财税[2001]107号文 关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知

第一篇：财税[2001]107号文 关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知

财税[2011]107号关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留

抵税额的通知

发布日期：2011-11-22 浏览次数：56

北京、天津、内蒙古、大连、上海、江苏、安徽、厦门、湖北、深圳、重庆、广东省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）、国家税务局

北京、天津、内蒙古、大连、上海、江苏、安徽、厦门、湖北、深圳、重庆、广东省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）、国家税务局，财政部驻北京、天津、内蒙古、大连、上海、江苏、安徽、厦门、湖北、深圳、重庆、广东省（自治区、直辖市、计划单列市）财政监察专员办事处：

为落实《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）有关要求，解决集成电路重大项目企业采购设备引起的增值税进项税额占用资金问题，决定对其因购进设备形成的增值税期末留抵税额予以退还。现将有关事项通知如下：

一、对国家批准的集成电路重大项目企业（具体名单见附件）因购进设备形成的增值税期末留抵税额（以下称购进设备留抵税额）准予退还。购进的设备应属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款规定的固定资产范围。

二、准予退还的购进设备留抵税额的计算

企业当期购进设备进项税额大于当期增值税纳税申报表“期末留抵税额”的，当期准予退还的购进设备留抵税额为期末留抵税额；企业当期购进设备进项税额小于当期增值税纳税申报表“期末留抵税额”的，当期准于退还的购进设备留抵税额为当期购进设备进项税额。

当期购进设备进项税额，是指企业取得的按照现行规定允许在当期抵扣的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书（限于2009年1月1日及以后开具的）上注明的增值税额。

三、退还购进设备留抵税额的申请和审批

（一）企业应于每月申报期结束后10个工作日内向主管税务机关申请退还购进设备留抵税额。

主管税务机关接到企业申请后，应审核企业提供的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书是否符合现行政策规定，其注明的设备名称与企业实际购进的设备是否一致，申请退还的购进设备留抵税额是否正确。审核无误后，由县（区、市）级主管税务机关审批。

（二）企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未转出的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。

（三）企业首次申请退还购进设备留抵税额时，可将2009年以来形成的购进设备留抵税额，按照上述规定一次性申请退还。

四、退还的购进设备留抵税额由中央和地方按照现行增值税分享比例共同负担。

五、本通知自2011年11月1日起执行。

第二篇：增值税期末留抵税额[范文]

财税[2011]111号文规定，“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣”。是否意味着我公司2011年12月的留抵税额在2012年的申报期均无法申报抵扣？

[龙岳辉]这是一个很具体的问题，既是一个业务问题也是一个操作上的问题，我们的文件规定，货物的留抵不能在服务的销项税额当中抵扣。这是什么意思呢？国务院的常务会议决定，试点地区营业税收入改征增值税后仍然归试点地区。网友问的12月31日前增值税的留抵税额能不能从销项税额中抵扣的问题，货物的留抵税额如果从服务的销项税额中抵扣的话就会影响中央和地方的财政分配关系，所以是不能从服务的销项税额中抵扣的。

但是留抵税额可以从以后的货物的销项税额当中进行抵扣，是不会让企业吃亏的，也不会影响到上海的地方财政收入。纳税人可将2011年12月的留抵税额填入申报表附表

（二）第39行“2011年年末留抵税额”，由主管税务机关审定后，征管系统自动转入，作为主表第24栏“应纳税额合计”减项。

某企业为北京市一家印务公司，经营范围主要为提供印刷品印刷、排版、装订，另外还兼营广告设计、制作、设备租赁等。其中提供印刷品印刷、排版、装订劳务申报缴纳增值税；广告设计、制作和设备租赁申报缴纳营业税。最近，国税局通知该公司从2012年9月1日起，经营的所有项目都应当缴纳增值税，但截止2012年8月31日之前的增值税期末留抵税额，不得从广告设计、制作和设备租赁的销项税额中抵扣。可是，该公司8月份账上还有15万元的上期留抵税额。这部分进项税额都已经通过认证了，也是用于生产经营了。请问能否抵扣？是否转入成本中？应该如何处理？

