慈善捐赠的税务与会计

第一篇：慈善捐赠的税务与会计

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我国首部与慈善事业相关的法律《中华人民共和国慈善法》（以下简称“《慈善法》”）自2016年9月1日起正式施行，9月5日迎来“以法兴善、助力脱贫”为主题的首个“中华慈善日”。随着慈善业的发展，相关税收优惠、涉税问题日益成为业内外关注焦点。本文结合《慈善法》、《慈善组织公开募捐管理办法》等法律法规及现行慈善捐赠的相关税法规定，阐述慈善组织、捐赠人、受益人等法律主体的税务与会计处理，供大家实际工作中参考。

一、基本概念

（一）慈善组织

慈善组织，是指依法成立、符合《慈善法》规定，以面向社会开展慈善活动为宗旨的非营利性组织，需符合下列条件：

1.以开展慈善活动为宗旨；

2.不以营利为目的；

3.有自己的名称和住所；

4.有组织章程；

5.有必要的财产；

6.有符合条件的组织机构和负责人；

7.法律、行政法规规定的其他条件。

（二）慈善财产

慈善组织的财产包括：发起人捐赠、资助的创始财产；募集的财产；其他合法财产。慈善组织的财产应当根据章程和捐赠协议的规定全部用于慈善目的，不得在发起人、捐赠人以及慈善组织成员中分配。慈善组织为实现财产保值、增值可进行投资，但投资应当遵循合法、安全、有效的原则，且取得的投资收益应当全部用于慈善目的。政府资助的财产和捐赠协议约定不得投资的财产，不得用于投资。

（三）慈善募捐

慈善募捐，是指慈善组织基于慈善宗旨募集财产的活动，包括面向社会公众的公开募捐和面向特定对象的定向募捐。慈善组织开展公开募捐应取得公开募捐资格，且需要在募捐活动现场或者募捐活动载体的显著位置，公布本组织名称、公开募捐资格证书、募捐方案、联系方式、募捐信息查询方法等。普金网

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（四）慈善捐赠

慈善捐赠，是指自然人、法人和其他组织基于慈善目的，自愿、无偿赠与财产的活动。捐赠人可以通过慈善组织捐赠，也可以直接向受益人捐赠。捐赠财产包括货币、实物、房屋、有价证券、股权、知识产权等有形和无形财产。

（五）慈善服务

慈善服务，是指慈善组织和其他组织以及个人基于慈善目的，向社会或者他人提供的志愿无偿服务以及其他非营利服务。

二、慈善捐赠相关主体的会计与税务处理

（一）慈善组织

1.会计处理

根据《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织对于取得的收入需分为限定性收入与非限定性收入。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。相应的，如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。

期末，需将限定性收入的实际发生额转为限定性净资产，将非限定性收入的实际发生额转入非限定性净资产。

慈善组织较常用的会计处理如下：

（1）取得捐赠收入

借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等

贷：捐赠收入——限定性收入（限定用途）

捐赠收入——非限定性收入（未限定用途或是限制在确认收入的当期得以解除）

对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额：

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借：管理费用

贷：其他应付款

（2）取得会费收入

借：现金、银行存款、应收账款等

贷：会费收入（一般为非限定性收入）

（3）提供服务收入

指慈善组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。

借：现金、银行存款、应收账款等

贷：预收账款

借：预收账款

贷：提供服务收入（一般为非限定收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）（如根据规定，在预收环节需要计算缴纳增值税的，此分录计入预收环节）

（4）销售商品收入

指组织销售商品（如出版物、药品）等所形成的收入。

借：现金、银行存款、应收账款等

贷：商品销售收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：业务活动成本

贷：存货

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http://www.xiexiebang.com/（5）政府补助收入

借：现金、银行存款

贷：政府补助收入

对于接受的附条件政府补助，如果慈善组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿还的金额：

借：管理费用

贷：其他应付款

（6）对外投资收益

借：银行存款

短期投资跌价准备、长期投资减值准备

贷：短期投资、长期股权投资、长期债权投资

投资收益

（7）筹资费用

核算慈善组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括为获得捐赠资产而发生的费用（举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用）以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。

借：筹资费用

贷：预提费用、银行存款、长期借款

期末，需将“筹资费用”科目的余额转入非限定性净资产：

借：非限定性净资产

贷：筹资费用

（8）受托代理资产

指慈善组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。普金网

http://www.xiexiebang.com/ ①收到受托代理资产

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

②转赠或转出受托代理资产

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

2.税务处理

（1）企业所得税

慈善组织取得的收入可以分为免税收入与应税收入，税务处理如下：

第一，免税收入

《企业所得税法》第二十六条第（四）项规定，符合条件的非营利组织的收入免税。

《企业所得税法实施条例》第八十四条规定，符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：

①依法履行非营利组织登记手续；

②从事公益性或者非营利性活动；

③取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

④财产及其孳息不用于分配；

⑤按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

⑥投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；

⑦工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。普金网

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在《企业所得税法》第二十六条和《企业所得税法实施条例》第八十四条相关规定的基础上，《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2014]13号）明确了符合条件的非营利组织，必须同时满足以下条件：

