第一篇：小金库案例分析范文
私设小金库落马案例
概念
“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。来源
“小金库”资金（资产）来源众多，归纳起来，主要有以下13种：财政拨款；政府性基金收入；专项收入；行政事业性收费收入；罚没收入；国有资本经营收入；国有资源（资产）有偿使用收入；资产处置收入；资产出租收入；经营收入；利息收入；捐赠收入；附属单位上缴收入等。
案例一：东航前运控总经理设小金库落马 涉案金额上亿 祸起权力寻租
前述知情人士对施国峰犯案特点用“大胆”两字来形容。
飞行控制中心除掌握东航飞机调度职能外，还担负着利用东航机场降落的其他飞机的空中调度和地面服务职能。而随着公务机市场的兴起，很多私人飞机也需要进入地区航空公司序列进行保养。运行控制中心的权力由此开始显现。
据悉，施国峰不仅截留、私扣公务机的调度服务费，甚至有些重要场合贵宾的专机服务费，也敢私自截留。
“有很多贵宾访问上海，专机组一般不自己采购油料和食品等物资，都是委托施国峰这样的机构负责人去办此事。”上述知情人士说，办案人员曾发现，施国峰利用这种给专机服务的机会，截留专机服务费。
而随着东航公务机市场规模逐渐做大，施国峰所掌握的飞行控制中心权力也开始膨胀。
“对于东航自己的飞机，飞行控制中心尚不能张口要价，”上述知情人士说，施国峰主要是向私人飞机和公务机寻机收取一些服务费，并将部分收费匿藏为部门小金库。
“你能否起飞，什么时候起飞，完全取决于控制中心，”这位知情人士说，公务机一般出行需要快速。而给公务机安排航线和起飞时间，就是飞行控制中心的权力。
目前，公务机市场主要由一些代理公司来做，这些代理公司为了给客户满意的服务，就不得不打点施国峰，以便使自己代理的公务机客户能够获得较好的飞行时间和航线。
而东航的公务机调度部门正是在施国峰建议下设立的。本报记者查阅资料发现，东航运行控制中心在施国峰的强烈建议下，在1994年成立了公务机调度部门，成立时仅有三人，如今已有20多人，施国峰为负责人。
东航正是在施国峰的建议下，及早布局公务机市场，进而抢占了先机。而施国峰及运行控制中心也是因为公务机市场兴起，掌握了直接服务专机的机会。
上述知情人士透露，施国峰犯案主要是因为其控制下的运行控制中心，擅自将专机、其他飞机停机缴纳给东航的费用，扣留不上缴，形成了部门小金库，该小金库规模上亿元。
北京某律师事务所一位合伙人对记者表示，在单位私设小金库要看其中资金的使用去向，如果资金进入个人口袋，或者个人使用后再归还的，都构成贪污罪。如果小金库资金没有为个人所动用，则不能定性为贪污罪。
而让办案人员觉得其“大胆”的还是，施国峰十几年经营，不仅为本部门经营了一个高达亿元的小金库，而且其本人直接从其中提取资金，先后用于买房。
办案人员已经查处的施国峰在上海的四处房产中，其中一处用小金库资金购买的房子，已经比购买时升值了一倍，施国峰如果此时将房子卖掉，而将从单位小金库中挪用的资金归还，则办案人员还很难查到其贪污的实据。
“当然，施国峰只是代表过去的东航。”这位知情人士说，因为施国峰是2009年中被有关部门控制的，其暴露的问题全部是2008年及以前的事情。
上述审计报告中也指出，审计查出上述问题后，东航集团已制定《国内航线包机、政府补贴航班审批规则》等规章制度和工作流程，规范包机业务及销售奖励，严格做好有关决策过程的原始记录工作。
“本次审计发现并向有关部门移送涉嫌犯罪案件线索2起，有关部门正在依法立案查处。”上述审计报告中如是说。历史上的乱账
上述知情人士透露，施国峰一案，是在国家审计署2009年对东航2008年度财务收支审计和对原东航董事长李丰华离任经济责任审计中发现的。
6月14日，审计署东航2008年度财务收支审计结果公告指出，东航之前内部管理比较混乱，下属企业少计收入，逃避税收情况很多。财务管理不严格，导致了东航内部人权力寻租和获利的空间比较大。
上述审计公告中指出，截至2008年底，东航所属5家企业少计收入51654.11万元，并导致少缴营业税及附加。
东航所属2家企业多计成本费用499.49万元；还有5家所属企业未及时清理往来款，造成12457.66万元长期挂账。
上述知情人士透露，审计署在对东航进行审计时发现，东航由于内部管理问题，导致很多下属单位经营性收入没有纳入财务，截留成了小金库。
2004年至2008年，东航所属7家企业将10346.61万元收入，直接用于发放奖金、补贴和业务招待等支出。
审计指出上述问题后，东航集团追回了部分资金，下发了《关于进一步加强财务收支管理的通知》，并对18名责任人员分别给予免职、降职及警告等处分；还制定了清理计划，着手整顿“三产”企业。
上述知情人士说，施国峰案件是东航之前内部管理问题积弊的一个写照。
分析施国峰在位时的东航数据，可以看出东航在各项指标中，均属于三大航空公司中的下游。
2007年，东方航空营业收入435.3亿元，国航为497.4亿元，南航为558.73亿元，东航在三者中最少。同时，东航2007年营运成本为376.54亿元，毛利率为13.5%；国航为403亿元，毛利率约19%；南航的营业成本为47.84亿元，毛利率约15.2%，东航同样是最低的。
而当年的管理费用占营业收入的比重，东航达到了4.77%，最低的国航仅为2.64%。
上述知情人士说，东航前几年连年亏损，内部管理混乱，部门为了给员工谋取利益，诸如施国峰这样的部门利益事件，就不足为奇。
“施国峰案件是前几年东航内部管理问题的一个例子。”上述知情人士说。
施国峰等人案件的曝光，也促使东航加快内部管理制度改革。
实际上，因航油期货巨额亏损后，东航即在2009年进行架构调整，设置审计部，并于当年9月聘请席晟为集团公司总审计师。席晟1983年起即在审计署工作，为审计署后备干部人选。(21世纪经济报道)
案例二：重庆一邮政局原局长贪污小金库资金落马
刘善文，原重庆邮政涪陵片区局副局长兼南川区邮政局局长，中共党员，系重庆丰都人，2009年2月经南川区人民检察院提起公诉，被一审法院以涉嫌贪污罪、受贿罪分别判处有期徒刑二年六个月和一年，决定执行有期徒刑三年。案情回放
这是刘善文2008年10月在看守所羁押期间写下的犯罪事实，向检察机关如实交待自己如何走上犯罪路的每一个环节：2006年1月18日，我考虑到要过春节了，如何在企业账外资金即俗称“小金库”中捞点钱，为自己多挣一点钱，在个人收入上更满足一些。因为，从2000年4月27日到南川当局长、党总支书记后，工作勤勤恳恳，辛辛苦苦，年度目标任务和各项工作都干得不错，工作起色也比较大，然而，自己个人的收入却不甚如意。为此，我把财务会计通知到我办公室，给她说以春节产需要给有关领导、相关部门及有关人员拜年送礼的名义，拿出两万元现金给我去办这个事。当时财务会计就在我的安排后出据财务凭证，我本人也在支付凭证中经办人栏中签了自己的名字。财务会计就拿了两万元现金在我办公室交给了我。然而我收到这两万元现金后，并没有给相关领导、部门和有关人员拜年送礼，而是自己直接把这两万元现金据为已有。这样做一是自己作为局长，直接分管企业财务工作，上任之初，财务人员在向汇报工作时说到“小金库”，并有10多万无资金。当时我表示继续保留这个账户，只跟我、财务会计、出纳等三人知道，其它人都不要讲。所以其它局领导和上级主管部门也不知道有“小金库”的事，会计、出纳不说，其它人都不晓得。二是我给会计是说要拜年送礼，她也不会怀疑我不去拜年送礼，所以这个事应当没有问题，是安全的。虽然事后一段时间，心里忐忑不安，老认为不踏实。但几个月后心情就平静了，也就心安理得了。
由于这第一次的顺利得手，在2007年2月5日，我又以春节前要拜年送礼的名义，同样的手段安排会计从账外资金中提取两万元现金和会计支付凭证在我办公室，我又在凭证中经办人栏中签上了自己的名字。我收到这两万元现金后实际并没有去给任何人任何部门拜年送礼，而是自己据为已有。2008年1月17日，也是在春节前，我想到前两次都容易，顺当的得手，胆子就更大些，决定多搞点，在金额上确定为叁万元两仟元整，这样有两仟块钱的零头，看起来拜年送礼更真实一些，在履行相关手续上，喊办公室主任签个字作经办人员理为妥当。于是我把春节拜年送礼需要叁万元两仟元的事给财务会计说后，她就把钱和会计支付凭证拿到我办公室，我把钱放到抽屉后，电话通知办公室主任来到我办公室，喊他在会计凭证的经办人栏中作经办人签字，我在会计凭证上签“同意”和自己的名字以及日期。这样我收到这叁万元两仟元现金后，同样自己据为已有。并没有给任何领导、任何部门和相关人员拜年送礼。
我先后三次从单位“小金库”中，以春节前单位要给相关领导、部门、人员拜年送礼的名义，支付给我现金共计72000元，全部据为已有，被个人吞没。从未给南川的相关领导、相关部门、相关人员拜年送礼，也从未给重庆、涪陵的邮政主管机关的领导和部门人员拜年送礼。我把这72000元现金和自己平常的正常收入加在一起，除平常开支外，基本上都存在了银行我个人账户上使用管理。
由于我以拜年送礼的名义套取企资金的行为实质上是贪污行为，这个事我从未告诉过任何人，也包括我的爱人、父母姐妹都没有给他们说过。
另外，从2005年至2008年，我利用手中权力，为他人谋取承建建筑工程、划拨工程款、维修车辆等利益，先后8次非法收受他人贿赂人民币共计22000元。这些不利之财，当时收下时感到兴奋，事后可总是睡不安，待东窗事发时，才知“送礼者给你好处的同时，也给了你一把开启违法犯罪之门的钥匙”这条廉洁警句的重要性。根源反思
这是刘善文2008年10月在看守所羁押期间写下的悔过书，他对自己所犯罪行的深刻教训进行了认真的剖析和反思。如今犯下不可弥补的大错，我扪心自问，归根到底是人生道路上的三个因素自己都没有把握好。
思想放松是自己犯罪的首要原因
自2005年4月27日我上任后，经过多方了解，工作难度和压力比我想象中的要大得多。经过几届领导班子后遗留的历史问题多，邮政改革、发展、稳定的任务很重，职工的思想、观念、信心、能力等需要更大的转变和提升。所以工作上的大事锁事、急事、难事接踵而至，作为总支书记，组织和加强企业思想政治工作、党风廉政建设、党建工作等一系列活动和诸多工作虽在开展，但由于我在思想上重视不够，担心把时间精力放在那些方面太多，会影响企业的经营发展和业务工作，影响年度收入目标的完成，影响绩效的考评。主观上，我自己当领导这么多年（94年开始就当局领导），接受党和组织的教育比较多，大道理都懂，自己不会在这些方面出问题，当务之急是如何把业务发展拓上去，把任务完成好，经营是硬指标，发展是硬道理，发展好了，问题都好解决。一个领导的政绩主要也是在经营指标的完成上体现重多一些，发展好不好也是上级领导最关心、最看重、最直接过问得多的事情。所以，我急功近利的思想非常突出，这就谈不上从根本上、从长远上为一个企业，为一个团队，也为自己多从政治方向、政治立场、政治觉悟、理论水平等方面长远规划、扎实推进、持续健康发展。以致于在开展先进性教育活动，解放思想大讨论活动，每年的党风廉政建设，述职述廉活动和专题民主生活会等等，相对而言，流于形式，敷衍应对的较多，实质性、实效性上就差得多。正因为如此，自己的思想政治觉悟不仅没有提升，反而被唯物发展论所排斥，没有把政治当作头等大事放在首要位置，被一时的业务发展冲昏了头脑，本末倒置就必然要出大问题，以致于走上犯罪道路。
三观扭曲是自己犯罪的重要原因
当今社会纷繁复杂，各种诱惑形形色色。由于自己放松了政治思想的学习教育，放松了党风廉政建设，反腐倡廉和廉洁自律的各项规定要求，基本上都是停留在口头上、总结上，没有落实到实际思想、工作和行动上，使自己的世界观、人生观、价值观由此而发生扭曲，错误地认为到南川局工作后，兢兢业业，勤勤恳恳，团结带领全局员工辛勤努力，拼搏进取，开拓创新，在发展上一年一个台阶，做出了应有的成绩，贡献了自己的力量。因此，个人思想上的不健康，就抵挡不住金钱的诱惑，就没能处理好奉献与索取的关系，没能把握好该得与不该得的界限。不是把权力当作更好地为人民服务的平台，而是当作索取个人好处的工具，自己也成为贪赃枉法的奴隶，使企业蒙受损失，自己走向坠落和犯罪的道路。
侥幸心理是自己犯罪的根本原因
对自己的贪污犯罪行为，我认为一方面是在外资金的小金库是小范围的人才知道，我又是以拜年送礼这一堂正之言蒙骗财务人员，大家都不会怀疑我自己会贪污这个钱；另一方面上级主管机关本身都不知道我们局有这个小金库，所以，抱着极度的侥幸心理，前后两年时间，三次套取都得逞。殊不知，“要想人不知除非已莫为”，“手莫伸，伸手必被捉”，“天网恢恢、疏而不漏”等等，这些道理，在这次案发之前我都懂，但没有这次进检察机关、进看守所后特定的环境，特定的状态下感受深刻，我在人生道路上所走错的这一步，带给我的教训刻骨铭心。（正义网）
案例三：辽宁药监局局长“落马” 再现“小金库”顽疾
辽宁省食品药品监督管理局原局长张树森利用装修办公楼的机会侵吞“小金库”公款30万元，另受贿40余万元，近日被盘锦市中级人民法院判处有期徒刑15年。此案再次撩开了“小金库”泛滥的黑幕。
虽然国家三令五申，“小金库”却不但没有根除，在一些地方和单位还愈演愈烈，其症结在哪里？
局长敛财各部门“小金库”泛滥
2000年初，在辽宁省医药管理局基础上重新组建的省食品药品监督管理局决定重新装修办公大楼。8月，辽宁省药监局接受辽宁成大股份有限公司提供的200万元赞助费用于办公楼装修。200万元直接打入一个账外资金专户，而该账户所属的辽宁省医药企业管理协会早在1996年就被撤销。
装修公司预算200多万元工程款，在新任局长张树森的授意下，局办公室原主任梅永成只支付了150万元，剩余的50万元和5000元银行利息被截留下来，进入局办公室的“小金库”。
2001年9月，张树森让梅永成从这笔钱中提出30万元并将其占为己有。2005年9月，梅永成私自将剩余的20.5万元以现金支票的形式转入自己的个人账户据为己有。二人贪污公款的行为直到2006年省审计厅对张树森进行离任审计时才露出马脚。
由此，辽宁省对省药监局设立巨额“小金库”问题进行了彻查，从而暴露出各业务处室长期私设巨额“小金库”问题。这些“小金库”资金使用严重失控，一些领导干部利用“小金库”，以房补等名义，每人私分高达一二十万元。
据对张树森进行审查起诉的盘锦市人民检察院介绍，前几年，省药监局各部门比着设“小金库”，好像谁不设谁吃亏。梅永成交代说，除了办公室，其他处室也都设“小金库”，而且因为业务处室具有行政审批权和行政处罚权，直接联系药商、药厂，从下面得到的好处更大。
处罚偏软“小金库”更加隐蔽
