浙江省国家税务局关于农民专业合作社企业所得税有关问题的通知

第一篇：浙江省国家税务局关于农民专业合作社企业所得税有关问题的通知

浙江省国家税务局关于农民专业合作社企业所得税

有关问题的通知

浙国税所〔2008〕26号

各市、县国家税务局（不发宁波）、省局直属分局：

为认真贯彻落实党的十七届三中全会精神，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，现对农民专业合作社有关企业所得税问题明确如下：

1．对农民专业合作社经营社员自产农产品所得，免征企业所得税。（享受税收优惠政策范围比照增值税执行）

2．对农民专业合作社从事农产品初加工，且符合农产品初加工目录范围的，其经营所得免征企业所得税。鉴于农产品初加工目录范围总局正在研究制定中，在该《目录》没有下发执行前，从事此类项目的农民专业合作社，有特殊困难，不能按期缴纳企业所得税税款的，可按《中华人民共和国税收征收管理办法》及其实施细则的相关规定，申请延期缴纳税款。

3．对农民专业合作社免税程序，各地可暂按《国家税务总局关于印发<税收减免管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕129号）规定执行。执行中如有问题，请及时报告省局所得税处。二ＯＯ八年十一月二十三日

第二篇：北京市国家税务局关于企业所得税有关问题的通知

北京市国家税务局关于企业所得税有关问题的通知

2006-12-31 10:49:35北京市其他机构

各区、县（地区）国家税务局：

近期，有区、县（地区）国税局反映部分企业所得税业务政策问题，经市局研究，现将有关问题明确如下：

一、关于新办经营多业的三产企业经营主业的确定问题。

（一）对新办的三产企业经营多业的，其经营主业是指收入超过企业全部收入50%（含）的业务，或在企业各项收入中居于首位的业务。

（二）《北京市税务局转发财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知的通知》（京税二［1994］268号）第二条第3款中“其主业的经营收入不得低于企业或经营单位全部经营收入的30%（含）”的规定停止执行。

二、关于从高新技术企业分回投资收益的补税问题。

按照《国家税务总局关于企业股权投资业务有关所得税问题的通知》（国税发［2000］118号）的规定，投资方企业从高新技术产业开发区内的高新技术企业分回的投资收益，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠外，应按规定还原为税前收益后并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。原《北京市国家税务局关于企业所得税政策业务问题的通知》（京国税发［2001］124号）第三条第一款的相关规定停止执行。

三、本通知自2007年1月1日起执行。

第三篇：浙江省国家税务局关于规范企业所得税征收办法的通知

浙江省国家税务局文件

浙国税所〔2009〕4号

浙江省国家税务局

关于规范企业所得税征收办法的通知

各市、县国家税务局（不发宁波），省局直属分局：

根据近期审计部门调查和一些企业反映，一些地区未能正确理解和贯彻执行国家税务总局关于《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号），对账证齐全的企业也实行核定征收，扩大了核定征收的范围，出现了规模较大企业或无利润企业核定征收的现象，一方面造成税款流失，另一方面加重了企业负担。为规范税收执法，减轻企业负担，经研究决定，对2009企业所得税征收办法有关事项通知如下：

一、各地要认真学习对照国家税务总局关于《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号），结合本地区的所得税核定征收情况进行一次清理和规范，规范执行企业所得税核定征收的政策，防止核定征收过程中出现扩大化的情况。应坚持查账征收为主，引导企业逐步向查账征收过渡。一些地方核定征收比例偏高的，要查明原因，加强管理，把核定比例控制在适当的水平。

二、对增值税一般纳税人，企业所得税的征收一律实行查账征收办法。对增值税一般纳税人实行所得税核定征收的，省局将于2009年税收执法检查时，按执法过错追究执法责任。

三、对小规模纳税人，原则上也应实行查账征收办法；对一时难以健全账证的企业，主管税务机关要加强辅导，帮助企业健全账证，努力在一定期限内实行查账征收办法。

对账证齐全的企业要求实行查账征收的，各地主管税务机关一律不准核定征收。

四、对房地产企业、投资公司等特殊行业、特殊类型纳税人的企业所得税，不得实行核定征收。

二ＯＯ九年二月二十七日

浙江省国家税务局办公室 2009年2月27日印发

排版：叶 磊 校对:梁烂英

第四篇：浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

2010-3-17

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一、关联企业之间无偿使用资产问题关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。

