山东省国家税务局执行税收协定涉及国际运输案例(国税办发[2011]34号)

第一篇：山东省国家税务局执行税收协定涉及国际运输案例(国税办发[2011]34号)

国家税务总局办公厅

关于印发山东省国家税务局执行税收协定

涉及国际运输案例的通知

国税办发〔2011〕34号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

近日，山东省国税局在执行税收协定工作中处理了一起有关国际运输的案例，并在案件提起诉讼后胜诉。山东省国税局有理有据地执行税收协定规定、维护国家权益的经验值得借鉴。现将该案例印发给你们，请结合本地实际认真学习和研究，提高本地区税收协定执行工作的水平。

二○一一年三月二十一日

（对下只发电子文件）

山东省国家税务局执行税收协定

涉及国际运输的案例

经过近一年的努力，山东省国税局首例税收协定诉讼案胜诉，成功促使一户韩国企业就取得船舶租金收入缴纳企业所得税230万元，在正确执行税收协定的同时，维护了国家权益。

一、基本情况

韩国X公司为韩国税收居民企业，成立于1974年2月，主要经营船舶买卖代理、船舶用品运输等26项业务，《税务登记证》中的营业范围包括服务业、批发行业、运输业、不动产业、事业服务业等行业，其中运输业的项目为船舶租赁。

2009年10月26日，韩国X公司与威海A公司签订定期租船合同，合同期为2009年9月21日至2010年3月20日，韩国X公司将自有船舶出租给威海A公司用于中国威海港至韩国某港口的国际运输活动，船上人员的工资及与船员有关的费用、船舶的保养维修费用等由韩国X公司承担，威海A公司按合同规定定期支付租金。

2009年12月17日，韩国X公司委托威海A公司向威海某税务分局就其取得的船舶租金收入申请按中韩税收协定国际运输条款规定享受国际运输收入免征企业所得税的待遇，并提供了有关资料。

二、调查处理过程

（一）初步分析

威海某税务分局对韩国X公司报送的资料进行了认真的分析审核，在审核过程中发现以下疑点：一是韩国X公司《税务登记证》营业范围中的运输业的项目为“船舶租赁”，没有国际运输业务；二是以往外国运输企业申请国际运输所得免税待遇时报送的由韩国国土海洋部颁发的《海上货物运输企业登记证》中业务种类都是“外航定期货物运输业务”，并且明确标明所运营的航线、起止港口的名称及运航次数，而韩国X公司报送的《海洋运输事业注册证》中的事业种类为“船舶出租业”，并没有国际运输的相应情况。

威海某税务分局初步认定：根据《国家税务总局关于企业从事附属于其国际运输业务取得的所得征税问题的批复》（国税函〔1998〕241号）规定，“税收协定第八条所述从事国际运输业务取得的所得，是指企业以船舶或飞机经营客运或货运业务取得的所得，包括该企业从事的附属于其国际运输业务取得的所得”。即只有以船舶或飞机经营国际客运或货运业务的企业取得的湿租、期租所得才属于“附属于国际运输业务的所得”。该公司的所得虽然属于船舶期租所得，但从其报送的资料看，企业本身并没有经营国际运输的行为，其期租所得不存在附属问题，因此只是一种单纯的租赁行为，不能享受税收协定国际运输条款规定的国际运输所得免征企业所得税的待遇。

（二）企业意见

韩国X公司并不认同税务机关的意见，认为其从事的是期租业务，而期租业务属于国际运输业务的一种形式，其所得应作为国际运输所得享受中韩协定免税待遇，并又提供了补充资料：韩国仁川海洋港口管理厅出具的《资质认定书》，认定韩国X公司已有国际海运运输业（包括国际船舶租赁业）的资质；韩国仁川海洋海湾厅出具的《国际船舶注册证》证明出租的船舶为韩国X公司所有；韩国X公司于2009年12月24日回韩国重新变更修改《税务登记证》，在营业范围中运输业的具体项目中增加了“国际海洋运输”。

（三）进一步分析 山东省国税局与威海市国税局一起对企业补充报送的有关资料进行了分析：韩国仁川海洋港口管理厅出具的《资质认定书》，只能证明韩国X公司具有国际海运运输的资质，并不能证明其是否已开展国际运输业务；韩国仁川海洋海湾厅出具的《国际船舶注册证》证明出租的船舶为韩国X公司自有，并且该公司只有这一艘船舶；以上材料，加上其修改《税务登记证》的行为，说明韩国X公司在提供资料上尽量向我国有关法律法规要求的方面靠拢，但并不能打消原有的疑问。