分 析

在营业税改征增值税（以下简称“营改增”）在上海试点之初，按照《营业税改征增值税试点方案》有关税收收入归属安排，试点期间应保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税纳税人或仅经营“营改增”应税服务的试点纳税人来说，通过各自的申报就能够准确区分的税收收入的归属。但对于兼营“营改增”应税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的原一般纳税人来说，就存在原归属试点地区的增值税收入吃掉改征后试点地区营业税收入的问题。为准确统计“营改增”对财政收入的影响，财政部、国家税务总局在出台《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》曾经规定：“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣”以解决这一问题。

在国务院公布第二批“营改增”试点名单后，财政部、国家税务总局在出台《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）中将原规定的“2011年12月31日”修改为“该地区试点实施之日前”，即所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。

近日，国家税务总局下发了《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号），给出了处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例来计算可抵扣税额及应纳税额。

例如：案例中的纳税人2012年9月申报提供印刷劳务100万元（不含税），提供设备租赁取得不含税收入10万元。当期取得可抵扣的进项税额5万元，上期留抵税额15万元。

则当期销项税额=（100+10）

×17%=18.7万元，相关数据按规定填入2012年10月份《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（以下简称《申报表》）附列资料

（一）中，并生成主表第11栏“销项税额” “一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

当期进项税额=5万元；相关数据按规定填入2012年10月份《申报表》附列资料

（二）第12栏“税额”，并填入主表第12栏“进项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

上期留抵税额15万元作为“货物和劳务挂账留抵税额”（即试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”）填入2012年10月份《申报表》主表第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中。而该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”在2012年10月份《主表》中填写“0”。

经计算，2012年10月份《申报表》主表第18栏实际抵扣的进项税额栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写5万元。

该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计” 则反映货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。需将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据填入。

经计算，货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=15万元；

一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”×100％=17万元÷（17万元+1.7万元）×100％=91%；

一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例=（18.7万元-5万元）×91%=12.467（万元）。

因此，2012年10月份《申报表》主表第18栏实际抵扣的进项税额栏 “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”应填入12.467万。

最终2012年10月份应纳增值税额＝《申报表》主表第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额” “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=18.7万元-5万元-12.467万元=1.233（万元）。

而未抵扣完的余额15万元-12.467万元=2.533（万元）作为货物和劳务挂账留抵税额填入《申报表》主表第20栏“期末留抵税额”中；并在进行11月份申报时，填入《申报表》主表第13栏“上期留抵税额” “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中，以后各月以此类推。

由于以上问题属于新老税制交替阶段的特殊业务，《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号）特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

根据以上规定，案例中的企业应在2012年9月作如下账务处理（单位：万元）：

借：应交税费——增值税留抵税额 2.533

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.533。

假设10月经计算，2.533万元可全额抵扣，则作如下账务处理：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）2.533

贷：应交税费——增值税留抵税额 2.533。

第三篇：国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知

国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税

额抵减增值税欠税问题的通知

国税发[2004]112号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：

一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：

（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

三、为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，将《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号）《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次的填报口径作如下调整：

（一）第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税金——应交增值税”明细科目借方月初余额一致。

（二）第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠税额后的余额数。

国家税务总局

二○○四年八月三十日

第四篇：营改增试点增值税期末留抵税额及差额征税的会计处理

营改增试点增值税期末留抵税额的会计处理

营改增试点增值税期末留抵税额的会计处理如下：

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目（应交税费-增值税留抵税额）。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，做如下分录： 借：应交税费——增值税留抵税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，做如下分录： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——增值税留抵税额

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理

营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理如下：

（一）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）

主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额）贷：银行存款（应付账款）等（按实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：主营业务成本

（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）

主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额）贷：银行存款（应付账款）等（按实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税 贷：主营业务成本

第五篇：转发《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》的通知专题

`

转发《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税

欠税问题的通知》的通知

各区、县国家税务局，开发区、保税区、新技术产业园区国家税务局，直属分局，海洋石油税务分局，稽查局：

现将《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）转发给你们，请遵照执行。

二○○四年九月十七日

国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知

国税发〔2004〕112号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：

一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：

（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金――未交增值税”科目。

（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金――未交增值税”科目。

三、为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，将《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号）《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次的填报口径作如下调整：

（一）第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税金――应交增值税”明细科目借方月初余额一致。

（二）第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠税额后的余额数。

二○○四年八月三十日

天津国家税务局