二、利息支出问题

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函[2009]777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。

三、职工福利费问题

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴，应作为交通补贴在职工福利费中开支。

四、私车公用问题对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

五、资产损失税前扣除问题

1、企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供股权转让合同、中介机构评估报告等相关资料；如不符合独立交易原则，税务机关有权按《征管法》有关规定处理。

2、企业发生债务重组损失，应按财政部、国家税务总局国税发[2009]88号文件第三十四条第（十）款规定处理，企业应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。

4、《企业资产损失税前扣除管理办法》第三十四条中的多项损失涉及到出具“资产清偿证明”，“资产清偿证明”应为由债权人出具的资产清偿过程的说明。

5、国税发[2009]88号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中”当年应纳税所得“，应为企业资产报损前的应纳税所得额。

6、国税发[2009]88号第二十四条规定“单项或批量较大的固定资产报废、毁损，应由专业技术鉴定机构出具鉴定报告。”如无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明。

7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。

六、水电费问题企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。

七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题

1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除。

2、根据《实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。“特殊工种职工”的具体工种可参照《中华人民共和国特殊工种名录》。

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

九、新办企业问题

1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成应纳税所得额。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

十、建筑安装企业完工时间超过12个月及跨问题建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函[2008]875号文第二条规定确认劳务收入。

十一、固定资产投资问题企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

十二、核定征收企业相关问题

1、核定征收企业在中间调整为查账征收的，应先结清税款，再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。

2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一采取核定征收方式，以前发生的亏损不可用以后所得弥补。

十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题根据国税办函[2009]547号《王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

十四、农林牧渔业税收优惠问题

1、《企业所得税法》第二十七条第一款“企业从事农林牧渔业项目的所得，可以免、减征企业所得税。”本条款仅指企业农林牧渔业项目的所得。企业取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受税收优惠。

2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半征收企业所得税政策。

十五、环境保护、节能节水项目管理问题

1、企业从事环境保护、节能节水项目的，待符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》有关条件、通过相关验收后可享受三免三减半税收优惠，享受优惠的时间从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起开始计算。相关备案流程暂参考公共基础设施项目备案有关规定。

2、原老办的从事环境保护、节能节水项目的企业，在总局明确前，暂按公共基础设施项目有关规定处理，即于2008年1月1日后经批准的环境保护、节能节水项目才可享受税收优惠。

十六、高新技术企业问题对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。

浙江省国家税务局所得税处

第五篇：浙江省国家税务局关于加强外商投资房地产开发经营企业所得税管理的通知

浙江省国家税务局关于加强外商投资 房地产开发经营企业所得税管理的通知

各市、县国家税务局（不发宁波）、省局直属税务分局：

为了进一步加强我省外商投资房地产开发经营企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则、《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》（国税发〔2001〕142号）以及国家对房地产管理的有关规定，结合我省实际，现就加强外商投资房地产开发经营企业（以下简称房地产企业）所得税管理问题明确如下，请遵照执行。

一、关于销售收入的确认问题

（一）房地产企业销售收入的确定，应从其房地产销售开始之日进行。企业应以房地产管理部门出具工程项目合格证明之日，或者首笔房地产使用交付之日，或者办理首笔产权转让手续之日的较早者为房地产销售开始。凡不符合条件的，不能确认为房地产销售开始。

（二）房地产企业销售收入的确定，以权责发生制为原则，具体可根据销售方式的不同，按以下原则确定：

1.采取一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发票之日确认为销售收入的实现。

2.采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，以实际付款日确认收入的实现。

3.采取以土地使用权或其他财产置换房屋的，以房产使用权交付对方为销售收入的实现。

4.采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

（三）对房地产企业取得销售商品房以外的其它收入，按现行有关税收规定确认收入的实现。

二、关于预售收入的确认问题

（一）房地产企业预售房地产，其取得的预收款，应按照《国家税务总局关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知》（国税发〔1995〕153号）和《浙江省国家税务局转发国家税务总局关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知》（浙国税外〔1995〕120号）的规定，暂按10%的预计利润率预征企业所得税。

（二）房地产企业的预收款应包括：以合同、协议或其他方式约定并实际取得的定金、预收房款以及其他具有预收款性质的各种款项。

（三）房地产企业与承购人签订预售合同并预收款项后，在产权转移前又将预收款全部或部分退还承购人的，应由企业提供相关证明后，从退还当期的预收款中扣除，但不得抵减当期营业收入。