记者在采访中发现，近年来“小金库”不但屡禁不止，反而更严重了，也更隐蔽了。辽宁省财政厅一位处长介绍，“小金库”的事一般得有举报线索才能去查，否则根本无从下手。省财政厅已经二年多没查办过一起“小金库”案件了。张树森案件也是因为有群众举报才“东窗事发”的。
辽宁省审计厅固定资产投资审计处处长张文学介绍说，审计部门对查出的问题往往只有经济处罚权，包括没收“小金库”资金，并处罚单位最高5万元，处罚的是单位(规定上对责任人可处5000元至1万元的罚款)，对当事人没有什么触动，而存在“小金库”问题的大都是行政事业单位，经费来源为财政拨款，罚款没出处，常常执行不了。
张文学和辽宁四洋律师事务所副主任王琦等相关人士认为，尽管国家三令五申严禁，但仍有不少单位和主要负责人挖空心思设立“小金库”，主要原因是监督查处力度太弱。
辽宁省社科院研究员于治贤、辽宁公安司法管理干部学院副教授马嫦云等专业人士认为，根治新时期“小金库”再度泛滥现象的当务之急是在完善各项规章制度和提高法制观念的基础上，强化预算管理。一切收支均纳入预算，按预算规定使用资金，而制定财政预算也要从实际出发，尽可能满足单位正常开支。此外，要控制行政事业单位的银行开户行为，加强对这类单位银行账目的日常监督和检查。从业务管理上，单位要定期清理往来款项、债权债务和财产物资，防止国有资产流失和形成账外账“小金库”。同时建立责任追究制度，加大审计监督和处罚力度，特别加大对责任人和单位法人的处理力度，形成威慑力。（新华社“新华视点”）
案例四：奇台农场正风肃纪不手软 2起涉案41万“小金库”案件被查处
3月18日，奇台农场召开正风肃纪、创优环境党风廉政建设警示教育大会，会议通报了去冬今春，该场查处的2起教育单位违规私设“小金库”的典型案件，4名责任人受处，涉案金额达41万元。
奇台农场纪委书记罗刚介绍，2007年至2012年8月，该场一所学校两任领导分别采取瞒报的形式将收取的部分学生学费、报名费、学籍管理费等费用共计41万元，不上交财务，分别存放在该学校教务员私人银行账户，作为该校“小金库。这种违规违纪现象，我进行了严肃处理。
近年，奇台农场以“踏石留印、抓铁有痕”的劲头抓好自身反腐倡廉建設,以“零容忍”态度查究各类违法违纪案件。坚决整治影响奇台农场改革发展稳定的不良风气。
此次奇台农场“小金库”专项治理工作是奇台农场“正风肃纪、创优环境”党风廉政集中教育整顿工作的一个重要方面。工作中，该场运用惩处和追究这两个有效方法，始终保持查处“小金库”问题的高压态势，坚持原则、敢于碰硬、严格要求、严肃执纪，做到处理事和处理人相结合，对发现的“小金库”问题严肃处理，并严格追究单位领导班子和领导干部的责任，将巩固治理成果引向深入。
同时，在开展预防警示教育中，该场始终贯穿一条主线，以重点领域、重点部门、重要岗位的工作人员为主要教育对象。“一把手”、领导班子成员、中层干部、新提拔干部作为教育的重中之重。针对不同的教育对象，分类分层次开展教育，结合具体案例深刻剖析违纪违法案件发生的原因、危害及后果，使受教育对象对预防职务犯罪思想上有认识，行动上有措施，工作上有远识，工作中时刻警醒，坚持从源头预防，增强对腐败的免疫力。
据悉，这次所查处的2起违规私设“小金库”典型案件涉及4名科级干部。该场对责任人分别给予了党内警告处分、免职 和诫勉谈话等处分。（奇台讯）
案例五：广东纪委通报8案例 农场私设小金库被查处
公款吃喝、公车私用、发放礼品、设立小金库„„中央和省委三令五申要求遵守“八项规定”,仍有单位顶风违纪。昨日,南粤清风网(广东省纪委、省监察厅官方网站)通报了近期8起典型案例,涉及多个作风老问题,有关负责人均遭问责,乃至免职。其中,有数名干部借着婚宴、乔迁之喜,大办宴席、借机敛财。广东省纪委表示,这些行为性质严重,影响恶劣,故“必须坚决查处和曝光”!
1.副局长为子摆婚宴收礼金9万被免职
据广东省纪委在南粤清风网上的通报,2013年10月,湛江经济技术开发区国税局副局长杨智为儿子摆办婚宴28桌,前后收受礼金9.36万元。杨智违规大操大办宴席敛财,决定对其免职处理。
2.村支书摆婚宴50桌受党内严重警告处分
此外,化州市长岐镇东安村党支部书记李亚森也犯了同样的错误。省纪委通报,2013年9月,李亚森为儿子摆办婚宴50桌,共有400多人来赴宴。李从中收受礼金3.7万元。为此,李亚森受到党内严重警告处分。
3.徐闻文体局干部乔迁收礼被降级
除了婚庆,乔迁也成为某些干部的敛财机会。省纪委披露,2013年9月,徐闻县文体局文化市场综合执法队队长廖文进,摆办乔迁酒席共12桌,收取礼金1.62万元。目前,廖文进受到党内严重警告、行政降级处分。
4.违规领加班费国企老总被降级
省纪委此次通报案例涉及云浮市的是一家国企。2013年,新兴县物资总公司借举办乔迁揭牌仪式之机,违规向每位参加仪式人员发放普洱茶、水杯等礼品,这些礼品每份价值326元。该公司还向人员派发礼金,每人100元。这场仪式,花费6万多元。此外,省纪委还查出该公司原总经理高达文,违规领取加班费4.2万元。目前,高达文受到留党察看一年、行政降级处分;相关费用已向参与人员追缴。
5.单位私设小金库农场场长被查处
据省纪委通报,广东省红十月农场存在骗取国家财政补贴、私设小金库问题。资料显示,广东省红十月农场,现隶属阳江市农垦局。省纪委消息,2010年起,该农场多次虚列开支套取现金,设立小金库共计50多万元。这些多用于发放本单位职工补贴、支付文体活动开支等。2012年,该农场还虚设本单位职工筹资筹劳款,骗取国家财政补助资金65余万元。现在,广东省红十月农场原场长庄道源已被移交司法机关处理。
6.医院公款吃喝相关领导被撤职
省纪委通报,广东药学院附属第一医院总务基建科存在公款吃喝问题。今年1月17日晚,该科用公款组织60名后勤系统在职和退休员工,在广州某酒店举行新春晚宴,花费近万元。为此,总务基建科科长张纯受到党内严重警告、撤销行政科长职务处分。副科长张福榕受到行政警告处分;相关费用已向参与人员追缴。
7.深圳市住建局一处长开公车赴聚餐被免职
据通报,今年3月10日,深圳市住房和建设局政策法规处处长雷昭新违规开公车参加私人聚餐,在社会造成不良影响。现雷昭新已遭免职处理,成为深圳第二个公车私用被处分的干部。据了解,此次违纪事项,系被他人全程拍下后向媒体报料。媒体在进一步核实中,确认雷昭新公车私用行为。
8.乐昌工商所副所长收5条香烟被免职
省纪委通报,韶关乐昌市坪石工商所副所长白玉明存在执法不廉问题。今年1月20日,白玉明带队到当地一烟花爆竹经营部执法检查时,指出该经营部存在严重安全隐患,要求限期整改。但是,白玉明在当晚收到该经营部老板送的5条价值875元五叶神牌香烟后,为其出具场地勘验证明并办理营业执照。
目前,白玉明受到行政记过处分,并被免职处理。此案因一名网友在韶关民声网留言而案发。（记者 郭海燕 通讯员 粤纪宣）
第二篇：小金库等审计案例分析
小金库审计案例分析
中天恒会计师事务所 李三喜
一、小金库的含义
小金库是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收人，未列人本单位财务会计部门账内或未纳人预算管理，私存私放的各项资金。
二、小金库的形成
小金库的形成来源主要有两类：一类是收入现金（包括银行存款，下同）不人账；另一类是虚列项目，转到账外。
（一）收入现金不人账
收入现金不人账，主要有以下几种情况：
1．主营业务收人不入账。如将已售出的产品报盘亏，销售收人进小金库。
2．其他业务收人不入账。如出租单位房屋收人不入账；将应收取的商标使用费、场地出租或实物租金收入、出借资金的占用费收人、各种服务费收人存放在对方单位，不入本单位账。
3．营业外收人不入账。如出售固定资产变价收人不入账；非货币性交易收到的补价收人不入账（已经没有该项目收入）；取得的罚款收人不入账；没收的押金收人不入账，等等。
4．补贴收入不入账。如企业收到的先征后返的增值税不入账，收到财政扶持补贴收人不入账，等等。5．收到的投资收益不入账。
6．其他收人不入账。如接受现金捐赠不入账；收到的厂家让利折扣不入账；未理赔返还保险金不入账；下属单位上缴的管理费不入账。
（二）虚列项目，将资金转到账外
虚列项目，将资金转到账外，主要有以下几种情况：
1．虚列成本。如多领原材料，然后变卖，所得资金入小金库。但很难推断出是否多领取。需要从内控制度方面比如签字手续、出库单等当中找线索
2虚列费用。如虚列咨询费广告费、赞助费、会议费、加工费、办公用品费等，多报费用入小金库。
3．巧立名目，将资金转移到账外。比如；
（1）以预付款、投资等名义，将资金转入小金库。
（2）建设单位向施工单位多拨工程款，并虚报当年投资完成额，事后再将款项从施工单位退回转入小金库。（做不到最终的转移，除非双方串通制造虚假合同。）
（3）行政机关将预算资金以经费支出名义拨人下属单位，从中进行不合理开支。
（4）将预算资金以经费支出名义，转人账外银行账户。检查有没有合法支出凭证
（5）将基建款先拨入下属单位，并在本单位列作支出，以后再从下属单位收回，存入小金库。
三、小全库及其审计的特点
小金库的特点决定了对小金库审计的技术与方法。
从小金库的存放形式来看，主要有两种情况：
一是将款项存放于本单位个别人手中；二是存放于外单位。这里的外单位通常是指被审计单位的下属单位或者是有求于被审计单位的关系单位。所以，审计时应采取内查外调的方法。
由于小金库只是为小集体或个别人谋利，必定比较隐密，故一般只是单位高层领导或关键部门主管（如单位主要负责人，总会计师，财务主管，销售主管等）参与。对此，审计人员必须加强对这些人的观察，从中发现线索。必要时，审计人员应对外部有关单位的会计账目进行询查。
从小金库的查处范围来看，主要有两种情况，一种小金库，其形成会减少单位账面资产的价值，从而或多或少会在单位会计资料中留有“把柄”，如产成品盘亏等。另一种小金库的形成，并不直接减少单位的账面资产，因而不能在会计资料中发觉，如咨询收人、罚款收人等。对于可能在单位会计资料中留有“把柄”的事项，审计人员的注意力主要应放在主营业务收人、其他业务收入、营业外收人、投资收益、大型采购、长期投资、产成品。以及现金和银行存款中的大额费用的报销等方面；对于一些不能直接在会计资料中找到线索或疑点的事项，审计人员应适当运用观察、调查、推理及分析性复核等方法，从会计资料以外查寻或捕捉线索，弄清“庐山真面目”。
四、小金库审计的技术与方法
（一）有举报时的审计技术与方法
在实际工作中，审计人员有可能会接到有关人员提供的线索或举报，如审计人员收到署名“部分职工”或“一个知情人”的检举信，内称XX单位经领导授意利用假发票报销，将报销款进入小金库，供个别领导经常吃吃喝喝。对此，审计人员应以检举信所说的“假发票”为线索，从两方面去进行调查：
一方面弄清个别领导具体指的是何人？经常吃喝在什么地方？必要时，可以去饭店、宾馆进行调查，掌握吃喝的次数与发票或收据金额。依据吃喝的发票或收据副本，查看这些发票或收据在企业的会计账目中是否入账。如未入账，则需查明是自掏腰包，还是另设有小金库。通常后者的可能性较大。
另一方面审阅某一时期的“管理费用”、“制造费用”明细账，对付款凭证所附发票实行详查，仔细核对和调查发票中所反映的经济业务，并与有关的实物进行核对，验证发票所记录的经济行为的真实性与合理性。如审计人员查出某一张可疑的发票，被审计单位当事人既不能说出该发票所记录的经济业务发生的真实性与合理性，审计人员采用其他替代程序也无法证实该发票的发生的真实性与合理法，则这张发票属于虚报冒领的可能性很大。虚报冒领者有两种动机，要么是贪污，要么是根据领导的授意为“小金库”筹集资金。如果是后者，则审计人员可要求其指出“小金库”存放何地？或资金交与何人？
将两方面调查的情况进行综合分析，如确定为单位私设“小金库”，审计人员应当按国家有关规定作出相应的处理。
（二）无举报时的审计技术与方法。在无举报的情况下，审计人员要发现并查清‘小金库”，必须在常规审计过程中保持特别关注，以发现舞弊迹象。小金库审计的一般程序与方法是：
1．了解被审计单位的基本情况，了解被审计单位的固有风险因素（如被审计单位所处的环境、行业秩序、所面临的外界压力、财务报销管制等），分析评价关键人员的品质与道德。
2．了解被审计单位的内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。
内部控制的健全程度与执行情况，与舞弊现象的发生有着密切的关系。所以，审计人员应关注被审计单位内部控制的情况，特别要注意下列现象：
（1）财务的审批与执行由一人兼管。这是目前许多单位存在的情况。若管理人员品质不佳，则客观上给其舞弊提供了条件。
（2）许多不相容的关键岗位“一肩挑”。依据内部控制的基本要求，不相容职务应该分离。关键岗位的“一肩挑”会使舞弊发生的可能性大大增加。
（3）单位高层领导与关键部门业务主管的关系。若有亲属关系，或工作之外的关系过于密切，可能会导致内部控制失效。
3．根据有关人员的反常变化，获取有关小金库的审计线索。“小金库”主要与单位高层领导及关键部门主管有关，审计人员应该对这些人予以高度关注，重点要审查这些人员所经管或签字的业务，特别要注意这些人员的正常收入与其本人及家属的开销是否匹配，有无其他合法收人来源。
4．进行分析性复核，了解被审计单位的收入、成本、费用等是否存在异常情况。
一般采取以下办法：
（1）根据各单位正常的投入产出比，确定产成品的人库是否正常，进而判断有无将产品从“后门”销售转人“小金库”。
（2）如果本期产品的销售价格没有重大变化，依据会计资料中所记录的上期各主要产品的销售收入与销售数量，确定上期主要产品的平均销售价格，然后依据这一价格乘以本期销售量，计算出本期销售收人，并将此收人与本期账面销售收人进行对比，观察二者是否大体一致。如相差较大，则可能存在收人不入账或少入账的情况。5．依据对上述情况的分析，估计可能形成小金库的领域、形式和地点，以决定审计的范围、方式和方法。
6．依据上述程序所获得的审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿的审计证据。
一般来讲，可采用以下审计技术与方法：
（1）运用观察、询问等方法了解被审计单位是否存在边角余料、废旧物资及固定资产清理报废等情况，这些项目的账面收人是否与审计人员的调查情况相符。
