城建税及教育费附加计算：“免抵”税额也要计入税基

第一篇：城建税及教育费附加计算：“免抵”税额也要计入税基

城建税及教育费附加计算：“免抵”税额也要计入税基 国务院近日下发文件，规定自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加（以下简称税费），并明确与之相抵触的各项规定同时废止。值得关注的是，在此政策出台之前，出口货物“免抵”税额一直是内资出口企业计算并缴纳税费的税基。相反，外资企业即使产生了当期出口货物的“免抵”税额，也是按照国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税和教育费附加的通知》（国税发[1994]38号）的规定，暂不缴纳城市维护建设税和教育费附加。随着税费征收的统一化，内外资企业“内外有别”的税收差异将不复存在。本文提醒刚刚涉及税费征收的外资企业，注意不要遗漏出口货物“免、抵、退”税中“免抵”税额计算税费这一环节。

“免抵”税额也要计入税基

财政部、国家税务总局《关于生产企业出口货物实行“免、抵、退”税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）规定，自2005年1月1日起，经国务院正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。当时，该政策是针对生产型内资出口企业而言，对当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。出口企业每月应依据国税局退税机关已审批确认的当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中，第二十五栏“当期免抵税额”所列的税额进行账务处理，并计算缴纳税费。可以看出，计算当期税费的税基不仅包括出口企业当期缴纳的增值税额以及查补的税款，还包括当期国税局退税机关已审批的“免抵”税额。而“免抵”税额作为计算税费的税基，往往被出口企业所忽视。多数企业认为，国税局退税机关审批的“免抵”税额对企业来讲作用不大，只有退税才能让企业见到资金回流的好处，因而，企业通常不在账面反映，或是在账面反映了也不计提税费。根据《税收征管法》第六十四条规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。因此，对出口企业尤其是刚刚涉及税费缴纳的外资出口企业来讲，应当注意规避涉税风险。

如何计算税费及账务处理

出口货物“免抵”税额视同实际缴纳的增值税，出口企业应当每月依据国税局退税机关已审批确认的当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中所列的免抵税额，确定申报城建税及教育费附加。

例如：2010年5月底，国税局退税机关已审批某外资企业“免、抵、退”税额80万元。其中，退税额30万元，免抵税额50万元。该企业在收到退税机关返还的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》后，依据“免抵”税额计算城市维护建设税（税率为7%）和教育费附加（费率为3%），其计算与账务处理如下：

1.5月底，收到《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》时

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）300000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）500000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）800000.2.计提城市维护建设税

城市维护建设税为500000×7%＝35000（元）。

借：营业税金及附加 35000

贷：应交税费——应交城市维护建设税 35000.3.计提教育费附加

教育费附加为500000×3%＝15000（元）。

借：营业税金及附加 15000

贷：应交税费——应交教育费附加 15000.4.上缴税费时

借：应交税费——应交城市维护建设税 35000

应交税费——应交教育费附加 15000

贷：银行存款 50000.需要特别注意的是，国税局稽查机关清理以前年度的增值税税款，也属于企业计提税费的税基范围，因为欠缴增值税的企业同时会欠缴相关的城市维护建设税和教育费附加

第二篇：【案例分析-城市建设税】免抵的增值税莫忘缴纳城建税和教育费附加

【案例分析-城市建设税】免抵的增值税莫忘缴纳城建税和教育费附加

【案例简介】

近日，税务人员在税务检查中发现，某专营进出口业务的生产企业在2016年12月出口货物应退税额12万元，免抵税额为18万元，该公司会计认为不缴纳增值税就不需要缴纳城建税。检查人员向企业财务人员详细解释了相关政策，并依法要求企业补缴税款。【案例分析】

根据《江苏省地方税务局 江苏省国家税务局关于贯彻执行生产企业出口货物实行免抵退办法后城市维护建设税和教育费附加征收政策的通知》（苏地税发[2005]151号）的规定，生产企业出口货物免抵增值税后，其城市维护建设税和教育费附加的计税依据按国税机关正常审核出具的《生产企业出口免抵退税审批通知单》上注明的“免抵税额”、《生产企业免抵退税建议调整通知》上注明的“免抵税额”、国税机关审核出具的《生产企业出口货物补征税通知单》上注明的“应补增值税”税额确定。

因此，该企业应当根据国税机关正常审核出具的《生产企业出口免抵退税审批通知单》上注明的“免抵税额”、《生产企业免抵退税建议调整通知》上注明的“免抵税额”，按规定缴纳城市维护建设税。故企业当期的免抵税额是城建税的计税依据，所以需要补缴城建税18×7%=1.26（万元）。【温馨提示】

税务人员提醒纳税人，当企业发生免抵增值税税额时，应按规定向税务部门报缴城建税和教育费附加，以免给企业带来不必要的损失。

第三篇：税收饶让抵免的应纳税额和简易办法计算抵免总结

税收饶让抵免的应纳税额和简易办法计算抵免总结

境外所得税收管理一、税收饶让抵免的应纳税额

1、居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。

2、境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。税收饶让：【例题·单选题】某公司2014取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，但该企业享受了5%的税率优惠（两国之间签署税收饶让协议）。该公司2014在我国应缴纳企业所得税（）万元。A.33.718B.34.375C.33.5D.37【答案】C【解析】境外实纳所得税=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（万元），视同境外已纳所得税=59.5÷（1-15%）×20%=14（万元）扣除限额=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（万元）应缴纳企业所得税=120×25%+59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（万元）。【新增】以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

二、简易办法计算抵免

1、适用所得：境外取得营业利润所得、符合境外税额间接抵免条件的股息所得。

2、条件：虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额。3.简易办法：按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额（所得来源国的实际有效税率低于我国规定税率50%以上的除外）。【解释】除就该所得直接缴纳及间接负担的税款在所得来源国的实际税率低于法定税率50%以上的外，才可以按12.5%计算抵免限额。我国法定税率50%=25%*50%=12.5%可以理解为：1.境外实际税率高于12.5%，按12.5%计算抵免限额。2.境外实际税率低于12.5%，高新技术企业按15%计算抵免限额。如果不是高新技术企业，按法定税率25%计算抵免限额。

三、境外分支机构亏损的弥补在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后的所得按规定弥补。（纽约分公司的盈利不能抵扣日本大阪公司的亏损；纽约分公司的盈利可以抵扣华盛顿分公司的亏损）【解释】境外所得强调可以纵向弥补，用以后所得弥补；境外所得的横向弥补，仅限于同一个国家内横向弥补，不包括不同国家间的横向补亏。企业在同一纳税的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分（以下称为非实际亏损额），今后在该分支机构的结转弥补期限不受5年期限制。有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！