（四）房地产企业预售房地产，应在取得《商品房预售许可证》的当季进行所得税申报时，将该证复印件同时附送主管税务机关。

三、关于成本和费用的扣除问题

房地产企业在进行成本和费用扣除时，必须按规定区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限。期间费用和开发产品的销售成本可以按规定在当期直接扣除。

房地产企业销售房地产所发生的相应成本费用的确定，应以收入与支出相匹配为原则。企业应根据当期销售面积以及可售面积单位工程成本费用，确定当期成本费用。企业可售面积单位工程成本费用按下列公式确定：

可售面积单位工程成本费用=可售总成本费用÷总可售面积

当期销售成本费用=可售单位工程成本费用×当期销售面积

（一）总可售面积，是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产可售面积证书中明确的面积。

（二）可售总成本费用，是指应归属于可售房地产的土地使用费（或称土地出让金）、拆迁补偿费、七通一平、勘察设计等开发前期费用；建筑安装费，基础设施费，公用设备、绿化、道路等配套设施费以及按照财务制度规定直接计入开发成本的费用。1.土地使用费，指国家将国有土地使用权在一定年限内出让给房地产企业，由房地产企业向国家支付的土地使用权出让金。

2.拆迁补偿费，指房地产企业为取得土地使用权而对原使用者或居住者所给予的拆迁补偿。

3.七通一平费用和勘察设计费用等前期开发费用，根据房地产企业的当期实际发生额确认。4.建筑安装费，指土地房屋开发项目在开发过程中按建筑安装工程施工图施工所发生的各项建筑安装工程费和设备费。

房地产企业自购建筑安装材料的，以取得的合法凭证计入建筑安装费。

5.基础设施费、公用设备、绿化、道路等配套设施费，指土地、房屋开发项目在开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、绿化、环卫设施和可计入土地、房屋开发成本的不能有偿转让的公共配套设施费用，如锅炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公厕等设施支出。

（1）上述设施、设备，若由政府有关部门无偿占用或者属于业主公共产权的，其相应支出可以合法的凭证计入可售总成本费用。

（2）如果发生的公共配套设施费应由两个或两个以上项目负担的，可根据各项目可售面积占总可售面积的比例进行分配，计入有关房屋开发成本。若建成后产权归房地产开发企业并用于继续从事生产经营活动的，其相应支出不得作为可售总成本费用。

（3）房地产企业发生的绿化、道路等配套设施费，有些是在售后继续发生的，经报主管税务机关审核同意后，可在销售房地产时进行预提。配套设施建设全部结束后，应按照实际发生的建设费用进行汇算。企业上述预提费用，可按公共配套设施项目的预算总成本与总可售面积的比例，计算出商品房每单位面积的承担标准，并根据当期销售面积计算本期应预提的配套设施费用，计入本期可税前扣除的成本费用。如企业预提配套设施费用不合理，主管税务机关可以按照合理的方法确定预提金额。

企业预提在售后发生的公共配套设施费用，需向主管税务机关提供下列资料： ①企业书面申请报告以及《涉外房地产企业公共配套设施预提费用计算表》（附表3）； ②政府对配套设施土地使用规定的有关文件； ③配套设施设计合同或方案； ④有关公共配套设施项目的预算资料、预提费用的计算、工程进展和结余情况及预计完工日期的详细报告；

⑤税务机关要求提供的其他资料。

6.多项目开发房地产企业，应对发生的期间费用（管理费用、财务费用和营业费用），在各项目间进行合理分摊，尤其要确认已完工项目与未完工项目相应所负担的期间费用。对于已完工项目（已确认正式销售开始的项目），与该项目有关的应归属的期间费用，可在税前扣除；对未完工项目（包括预售收入预征所得税项目），应归属的期间费用，暂不予税前扣除。

（1）借入资金发生的贷款利息支出，应严格按该借款的用途计入或计算分配计入对应项目的费用之中。具体操作时，如借款利息支出属于对应项目完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入项目的开发成本费用；如属于项目完工后再发生的借款利息，则应作为该项目的期间费用直接在税前扣除。