根据企业会计制度的规定，对于生产车间回收的边角余料，在交回仓库或作价出售后，应冲减“生产成本—一基本生产成本”。要查明车间管理人员是否把出售边角余料的收人私自存入小金库，审计人员可先审查基本生产成本和辅助生产成本明细账，看有无将边角余料交回仓库或出售后冲减成本的账务处理；然后，再查边角余料的入库记录或现金日记账记录；如日记账中无此记录，再追查车间“小金库”保管情况及现金的处理情况。
对于固定资产清理收人不入账的问题，审计人员首先应审阅固定资产和累计折旧明细账，查看清理报废固定资产是否分别从“固定资产”科目和“累计折旧”科目转入‘固定资产清理”科目；其次，查看残值或变价收人是否记入‘固定资产清理”贷方，清理净收益是否由“固定资产清理”科目转入“营业外收人”科目。
（2）通过审阅、询问、函证，了解被审计单位是否存在投资业务，投资业务应该取得的收人是否与账面记录相符。比如，对于国库券利息问题，根据财务会计制度的规定，收到国库券利息时，应计入投资收益账户。但是，有些企业把收到的国库券利息，转人“小金库”，用于各种非法开支。审计人员在审查上述会计事项时。首先，应通过资产负债表审查企业的短期投资或长期投资有无变化。如有变化，再审阅短期投资、长期投资明细账，看是什么种类的短期投资或长期投资发生了变化。如果是国库券减少，则需进一步对投资收益账户进行审查，查明有无国库券利息收人，若无国库券利息收人，就需要进一步进行调查了解，直到查清问题为止。
（3）通过询问、观察了解被审计单位是否拥有饭店、招待所、其他对外服务、营业场所等，这些部门的收人是否全部纳入本单位的收人。（4）通过查询方法，检查被审计单位在费用支出中是否存在数额较大的不正常支出，如咨询费、赞助费、办公用品费、设备租赁费、会务费、运输费等，这些支出中有一部分很可能就是为设立“小金库”而巧立名目或无中生有的虚报。审计人员需要对每笔可疑的费用就其应该涉及的凭证实行追查，包括必要的函证。
7．对审计工作底稿中所记载的审计发现问题进行综合分析与评价，形成初步审计结论。
8．与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。
10．作出审计结论与审计决定。五：小金库审计案例
【情况】
2002年3月21日，审计人员肖勇在审查某企业2001的现金收人凭证时，没有发现出售废旧物资的原始单据，审查其他业务收人账时，也没有发现这类业务。该企业是一家大型企业，按照常规，企业每年6月和年底，都要出售价值3050万元的废旧物资。所以，会计资料上未反映此类业务引起了审计人员的怀疑。
【分 析］
企业在生产过程中必然会产生一些废旧物资，经过一段时间后，多会将积累起来的废旧物资出售，而该企业在应该出售废旧物资时，却没有出售。据此，审计人员进行以下分析：
1．2001是否真的没有出售废旧物资？如果没有出售，废旧物资在哪里？
2．如果废旧物资出售了，为什么没有现金收入的原始单据，企业是否在售出废旧物资后，将现金收入不入账，存人账外的“小金库”？
【审 查］
依据审计人员的分析，按以下步骤进行审查：
1．审计人员询问与该业务相关的仓库保管员，保管员沉思片刻，说在5月份和11月份好象出售过一批废旧物资，经手人是采购部主任刘XX（如保管员回答说没有出售，则必须说明废旧物资的存放地点）。2．审计人员询问采购部主任刘XX，刘说确曾有过此事，一次是20多万元，一次是30多万元，当时主管财务工作的王副厂长也在，钱由王副厂长收管，是不是交存财务，他不知道。
3．审计人员又找王副厂长，不巧的是王副厂长外出学习去了，得半个多月才能回来。
4．于是审计人员决定到废品回收公司进行调查，询问被审计单位在5月份和11月份出售的废旧物资到底有多少。审计人员说明身份，废品回收公司的财务人员积极配合，很快查出被审计单位出售废旧物资的数量与收取现款的单据。经核对，该企业一共分三次出售过废旧物资，分别是 5月27日，11月2日和12月20日，收取现金分别为28万元、37万元和87万元，款项当即支付，收据是由该企业开具的，收款人都是王副厂长。审计人员对上述有关单据进行复印，取得有力证据。
5．审计人员回到被审计企业财务部，首先查询5月底6月初以及11月份的银行存款日记账，结果没有发现废品回收公司付给的款项。据此可以断定该企业一定设有“小金库”。
6．审计人员感觉问题严重，要求该厂赵厂长通知王副厂长火速回厂接受审计人员的调查。
7．两天过去后，审计人员被告知与王副厂长无法取得联系。审计人员觉得问题可能比原来想象的要复杂，企业有可能存在其他经济问题。经审计局与该企业的上级纪检部门协商，审计人员决定查封该企业2001的会计账簿，扩大审计的审查范围。
8．在纪检部门的介入下，审计人员得知，原来该企业赵厂长不是无法与王副厂长取得联系，而是在与王一起密商共同应付审计局的对策，制定攻守同盟。
【结 论】
后经查明，该企业不仅存在其他经济问题，单就“小金库”一项，2001就通过采用销售收人不入账、以好充次、虚列坏账等形式，为“小金库”增收125万元，已经花去98万元，除55万元是用于购买小轿车（以赵厂长与王副厂长的名义登记的私车）外，其余均用于各种形式的吃喝玩乐。
第一节 账外固定资产概述
一、账外固定资产的含义
固定资产是指使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在ZffU元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
账外固定资产，是指属于本单位所有但未纳人本单位固定资产账目核算的资产。
二、账外固定资产的形成
账外固定资产的形成主要有两种途径，一是取得固定资产不人账；二是把账内固定资产通过各种方式转到账外。
（一）取得固定资产不入账
取得固定资产不记入固定资产账目，具体有以下几种情况： l。接受捐赠的固定资产不人账。对外国组织。有关机构或团体等捐赠的固定资产不计人财务账，有意逃避财务控制。这种舞弊容易发生在行政机关、事业单位、从事公用事业的企业。2．用小金库购人的固定资产不人账。
3．对外投资以固定资产形式分回的利润不人账。接受投资的单位以房产、汽车等固定资产形式分配利润时，对外投资单位 不人账。这种舞弊容易发生在有对外投资的单位。
4、罚没固定资产不人账。特指有执法职能的行政机关将执法中罚没的部分固定资产不计人财务账。
5．盘盈的固定资产不人账。盘盈的固定资产不在财务账中反映。6．以物抵债收回的固定资产不人账。债务人以固定资产清偿所欠债务，而债权人未将此项固定资产计人财务账。这种舞弊容易发生在应收、预付款项较多且账龄时间较长的单位中。7．虚列工程支出形成账外固定资产。在自营基建工程中利用多列、虚列工程支出等手段购建的固定资产不人固定资产账。这种舞弊容易发生在有自营建设工程的单位。
8．故意混淆资本性支出和收益性支出界线，以各种名义在费用、专项资金中列支固定资产。如以维修费、租赁费、购配件和购低值易耗品等名义购建固定资产，并直接在管理费用、制造费用、经营费用等费用科目或专项资金中列支，形成账外固定资产。9．其他。
（二）把账内固定资产转至账外
把账内固定资产转移至账外有以下几种情况：
1．虚报盘亏将固定资产转至账外。即将财务账内的固定资产通过虚报盘亏的方式转移账外。这种舞弊容易出现在固定资产定期盘点、报废制度不健全的单位中。
2．虚报固定资产毁损或在固定资产到报废期时，将仍有使用价值的固定资产转人固定资产清理，借机将固定资产转至账外。3．以其他形式把账内固定资产转至账外。第二节 账外固定资产审计的 技术与方法
一、账外固定资产及其审计的特点
被审计单位形成账外固定资产的动机主要有：为使固定资产脱离财务控制，便于个人所用或消费，或将其出租、出售和投资，并把取得的收入放人小金库；将本应记人固定资产的支出直接记人期间费用或在专项资金中列支等，从而逃避有关部门对固定资产购置的控制或操纵利润水平等。因此，审计人员应加强对单位高层人士的观察和了解，如所乘坐的汽车、居住的房屋等，分析被审计单位的利润水平，从中发现线索。
从账外固定资产形成的方式看，一种是与账面记录有联系，即将应记人固定资产的支出列人其他科目，或将账内固定资产转至账外；另一种是与账面记录没有联系的，如接受捐赠、投资和罚没等取得固定资产或用小金库等账外资产取得的固定资产。审计人员应区别不同情况，从账面资料或会计资料以外的其他资料中捕捉线索，找查账外固定资产。
二、账外固定资产审计的具体技术与方法
（一）有举报时的审计技术与方法
在实际工作中，审计人员往往会接到有关人员提供的线索或举报，如收到署名“一个知情人”或“职工某某”的检举信，其中揭发某单位领导伙同会计虚报固定资产毁损，将固定资产转移账外并进行投资。对这种举报，审计人员如果向该单位领导直接调查，将引起对方的警惕，增加审计的难度。所以，一般应采取重点账目审查。实地观察。盘点。外围调查等审计方法。审计人员应首先查阅固定资产、固定资产清理。待处理财产损溢、营业外支出等重点账目，找出举报时期的固定资产毁损账务处理；然后检查固定资产“报废申请书”、“报废清理单”及事故报告等，验证报废、毁损的真实性；在此基础上，向被审计单位领导、固定资产保管人员及有关经手人员了解情况；最后再亲赴现场，查看固定资产是否真实存在，核对报废、毁损的技术鉴定。
在发现疑点后，若被审计单位领导或有关人员拒绝配合，审计人员可采取以下步骤进行外围调查。首先，通过工商部门查找接受固定资产投资单位所在地址、电话，再亲自上门向对方单位了解情况，查阅相关账簿及凭证，并实地观察，充分取得证据。第二步，审计人员可与被审计单位的领导直接交锋，以详实的证明材料开展攻心战，迫使其交待虚报毁损、设置账外固定资产并进行账外投资的真实情况。
（二）无举报时的审计技术与方法
1．了解被审计单位基本情况，分析形成账外固定资产的固有风险，判断有无形成账外固定资产的动机。
2．了解被审计单位相关内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。
内部控制的健全程度与执行情况与账外固定资产舞弊现象的发生有密切的关系，审计人员应关注被审计单位的相关内部控制，特别注意以下问题：
O）不相容职务是否分离。主要是固定资产保管与记账分离；固定资产采购与授权批准分离；固定资产采购与验收分离。
（2）记录控制是否健全。是否建立固定资产实物保管账、固定资产卡片、固定资产明细分类账和总分类账，财务部门是否设立固定资产登记簿，各项记录有无定期核对。
（3）凭证传递手续是否健全。固定资产的增减变动是否办理相应的手续、填制相关的凭证：采购时，是否有采购计划、审批手续、采购合同；人库时，是否有验收手续；平时，有无定期盘点。巡回检查制度和记录；报废时，有无技术部门鉴定，是否填制固定资产报废单。3．进行分析性复核，了解被审计单位固定资产、成本费用、利润水平等有无异常变动情况。
4．根据了解情况和所做分析，估计可能形成的账外固定资产，确定审计方式。
5．根据所获得的审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿的审计证据。一般来说，可采用以下审计技术与方法：
（1）将固定资产总账与固定资产明细账、固定资产卡片核对，并现场抽查盘点固定资产，确认是否账实相符，有无账外固定资产。根据被审计单位定期盘点制度健全程度或记录管理规范程度，合理确定盘点范围。操作中应从明细账中抽取部分项目检查其实物是否存在；同时抽取部分固定资产实物与固定资产明细账核对，检查是否已记录在固定资产明细账中。
（2）通过观察询问等方式，查阅有关会议记录、合同协议。盘盈清单等，了解有无接受投资、捐赠、罚没和盘盈等形成固定资产情况，并与账面记录核对。如发现小金库，检查小金库的来源有无来自账外固定资产出租、出售或投资的情况，以及有无用小金库购置固定资产的情况。
（3）结合管理费用、制造费用、经营费用、低值易耗品、在建工程、应收款项和专项资金支出等的审计，查明有无应记人固定资产而未记人的情况。审查中应注意：固定资产的维修是否正常，有无假借日常维修之机，利用开具假发票等手段，购置账外固定资产；固定资产与低值易耗品在财务核算上是否分开，有无假借购置低值易耗品名义，购置账外固定资产；对单位购建或自行建设的房屋、库房、大型设备等，应检查工程预算、决算报告，看有无虚列工程支出形成的账外固定资产；对长期未收回的应收和预付款项，应向有关当事人了解情况或函证，以查证有无债务人以固定资产抵偿债务而债权单位未人账；检查对专项资金支出中列支的大额支出，检查有无利用专项资金支出形成固定资产而不记人固定资产的情况。
（4）检查固定资产盘亏、毁损和报废情况，审查固定资产盘亏和报废申请、事故报告、报废清单等，验证盘亏、报废和毁损的真实性。若固定资产仍在现场，必须及时查验，看其是否确属已报废、毁损；若固定资产已不存在，应了解其去向，检查是否假借报废、毁损之名而形成账外固定资产。
6．对取得的审计证据进行综合分析和评价，形成初步审计结论，并记录在审计工作底稿中。
7．与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。
8．作出审计结论与审计决定。
第三节 账外固定资产审计案例
案例1：以修理费名义列支账外固定资产
【情 况］ 审计组在审查某宾馆费用账户时，发现被审计费用开支比以前同期增加了80％，而主营业务收入仅增长了10％。于是，审计组将费用账户作为审计重点。
【分 析］
1．被审计单位管理费用中增加最多的是修理费。经追查，发现列支的修理费中主要是支付某装饰公司的维修费。该装饰公司共开具发票5张，且发票序号相连，被审计单位分五个月分别记人管理费用。这是为什么？
2．该宾馆投入使用时间并不长，为什么要花费这么多资金进行维修呢？
3．审计组向该宾馆工程部负责人调查修理内容时，该负责人不能提供“修理协议”等有关书面文件。
【审 查］
1．根据这些疑点，审计组决定去该装饰公司调查。在工商部门的配合下，审计组找到了该公司经理。经过一番紧张的查账工作，该公司经理不得不承认：以前曾承揽该宾馆的装饰工程，为建立长期关系，去年应宾馆总经理要求代其购买空调30台、桑塔纳汽车2部，并为之开据5张修理费发票。
2．审计组向该宾馆财务经理进一步询问上述修理费发生的原因和依据，财务经理含糊其辞，始终不能自圆其说。这时，审计组拿出从装饰公司获取的证据，财务经理无话可说，不得不承认为逃避“控办购车”。调节利润、少缴所得税，由某装饰公司代购空调30台和小汽车二部，并以修理费名义分5个月在管理费用列支的事实。3．经进一步调查了解，该30台空调已安装在客房中，两部小汽车由客房部使用。
【结 论］