①依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；

②从事公益性或者非营利性活动；

③取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

④财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；

⑤按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

⑥投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

⑦工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；

⑧除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；

⑨对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

该文件同时规定，非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。

《企业所得税法实施条例》第八十五条规定，符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于非营利组织免税收入的具体范畴，财税[2009]122号规定，非营利组织的下列收入为免税收入：

①接受其他单位或者个人捐赠的收入；

②除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 普金网

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④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。

此外，财税[2008]160号、财税[2009]124号文件规定，慈善机构在接受捐赠资产时，按以下原则确认资产价值：

①接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

②接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算（公益性股权捐赠例外）。

第二，应税收入

除上述文件明确列举的免税收入之外，慈善组织的其他收入（例如，销售商品收入、提供服务收入、对外投资取得的收益等等）均需并入所得计算缴纳企业所得税。

第三，成本费用扣除

民发[2016]189号文对慈善组织开展慈善活动的年度支出与管理费用给限定了具体标准，参见下表：

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需要注意的是，在企业所得税成本费用扣除时，并不考虑上表限定的年度支出与管理费用标准。符合条件的慈善组织取得的免税收入在进行企业所得税月（季）度申报及年度汇算清缴申报时作为免税收入事项填入申报表相关附表（汇缴时填报A107010表中第4行）及主表中。免税收入与减免税所得税收优惠的填制方法有所不同。尽管财税[2014]13号文件规定了在对非营利组织免税资格认定时要求非营利组织对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失需分别核算，但在计算所得额时免税收入对应的成本、费用等是完全可以在税前扣除的。

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慈善组织，无论是否取得免税资格认定，其收入费用均在申报表A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》表中填列。

（2）增值税

对于慈善组织，不论是取得免税收入，还是应税收入，只要属于增值税应税范围，均要计算缴纳增值税。例如：慈善组织销售商品需按销售货物的征免税情况计算缴纳增值税；提供服务需视服务具体内容计算缴纳增值税，如果是为公益事业无偿提供服务，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件一）第十四条规定不需要按视同销售征收增值税；买卖债券、股票、基金等取得的收入需按金融商品转让计算缴纳增值税。

（3）票据问题

①取得捐赠收入

《慈善法》第三十八条规定，慈善组织接受捐赠，应当向捐赠人开具由财政部门统一监（印）制的捐赠票据。捐赠票据应当载明捐赠人、捐赠财产的种类及数量、慈善组织名称和经办人姓名、票据日期等。捐赠人匿名或者放弃接受捐赠票据的，慈善组织应当做好相关记录。另外，依据财税[2008]160号文件，捐赠方在向慈善组织捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，慈善组织不得向其开具公益性捐赠票据。

②销售货物、提供服务、转让金融商品、债权投资

慈善组织取得销售货物、提供服务、转让金融商品、债权投资（即取得贷款利息）等应缴纳增值税的收入，需开具增值税专用或普通发票。

③股权投资收入

因股权投资非增值税应税行为，故慈善组织取得的股权投资收入不需要开具发票，且不属于接受捐赠收入，也不需要开具财政票据。

（4）公益性捐赠税前扣除资格认定

根据财税[2008]160号文件规定，申请公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织，必须符合下列条件：

①符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；

②申请前3年内未受到行政处罚；

③基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3a以上（含3a），登记3年以下1年以上普金网

http://www.xiexiebang.com/（含1年）的，应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3a以上（含3a），登记1年以下的基金会具备上述两项规定的条件；

④公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3a以上（含3a），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%），同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。

财税[2015]141号文件取消了社会组织报送捐赠税前扣除资格申请报告和相关材料的环节，改由财政、税务、民政等部门结合社会组织登记注册、公益活动情况联合确认公益性捐赠税前扣除资格，并以公告形式发布名单。

第二篇：慈善和捐赠

14.Charities are nonprofit organizations that raise money to provide social services or other programs.Giving USA has been reporting on charitable donations since nineteen fifty-six.The group estimates that about seventy-five million households gave to at least one charitable organization in the United States last year.A household is one or more people living in a home.The largest share of charitable giving goes to religious groups.Giving USA says they received thirty-five percent of all donations in twenty-ten.Some people give a percentage of their pay to religious organizations.慈善机构是为社会服务等项目筹集资金的非盈利组织，美国施惠基金会自1956年开始发布慈善捐赠报告，该组织估计，去年美国约有7500百

万户家庭向至少一个慈善机构提供了捐赠。一户家庭有一人或多人居住在一处房屋。

最大份额的慈善捐赠流向了宗教组织，美国施惠基金会称2010年收到的捐赠占全部捐赠的35%，有的人将一部分支出用于捐赠宗教组织。

第三篇：慈善捐赠策划案

奉献爱心捐赠旧衣物倡议书

亲爱的同事们：

你们好!

