核定税款的 75%，则必须就少于核定税款的按 15% 的年率缴纳利息。对于公司预付税款少于已核税款的 83% 的 1/3，则必须缴纳利息。如果纳税人对核定的税款异议或上诉，经确定后，中央政府应该就纳税人多付的税额支付利息，年利息率为 15%，从退税通知通过后第 4 个月份开始。

4、建立处罚制度

印度税法规定，对不履行下述义务者处以 500 卢比以下罚款：提供有关证券方面的情况；提交报表、执行通知、公布所得、记录、保存账簿、文件凭证等；发出停止通知；回答问题、签署文件报告、准许检查等；缴纳预付款项；申请永久的税务账号。对违反所得税法一些规定的行为，例如不提交所得税申报表、不出示账簿和往、不预扣或缴纳税款、有意偷税、怂恿造假表、没通过付给收款人支票或银行汇票而从他人那里接受货款或存款金额超过 2.5 万卢比等，就要处以监禁。对再犯和惯犯，刑罚最短为 6 个月，最长为 7 年，亦可并处罚金。若公司 发生税务犯罪，主管、负责公司经营业务的任何

人一旦认定犯了罪，就要相应受处罚。如果犯罪行为是在有关人员不知道的情况下发生的，或者是有关人员已竭力阻止这类犯罪行为，则另当别论。此外，近年来，印度政府为了加快经济发展，在吸引外资方面也实行了一系列的税收优惠政策。

(二)、中国税制

1、新中国税制改革简要回顾

中国税制改革的发展大致上经历了3个历史时期：第一个时期是从1949年到1957年，即国民经济恢复和社会主义改造时期，这是新中国税制建立和巩固的时期。第二个时期是从1958年到1978年中共十一届三中全会召开以前，这是中国税制曲折发展的时期。第三个时期是1978年中共十一届三中全会召开以后的新时期，是中国税制建设得到全面加强，税制改革不断前进的时期。

在这3个历史时期内，中国的税收制度先后进行了5次重大的改革：第一次是新中国成立之初的1950年，在总结老解放区税制建设的经验和清理旧中国税收制度的基础上建立了中华人民共和国的新税制。第二次是1958年税制改革，主要内容是简化税制，以适应社会主义改造基本完成、经济管理体制改革之后的形势的要求。第三次是1973年税制改革，其主要内容仍然是简化税制，这是 “文化大革命”的产物。第四次是1984年税制改革，其主要内容是普遍实行国营企业 “利改税”和全面改革工商税收制度，以适应发展有计划社会主义商品经济的要求。第五次是1994年税制改革，其主要内容是全面

改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。根据中央和地方的事权，按照税种划分中央与地方的收入。将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入，具体划分如下：

中央固定收入包括：关税、海关代征消费税和增值税，中央企业所得税，非银行金融企业所得税，铁道、银行总行、保险总公司等部门集中交纳的收入（包括营业税、所 得税、利润和城市维护建设税），中央企业上交利润等。外贸企业出口退税，除现在地方已经负担的20％部分外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。

地方固定收入包括：营业税（不含银 行总行、铁道、保险总公司的营业税），地方企业所得税，地方企业上交利润，个人所得税，城镇 土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税（不含银行总行、铁道、保险总公司集中 交纳的部分）．房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税、耕地占用税，契税，遗产税和 赠予税，房地产增值税，国有土地有偿使用收入等。

中央财政与地方财政共享收入包括： 增值税、资源税、证券交易税。增值税中央分享75％，地方分享25％。资源税按不同的资源品种划分陆 地资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易税，中央和地方各分享50％。

2、中国现行税制概况

2.1、税收种类。目前，中国的税收制度共设有25种税，按照其性质和作用大致可以分为7类：

2.1.1流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税4种税。这些税种通常是在生产、流通或者服务领域中，按照纳税人取得的销售收入、营业收入或者进出口货物的价格（数量）征收的。

2.1.2所得税类。包括企业所得税（适用于国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业等各类内资企业）、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税3种税。这些税种是按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。

2.1.3资源税类。包括资源税和城镇土地使用税2种税。这些税种是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。

2.1.4特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）和土地增值税4种税。这些税种是为了达到特定的目的，对特定对象进行调节而设置的。

2.1.5财产税类。包括房产税、城市房地产税和遗产税（尚未立法开征）3种税。

2.1.6行为税类。包括车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、证券交易税（尚未立法开征）、屠宰税和筵席税7种税。这些税种是对特定的行为征收的。

2.1.7农牧业税类。包括农业税（含农业特产税）和牧业税两种税。这些税种是对取得农业收入或者牧业收入的企业、单位和个人征收的。除了税收以外，国家规定由税务部门征收的非税财政收入项目有3个：教育费附加、矿区使用费和文化事业建设费。省级人民政府还可以规定由税务机关征收社会保险费。

（上述税率明细见附件三）

3、中华人民共和国海关进出口税则（Customs Tariff）也称关税税则。

它是一国海关据以对进出口商品计征关税的规章和对进、出口的应税与免税商品加以系统分类的一类表。里面有海关征收关税的规章条例及说明；也有海关的关税税率表。关税税率表的主要内容有：税则号例、商品分类目录和税率三部分。

进出口货物的关税设两种税率：①普通税率。对产自与中华人民共和国未订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，按照普通税率征税。②最低税率。对产自与中华人民共和国订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，按照最低税率征税。已有100多个国家和中国订有关税互惠条款的贸易条约或协定。为了进一步发展对香港、澳门地区的贸易,经国务院批准,对进口香港、澳门