该宾馆虚列费用，购置账外固定资产，偷逃税款。
案例2：以物抵债收回的固定资产不入账
【情 况］
审计组对某公司2000的财务收支进行审计时，按审计方案对部分应收账款进行函证。从回函中发现，某笔金额为100万的应收账款，其债务人已经偿还。
【分 析］
1．既然债务人已经偿还，为什么被审计单位没有冲销相关债权记录？
2．债务人是用什么来偿还这笔债务的，还款资金或抵债收人的去向如何？是否形成了小金库或账外资产？
【审 查］
1．审计组决定深人调查。一方面询问被审计单位会计人员；另一方面通过电话与上述债务人取得联系，进一步了解债务的偿还情况。2．会计人员否认收到该债务人任何形式的还款，认为是债务人回函有误。
3．债务人声称该lbo万元的债务已1999年10月份用40万元现金和一部价值60万元的奥迪小轿车归还，并提供了与被审计单位签定的“抵债协议”复印件和银行汇票复印件。
4．审计人员手持抵债协议和银行汇票复印件，找到被审计单位财务经理，要求其作出解释。在事实面前，财务经理不得不向审计人员道出实情：债务人陈述属实，该笔应收账款确已收回，40万元已以通知存款的方式用被审计单位的名义存人银行；抵债的奥迪小轿车由厂长办公室使用，但因担心有关部门监督一直未人账。
【结 论］
该公司收到债务人还款不人账，形成账外“小金库”40万，账外固定资产用万元。
第一节 账外存货概述
一、账外存货的含义
存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。
账外存货，是指属于本单位所有但未纳入本单位存货账目核算的存货。
二、账外存货的形成
账外存货的形成主要有两种途径，一是取得存货不人账；二是把账内存货通过各种方式转至账外。
（一）取得存货不人账
取得存货不记人相关存货账目，具体有以下几种情况： 1．购人存货时，对得到的实物折扣不人账，形成账外存货。2．接收捐赠的存货不人账，形成账外存货。
3．以实物形式（存货）分得的利润不人账，形成账外存货。4．单位罚没实物（存货）不人账，形成账外存货。
5．发生存货盘盈，未按规定将其转人“待处理财产损溢”账户，而形成账外存货。
6．以物抵债收回的存货不人账，形成账外存货。
7．购人存货不人存货账，而直接计人成本或费用，不进行物 品的人库核算和管理，形成账外存货。8．其他
（二）把账内存货转到账外
1．对已领未用的存货月底不办理退料或假退料手续，也不 登记备查账簿，虚增成本，形成账外存货。
2．委托加工材料的剩余材料不如实人账，形成账外存货。3．将发出的存货样品以报损的形式增加当期费用，形成账外存货。4．出租、出借的包装物计人成本，形成账外存货。5．将参加展销的存货转移，形成账外存货。
6．虚报存货的盘亏、毁损，作为单位的损失或费用处理，将存货转移账外。
7．以其他形式将存货由账内转至账外。第二节 账外存货审计的技术与方法
一、账外存货及其审计的特点 被审计单位形成账外存货的动机主要有：使存货脱离财务控制，为个人或少数人所用或消费；将无偿取得的或由账内转出的存货伺机动售以形成小金库。因此审计人员应关注被审计单位存货的效用，对与个人或家庭消费相关的存货，如日用品、装饰材料等，应特别加以关注，同时与小金库审计相结合。
从账外存货形成的方式看，一种是与账面记录有联系，即将应记入存货的支出列入其他科目，或将账内存货转至账外；另一种是与账面记录没有联系的，如接受捐赠、投资、实物折扣和罚没等取得存货。审计人员应区别不同情况，从账面资料或会计资料以外的其他资料中捕捉线索，查找账外存货。
二、账外存货审计的具体技术与方法
（一）有举报时的审计技术与方法
在实际工作中，审计人员可能会接到有关人员提供的线索或举报，如审计人员收到署名“一个知情人”或“职工某某”的举报信，揭发某单位领导伙同会计人员虚报盘亏、毁损，将存货转移至账外的问题。
对这种举报，审计人员如果向该单位领导直接调查，将引起对方的警惕，增加审计的难度。所以，一般应采取重点账目审查、实地观察、询问和外围调查等审计方法。审计人员应首先查存货、待处理财产损溢、管理费用、营业外支出等重点账目，找出举报时期的存货毁损账务处理；然后检查存货“盘亏清单”、“报废申请书”、“报废清理单”及事故报告等，验证盘亏、毁损的真实性；在此基础上，向被审计单位领导、存货保管人员及有关经手人员了解情况，查明举报是否属实。
（二）无举报时的审计技术与方法
1．了解被审计单位基本情况，分析形成账外存货的固有风险，判断其有无形成账外存货的动机。
2．了解被审计单位相关内部控制情况，必要时进行符合性 测试，分析和评价内部控制的弱点。
内部控制的健全程度与执行情况与账外存货舞弊现象的发生有密切关系。审计人员应关注被审计单位的相关内部控制，特别注意以下问题：
（1）审查单位存货采购、保管、发出、核算等环节的不相容职务是否分离，是否存在相互制约关系。即制定采购计划，授权采购或销售的人员与具体执行该项业务的人员是否分开，存货保管人员与记账人员是否分开，存货领用和发放人员是否分开，稽核人员与存货收发、保管。销售人员是否分开。应将一人兼管两项不相容工作的环节列为审计重点。
（2）是否定期或不定期地对存货进行盘点。审计人员可以询问单位存货盘点工作情况，调阅盘点记录，查看单位的盘点工作是否详细、全面，盘点中发现的问题是如何处理的，结果怎样。将被审单位盘点资料反映问题较多的或不进行盘点的存货，作为审计重点。
（3）被审计单位存货的保管状况是否良好。主要是就安全、有效和相关规章制度等方面进行实地检查。
3．进行分析性复核，了解被审计单位存货的消耗、毁损等有无异常变动情况。
4根据了解的情况和所做分析，估计可能形成的账外存货，确定审计方式。
5．根据所获审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿的审计证据。一般来说，可采用以下审计技术与方法：
O）将存货总账与明细账核对，一方面从明细账中抽取部分项目检查其实物是否存在；另一方面从仓库中选取一定项目，追查是否记录在存货账目中，确认是否账实相符，查明有无账外存——N。．
（2）通过观察、询问等方式，查阅有关会议记录、合同协议。库存记录等，了解有无接受投资、捐赠、实物折扣和罚没等形成的存货，并与相应账薄记录核对。必要时与小金库审计相结合。
（3）结合材料采购、制造费用、管理费用、经营费用、生产成本和存货发出等的审计，查明有无将账内存货转至账外的情况。
对于购货过程中多报损耗及向供货单位等索取的赔偿不人账而形成账外存货，应重点查证超定额损耗的成因及货物在运输过程中是否发生过意外及处理过程。检查有无将购人存货直接在管理费用、经营费用等开支从而形成账外存货的情况。对于内部单位领用的存货，应检查领用物品的手续是否完整，单据项目填写是否齐全合规，审批是否明确等，并实施证证核对，查证存货是否真正被所需部门领用，有无多领、冒领等转作账外的情况。对于委托加工材料转作账外材料的审查，应根据委托加工合同、协议以及委托加工计划成本、委托加工材料出库单以及对方收料单、记录、凭证等测算实际成本与计划成本差距，计算加工成材率，以审查单位有无借委托加工名义将账内材料转到账外。对于生产领用材料可以实地抽查生产车间领料使用情况，查看有无材料被车间多领积压、不退库从而形成账外材料。
（4）检查有无将盘盈存货转移账外及虚报盘亏、毁损的问题。审计人员应广泛地调查了解被查单位是否对存货进行定期盘点，对盘点结果是否及时处理，通过审阅待处理财产损溢、营业外支出、管理费用等明细账户及相应的会计凭证，了解被审计单位对存货盘盈或盘亏的处理是否正确、及时，是否存在弄虚作假的问题。
6．对所获取的审计证据进行综合分析与评价，形成初步审计结论，并记录在审计工作底稿中。
7．与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计 结论的意见。
8．作出审计结论与审计决定。第三节 账外存货审计案例
【憎 况］
审计人员在查阅某商品流通企业2（M年12月份管理费用明细账时，发现盘亏报损98UD元，因报损数额较大，决定进一步查证。
【分 析］
有些企业弄虚作假、营私舞弊，将企业的存货转移账外，并将因此而减少的那部分存货在盘点时挤人盘亏数额中，作为企业的费用或损失列支。据此，审计人员进行以下分析：
1．是否真的发生盘亏报损，数额为何如此大？报损商品究竟是什么？
2．如果不是真的盘亏报损，那么商品究竟转移何处？
【审 查］
1．根据分析，审计人员决定审阅待处理财产损溢、管理费用、营业外支出等账户明细账，并审查相应会计凭证，以了解被审计单位是否存在虚报盘亏，弄虚作假将存货转移到账外问题。
审计人员查阅了记录存货盘亏的2000年12月28日15号记账凭证，凭证内容如下：
借：管理费用98（M 贷：库存商品gW 该凭证所附原始凭证是一张经领导审批的存货盘亏报损单。
对于这笔账务处理，审计人员认为报损理由不充分。
2．经过调查取证，查明被审计单位在W年10月份开展销会时将货物从仓库提出，未办理任何手续，展销会期间货未卖出，运回后直接将这些货物作为福利发给职工，未做任何账务处理。
3．年终时，为使账实相符，便将此价值98（X元的货物挤在盘亏损失中。
【结 论］
被审计单位将库存商品转移账外，用于职工福利。第一节 虚增收入概述
一、虚增收入的含义
虚增收入是指被审计单位为了“实现”或“超额”完成既定的经济效益指标，有意违反《企业会计制度》规定的收人确认原则，虚拟经济业务以多记收入、虚增利润、粉饰财务状况的一种舞弊行为。
二、虚增收入舞弊的具体表现形式
（一）虚记主营业务收人
虚记主营业务收入的主要形式有：编造假客户，虚开发票，多记收人；企业之间，尤其是关联企业之间，相互串通，未做商品交易，却相互开销货发票，以达到双方多计收人的目的等等。
（二）提前确认主营业务收人
指违反《企业会计制度》规定的收人确认原则，把应反映在以后会计期间的收人记人当期。如将本应计人“预收账款”的未实现的主营收人提前记人当期收人；在采用分期收款方式销售产品时，违反应按合同约定的收款日期分期确认收入的规定，在发出商品当期或第一次收款时，便确认商品的全部收人；将委托作销信中的商民大夫收到者并单位的代销清单之前即确认收 人。
（三）发生销售退回、折让和折扣时，不冲减当期主营业务收入
（四）虚记其他业务收人
在未发生材料销售、代购代销及包装物出租等业务时，虚造单据，确认相关业务收人。
（五）虚记投资收益
在被投资单位未宣告发放股利、分配利润（成本法核算时）的情况下，便确认投资收益；或通过虚构被投资单位当年的利润水平以多计投资收益（权益法核算时）。
（六）虚记补贴收人
将未收到先征后返的增值税等计人补贴收人，或违反国家规定虚报相关产品的销量或工作量，从而多计补贴收入。
（七）虚记营业外收人
通过虚构固定资产盘盈和非货币性交易等以多计营业外收人，无任何依据将应付账款转作收人处理等等。
（八）将接受捐赠的资产、资产重估增值等应作为资本公积处理的项目列作收人
（九）其他 第二节 虚增收入审计的技术与方法
一般来说、被审计单位虚增收人都会有明显的动机，且会在账内留有线索。审计过程中，如果发现被审计单位有虚增收人，虚报利润的动机，审计人员即可在简单了解和评价被审计单位相关内部控制之后，直接由相关账面记录人手，采用分析性复核、审阅和函证等方法查找账内的不实收入。
一、了解被审计单位基本情况，分析与收人相关的固有风险，判断有无虚增收人的动机审计人员应了解被审计单位所处环境和经营状况，对以下几类企业予以重点关注：
（一）实行经营承包责任制的企业
这类企业易发生虚增收人舞弊的原因有两个：一是有些承包人在人、财、物、产、供、销上大权独揽，企业内部缺乏必要的约束机制，凡事一个人说了算；二是一些承包人为了自己的名誉、地位，兑现承包奖金等个人实惠，不惜弄虚作假，掩盖企业经济效益的真实情况，欺骗国家和企业职工。
（二）实行厂长（经理）任期责任制的企业
这类企业的厂长或经理为了完成自己任期内的各项经济考核指标，往往在账面上有意造假，夸大任期内的业绩，欺骗有关部门，以达到窃取荣誉、骗取职务或地位的目的。
（三）有减亏或盈利压力的其他企业
有些企业迫于上级主管部门下达利润指标或减亏指标，不得不虚增收人；有些企业实行工资与效益挂钩，为使工资上浮或不下浮，只得多报利润或少报亏损；有些企业为获得贷款，骗取金融机构的信赖，多计收人，虚报利润；有些企业为了骗取上市资格，多计收人，以满足连续三年以上盈利的要求；上市公司怕困效益不好影响企业形象，多计收人，虚报利润等等。
二、了解被审计单位与收人相关的内部控制，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。
三、进行分析性复核，确认收人的异常变动。
将被审计单位本年收人与上期收人对比，将内各月份 的收人进行对比，将反映被审计单位当年盈利水平的指标与上、计划以及同行业平均水平相比较，或将收人记录与货物发运记录进行对比，检查有无异常变动情况。
四、根据了解的情况或所作分析，确认可能发生虚增收人的领域和期间，确定审计方式。
五、根据所获审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿的审计证据。一般来说可采用以下审计技术与方法：
（一）对于编造假客户，虚开发票，以及企业间没有交易的发生却相互开发票的舞弊行为，可通过主营业务收入明细账追查至原始凭证，将销售发票与库存商品或产成品的发货记录相核对，检查其有无未销售商品或产品而虚开发票，多记收人的问题。必要时，也可通过向有关业务员和库房保管员进行调查询问来发现线索。同时结合对应收票据和应收账款审计，采用函证等方法，通过证实应收票据和应收账款的真实性来查明有无虚拟客户、虚记收人的情况。
（二）对违反收人确认原则，利用预收账款、分期收款发出商品和委托代销发出商品虚增收人的舞弊行为，审计人员应当进行以下具体检查：
1．检查预收账款。首先应根据企业签订的销货合同确定被审计单位收取的款项是否为预收货款，将合同中规定的预收款金额与预收账款账户记录金额相核对，如果发现金额不相符，应进一步审查有关发票，提货单等原始凭证，查明是否将应记人预收账款账户的预收款直接记人销售收人账户中。
2．检查分期收款发出商品。首先应审查分期收款发出商品的销售合同、协议，以确定被审计单位此项销售业务是否真实存在；其次，将合同中规定的各期收款额与产品（商品）销售收人明细账记乔相核对，如果发现金额不符，则应进一步查证，必要时可向购货单位进行调查或函证。3．检查委托代销发出商品。首先应查明被审计单位确认的代销收人是否以受托单位转来的销售清单为依据；如果有疑问，应直接到代销点实地察看和检查受托单位的相关记录，确定是否有虚增的销售量，进而虚增收人的情况。