据新闻报道，受厄尔尼诺现象影响,我国今年气候类似于1998年，可能出现少见的低温天气，今年夏天可能是近50年的干旱或者洪涝，今年冬天可能是近五十年来最冷的一个冬天。当我们面对满柜的衣服，为如何搭配而绞尽脑汁时，可曾想到贫困山区的老人，要靠仅有的一两件衣服走过春夏，捱过秋冬;当我们对商场里琳琅满目的鞋子心生羡慕时，可曾想到贫困山区的孩子，脚上的鞋早已磨破，顶着刺骨的寒风，踏着冰冷的积雪，走向学校;当我们看着满箱的衣物，发愁没地方存放时，可曾想到这些不起眼的物品，却能给多少人带来欣喜的笑容和内心的温暖。

在四川和贵州的边远山区由于环境恶劣、灾害频发，人民生活还极度贫穷，许多老人和孩子甚至还缺少过冬的衣物。作为一名业内精英，我们也许没有很高的收入，我们也许没有多余的存款，我们也许捐不起一座希望小学，但我们可以把我们不需要的旧物转给那些需要它们的人，这只需要我们的爱心。请需要处理旧衣服的人们来这里寻找旧衣服的去处，用我们的爱心给这些旧衣服增添新的光彩。

捐一件衣物，献一片爱心!一件简简单单的衣物也许只是你多年来陈积的别物，但对于西部贫穷地区的人民与儿童来说，却能温暖他们整个冬天。或许您捐

出的一件衣物，不足以改变她们吃穿的生活环境，但您那举手之劳的爱心，一定能令那身陷困境的一家人，感受到一个素不相识的人带来的温暖与祝福;一定能让他们依然对生活充满憧憬，心中无限向往过上富足的幸福生活愿望。

为此我们将于6月1日开始在美源金业（天津）贵金属经营有限公司开展为期1个月的募捐衣物爱心活动，到时请同事积极参与，献一份爱心。本活动由美源金业运营部品牌战略部主办，美源金业天津贵金属经营有限公司网络销售部协办。

人行其善、物尽其用，我们携手，让不用的衣物可以继续发挥它们的使用价值，让南部贫穷地区的人民感受到来自我们的温暖和关怀。希望大家快行动起来吧!用你的行动温暖那些需要帮助的人的心，把你的爱心传递到他们的身边!捐赠的目的在于不仅让他们解决穿衣问题，同时通过募捐活动让更多的人参与爱心事业，让爱心真正变成行动，体现人与人之间充满爱的亲情，团结一切可以团结的力量。我们温暖的不只是身体和心灵，还有社会的友爱和良知。

同一片蓝天,送一份温暖，让我们积极行动起来，动员亲戚好友、左邻右舍都参与到本次活动中来。

【关于捐助旧衣物注意事项】

1.请尽量邮寄干净点的衣物，适合农村生活的。不要太时髦，不要裙子，不要吊带等。

2.御寒衣物为主，尽量少寄T恤短裤的衣服。

3.具体可以是：棉衣、羽绒服、绒衣、毛衣、外套、棉纱衣裤、保暖内衣、衬衣、长袖T恤、棉裤、毛裤、绒裤、牛仔裤、长裤、围巾、帽子、手套等。贴身衣物请一定要消毒后捐赠。

4.衣物请不要有破洞，不要有明显的污渍，扣子、拉链、鞋带必须完整无缺，贫困山区买这些服装配件也很困难的。

5.如果条件允许，旧衣物请消毒清洗干净后晒干(消毒用威露士，84等消毒液浸泡十五分钟照常清洗即可)。实在不能消毒的请一定要清洗后捐赠。捐赠时间：6月1日---6月31日

捐赠地点：美源金业（天津）贵金属经营有限公司富尔大厦3101 行政部美源金业（天津）贵金属经营有限公司佳龙大厦11层 行政部

美源金业（天津）贵金属经营有限公司

品牌战略部

二〇一四年五月七日

第四篇：慈善捐赠申请书

慈善捐赠申请书

一、申请捐赠机构的基本信息

 是否属于已发布的经国务院主管部门批准成立的，以人道救助和发展扶贫、慈善事业为宗旨的社会团体之一。是 否.二、申请捐赠的款项金额或物资数量，如果捐赠的是产品，请注明产品效期。

三、请介绍捐赠的直接受益群体

四、捐赠款物的发放计划

[申请机构]

姓名:

职务:

签字:

日期:

公章: _ ___________________

第五篇：慈善捐赠讲话稿

各位领导、各位嘉宾，下午好!