地区生产的货物，也按最低税率征收关税。

目前中国进口关税总水平为9.8%，其中农产品平均税率为15.2%，工业品平均税率为8.9%。税目总数7977个，实施暂定税率的商品共计637项。出口关税以保持稳定为原则。主要对煤炭、原油、化肥、有色金属等“两高一资”产品征收出口暂定关税。为加强稀土管理，将金属钕和新增税目稀土铁合金的出口关税分别由15%和20%提高至25%。为保障国内农业生产用肥的需要，继续对尿素、磷酸铵等化肥征收季节性出口关税，但对化肥出口关税的淡旺季使用时段和淡季关税基准价格做适当调整。

入境旅客的应税行李物品和个人邮递物品，将应纳的关税和工商统一税合并一次征收。

三、印度的出口管理与退税政策

印度禁止出口的商品包括野生动物、部分木产品、化工木浆等，除此之外，印度还通过特别禁令等对部分敏感产品的出口实行管制。

（一）印度现行的出口指导政策

《２００９—２０１４年外贸政策》是印度目前出口管理的主要指导性政策，其中与出口相关的部分包括：采取包括财政刺激、机构改革、流程优化等一揽子措施，从提高外贸基础设施水平、降低交易成本和返还税收三方面着手，促进外贸发展。突出对劳动密集型出 口行业的支持，主要针对纺织、皮革、手工艺品等行业；专门成立一个由财政部秘书、商工部秘书和印度银行业协会主席组成的委员会，确保出口企业的外汇信贷需求；延长所得税优惠期；对现有出口鼓励

措施进行修订，包括：①将关税权利义务证书（ＤＥＰＢ）优惠延长；②将享受事前许可（Ａｄｖａｎｃｅａｕｔｈｏｒｉｚａｔｉｏｎ）优惠的增值标准提高至１５％；③在重点市场计划（ＦｏｃｕｓＭａｒｋｅｔＳｃｈｅｍｅ）中新增２６个国家；④加大资本品进口关税减免优惠，对生产环境友好型商品所需资本品免进口关税，对技术改造所需的资本品免进口关税；⑤扶持钻石加工出口，对钻石切割、抛光和检测机械进口免关税。

（二）印度新的出口刺激政策

金融危机以来，印度政府采取了一系列促进出口的政策，推出了多套经济刺激方案，主要针对劳动密集型产业如纺织、手工制品和皮革业等。具体措施包括出口退税、进口生产资料的优惠贷款和利率等。其中。而机械工程、纺织、皮革等产业开始享受２％的利率补助政策。此外，政府还将生产资料出口零关税政策（ＥＰＣＧ）的有效期延长。出口产品交易费用也同时降低，此前该费用约占出口价值的７％—８％。该政策还将进一步简化出口程序，允许更多出口商实行“自行业的大出口商才允许自行验证出口商品，而无需接受海关官员的认证。据印度出口组织联盟（ＦＩＥＯ）一项研究称，交易成本占到出口商总成本的７％，简化程序和降低成本政策将给出口商带来５０亿美元的经济收益。（附件四：印度新的出口刺激政策）

（三）印度其他相关出口管理措施

除此之外，印度政府还不断发布公告推出相应的出口管理措施，包括颁布出口禁令、加征出口关税等。调整的出口管理措施主要包括： ① 印度启动棉花出口许可证替代棉花出口禁令 ② 印度提高铁矿石出口关税并限制出口数量

据印度《金融快报》报道，印度钢铁部表示，为保证本国市场供应，印度或将提高关税并限制铁矿石出口数量。调整铁矿石的出口关税，其中铁矿石块矿出口关税从１０％提高到１５％。尽管如此，但这对铁矿石出口的影响有限。如有需要，印度政府将采用关税措施和数额限制控制出口。（２０１０年７月，印度铁矿石重要产地卡纳塔卡邦宣布禁止邦内的１０个主要港口出口铁矿石。禁止出口的卡纳塔卡邦港口包括Ｋａｒｗａｒ、Ｂｅｌｉｋｅｒｅ、Ｔａｄａｄｉ、Ｈｏｎｎａｗａｒ、Ｂｈａｔｋａｌ、Ｋｕｎｄａｐｕｒ、Ｍａｌｐｅ、Ｈａｎｇａｒｋａｔｔｅ、ＯｌｄＭａｎｇａｌｏｒｅ和Ｐａｄｕｂｉｄｒｅ。铁矿石出口中心新芒格洛尔港因隶属联合海运部，不在卡邦禁止名单中。）

四、中国出口退税政策

货物离开中国，中国的政府将把你在国内生产和运转期间发生的税收退还，这就是“出口退税”。

2004年1月1日，政府把原有的四种退税率调整到五种，但平均退税率减少了3%，为了最有效的使用出口退税政策，应先了解相关的政策。VAT---增值税

（1）增值税的纳税人

增值税的纳税人为在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

（2）增值税率

增值税率一般是17%、13%或6%。出口货物的税率是0%。（3）有出口退税资格的企业范围

很多类型的企业可以享受出口退税的待遇：有出口权力的制造型企业；有出口权力的外贸企业；有出口权力的工业贸易企业；有出口权力的中外合资企业；有出口权力的合资联营企业还有坐落在自由贸易行业或地区的贸易公司。（4）有出口退税资格的货物范围

这和中国政府支持特定货物出口和限制其他货物出口的政策有关。除了那些中国政府规定没有退税（资格）和/或小规模纳税人购买来的货物，所有出口货物都会发生增值税和/或消费税。（5）出口退税税率

出口退税率由货物的类型决定。在2004年1月1日之前，税率为17%，15%，13%和5%。从那以后改为13%，11%，8%，5%和0%。

（详见附件五：中国出口退税管理政策）

（完）

如索取电子版请联系：

*** ***@139.com