为进一步确认征税依据，威海某税务分局要求韩国X公司提供有关业务收入的说明及2009年度财务报表。韩国X公司说明该公司无法明细划分收入，因此无法提供有关资料。威海某税务分局提出如果X公司不提供相关资料，税务机关将通过情报交换的方式要求韩国税务主管当局予以协助。随后，韩国X公司提供了《本公司概况及主营业务内容》及2009年度财务报表，该资料证明，韩国X公司海外运输收入全部来自威海A公司的船舶期租收入，没有其他以船舶或飞机经营客运或货运所取得的收入。

（四）充分论证

由于涉及国际间税收权益的划分，并且是全省首例涉及期租业务享受国际运输业务协定待遇的案例，山东国税局对此非常重视，专门在威海召开了由山东省国税局、山东省地税局、威海市国税局、威海市地税局共同参加的论证会，并得到了税务总局国际税务司的指导和支持。会议在充分论证相关政策及有关资料的基础上，肯定了对此案的处理结果。

（五）税务处理意见及依据

威海某税务分局根据所掌握的资料认定，韩国X公司取得的出租船舶所得，不属于国际运输所得，不得享受两国税收协定国际运输条款的相关税收待遇。该项业务应为租赁所得，属于税收协定特许权使用费条款的规定范围，所涉及的税款应按照《企业所得税法》及其实施条例有关规定，计算缴纳所得税230万元，并于2010年1月征收入库。

法律依据是：

根据《国家税务总局关于企业从事附属于其国际运输业务取得的所得征税问题的批复》（国税函〔1998〕241号）的规定，该企业取得的租金所得，不能享受税收协定中国际运输所得免征企业所得税的待遇。根据《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕507号）的规定，“凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定”，该企业的租赁所得应适用于税收协定特许权使用费条款。

根据《中华人民共和国政府与大韩民国政府关于所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十二条规定，“发生于缔约国一方支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在该缔约国另一方征税”，该项租赁所得应在我国征税。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”及实施条例第六条“企业所得税法第三条所称所得，包括„利息所得、租金所得、特许权使用费所得„”等规定，确认租金支付方威海A公司为扣缴义务人，履行韩国X公司租金所得应当缴纳的企业所得税的扣缴义务。

（六）复议诉讼

韩国X公司缴纳税款后，仍不认同威海某税务分局的征税决定，于2010年3月向威海市国税局提出了行政复议。在得到支持原有征税决定的答复后又向威海市人民法院提起行政诉讼，2010年11月法院判决维持征税决定。至此，山东省国税局首例提起诉讼的税收协定案件最终尘埃落定。

第二篇：国家税务总局办公厅关于印发山东省国家税务局执行税收协定涉及国际运输案例的通知

国家税务总局办公厅文件

国税办发„2011‟34号

国家税务总局办公厅关于印发山东省

国家税务局执行税收协定涉及

国际运输案例的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

近日，山东省国税局在执行税收协定工作中处理了一起有关国际运输的案例，并在案件提起诉讼后胜诉。山东省国税局有理有据地执行税收协定规定、维护国家权益的经验值得借鉴。现将该案例印发给你们，请结合本地实际认真学习和研究，提高本地区税收协定执行工作的水平。

二○一一年三月二十一日

（对下只发电子文件）

山东省国家税务局执行税收协定

涉及国际运输的案例

经过近一年的努力，山东省国税局首例税收协定诉讼案胜诉，成功促使一户韩国企业就取得船舶租金收入缴纳企业所得税230万元，在正确执行税收协定的同时，维护了国家权益。

一、基本情况

韩国X公司为韩国税收居民企业，成立于1974年2月，主要经营船舶买卖代理、船舶用品运输等26项业务，《税务登记证》中的营业范围包括服务业、批发行业、运输业、不动产业、事业服务业等行业，其中运输业的项目为船舶租赁。

2009年10月26日，韩国X公司与威海A公司签订定期租船合同，合同期为2009年9月21日至2010年3月20日，韩国X公司将自有船舶出租给威海A公司用于中国威海港至韩国某港口的国际运输活动，船上人员的工资及与船员有关的费用、船舶的保养维修费用等由韩国X公司承担，威海A公司按合同规定定期支付租金。

2009年12月17日，韩国X公司委托威海A公司向威海某税务分局就其取得的船舶租金收入申请按中韩税收协定国际运输条款规定享受国际运输收入免征企业所得税的待遇，并提供了有关资料。