（2）广告费，应准确按照该广告受益对象计入项目费用。

（3）其他期间费用，应准确按费用的用途计入该项目费用。

（4）对未能准确划分收益对象的费用，按各项目当年营业收入（包括预售收入）占当总营业收入（包括预售总收入）的比例计算确定项目费用。

7.房地产企业发生的交际应酬费，从企业房地产销售开始之日起，对属于可售房地产的部分，按照当期实现的全部销售收入和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十二条第一款第（二）项的规定限额税前扣除。

8.房地产企业采取先租赁后又售出房地产的，原在租赁期间实际已经计提的房屋折旧，不得在售出时再作为成本、费用扣除。

9.房地产企业向境外代销企业支付的各种佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，应当提供完整、有效的凭证资料，经主管税务机关审核确认后，方可作为企业的费用扣除，但实际扣除的数额不得超过房地产销售收入的10%。

四、关于应纳所得税额的计算问题

外商投资企业和外国企业从事房地产经营业务的，应以其当期销售收入，扣除当期相应成本、费用及损失后的余额，为当期应纳税所得额，依照税法的规定计算缴纳所得税。当期应纳所得税额，按以下公式计算：

当期应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－已售房产已预征的所得税＋当期预征所得税

（一）应纳税所得额的计算，应从房地产销售开始，根据收入及相应的成本、费用及损失进行确认。

房地产企业有营业外收支和其他业务收支或对外投资损益等业务时，应一并计算当期应纳税所得额。

（二）已售房产已预征的所得税，是指已销售房地产按有关规定已预征的所得税额。

（三）当期预征所得税，是指对房地产企业预售房地产按有关规定预征的所得税。当期预征所得税，按下列公式计算：

当期预征所得税=预收款收入×预计利润率（10%）×适用税率

五、关于所得税汇算清缴问题

（一）房地产企业缴纳的所得税，应按年计算、分季预缴。季度终了后15日内预缴，终了后四个月内申报，五个月内汇算清缴，多退少补。季度和所得税申报，按照申报方式区分为A类和B类。

房地产销售正式开始，实行查账征收的企业按A类申报。

预售房地产，实行预征企业所得税的企业按B类申报。

（二）企业所得税申报时应使用《外商投资企业和外国企业所得税申报表》，并同时附送以下资料：

1.汇算清缴附表。

（1）《涉外房地产企业基本情况表》（附表1）；（2）《涉外房地产企业内预售款结转情况表》（附表2）；

（3）《涉外房地产企业公共配套设施预提费用计算表》（附表3）；

（4）《涉外房地产企业营业成本计算表》（附表4）；

（5）《涉外房地产企业管理费用、营业费用、财务费用计算表》（附表5）；（6）《涉外房地产企业所得税计算表》（附表6）;（7）《涉外房地产企业销售情况明细表》（附表7）。2.中国注册会计师查账报告。3.财务会计决算报表。4.税务机关要求报送的其它资料。

（三）房地产企业可要求会计师事务所、税务师事务所等中介机构在出具查账报告时，对企业内已结转销售的房地产项目的收入、成本、费用等情况以及当年预售款收入情况在汇算清缴附表1-7中进行详细的列示和说明。

六、关于特殊情况的处理问题

房地产企业在确认销售收入实现后，应依照规定计算当期实际的应纳所得税额。在实际操作中，也发现一些房地产企业在工程竣工并开始销售后，因种种原因，确实不能及时取得发票等凭据，无法及时、准确地结转成本费用，按季度实际利润额预缴有困难。对于这种情况，经主管税务机关认可，允许给予一定的宽限期。在汇算清缴以前，可按10%的预计利润率分季预缴所得税（扣除预收款后的销售收入）；在汇算清缴时，仍未取得合法凭据的，无法对相关项目进行所得税汇算清缴的，主管税务机关对其可暂按30%的预计利润预征所得税。

七、关于法律责任问题

纳税人应按照法律、行政法规的有关规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，在税法规定的申报期限内如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其他资料。对逾期未申报所得税纳税资料的，应责令其限期改正，并按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条的规定，处以2000元以下的罚款；逾期仍未改正的，处以2000元以上10000元以下的罚款。对纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条有关偷税的处罚规定进行处罚；构成犯罪的，依法追究当事人刑事责任。

八、关于政策衔接问题

（一）本规定从2005年1月1日起执行，以前的规定如与本通知不符的，按本通知执行。

（二）此前已经销售房地产但未汇算的企业，以2004年12月31日为时点，对已经销售的房地产先进行一次全面汇算。以后，每年进行汇算清缴。

二ＯＯ五年九月十六