（三）审查发生的销售退货、折让和折扣。通过审阅双方签订的合同、出人库记录、询问当事人、审查产品（商品）销售收入账户及有关的会计凭证等，查明是否有发生销货退回、折让和折扣等不冲减销售收人的问题，应注意审查年初或年末结账时的退货记录，查看其是否存在着年终虚列销售，次年初作假退货用红字发票冲回的舞弊行为。
（四）审查来料加工业务。根据其他业务收入明细账记录，追查至来料加工业务的合同、协议川文料单及有关的原始凭证，查明来料加工业务的真实性。必要时，可以到生产车间调查询问来料加工业务的情况，以验证来料加工业务是否确实存在。
（五）检查投资收益。通过向被投资方函证或查阅相关资料，以及检查被投资方会计报表等，查明被审计单位对投资收益的确认是否正确。
（六）检查补贴收人。取得与补贴相关的文件、销量或工作量记录，从账面记录追查至原始凭证，查明被审计单位对补贴收 入的确认是否正确。
（七）检查营业外收人。取得固定资产盘盈清单以及有关非 货币性交易的协议和合同等，从账面记录追查至原始凭证，查明””？？？1：t？：：：一。。。。
（八）结合资本公积的检查，查明是省仟仕时伍又仿””’” 产和资产重估增值等应作为资本公积处理的项目列作收人。
六、对所获取的审计证据进行综合分析与评价，形成初步审 计结论，并记录在审计工作底稿中。
七、与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。
八、作出审计结论与审计决定。
第三节 虚增收入审计案例 n 况］
审计组于2001年初，对某电机厂ZtaX）财务收支进行审计。在审计准备阶段，审计人员对该厂的基本情况进行了了解。通过了解得知，该厂前三年一直处于少量亏损状态，2000年实现了扭亏，并圆满完成上级主管部门下达的lbo万元利润指标，但该行业扭亏状况并不尽如人意。审计人员决定把收人作为审计重点。
【分 析］
审计人员首先审阅了该厂2（M年各月的利润表，通过对报表的对比分析，发现两处疑点：第一，该厂ZqX）年12月份实现的主营业务收人1540万元，比其他各月增长近一倍；第二＊ 月份的其他业务收人有很大幅度的增加。这些迹象表明该厂可能存在着为完成利润指标，虚增收人的舞弊行为。
【审 查］ 针对疑点，审计人员做了进一步的审查：
1．在对12月份产品销售收人账户进行检查时，发现12月ZI日有了笔记录，摘要为：售％18 OM0M－2电机3m台，金额p万元，经审查这笔业务的记账凭证，其账务处理为：
借：应收账款＆XMM）
贷：主营业务收人＆XMXU 记账凭证后未附任何原始单据，而且应收账款也没有明确的付款单位。审计人员据此判断这可能是一笔虚拟的销售业务。为了核实这一问题，审计人员对SG180M－2产品进行了实地盘点，盘点发现库存产品的实际结存数量是416台，产成品明细账中的结存数量为 116台，实物比账上整整多 3ho台，这一检查结果基本上验证了审计人员对这笔假销售业务的判断。
2．针对该厂10月份其他业务收人突增的现象，审计人员首先审查了其他业务收人账户中金额较大的记录，审查中发现10月26日有一笔“转让厂房、土地收人”150万元，账务处理是：
借：其他应收款15（XUff 贷1500000 记账凭证后仍是未附任何单据。对于账中记录的转让厂房、土地事项，审计人员向该厂有关部门进行了查证。原来该厂由于多年效益不好，上级决定对其资产进行重组，打算将部分厂房、土地转让给某大型房地产公司，为此双方就转让一事进行了多次谈判，由于某些具：
其他
业
务
收
人 体问题未能达成一致，这件事就没能进行下去。经济交易根本没有发生，该厂却虚计了这笔收人。
3．当审计人员将这两个问题向该厂领导进行通报时，在查证的事实面前，他们也不得不承认，采取虚拟销售收入a对万元，虚计转让厂房、土地收人150万元手段，以完成当年利润指标的舞弊行为。
｛结 论】
审计组认为，该厂在有关收人业务的账务处理中存在虚增 收人750万的问题。
第一节 少列成本费用概述
一、少列成本费用的含义
少列成本费用是被审计单位为了夸大成绩、窃取荣誉、骗取信赖、粉饰财务状况，少计当期生产成本、财务费用。管理费用，少结转主营业务成本的舞弊行为。
二、少列成本费用舞弊的表现形式
（一）少列生产成本
如将应列人生产成本的项目记人待摊费用、固定资产成本及在建工程等科目，或直接挂往来账。
（二）少转完工产品成本
如产品完工人库后，采用改变产品成本计算方法等方式，少转完工产品成本。
（三）少转主营业务成本
如不与主营业务收人配比，少转或不转主营业务成本。
（四）少列其他业务支出
如在发生材料销售或提供劳务时，不与其他业务收入相配比，少转或不转相关的成本与费用。
（五）少列营业费用
如将销售商品过程中发生的费用，记人长期待摊费用、冲减权益类项目或直接挂在往来账中。
（六）少列管理费用
如将管理费用资本化，记人固定资产、在建工程、长期待摊费用等科目，或在应付福利费及权益类项目中列支，有的还直接挂在往来项目。
（七）少列财务费用
如将财务费用资本化，记人固定资产、在建工程。长期待摊费用等科目，或冲减资本公积等权益类项目。
（八）少列营业外支出
如将应记人营业外支出的盘亏和毁损项目挂待处理财产损益迟迟不予处理；不计或少记债务重组损失；不计或少计固定资产、无形资产和在建工程的减值准备；将捐赠支出、罚款支出和非常损失等挂人长期待摊费用或冲减资本公积等权益类项目等。
（九）其他
如将已交付使用的固定资产仍挂在在建工程上而不予结转，从而达到少提固定资产折旧，少列生产成本、营业费用和管理费用的目的等。第二节 少列成本费用审计的
技术与方法 二般来说，被审计单位少列成本费用都有很明确的动机，且 会在账内留有线索。审计过程中，如果发现被审计单位有少列 成本费用，虚报利润的动机，审计人员即可在简单了解和评价被 审计单位相关内部控制之后，直接由相关账面记录人手，采用分 析性复核、审阅和盘点等方法来查找账内少列的成本费用。
一、了解被审计单位基本情况，分析与成本费用相关的固有 风险，判断有无少列成本费用的动机。
审计人员应了解被审计单位所处环境和经营状况，对以下 几类企业予以重点关注：
（一）实行经营承包责任制的企业
这类企业易发生少列成本费用舞弊的原因有两个：一是有些承包人在人、财、物、产、供、销上大权独揽，企业内部缺乏必要的约束机制，凡事一个人说了算；二是一些承包人为了自己的名誉、地位，兑现承包奖金等个人实惠，不惜弄虚作假，掩盖企业经济效益的真实情况，欺骗国家和企业职工。
（二）实行厂长（经理）任期责任制的企业
这类企业的厂长或经理为了完成自己任期内的各项经济考核指标，往往在账面上有意造假，少列成本费用，夸大任期内的业绩，欺骗有关部门，以达到窃取荣誉、骗取职务或地位的目的。
（三）有减亏或盈利压力的其他企业 如有些企业迫于上级主管部门下达利润指标或减亏指标，不得不虚增收人；有些企业实行工资与效益挂钩，为使工资上浮或不下浮，只得多报利润或少报亏损；有些企业为获得贷款，骗取金融机构的信赖，少列成本费用，虚报利润；有些企业为了骗取上市资格，少列成本费用，以满足连续三年以上盈利的要求；上市公司怕困效益不好影响企业形象，少列成本费用，虚报利润等等。
二、了解被审计单位有关成本核算和成本费用管理方面的 内部控制制度及成本核算方法，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点及其可能存在的少列成本费用的环节。
为了查明被审计单位是否存在少列成本费用问题，不管是否依赖其内部控制，审计人员都应采用调查询问和观察等方法，熟悉被审计单位产品的生产过程和费用的归集分配、成本计算。完工产品成本结转等业务及与之相关的内部控制，了解被审计单位产品生产过程中，原材料、半成品每经过一个工序后，其实物形态的变化，产品生产过程需要的时间以及每个工序所需要的时间等。这不仅是舞弊审计所需要的，也是常规的财务审计所必要的。
三、进行分析性复核，确认成本费用的异常变动。
审计人员可结合对收入的审计，判断被审计单位是否存在少列费用问题，一个单位如果存在虚增收入舞弊，往往可能同时存在少列成本费用问题。在进行分析性复核时，可采用将各类成本费用水平与上、计划、历史平均水平相比较，以判断有无异常的变动；将内各月份的成本费用水平进行比较，检查有无某些月份突增或突减的现象，以缩小审计范围；将各批或不同时期各品种产品成本的构成进行对比，分析某成本项目占全部成本的比重有无不正常降低的情况。l。分析被审计单位的各期产品销售利润率，分析销售利润率有无突增现象。如果本期销售利润率突增，而价格没有明显变化，则可能存在少计成本费用舞弊问题。此方法是根据会计资料中的记录，计算某种产品的销售利润与销售收人之比。计算公式如下：
。＿。。＿。、，、＿。某种产品的销售利润。。
某种产品的销售利润率二军9大户兴土象是忠于 X ito％。、。叨。—。们—下 某种产品的销售收入”“一
如果计算结果是销售利润率突增，则可能存在少计产品的销售成本、少结转完工产品成本以至于少计产品原材料成本等问题，可以进一步分析产品成本构成的变化情况。
2．分析产品成本构成的变化情况。某种产品成本的组成，一般地说有原材料、燃料、自制半成品、制造费用等。引起产品销售利润增加的原因，可能是组成产品成本的某一部分减少造成的，如果产品成本构成中的某一项或多项变化异常，而且是减少的，则应当作为少计成本的线索。计算公式如下：
、。。。＾。。。。＿某成本项目成本。。＿
某成本项目占全部成本的比重二工头上兴大华上XI＊。
”””一”－——”一「””’”“”—“一 产口成本”‘”’“
如果某成本项目占全部成本的比重有不正常的降低，应当进一步检查是否是由于少计成本费用造成的。
四、根据了解的情况和所作分析，确认可能发生少列成本费用的领域和期间，确定审计方式。
五、根据所获审计线索，实施详细测试，以收集充分确凿断审计证据。一般来说，可采用以下审计技术与方法：
（一）审查生产成本和完工产品成本结转。利用审阅法检查被审计单位的成本计算资料，检查在产品的数量、完工程度与其发生的成本的配比情况。重点是：
1．观察每期投人的产品数量与其发生的成本是否配比，注意有无投人产品数量很多，相应的原材料、自制半成品、制造费用却很少的现象。如果有，则可能存在少计原材料、自制半成品领用，少计制造费用问题。
2．检查在产品结存数量与其成本是否配比，如果在产品结存的数量很少，结存的在产品成本却很多，则可能存在少计完工产品成本问题。
3．检查完工产品转出的数量与其成本是否配比，如果完工产品转出的数量很多，而转出的成本却很少，则也会造成少计完 工产品成本，在销售产品时少计销售成本。
4．检查在产品中有成本而无实物对应问题，长时间少计完工产品成本，往往导致在产品有成本而无实物与之对应。
（二）审查主营业务成本的结转。对照主营业务收人明细账，检查主营业务成本的结转是否与之配比，查明有无已计收入而没有结转成本的情况；对照产成品明细账，根据被审计单位确定的成本结转方法，复算其成本的结转，查明是否有少结转主营业务成本的情况；检查成本结转方法是否一贯，查明是否存在故意改变成本结转方法以少转主营业务成本的情况。
（三）审查其他业务支出。对照其他业务收人，检查其他业务支出是否与其收人相配比，查明是否存在少转或不转相关成本与费用的情况。
（四）结合长期待摊费用、固定资产、在建工程、应付福利费、来款项和权益内科目的审计，检查是否存在把应在营业费用、管理费用、财务费用和营业外支出等列支的成本费用及其他支出列人这些科目。
（五）检查长期挂账的待处理财务损益和待摊费甩，查明是否有该处理不处理。该摊销而不摊销，从而少计成本费用的情况。
（六）结合固定资产、无形资产和在建工程的审计，检查相关减值准备的计得是否充足；是否存在应转固定资产而不转，从而计折旧的情况。
（七）因少列成本费用的舞弊行为往往较多发生在年底，审计人员应关注对被审计单位年底的会计事项，特别是一些异常的和大额的会计处理。如：
借：材料成本差异 贷：本年利润
或者
借：生产成本——基本生产成本 贷：本年利润
六、对所获取的审计证据进行综合分析与评价，形成初步审计结论，并记录在审计工作底稿中。
七、与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。
j＼、作出审计结论与审计决定。
第三节 少列成本费用审计案例
旧 况］
2001年初，审计组对某机床厂Zop财务收支进行审计。在了解该机床厂基本情况时，厂长介绍说：“M年上半年，我们厂亏损了100万。ZUX）年下半年，上级给我们下达了450万元的利润指标，经过全厂职工的共同努力，2000年全厂共实现利润450．2万元，圆满地完成了利润指标”。
【分 析】
上半年还亏损100万元，到年底却盈利450．2万元，刚刚超过利润计划。该厂采取的是什么措施？用的是什么办法？审计人员对此产生了疑问。
针对这些疑问，审计人员确定了如下审计方案：
l、运用审阅法，检查会计账务处理中有无异常的“借”“贷”关系。特别是下半年本年利润的增加项目。
2、运用分析性复核方法，检查下半年产品销售利润率是否存在不合理的增加。分析产品成本构成的变化，看是否存在少计某项或多项成本要素的问题。
3、运用计算、复算方法，检查完工产品成本。销售成本结转的正确性。
4、利用盘点的方法，检查期末在产品的数量是否账实相符，有无有成本而无实物对应的问题。
【审 查］
根据上述审计方案，审计人员的审计程序与过程如下： l、审计人员审阅本年利润明细账，发现2000年＊月24日有一笔分录：
借：材料成本差异——原材料M00000 贷：产成品——某产品3400000 经查，W年这种产品期末余额为0。
2、审计人员检查该厂成本计算单，发现年底在产品中有一种铣床期末成本为68万元，而在产品数量一栏没有数字。审计人员决定盘点在产品，经盘点，这种铣床早已完工转出，产品也已经销售，剩下的成本是这批铣床的制造费用，留在了生产成本中。
3、审计人员在审阅生产成本明细账时发现，一种车床的工装模具费上半年随完工产品有摊销，而从下半年开始完工产品不再摊销工装模具费。按照上半年的标准每台完工产品应摊销3UX）元，2000年下半年共完工转出车床150台。