二、调查处理过程

（一）初步分析

威海某税务分局对韩国X公司报送的资料进行了认真的分析审核，在审核过程中发现以下疑点：一是韩国X公司《税务登记证》营业范围中的运输业的项目为“船舶租赁”，没有国际运输业务；二是以往外国运输企业申请国际运输所得免税待遇时报送的由韩国国土海洋部颁发的《海上货物运输企业登记证》中业务种类都是“外航定期货物运输业务”，并且明确标明所运营的航线、起止港口的名称及运航次数，而韩国X公司报送的《海洋运输事业注册证》中的事业种类为“船舶出租业”，并没有国际运输的相应情况。

威海某税务分局初步认定：根据《国家税务总局关于企业从事附属于其国际运输业务取得的所得征税问题的批复》（国税函„1998‟241号）规定，“税收协定第八条所述从事国际运输业务取得的所得，是指企业以船舶或飞机经营客运或货运业务取得的所得，包括该企业从事的附属于其国际运输业务取得的所得”。即只有以船舶或飞机经营国际客运或货运业务的企业取得的湿租、期租所得才属于“附属于国际运输业务的所得”。该公司的所得虽然属于船舶期租所得，但从其报送的资料看，企业本身并没有经营国际运输的行为，其期租所得不存在附属问题，因此只是一种单纯的租赁行为，不能享受税收协定国际运输条款规定的国际运输所得免征企业所得税的待遇。

（二）企业意见

— 3 — 韩国X公司并不认同税务机关的意见，认为其从事的是期租业务，而期租业务属于国际运输业务的一种形式，其所得应作为国际运输所得享受中韩协定免税待遇，并又提供了补充资料：韩国仁川海洋港口管理厅出具的《资质认定书》，认定韩国X公司已有国际海运运输业（包括国际船舶租赁业）的资质；韩国仁川海洋海湾厅出具的《国际船舶注册证》证明出租的船舶为韩国X公司所有；韩国X公司于2009年12月24日回韩国重新变更修改《税务登记证》，在营业范围中运输业的具体项目中增加了“国际海洋运输”。

（三）进一步分析

山东省国税局与威海市国税局一起对企业补充报送的有关资料进行了分析：韩国仁川海洋港口管理厅出具的《资质认定书》，只能证明韩国X公司具有国际海运运输的资质，并不能证明其是否已开展国际运输业务；韩国仁川海洋海湾厅出具的《国际船舶注册证》证明出租的船舶为韩国X公司自有，并且该公司只有这一艘船舶；以上材料，加上其修改《税务登记证》的行为，说明韩国X公司在提供资料上尽量向我国有关法律法规要求的方面靠拢，但并不能打消原有的疑问。

为进一步确认征税依据，威海某税务分局要求韩国X公司提供有关业务收入的说明及2009财务报表。韩国X公司说明该公司无法明细划分收入，因此无法提供有关资料。威海某税务分局提出如果X公司不提供相关资料，税务机关将通过情报交换的方式要求韩国税务主管当局予以协助。随后，韩国 — 4 — X公司提供了《本公司概况及主营业务内容》及2009财务报表，该资料证明，韩国X公司海外运输收入全部来自威海A公司的船舶期租收入，没有其他以船舶或飞机经营客运或货运所取得的收入。

（四）充分论证

由于涉及国际间税收权益的划分，并且是全省首例涉及期租业务享受国际运输业务协定待遇的案例，山东国税局对此非常重视，专门在威海召开了由山东省国税局、山东省地税局、威海市国税局、威海市地税局共同参加的论证会，并得到了税务总局国际税务司的指导和支持。会议在充分论证相关政策及有关资料的基础上，肯定了对此案的处理结果。

（五）税务处理意见及依据

威海某税务分局根据所掌握的资料认定，韩国X公司取得的出租船舶所得，不属于国际运输所得，不得享受两国税收协定国际运输条款的相关税收待遇。该项业务应为租赁所得，属于税收协定特许权使用费条款的规定范围，所涉及的税款应按照《企业所得税法》及其实施条例有关规定，计算缴纳所得税230万元，并于2010年1月征收入库。

法律依据是：

根据《国家税务总局关于企业从事附属于其国际运输业务取得的所得征税问题的批复》（国税函„1998‟241号）的规定，该企业取得的租金所得，不能享受税收协定中国际运输所得免征企业所得税的待遇。

— 5 — 根据《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函„2009‟507号）的规定，“凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定”，该企业的租赁所得应适用于税收协定特许权使用费条款。