在今天春光明媚、春意融融的大好日子里，xxx慈善捐助超市隆重开业了，作为全市试点工作之一的xxx慈善捐助超市，经过三个月的紧张筹备工作，今天正式投入使用了，这是我镇慈善事业发展中的一个重要里程碑，同时也是我镇慈善事业的一件盛事、喜事。值此，谨让我代表镇委镇政府向xxx慈善捐助超市的顺利开业表示热烈的祝贺!向各位领导、各位嘉宾到来表示热烈的欢迎!

xxx慈善捐助超市是在市民政局的指导和镇委、镇政府的大力支持下，秉承“以人为本，为民解困”的服务宗旨，由xxx民政负责筹建的。在筹建过程中，得到了社会各界热心人士的鼎力支持，慷慨解囊，捐资捐物，使慈善捐助超市能在这么短的时间内筹到大量物资，在此向大力支持慈善捐助超市的各位善长仁翁以及一直以来关心和支持我镇慈善事业发展的热心人士表示衷心的感谢!

xxx慈善捐助超(市是常年接收社会各界热心人士的捐资捐物，将接收的货品集中以超市的形式向社会困难家庭提供无偿的帮助。慈善捐助超市体现了党和政府对困难群体的关心，凝聚了社会各界的爱心，通过整合我镇现有的社会扶贫济困资源，深入、持久、健康地开展对弱势群体的救助工作，让社会各界善心人士有方便的渠道帮助困难家庭，而困难家庭能得到最实际的帮助，按自己需求挑选商品，这为我镇贫困市民搭建一个新的救助平台。在未来的日子里，为了能使慈善捐助超市能长期的经营下去，借此机会再次呼吁社会广大热心商家、个人积极发扬xx人乐善好施、扶贫济困的光荣传统美德，伸出援助之手，奉献一点爱心，多捐资捐物，继续积极支持慈善捐助超市，继续支持我镇的慈善事业的发展。我在这里祝愿慈善捐助超市能越办越好，希望慈善捐助超

同志们、同学们：

我们举办这次情暖“春蕾”爱心捐赠活动，动员号召社会各界为贫困女童送温暖、献爱心，非常有意义。刚才，我们一起听取了春蕾女童代表发言，70名春蕾女童得到了资助，我很受感动。在此，我代表区委、区人大、区政府、区政协向一直关心支持妇女儿童事业的××市××实业集团有限公司、××集团利源污水处理有限公司和××区晟通达车队表示崇高的敬意和衷心的感谢!向受到资助的“春蕾”女童表示亲切的问候!

关爱女童，就是关爱女性，就是关爱人类自身。女童的健康成长，是我们促进两性和-谐，构建社会主义和-谐社会的重要组成部分。关心女童教育、帮助女童改善受教育状况，不仅是党和政府的事情，也是全社会的共同责任。××市××实业集团有限公司、××集团利源污水处理有限公司和××区晟通达车队在企业发展的同时，不忘记回报社会，热心公益事业，积极向春蕾计划献爱心。他们的爱心行动为我区社会各界树立了很好的榜样，通过他们的行动将唤起社会(上更多的人士加入到这项活动中来。各有关单位、部门在今后的工作中，也要以××市××实业集团有限公司、××集团利源污水处理有限公司和××区晟通达车队为榜样，充分认识做好儿童工作尤其是贫困女童救助工作的重大意义，以高度的责任感和使命感为女童的健康成长创造良好的环境，形成全社会都来关心、爱护女童的良好氛围;妇联组织要积极争取各方力量的支持，加大投入力度，扎实有效地为贫困儿童办实事、做好事，把“春蕾计划” 等爱心助学活动抓出更大成效。

今天的捐赠会上，来自不同学校的70名春蕾女童受到捐助，可以说你们是不幸的，同时也是幸运的。俗话说：宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来。希望受到资助的同学们敢于正视眼前的困难，发扬“自尊、自信、自立、自强”的“四自”精神，树立信心，克服困难，努力学习，立志成才!努力把来自社会的关爱化作战胜困难的强大动力，用自己的智慧和双手创造美好未来!

最后，预祝大家工作××，家庭幸福，万事如意!