针对上述问题，审计人员询问了该厂财务科长，财务科长介绍说：M年底厂实现利润与上级下达的指标还差300多万，厂内材料成本差异是贷差，所以用材料成本差异冲减了产成品成本，调增了一块利润。至于铣床少转完工成本和少摊工装模具费问题，也都是由于为完成利润指标，采取了将一部分成本先甩在生产环节，留待以后再慢慢消化的办法。这些办法厂长也是同意的。
【结 论1 该厂采用多转材料成本差异、少转完工产品成本、少摊费用的方法，少列成本费用，虚增利润以m多万元。第一节 隐瞒收入舞弊概述
一、隐瞒收入的含义
隐瞒收人，是指企业违反有关收人确认、计量的规定，采用违纪手法故意将本期已实现的各种收人隐匿起来，逃避财政、银行等部门的监督，致使国家资产、税收流失、企业财务状况失真的舞弊行为。
二、隐瞒收入舞弊的表现形式
隐瞒收人因手法和隐蔽程度不同，有两种不同的表现形式，一种是取得收人不人账，如将取得的各种收人不记账而采取公款私存或另外开设银行存款账单独存放；另一种是取得收人虽然不人收人账，但记人往来等其他科目，或直接冲减成本费用。
（一）取得各种收人不人账 1．取得主营业务不人账
如采用白条抵库、不开销售发票等方式，或虽开发票但不予记账的方式，在取得主营业务收人时不记收人账。2．取得其他业务收人不人账 如将不经常发生的处理边角料收人、材料出售收人、房屋和包装物出租收人、资金占用费收人等不作其他业务收人，而直接 以个人名义存储等。3．取得投资收益不人账
如将由被投资单位分得的利润、取得的债券投资收益等不 人账，而以各种形式存放账外等。4．取得营业外收入不人账
如将固定资产盘盈、非货币性交易收益以及罚款收人等不人账，而以各种形式存放账外等。
5．违反国家有关收人确认的规定，推迟确认收人的时间，把当期收人记人下一个会计期间。
（二）将收人挂在其他账上
l．将取得的各类收人挂在往来账上。
2．将已实现的产品销售收人在分期付款发出商品科目中挂账。3．将取得的投资收益冲减期间费用或记人资本公积等科目。4．将收到的补贴收人记人资本公积。
5．将取得的房屋、包装物出租收人。资金占用费收人、非货币性交易收益等其他业务收人和营业外收人冲减期间费用或记人资本公积等权益科目。
6．用车间。分厂承揽的加工业务收人抵顶应付该车间或分厂职工的工资。第二节 隐瞒收入审计的技术与方法
一、隐瞒收入及其审计的特点 被审计单位隐瞒收人的动机主要有：收人不人账，将收入款项存放账外，逃避财务监督，为个别人或少数人谋取利益，或列支不便在财务账中列支的支出；将收入挂在往来科目或记人资本公积等科目，或干脆推迟记账时间，把当期收人记人下一个会计期间，以调节利润水平，少交税金等。审计人员应加强对被审计单位高层领导的观察和了解，分析被审计单位的利润水平，从中发现审计线索。
隐瞒收人有不入账和记人其他账户两种表现形式，审计人员应区别对待，采用不同的审计方法。对于不人账情况，更多地应采用从明细账之外的其他资料人手的方法，如外围调查、分析性复核、观察、询问和检查与收人相关的其他原始资料（如销售发票存根、货物发出记录）等。对于记人其他账户的，则应结合相关账户的审计，采用分析性复核、函证、询问和检查与收人相关的其他原始资料等。
二、隐瞒收入舞弊行为审计的具体技术与方法
（一）了解被审计单位基本情况，分析存在隐瞒收人舞弊行 为的固有风险，判断有无发生隐瞒收人舞弊的动机
采用调查了解。观察询问的方法，掌握被审计单位的基本情况。应了解的情况有：主要产品的品种、年生产能力、技术设备、产品主要销售对象及分布区域；产品是否畅销；库存情况；销售的结算方式等。
根据掌握情况，分析被审计单位存在隐瞒收人舞弊行为的固有风险。一般而言，以下类型的企业存在隐瞒收人舞弊行为的固有风险较高： 1．实行计税工资的企业。实行计税工资的企业，工资总额不与实现利税、实现利润、上交利税等经济指标挂钩。只要企业有钱，对超额发放的工资性支出进行纳税调整，就可以发放。这些企业负责人，为了满足自己或极少部分人的私欲，有可能隐瞒收人，用于乱分乱发。2．实行厂长（经理）任期经济责任制的企业。新任厂长、经理，为了降低任期内经济责任考核指标，往往在有关考核指标尚待确定的年份采取隐瞒收人的方法，降低利润，欺骗上级主管部门。待经济责任考核指标确定后，再将隐瞒的收人分期分批，全部或部分转作收人。最终达到完成任期经济责任指标，为个人职务升迁创造条件的目的。
3．已完成上级下达利润指标的企业。这些企业已完成上级下达的利润指标，如果近期新开发产品的销路好、附加值高、供不应求。企业负责人就有可能指使财会、销售及有关人员采用销售收人不及时人账的手法，将当期实现的销售收人在下期人账，或采用另开银行账户单独存储或存放在关联企业等多种手段，收人不人账，以将企业资金据为己有，随意支配。
4．母公司下属的独立核算子公司是享受税收优惠政策的企业。这类母公司有可能为了偷逃税金，将自己的收人转移到子公司以享受税收优惠政策。
5．销售额大，但税负高、资金紧张的企业。6．享受国家政策性亏损补贴的企业。
（二）了解被审计单位相关内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点
（三）进行分析性复核，了解被审计单位各类收人及其他相关账户有无异常变动情况
1．运用对比、分析、复核的方法，对主营业务收人。其他业务收人、营业外收人等金额、相关往来账及资本公积账目的增、减变动幅度、变动趋势进行分析，判断企业是否有可能存在隐瞒收人舞弊行为。2．若企业出现主营业务收入逐年降低的情况，则应查看企业主要产品的年生产量、销售量、销售价格是否同比降低，如果企业的年生产量与前期持平或变化不大，库存量又无显著增长，企业则有可能存在隐瞒收人的舞弊问题。
3．分析被审计单位其他业务收人、营业外收入列示的内容。范围、金额的变动情况，找出增加、减少的原因，结合观察、了解。掌握的资料，对出现的异常情况，做进一步审查。
4．如果资本公积、往来账等的年初、年末增减变动异常，应逐笔查明原因。
（四）根据了解情况和所做分析，估计可能发生的隐瞒收人领域和期间，确定审计方式
（五）根据分析所获得的审计线索，实施实质性测试，以收集充分确凿的审计证据
一般来说，可采用以下审计技术与方法：
1．与销售人员、库房管理人员、设备负责人员、工程项目负责人员座谈，分析座谈结果，以确定审计重点。2．利用审阅、核对、盘点方法，从货物发运凭证、销售合同、销售发票人手，对照检查被审计单位收人明细账，检查相关收入 明细账记录是否完整，同时注意检查是否有价格奇低的情况以及不按照销售合同规定的品种、单价、数量进行销售的业务，确定是否存在转移收人或企业基建、福利部门等领用产品不记收入的舞弊行为。3．对主营业务收入实施截止测试。取得各银行账户期末的余额调节表，查明银行已收、企业未收的未达账项中是否有应记收人的项目；取得被审计单位次年的若干月份的收人账，追查至原始凭证，查明是否有应记人被审计期间而记人次年的收人。
4．审查发票号是否连续，各联是否一次书写完成，字迹是否为同一人书写，有无涂改痕迹，查明被审计单位是否存在少开发票、隐藏发票，从而隐瞒收人的问题。
5．通过计算．复核企业单位产品所需原材料、辅助材料的品种、数量。如存在单位产品材料消耗量过高、消耗材料品种异常的情况，则应结合存货盘点结果，追查是否存在出售材料不计收人的问题。6．盘点固定资产，检查闲置资产、报废资产的处置情况，对照营业外收人账，核实企业出租、出售报废资产的各项收人人账情况。7．结合往来账款、资本公积和期间费用等科目的审计，采用函证、检查原始凭证等方法，查明是否存在将收人挂人往来账、记人资本公积和冲减期间费用的情况。
（六）对审计工作底稿进行综合分析与评价，形成初步审计结论
（七）与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见
（八）作出审计结论与审计决定 第三节 隐瞒收入审计案例
【情 况］
2001年3月审计组对本市某轮胎厂W财务收支进行审计。根据该厂厂长介绍：ZffX）年是该厂销售形势最好的一年，工人们抓住这一机遇，加班加点，第二季度该厂就实现了利润9500万元，完成了上级下达的利润指标M万元，超额sic万元。与去年同期相比，收入增长5％，轮胎的年产量增长20％，产成品库存比去年还下降了 1％。与此同时，该厂还对轮胎的生产工艺进行了改进，去掉了某种添加剂，使轮胎的生产工艺简单了，还提高了轮胎的耐磨程度 I分 析］
听了厂长介绍的情况，又经过对利润。产量、销售收人增减幅度的简单计算、对比，审计组认为企业收人，利润、产量、库存等不配比。为此审计人员对企业利润的真实性产生了疑问，于是决定重点对此方面问题进行深入审查。审计组制定了以下审计方案：
1．运用复算方法，检查完工产品成本、销售成本结转的正确性。2．采用分析、复核的方法，检查各项期间费用是否存在不合理增长因素。
3．利用盘点、核对法，检查期末库存产成品是否账实相符，出人库数量的计算是否真实。4．运用审阅法，检查往来账有无异常变化，查看银行存款余额调节表有无大笔银行已收、企业未收款项。
【审 查］
根据审计方案，审计人员展开了具体审计工作：
1．审计人员审阅材料明细账时发现，W年由于工艺改进，生产轮胎已停用的某种添加剂各月都有领用记录。调阅凭证，会计分录为：
借：生产成本
贷：原材料
经核对，M年全年车间共领用此种添加剂价值86万元。2．审阅产成品明细账时，对产成品出、人库数量进行了统计，用全年产成品出库数量乘以销售单价，粗略计算后与报表销售收人对比，金额相差2（M多万元。
3．审阅银行存款余额调节表时，发现问月有六笔，合计金额为18to多万元的企业未收、银行已收的未达账项至今挂账。
4．查阅资本公积明细账，发现1998年12月一笔记录使资本公积增加了以D万元。分录为：
借：银行存款WD＆XX）
贷：资本公积 引力o以D 针对查出的上述问题，审计人员首先询问了生产车间主任，车间主任简单介绍了轮胎的生产工艺和所需原材料的品种，并特别强调了添加剂在轮胎中的作用。车间主任介绍的情况与厂长介绍的情况互相矛盾，审计人员分析后，认为其中必有隐情。经过审计人员反复的政策宣传，在事实面前，车间主任道出了实情。为了弄点“活钱”，给大家发点奖金，车间部分领导决定，把领出的添加剂卖了，收到的钱以私人名义在银行办了一个活期存折，逢年过节给大家发过节费。
接着审计人员就六笔银行已收、企业未收的未达账项问题询问了财务科长，财务科长说，企业今年的销售形势好，利润指标也已完成，为了减少明年的压力，厂长让把10月份以后实现的销售收人放到明年，所以已经开出的销售发票和出库单都存在抽屉里，没做账务处理。至于资本公积增加的以D万元，是收到的办公楼遮阳补偿款，准备给职工购宿舍。至此，问题真相大白了。
【结 论］
该厂采用多种手法，隐瞒收人，设置小金库，调节利润，漏交税金。
第一节 虚列成本费用概述
一、虚列成本费用的含义
费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
虚列成本费用，是指企业违反国家有关规定，故意混淆成本费用核算的界限，虚增成本费用的舞弊行为。
二、虚列成本费用的表现形式
虚列成本费用主要有以下表现形式：
（一）虚列直接材料费用
1．提高材料单位价格，多结转材料成本
第三篇：小金库案例
11会计一班 宋梦飞 1103110216
“小金库”案例
小金库的资金来源 资金主要来源包括：以各种名义挪用、转移国家预算内、预算外收入；截留销售收入、营业收入、营业外收入和其他收入；高价倒卖、非法牟取价差收入；一些经济主管部门和监督部门侵占、截留罚没收入。不包括党委、团委、工会会费，稿费提成和职工互助金等项目。
小金库的专项治理 全国人大常委会委员刘锡荣在审议刑法修正案
（七）草案时提出了集体腐败的概念，并表示可考虑首先把私立小金库列入刑法犯罪中。中国未来将逐步深化财税、金融、国有资本运营等管理制度的改革，在源头上防止并杜绝“小金库”问题的发生，在此基础上，也将不断加大对“小金库”的日常治理力度。治理 “小金库”对深化收入分配制度、财税体制等改革、推进反腐倡廉建设都有重大意义，该专项治理进展情况及实际效果，应及时向社会公布。全国“小金库”治理工作电视电话会议2009年4月24日在京召开，要求全国党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理，鼓励知情人士举报。中共中央纪委、监察部、财政部、审计署近日联合印发《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》，明确2009年在全国范围内开展的“小金库”专项治理范围是全国党政机关和事业单位，此次治理工作将持续至2009年底基本结束。根据《实施办法》，此次专项治理工作从中共中央办公厅、国务院办公厅《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》下发之日起至2009年底基本结束，主要采取自查自纠和重点检查相结合的方式进行。其中《意见》下发之日起至2009年5月底为动员部署阶段，到6月底前为自查自纠阶段，从7月初至10月底为重点检查阶段，11月底前为整改落实阶段。《实施办法》提出，对专项治理中发现的“小金库”，要严格按照“依法处理，宽严相济”的原则进行处理。各级“小金库”治理日常工作机构要设立并公布举报电话、举报信箱，注意发挥网络举报作用。对举报有功的单位和个人，根据查出并已收缴入库的“小金库”资金、税款和罚款的金额，给予3％至5％的奖励，奖金最高额为10万元，由同级财政负担。凡是违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均纳入此次治理范围。重点是2007年以来各项“小金库”资金的收支数额，以及2006年底“小金库”资金滚存余额和形成的资产。对设立“小金库”数额较大或情节严重的，应追溯到以前。《实施办法》还要求，各地区各部门重点检查阶段的检查面不得低于纳入治理范围单位总数的5％，11会计一班 宋梦飞 1103110216 重点领域、重点部门和重点单位检查面不得低于20％。重点检查对象范围包括执收、执罚权相对集中的部门和单位；教育、卫生、交通、民政等与人民群众利益密切相关的部门和单位；宾馆、培训中心、招待所、出版社、报社、杂志社等与党政机关、事业单位有隶属关系的单位；以前检查发现存在“小金库”的部门和单位；有群众举报的部门和单位以及自查自纠措施不得力、工作走过场的部门和单位。
各单位违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均属于“小金库”。
（一）行政事业单位“小金库”主要现形式