根据《中华人民共和国政府与大韩民国政府关于所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十二条规定，“发生于缔约国一方支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在该缔约国另一方征税”，该项租赁所得应在我国征税。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”及实施条例第六条“企业所得税法第三条所称所得，包括…利息所得、租金所得、特许权使用费所得…”等规定，确认租金支付方威海A公司为扣缴义务人，履行韩国X公司租金所得应当缴纳的企业所得税的扣缴义务。

（六）复议诉讼

韩国X公司缴纳税款后，仍不认同威海某税务分局的征税决定，于2010年3月向威海市国税局提出了行政复议。在得到支持原有征税决定的答复后又向威海市人民法院提起行政诉讼，2010年11月法院判决维持征税决定。至此，山东省国 — 6 — 税局首例提起诉讼的税收协定案件最终尘埃落定。

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信息公开选项：不予公开

国家税务总局 2011年4月1日封发 校对：国际税务司

第三篇：情报交换.02.关于进一步规范国际税收情报交换英文写作的通知 国税办发【2008】85

国家税务总局办公厅关于进一步规范

国际税收情报交换英文写作的通知

国税办发〔2008〕85号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为了进一步规范我国国际税收情报交换（以下简称情报交换）英语写作，提高情报交换工作质量和效率，更好地履行税收协定义务和享受税收协定权利，在参考其他国家情报交换实践的基础上，税务总局制定了向缔约国提出专项情报请求和专项情报请求回复等英文信函标准格式，现将有关问题通知如下：

一、专项情报请求写作

专项情报请求写作的基本格式由首页和备忘录两部分构成（附件1）。

（一）首页

首页上标明信函类别为专项情报请求(RE: SPECIFIC REQUEST)。首页的主要作用是限定情报交换双方的义务和责任，表明情报请求在税收协定框架下进行，情报的使用和披露受协定相关规定制约。基层税务机关（以下简称基层机关）只需填写行文日期和中外实体名称，毋需填写具体地址，实体数量可为多个，其他内容由税务总局填写。英语字体为五号Times New Roman，单倍行距。

（二）备忘录(MEMORANDUM)

所请求情报的具体内容在备忘录中体现。基层机关需要填写以下内容：

1． 中外实体名称和地址

填写中外实体名称和其具有显著特征的简称，简称使用黑体大写英文字母，如ABC International Representative Office可简称为ABC, 用（ABC）表示，填写在实体名称后面。行文中使用简称。地址必须详细，可包括国家、城市、区域、路名、门牌号、电话号码、传真号码、纳税人识别号、个人护照号等，以便被请求方核查。对日本的情报请求中，双方实体名称和地址可用中文填写。

2． 调查〔Examination year(s)〕

调查可以是公历，也可以是财政。

3． 情报请求正文

情报请求正文由背景情况（BACKGROUND INFORMATION）、疑点(SUSPICION)

和所请求情报(INFORMATION REQUESTED)三个部分构成。背景情况是关于专项请求的基本情况，涉及被调查实体的基本情况及相关交易的概况。疑点主要表达我方对纳税人提供的相关凭证或交易等情况产生的主要疑虑，也是我方请求情报的主要原因。在所请求的情报栏目中，首先声明我方在穷尽国内情报收集手段的情况下，请求协定缔约国对方提供所索取的情报，英文表述为We have exhausted our domestic investigation efforts.In order to clear up our suspicion and conclude our examination, please furnish us with the following information.上述表述不必改变。所请求的情报一般以问题形式提出，做到准确明晰。在情报请求中可写明需要对方提供情报的期限。

4． 附件

各地向税务总局上报附件一式两份并加盖保密章，一份由税务总局向协定缔约国对方提供，一份由税务总局存档。附件按行文中文出现的顺序排列，无相关附件则省略该部分。

二、专项情报回复写作 专项情报回复也由首页和备忘录构成（附件2）。首页标明类别为专项情报回复(RE: RESPONSE TO SPECIFIC REQUEST)。基层机关需要在首页上填写行文日期，中外实体名称，具体要求与专项请求首页相同。此外，基层机关还需填写外来专项请求文号(即Your Ref，可从外方来函中查到)和外方来函日期。其他内容由税务总局填写。专项情报回复具体内容在备忘录中体现。为便于缔约国对方使用，回复情报请求时将外方来函问题以斜黑体形式重复一次再作回答。其他要求与专项情报请求相同。