1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；
2、用资产处置、出租收入设立“小金库”；
3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库；”
4、经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；
5、虚列支出转出资金设立“小金库”；
6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；
7、上下级之间互相转移资金设立“小金库”等。
一．威海经技区监察审计局接受区管理委员会的委托，在对某集体建筑企业财务收支审计中，从一份“合作合同书”入手，查出一个藏匿四年之久、金额高达756万元的“小金库”。
细微之处现端倪
我们按照审计方案确定的审计内容，对该企业印花税的缴纳情况进行审查。在审查企业提供的5份施工合同时，有一份该企业1999年1月份与某房地产公司签订的“合作开发建设公寓楼合同书”。合同书中规定：双方合作开发公寓9000多平方米，开发完成后双方五五分成，即各分得公寓的50%（4500平方米）。据审计人员了解此公寓早已完工，但企业账内却未发现分得公寓的记录。为此，我们询问了财务人员，财务人员都说不知道。随后，我们又找企业经理谈话。经理介绍说，工程虽已完工，但尚未决算，还没有分配。公寓真的没有分吗？经理说的是实话吗？还是该企业有没入账的资产？对这一连串的问题，审计人员决定查个水落石出。
另辟蹊径战初捷
11会计一班 宋梦飞 1103110216 审计人员认为，单是从企业领导及财务人员身上入手，很难有实质性的突破，必须另辟蹊径，才能获取有力证据。于是，兵分两路：一路外调，以便掌握更多的第一手资料，迫其交出账外账；一路内查，继续查找疑点，通过召开企业职工座谈会，了解一些内部情况。
外调小组历时半个月，对与该建筑企业有业务关系的30多家公司进行了调查。通过调查，不仅取得了与某房地产公司合作开发的公寓楼已按合同规定分配的证据，而且还掌握了该企业与另外两家公司以分房的方式进行过合作的事实。内查小组通过与企业职工谈话，也收集到一些单位销售过楼房的证据。在分析了所收集的证据后，我们认为，企业很可能存在账外账的问题，决定再次找企业经理和财务人员谈话。在事实面前，他们不得不承认了与某房地产公司合作分得的4500多平方米公寓房已出售，为了达到偷漏销售不动产流转税的目的，将售房收入500多万元虚挂往来账的事实。而对与另两家公司合作的事只字不提。面对审计人员的追问，经理回答问题是吞吞吐吐。
综合上述情况，我们认为该企业设置账外账的事实已经很明显，只是有关人员存有侥幸心理，想蒙混过关。要想深查下去，只有请局领导出面，给企业加大政策攻势，迫其交待问题。
拔云去雾明真相
我们及时将审计的情况向局长办公会做了汇报。会议决定由局领导正面接触企业有关人员，劝其主动交待问题。会后，分管审计工作的副局长与企业经理和财务人员进行了深入的谈话，讲清各种法规与政策，并严肃指出不主动交待问题的严重后果。迫于强大的政策攻势，企业经理让财务人员交出了一大包单据，不仅交待了售房款的问题，还交待了隐匿部分工程款的违纪事实。
经过审计核实，该企业自1998年以来，将出售的部分房款收入和工程款收入不纳入财务账内核算，而是由财务人员私存私放。至2001年末，“小金库”收入756万元，支出360万元，结余396万元。审计人员依据有关规定，决定将“小金库”收支纳入企业账内核算，补交所偷税款60万元，并对单位处以3万元罚款。同时对负有直接责任的企业法定代表人处以3个月基本工资的罚款，并建议纪律检查部门给予党纪处分(参考:来源：威海经济技术开发区监察审计局
更新时间：2007-12-20
16:59:40
http://www.xiexiebang.com
2004年09月02日14:45
新华网
记者昨日从东莞市中级法院获悉，原中国工商银行东莞市石龙支行行长黄东照和原中国工商银行东莞市常平支行行长黄志枢，在担任石龙支行正副行长期间，利用“小金库”资金买卖股票赚钱，三次提取单位买卖股票的收益共计人民币420万元现金进行私分。日前，法院以犯私分国有资产罪，判处黄东照有期徒刑5
11会计一班 宋梦飞 1103110216 年，并处罚金人民币20万元。判处黄志枢有期徒刑3年，并处罚金人民币10万元。经东莞市中级法院审理查明，东莞市石龙支行前任行长林晃在任期间，利用向贷款单位收取的“利差”的方式设立单位“小金库”。据林晃承认，自己在任期间，用此做法在临退休时将“小金库”移交给接任的行长黄东照，当时“小金库”里有人民币750．18万元。并称“小金库”的资金主要用于银行网点维修、购置设备和职工福利等支出。
1995年11月，林晃退休后，黄东照继任行长，黄志枢升任副行长后，两人继续向贷款单位收取“利差”，令“小金库”内资金继续增多，并用“小金库”内的资金安排全行的职工旅游及以“年终奖”等形式分配给职工。
1997年5月份，黄东照、黄志枢和时任石龙支行副行长的游锦辉讨论后，决定利用“小金库”的公款投入股市进行股票买卖，并各自提供亲友的身份证，先后在东莞证券石龙营业部和光大证券石龙营业部共开设18个股票帐户，陆续投入1600万元进行股票买卖，买卖股票事务主要由黄志枢和游锦辉负责。
自1998年年终开始，由于游锦辉调离石龙支行，股票帐户的具体事务由黄志枢负责操作。据查，1998年12月至2000年11月两年间，黄东照、黄志枢分三次私分买卖股票的收益共计人民币420万元。
法院审理认为，被告人黄志枢自动投案，主动供述未为司法机关掌握的罪行，有自首情节，且所起作用较同案人黄东照稍小，可以从轻处罚。法院以犯私分国有资产罪，判处黄东照有期徒刑5年，并处罚金人民币20万元。黄志枢犯私分国有资产罪，判处有期徒刑3年，并处罚金人民币10万元。（尹仁祥王创辉）（来源：信息时报）五、三年治理“小金库”逾万人被追责 三典型案例被通报
新华网北京１月１７日电（记者徐蕊、韩洁）中央治理“小金库”工作领导小组副组长、审计署副审计长侯凯１７日透露，三年来，全国因设立“小金库”和使用“小金库”款项受到责任追究１０４２９人，纠正违规资金２３５．２３亿元，其余违规资金正在纠正之中。
在此间举行的“小金库”专项治理新闻发布会上，侯凯通报了中央专项治理“小金库”三年来的问题处理处罚和责任追究情况，指出逾万名被追究责任者中，行政处罚２４２６人，组织处理４０４３人，党纪政纪
11会计一班 宋梦飞 1103110216 处分３０５８人，移交司法机关处理９０２人。
查处和纠正各种形式的“小金库”，关键是要将“小金库”问题处理处罚和责任追究工作落到实处。在发布会上，侯凯还向全社会公开通报了三个典型“小金库”案例。
六、民航华北空管局内蒙古分局设立“小金库”案。２００２年至２００８年间，内蒙古分局原局长陈庆元指使该局部分干部采取虚假发票报账等手段，从单位账内套取资金或截留收入私设“小金库”，并使用部分“小金库”资金注册成立１１家公司，陈庆元指派内蒙古分局部分中、基层干部担任公司经理。公司成立后，陈庆元又指使部分经理采取假发票报账、虚列人员支出、经营收入不入账等手段，在上述公司中设立“小金库”１５个，涉及金额达１．２８亿元。在检查期间，陈庆元向内蒙古呼和浩特市赛罕区人民检察院自首。２０１０年１２月１４日，呼和浩特市中级人民法院判处陈庆元有期徒刑１５年。
七、山东省青岛福利彩票发行中心顶风违纪私设“小金库”。２００９年６月３０日，青岛市福利彩票发行中心将“群英会”彩票游戏保证金２０７０万元以借款名义转移到该中心主任王增先为法人代表的青岛福彩养老集团。同时，该中心还存在将收取的“中福在线”营业厅押金和宣传费合计５６０万元转移到青岛市市南区湛山农工商公司账户设立“小金库”，以及价值１６００万元的游艇未入账形成“小金库”等问题。目前，青岛市检察机关已对此案进行立案侦查。
八、凤凰光学集团有限公司违规设立“小金库”案。凤凰光学集团有限公司在２０００年以前就已设立“小金库”，涉及面广，基本上从总部到下属单位都有“小金库”，专案组查实集团总部及下属单位“小金库”４７个，“小金库”金额历年滚动累计近３亿元，收支相抵后结余资金共计１９０多万元。原凤凰集团涉案的主要领导班子人员凡从“小金库”里拿钱的，全部追回上缴，任捷、王熙晏等６名涉嫌违法的企业中高层管理人员已移送司法机关处理。
第四篇：“小金库”会计实战案例分析
学会计
到仁和
打造中华第一品牌
“小金库”实战案例分析
自中央两办下发文件集中整治“小金库”后，各级政府积极开展自查自纠、重点检查、整改落实等活动，查处多家单位数年来隐藏金额不菲的“小金库”，成效十分显著。作为审计人员更应该冷静下来反思一个问题，在突击整治行动中被清查出的“小金库”，为什么会 “潜伏”在我们审计人员身边呢？查处这些“小金库”的对策又何在？笔者结合多年审计实践和突击检查经历进行探讨，以飨读者。
一、“小金库”潜伏的主要原因
原因之一“鞭长莫及”，审计监督盲区依然存在。近年来，随着审计业务范围的不断拓展、监督力度向纵深层次发展，审计监督范围越来越广、审计任务越来越重的日益加剧，有限的审计力量和沉重的审计任务日益凸显，一些地方审计机关出现了人员不断增加而实际审计项目数量却在缩减的趋势，一些不起眼的二、三级预算更是单位“无暇顾及”，造成不少部门单位长时间处于监督的“真空地带”；加之一些地区实行报账制会计集中核算后，一些单位更是利用这一点想方设法地多成立几家单位，多建几套账务，查一个还有一个，逃避监管、逃避监督。
原因之二“自查博弈”，被审计单位很纠结。召开审计进点会时，多数审计人员给予被审计单位自查自纠的机会，说明主动交待的“小金库”和审计查出的处理处罚不一样。审计机关有处理处罚的自由裁量权，而被审计单位有自己的想法，如果交待了“小金库”，那是将目标暴露在审计机关的眼皮之下，成了“秃子头上的虱子明摆着的事”，难免逃脱处罚；如果不交代，审计部门能查出来是我们的“小金库”做得还不够隐蔽，查不出来那是做得“够完善”，对收到处罚与不受处罚也是各占“半壁江山”，又基于自身利益考虑，设有“小金库”的单位在审计进点后，面对“坦白从宽”的优惠处理面前，往往选择闭口不开。
原因之三“袖手旁观”，审计人员没有信息渠道。审计过程中，审计人员也会张贴审计公示，宣布检举“小金库”的方式，但是没有奖励措施。结合“小金库”的性质而言，它是小范围几个知情人，在没有激励措施，对于知情人而言多一事不如少一事的心理，说不准哪天会知道是自己举报出“小金库”，生怕打击报复。审计部门查出来与否，便与他关系不大，许多的知情人往往选择不开口。
原因之四“通风报信”，留有被审计单位转移的时间。“小金库”的查处得益于“快”，一旦发现蛛丝马迹应立即查处，否则将是于事无济。依照常规审计，正式进点三天之前要下达审计通知书，这等于是给设立“小金库”者“通风报信”，也留有了转移、毁灭痕迹的时间；审计进点后突击盘点现金也是“亡羊补牢”，无济于事，更何况审计仅能让被审计单位的自己人员打开保险柜，多数“小金库”的“惯犯”都清楚，审计进点后“小金库”放在保险柜中不在“保险”了，早就“潜伏”的无影无踪了。
原因之五“就账论账”，思维限制审计人员。经过反复多次的审计，一些被审计单位“反审计”的能力逐步加强，“小金库”游离于账面之外，在账面上更是“蒸发”的无影无踪。部分审计人员的审计思维却一味地停留在“就账论账”上，工作中仅限于查清账面的资金收支情况，不去深入挖掘账务之外隐藏的疑点，往往造成了一批“小金库”从自己的眼皮下溜过，逃过审计部门的监督检查。
二、审计机关查办“小金库”的对策
仁和会计是专业的会计培训学校
咨询：一五二零零八九九一八九 学会计
到仁和
打造中华第一品牌
结合审计机关的权限和审计程序，笔者认为可以从以下几个方面着手，针对性的采取对策查处“小金库”。
对策之一“开诚悬赏”，审计开设举报热线。审计机关作为维护财政秩序的机关，对使用财政资金的单位有独立监督权，审计机关可以多借助社会各种力量，多渠道的收集信息，可以将整治“小金库”的举报电话变成举报违反财经法纪的“热线”，将举报“小金库”电话固定下来，将收集举报常态化。同时，审计机关可以参照整治阶段的做法，设置举报奖励资金，对举报有价值按照查实小金库的金额给予一定比例的奖励，激发内部知情人举报“小金库”的积极性。
对策之二“厚积薄发”，注重信息收集积累。审计人员应该注重平时的积累，审计一家单位时不能单纯地就审计而审计，还应该关注与这家单位相关的其他单位的违法违纪问题，并详细的记录、收集整理，待查处那家单位时备用。如审计学校时发现教育局存在白条收费行为，教育局就可能存在一个“小金库”。审计机关可以构建单位内部信息共享平台，汇集全体审计人员收集的信息资源，在审计机关内共享，对于查处本地区行政事业单位的“小金库”大有裨益。
对策之三“捕风捉影”，抓住关键细节信息。注重账外资料的查阅，很多综合性资料如收发文登记、会议纪录、工作总结等，看似与账务无关，但通过仔细检查、询问也能从中发现一些单位私设“小金库”的蛛丝马迹。通过查看一个单位的会议记录，往往发现一些单位研究重大的收费或支出事项，比如处罚收入、赞助费或者发放福利、旅游支出等等，同时在单位的法定账簿中寻找相应的支出，如果没有发现，这个单位很有可能存在“小金库”。
对策之四“以账为本”，核实重点查异常现象。审计人员从账务本身出发，关注重点会计科目的变化、查找异常的收支行为，如往来款科目核实，收入、支出趋势变化分析。有些单位“小金库”不设在本单位，而是通过往来款将资金转移出本单位，存放二三级下属单位那里，此种手法通常是把单位的正常收入先记入往来账户或虚列出结算中的债务，待机再将其转入“小金库”中；还有的单位将已收回或可收回债权列作呆账“核销”，把资金转入“小金库”中。另外，审计人员注重关注收入支出变化，查询收入异常的和项目，重点分析缺少的支出等等，可以查出“小金库”的影子。
对策之五 “出其制胜”，突击式盘点查询法。很多单位的违规收入支出票据、合同协议等资料大都存放在财务人员手中。在事前不通知情况下，审计人员采取突击式盘点检查法，往往可以得到意想不到的收获，从而发现一些单位“暗箱”操作的痕迹，查实“小金库”的证据。审计人员对会计资料完整性、真实性有疑点时，可以到一些单位或会计人员个人的银行开户详细资料，并向银行索取业务资料，检查被审计单位的银行存款日记账，从而查处不入账的资金，进而发现私设“小金库”的问题
仁和会计是专业的会计培训学校
咨询：一五二零零八九九一八九
第五篇：广东小金库十大案例
广东小金库十大案例：私吞959万清洁费发福利
清洁费、技术服务费和乱收费统统变身福利费 ■ 顶风违纪者先免职，再究责 ■ 鼓励举报将兑现奖励
羊城晚报讯记者报道：2010年9月15日下午，省纪委召开党政机关事业单位违规私设“小金库”情况通报会。据悉，2009年4月以来，全省共发现“小金库”399个，涉及金额1.75亿元，213人受到行政处罚等处理。
省纪委常委、省委巡视办主任姜斌介绍说，2009年4月以来，全省通过自查、重点检查和督导核查共发现“小金库”399个，涉及金额1.75亿元，已全部进行了整改处理。在治理中，全省共收到属于治理范围的举报线索376件，全部按要求进行了核查。全省党政机关和事业单位因设立“小金库”和使用“小金库”款项受到行政处罚53人，组织处理38人，党纪政纪处分96人，移交司法机关处理26人。
据悉，今年全省继续深化党政机关事业单位“小金库”治理工作，至7月底，全省在自查自纠和重点检查阶段均没有发现“小金库”的63个“自查自纠零申报”和“重点检查零问题”的“双零”地区和单位，全部发现存在“小金库”问题，经督导核查共发现“小金库”96个，涉及金额3200多万元。
v姜斌分析说，这些案例的存在，反映形式主义、走过场的现象，在一些地方还普遍存在。未来对那些因此而出现“零申报”、“零问题”的地区和单位，将要予以通报批评，责令其认真整改。顶风违纪者，将对主要领导、分管领导和直接责任人按照组织程序先免职，再追究有关责任。“要做好群众举报线索的查处和反馈工作，对举报有功人员，要按照规定兑现奖励”。
10起违规私设“小金库”典型案件
一、清远市环境卫生管理处私设“小金库”案
2003年1月至2006年12月，清远市环境卫生管理处将财政返还的卫生清洁费八个内设机构名义违规私设账户，“小金库”累计金额959万元，除少部分用于生产经营外，共支出943万元发放干部职工福利补贴。
2007年1月以后，该处以公款私存的方式，处理市环卫处返拨到各下属站所的经费，违规发放奖金补贴、加班费、通讯费等。至2010年5月，上述个人账户余额累计121万元。市环卫处原主任范桂密受到党内严重警告处分，主任麦杏桃受到行政记过处分。
二、汕头市潮阳区教育局私设“小金库”案
2006年1月至2007年底，汕头市潮阳区教育局局长吴进奎指使有关人员，采取收取教师违约培训费、教材回扣费不入账，虚增开支套取资金、收取等手段，公款私存“小金库”累计355.7万多元，主要用于发放干部职工福利。吴进奎与副局长吴坚廷、秘书股股长赵泽钦还私分7万多元。吴进奎受到开除党籍和行政撤职处分，并移送司法机关处理。
三、河源市龙川县林业局私设“小金库”案
2006年至2009年11月，河源市龙川县林业局利用实际造林面积与签订造林合同面积差额，套取国家造林工程款，累计281.96万多元。其中17.8万元以技术服务费名义公款私存，用于林业局的经费开支；14.6万元被该局副局长王伟民、营林股股长李振伟、副股长谢俏荣等13位林业局干部以“营林技术服务费”的名义私分；其余249万多元由王伟民、李振伟、谢俏荣分别存放或转到他人账户存放。2010年6月，王、李、谢三人已被移送司法机关处理。
四、深圳市罗湖区东门街执法队私设“小金库”案
2006年6月至2010年2月间，深圳市罗湖区东门街执法队队长张拥军指使内勤林某采取虚报、多报工作开支，收取赞助费、劳务费不入账等方式，私设“小金库”，金额119.7万多元，存于林某私人账户。
“小金库”资金主要用于公务接待、慰问及职工福利。张拥军受到留党察看一年及行政撤职处分，“小金库”余额20053元被收缴国库。
五、清远市连南县粮食局私设“小金库”案
自1991年以来，清远市连南县粮食局未经批准开设银行账户，存入多年来“农转非”遗留款项、该局铺面房租收入，累积金额达565万多元，主要用于单位公务接待、旅游等开支。日前，县纪委决定对连南粮食局局长欧阳永明予以立案调查。违纪金额565万元已全部上缴财政。
六、湛江廉江市公安交警大队车管所私设“小金库”案 2008年11月，廉江市公安交警大队车管所所长李伟权、指导员陆廉与该市机动车辆检测站经理周某商定，成立“廉江市石城中金中介所”，车管所以便民为由将机动车入户、年审等业务委托该中介所办理。至2009年5月，车管所共分得利润22.75万元。2008-2009年，车管所还收取辖区内客运车辆“赞助费”、春运车检“加班费”13.7万多元。车管所将以上款项账外设账，“小金库”金额合计41.7万多元，主要用于发放干部职工福利补助和车管所日常开支。李伟权受到留党察看一年和行政撤职处分；陆廉受到党内警告处分，两人均被调离车管所。
七、深圳市规划局宝安分局私设“小金库”案
2004年8月以来，深圳市规划局宝安分局将市规划局和国土局分设后划归该局管理的粤海国土所综合楼等四处物业用于出租，收取租金。至2009年6月，共收取物业租金、管理费等547.35万元，违规存入该局工会账户，用于单位文体活动、发放干部职工福利等开支。深圳市纪委已对该案立案查处。
八、揭阳市榕城区民政局婚姻登记处私设“小金库”案
2001年初至2008年底，揭阳市榕城区民政局婚姻登记处违规向结婚申请登记人配售纪念章、《新婚家庭手册》、新婚教育光碟等，共获利62.45万多元，主要用于发放干部职工福利补贴、领导干部旅游及节假日请客送礼。
婚姻登记处负责人吕惠城及具体经办人黄建伟受到开除党籍、行政撤职处分；区民政局分管副局长张惠珠受到党内警告处分；“小金库”余额全部追缴。
九、汕尾市海丰县民政局私设“小金库”案
2002年12月以来，汕尾市海丰县民政局局长黄远康多次指示该局财会股长陈某、出纳林某，通过虚增工程款，多列支出经费、优抚慰问金、社会救济支出等手段筹集资金，私设“小金库”，金额447.9万元。黄利用职务便利先后76次从“小金库”取款84.6万元，供个人消费或赌博；其余均被黄用于单位日常公务活动、节日慰问和单位福利支出。黄受到开除党籍和公职处分，并被判处有期徒刑10年。
十、江门市江海区礼乐水利所私设“小金库”案
2004年8月至2010年2月，江门市江海区礼乐水利所采取以现金收取工程收入，不纳入单位账户核算的形式，私设“小金库”，累计金额75.57万元，全部以发放干部职工福利奖金形式私分。该所所长汤炽垣已被移送司法机
第四章 防治“小金库”治理长效机制建设 第一、什么是“小金库”治理长效机制
“小金库”治理长效机制，即能长期保证制度正常运行并发挥预期功能的制度体系。
机制的两个基本条件：
一是要有比较规范、稳定、配套的制度体系；
二是要有推动制度正常运行的“动力源”，即要有出于自身利益而积极推动和监督制度运行的组织和个体。
第二、怎样建立治理“小金库”长效机制？
一是建立服务承诺制度，由各预算单位行政领导做出不设立“小金库”的书面承诺，并接受广大干部群众、社会各界和新闻媒体监督。
二是继续深化部门预算和国库集中制度改革。
三是启动非税收入经营性资产管理改革工作。
四是集中开展整治“白条”收据活动，堵塞税收漏洞，防止预算单位非法设立帐目。
五是加强日常监督检查，强化基层预算单位财务收支内部监督。
六是开展财政财务管理知识集中轮训，夯实财务管理基础。第三、构建防治“小金库”长效机制探析
一、全省“小金库”的现状
（一）“小金库”的来源和主要表现形式
产生“小金库”的主要资金来源有：
①挪用或者转移应属于预算内或预算外的资金。
②用资产处置、出租收入设立“小金库”；
③违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；
④虚列支出转出资金设立“小金库”； “小金库”的表现形式主要包括：
①经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”；
②用资产处置、出租收入设立“小金库”；
③违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；
④虚列支出转出资金设立“小金库”；
⑤以会议费、劳务费和培训费等名义套取资金设立“小金库”等。
“小金库”支出的主要用途是弥补经费支出、发放奖金、津补贴、福利等支出；购建资产支出，接待宴请、公款旅游支出，礼品礼金支出，私分和其他支出。
（二）我省“小金库”治理成效、问题及原因分析 主要有以下几个方面: 一是违纪金额巨大，如果重点检查面进一步扩大，违纪金额可能会更加令人震惊。
二是财政法规建设滞后，处罚不力，责任追究不够。
三是违规成本低廉，这也是“小金库”屡禁不止的重要成因之一。
四是财政资金管理和使用存在死角，内部监督措施不强，对权力监督不力，制度不健全，为违规操作埋下伏笔，诸如此等都不同程度的造成涉案金额的缩水。
第四章 防治“小金库”治理长效机制建设
第一、什么是“小金库”治理长效机制
“小金库”治理长效机制，即能长期保证制度正常运行并发挥预期功能的制度体系。
机制的两个基本条件：
一是要有比较规范、稳定、配套的制度体系； 二是要有推动制度正常运行的“动力源”，即要有出于自身利益而积极推动和监督制度运行的组织和个体。
第二、怎样建立治理“小金库”长效机制？
一是建立服务承诺制度，由各预算单位行政领导做出不设立“小金库”的书面承诺，并接受广大干部群众、社会各界和新闻媒体监督。
二是继续深化部门预算和国库集中制度改革。
三是启动非税收入经营性资产管理改革工作。
四是集中开展整治“白条”收据活动，堵塞税收漏洞，防止预算单位非法设立帐目。
五是加强日常监督检查，强化基层预算单位财务收支内部监督。
六是开展财政财务管理知识集中轮训，夯实财务管理基础。第三、构建防治“小金库”长效机制探析
一、全省“小金库”的现状
（一）“小金库”的来源和主要表现形式
产生“小金库”的主要资金来源有：
①挪用或者转移应属于预算内或预算外的资金。
②用资产处置、出租收入设立“小金库”；
③违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；
④虚列支出转出资金设立“小金库”； “小金库”的表现形式主要包括：
①经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”；
②用资产处置、出租收入设立“小金库”；
③违规收费、罚款及摊派设立“小金库”； ④虚列支出转出资金设立“小金库”；
⑤以会议费、劳务费和培训费等名义套取资金设立“小金库”等。
“小金库”支出的主要用途是弥补经费支出、发放奖金、津补贴、福利等支出；购建资产支出，接待宴请、公款旅游支出，礼品礼金支出，私分和其他支出。
（二）我省“小金库”治理成效、问题及原因分析 主要有以下几个方面: 一是违纪金额巨大，如果重点检查面进一步扩大，违纪金额可能会更加令人震惊。
二是财政法规建设滞后，处罚不力，责任追究不够。
三是违规成本低廉，这也是“小金库”屡禁不止的重要成因之一。
四是财政资金管理和使用存在死角，内部监督措施不强，对权力监督不力，制度不健全，为违规操作埋下伏笔，诸如此等
二、建立防治小金库长效机制
（一）增强财政收支透明度，推进财政科学化精细化管理。
①抓紧建立健全政府财政预算体系。
②进一步完善基本支出定员定额管理，确保各单位正常运转经费需要。
③建立全程监控程序。
（二）创新支付方式，以“金财工程”为技术支撑，深化国库集中收付改革、非税收入、政府采购改革。
①建立和完善以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中支付为主要形式的财政国库管理制度。
②建立非税收入项目数据库,对部门非税收入实行动态跟踪管理。
（三）开展财政资金绩效预算改革试点，探索建立财政资金绩效评价体系.好的制度还要靠健全有效的机制保障。加强财政绩效考评部门的工作，需要改变名存实亡的现状。
（四）抓住资产管理办法核心，从源头规范资产配置，实现资产动态化管理。
资产管理是财政管理的一个组成部分，随着部门预算、政府采购预算、国集集中支付改革，资产配置预算成为部门预算的一个组成部分。
资产管理与财务管理、预算管理作为不可分割的整体，如何把资产管理与预算管理、财务管理有机结合起来贯穿于行政事业单位资产购置、配置、处置的各个环节显得尤为重要。
科学界定纳入行政事业单位资产管理的资产性质、范围、标准和用途，按照宏观管理与具体管理相结合、资产所有权与使用权相分离的原则，对行政事业单位国有资产按公用性、公益性、经营性资产、闲置报废分类管理，搭建政府资金管理平台，变存量资产为增量资产，解决资产管理职责不明、权责不清的问题；规范资产收益，新增资产配置和资产收益使用的管理流程。
严格公房出租管理，要在全面摸清各单位公房出租的基础上，制定严格的管理制度。
国有非住宅房产原则上不得自行出租。
房产出租收入必须严格执行“收支两条线管理”，全部纳入预算内统一安排使用。
（五）转变财政业务部门重分配轻管理观念，强化现代公共财政管理职能。
（六）加强专题宣传，树立全新的观念,以思想教育和培训为依托，增强单位“一把手”和财务人员的自律意识。第四、积极推进防治“小金库”长效机制建设 “小金库”治理工作，要抓住三个关键环节。一是深入开展复查。二是突出督导抽查。三是实施评价验收。工商银行严格按照中央要求，在全行组织开展“小金库”治理工作，初步构建了全方位、多层次的防治“小金库”长效机制。中国工商银行治理“小金库”工作领导小组 全方位多层次构建长效机制 工商银行的主要做法包括：
一、推行财务集中改革，强化财务收支的源头控制。
二、开展内部账户清理，让“小金库”无处藏身。
三、坚持“小金库”防治与业务发展两手抓，以规范促发展。
四、贯彻“从严治行、从严治财”理念，形成合规守法的企业文化。上海市治理“小金库”工作领导小组 用“制度加科技”强化监督管理
党中央、国务院部署“小金库”治理工作以来，上海市采取积极有效措施探索建立和完善“制度加科技”防治“小金库”监管模式，以预防“小金库”为目的、以制度建设为根本、以健全权力制约机制为关键、以科技手段为支撑，努力实现防治“小金库”工作的科学化、精细化和常态化。
一是完善乡镇财政性资金管理规章制度，建设乡镇财政性资金信息管理平台。二是完善国库单一账户制度，健全国库单一账户网络系统。三是完善电子采购监管制度，建立全市一体化政府采购电子平台。四是完善国库集中收付制度，建立财政非税收入收缴管理信息平台。五是完善财政监督制度，建设财政监督检查信息管理系统。六是完善国有资产监管制度，建立财政财务风险预警系统。七是完善国有企业内控制度，建立企业资金资产管理信息系统。
点击咨询 