三、其他类情报交换写作 税务总局设计了其他类情报交换写作格式，具体要求如下：

（一）提供自发情报 向协定缔约国对方提供自发情报也分为首页和备忘录两个部分（附件3），首页上标明类别为自发情报(RE: SPONTANEOUS EXCHANGE OF INFORMATION)，文字内容表明自发情报的提供在税收协定框架下进行，情报的使用和披露受协定相关规定制约，同时要求情报使用方就情报使用结果反馈我方。基层机关需要在备忘

录中填写的内容与专项请求和回复相同。目前，日本、荷兰、德国、瑞典、英国、美国、澳大利亚等国家与我自发情报合作较为频繁。本着对等原则，各地在日常征管中务必关注上述国家的自发情报制作，制作完毕后上报税务总局审核。

（二）情报回复提醒函 情报回复提醒函仅为一页（附件4），信函类别为提醒(RE: REMINDER)，形式上与专项请求或回复相似，目的在于提醒被请求方对我方请求的回应速度。基层机关只需填写行文日期、中外实体名称（不必填写具体地址）。我方请求发出日期和编号由税务总局填写。基层机关一般在税务总局在相关情报请求发出三个月后视情况拟情报回复提醒函报税务总局审核。

（三）感谢信函 感谢信函为一页，用于感谢协定缔约国对方为我方提供有价值的专项情报回复、自发情报和自动情报等，鼓励缔约国对方继续提供高质量的情报。原则上，对为我方带来大量税款或对我方维护国家税收权益起到重要作用的情报和所有有价值的外来自发情报都应表示感谢。感谢信函分为对专项请求回复感谢函（THANK YOU FOR YOUR SPECIFIC INFORMATION，附件5）和外来自发情报感谢函(THANK YOU FOR YOUR SPONTANEOUS INFORMATION，附件6)。在附件5中，基层机关需要填写行文日期、中外实体名称、对方文件号(即Your Ref，可从对方回复函中查到）、对方情报回复日期和我方利用该情报查补的税款或其他利益。其他内容由税务总局填写。在附件6中，基层机关需要填写中外实体名称、对方提供自发情报的日期和文件号及我方利用该情报查补的税款或其他利益。其他内容由税务总局填写。

四、与香港的信息交换

内地与香港的信息交换按照双边税收安排有关规定和《国家税务总局关于印发国际税收情报交换工作规程的通知》（国税发〔2006〕70号）办理，所有来往信函的工作语言为中文，字体为小四号仿宋－GB2312，单倍行距。其他要求与我方与其他协定缔约国各类情报信函相同。对香港的专项信息请求、专项信息回复、自发信息提供、感谢信和提醒函等参阅附件7－11。与澳门的情报交换也以中文进行，具体格式要求参阅与香港的信息交换格式。

各地要以本次规范情报写作为契机，进一步强化情报工作，提高情报核查和情报请求制作质量，深度挖掘情报价值，在履行应请求提供情报义务的同时，注重最大限度地将相关情报为我所用，维护国家税收权益。在核查某些情报时要加强国税局、地税局之间的配合，注重利用情报查补税款的统计。本通知及附件以电子形式下发，自2008年8月1日起执行。各地在上报纸质文件的同时请附对外英文电子文件（以A4纸制作），可使用电脑光盘或其他不易损害的储存介质报送。纸质中文文件上必须写明相关联系人姓名及联络方式。电子文件一律按照所附格式制作，不得自行改变行文方式和写作方法。所附样本格式只能用于向税务总局上报与情报有关的信函，不得用于其他用途。上报文件一律在信封上注明国家税务总局国际税务司情报处收，并加盖秘密字样。自动情报写作仍按国税发〔2006〕70号和《国家税务总局办公厅关于使用电子方式与美日韩进行税收情报交换问题的通知》（国税办函〔2003〕42号）文件办理，对德自发情报回复仍按《国家税务总局关于核查德国自发情报的函》（国税办函〔2007〕57号）办理。尚不具备相关英语能力的基层机关，可按国税发〔2006〕70号文件要求，与专业翻译公司签订保密合同，根据本通知要求拟写英文函。国税发〔2006〕70号文件中提出专项情报请求英文函和回复专项情报请求国英文函样式作废。

附件：1.专项情报请求格式

2.专项情报回复格式

3.提供自发情报格式

4.情报回复提醒函格式

5.感谢信函格式（适用于缔约国对我专项回复）

6.感谢信函格式（适用于缔约国对我自发情报）

7.专项信息请求格式（对香港）

8.专项信息回复格式（对香港）

9.提供自发信息格式（对香港）

10.感谢信函格式（对香港）

11.情报回复提醒函格式（对香港）

附件样式见公文处理中

二○○八年七月二十七日