2014中级职称《中级会计实务》知识点：财务报告的目标

第一篇：2014中级职称《中级会计实务》知识点：财务报告的目标

2014中级职称《中级会计实务》知识点：财务报告的目标

一、财务报告的目标

向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于使用者作出经济决策。

外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需求是企业财务报告编制的首要出发点。

二、会计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量

（一）会计主体 1.会计主体的定义

是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。2.会计主体与法律主体的关系

法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营

是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营界定了会计核算的时间范围。

（三）会计分期

是指将企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。

（四）货币计量 1.货币计量的定义

是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

2.货币计量的局限性

货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算，应启动另一个会计系统——物价变动会计或通货膨胀会计。

三、会计基础

企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。

注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主。

第二篇：中级会计职称《中级会计实务》知识点：财务报告目标

http://www.xiexiebang.com/ 中级会计职称《中级会计实务》知识点：财务报告目标

为了方便备战2015中级会计职称考试的学员，财考网精心为大家整理了中级会计职称考试各科目知识点，希望对广大考生有帮助。

财务报告目标

一、财务报告目标

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设

（一）会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体界定了会计核算的空间范围。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为和中期。和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计的报告期间。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

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第三篇：中级会计实务知识点总结

中级会计实务知识点总结——所得税

关于所得税和所得税费用

大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家，就是当期认可的费用，首先所得税是企业的一项费用，影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱，然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家，所以两家的规矩肯定不一样，娘家给的钱不是多了肯定就是少了，一般情况正好的情况少，这也就是税法和会计经常有差异，然后需要纳税调整的原因。

所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢？其实就是说资产和负债的余额概念问题，既然会计和税务上处理有差异，那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异，属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。为什么有个递延所得税科目呢？就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。

所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。

应交所得税=（企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异）*所得税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率

所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率（会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润）

关于暂时性差异

暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一

项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢？那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。什么是可抵扣暂时性差异

暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异？举个例子，会计上当期计提了折旧100万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得100万太多，想让税务局今年喝西北风去吗？不行，少计提一点，直线法50万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢？讲出个道理来！税务局就说了：别急，这是可以抵扣的，现在不可以，以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或者少确认了收入。比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购（会计当期不确认收入，但税法确认）、资产减值（坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的）。对于资产减值来说，税法上不认为资产减值了，因为会计上都是自己估计的，没有什么依据，估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了，谁也说服不了谁，那么为了防止扯皮，税法就一概不予以承认，免得会计上隔三差五的计提一下减值少纳税。用一个比喻就是说会计是性情中人，整天疑神疑鬼；税法则比较现实，没有把握的事情宁愿不相信。

什么是应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异又该怎么理解呢？还是举个例子，比如会计上分期付款销售商品了，一次性按照折现以后的公允价值确认收入了，风风火火又跑到税务局报税去了，税务局一看，交这么多税？想让我们以后喝西北风啊！这次少交点吧，以后再说！况且分期收款销售出去的，请问你收到钱了吗？没有收到钱交什么税？全交税了以后拿什么生产？什么时候收到款项了再来报税，有多大能力就交多大税嘛。其实税法上就是规定对分期收款销售的情况，合同规定的收款日期为纳税义务发生时间，也就是说以后收到的时候确认收入再去纳税。所以应纳税暂时性差异的意思就是说当期不需要需要，以后的这部分收入才需要纳税。所以要注意这个字面意思，应纳税是指以后才应该纳税。因此当期税法上确认的收入要小，会计上多余确认的收入就形成了应纳税暂时性差异。

从上面的分析中可以看出，不管是可抵扣还是应纳税说的都是未来的情况，就是说未来可以许抵扣和应该纳税的，其实这也告诉了我们一个信息，确认递延所得税找差异关键是找什么？关键是找会计和税法上当期处理的差异在哪里，这个差异就是当期的暂时性差异发生

额，那么应该确认多少递延所得税直接乘以税率就可以了。

什么是递延所得税

递延所得税其实重点不在所得税上，而在于递延上，所谓递延就是当期不确认为所得税费用，而是要以后进行确认的。之所以出现递延所得税，是因为税法上让你缴纳的所得税不一定是会计上确认的所得税费用，两者的差异应该怎么办？通过递延所得税来解决。所谓的递延所得税就是说当期税务局和会计打架了，递延所得税来化解矛盾了，所有的差异以后慢慢处理。

递延所得税资产就是说当期会计上多扣除了，少确认了所得税费用，也就是相当于是当期多交了所得税了，那么多交的部分怎么办？想起了之前的待摊费用了，那么在这里就是递延资产性质了，以后摊销到所得税费用中，因此叫做递延所得税资产。递延所得税负债的意思就是说当期多确认了所得税费用了，相当于是少交了所得税，那么多确认的所得税费用怎么办？同样想起了预提费用这个科目了，属于负债性质，那么就是递延所得税负债了。因此递延所得税的作用就是调节当期的所得税费用和应缴所得税的差别。

关于递延所得税的计算

大家在计算题目中经常会遇到这样的情况，告诉你所得税率会发生变化，如果这个变化是预先可以知道的，那么就应该按照新的税率确认递延所得税；如果这个税率变动是不可预知的，那么还是应该按照旧的税率确认递延所得税。为什么？就是因为有一个原则，递延所得税要按照暂时性差异转回的期间税率计算。

那么对于当年变动的所得税率了，不仅当期递延所得税需要按照新的税率计算，期初的递延所得税也需要按照新的所得税率追溯调整。这种情况怎么计算当期的递延所得税发生额呢？发生额分为两部分：第一部分是期初的递延所得税的调整变动；第二部分是当期暂时性差异的发生额引起的递延所得税变动。其实只要把握好这两部分就能计算清楚。当期的暂时性差异发生额，很多人喜欢用计税基础去考虑，其实更简单的方式就是计算当期会计和税法折旧、摊销等等的差异就可以了。(

第四篇：《中级会计实务》无形资产知识点总结（定稿）

第六章 无形资产知识点总结

（来源于中华会计网校）

一、考情分析：

本章近三年考试的题型以客观题为主，考试内容包括无形资产的取得、持有及处置的核算等问题。计算分析题和综合题中可能与非货币性资产交换、债务重组、所得税以及会计差错更正等内容结合出现。

二、教材变化情况：

本章教材基本无变化

三、听课心得：

跟随网校名师高志谦老师一起学习了无形资产，还是那句话，喜欢高老师的授课风格，直白，通俗，生动，加之手写板的展示，perfect！本章的知识点不是很多，与固定资产有相似之处，做题时可以对比掌握。本章主要掌握如下内容：

1.无形资产在非货币性资产交换方式、分期付款购买方式下入账成本的确认；

2.土地使用权与地上建筑物的区分核算原则；

3.内部研发费用的会计处理；

4.无形资产摊销的会计处理，尤其是结合无形资产减值的处理；

5.转让无形资产使用权及所有权的损益归属。

四、知识点精讲

（一）无形资产的定义及特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。这里引申到一个特征即可辨认性，就是资产可以与企业分离。这里特别注意商誉它不是无形资产，它无法脱离企业单独存在。

（二）无形资产的初始计量（重点掌握）

这里介绍了六种无形资产的购入方式，其成本以取得无形资产并使之达到预定用途发生的全部支出进行确认。其中，外购方式下取得的无形资产要注意分期购入具有融资性质的无形资产初始成本的确认，是以购买价款的现值为基础确定其初始成本。还应注意的是土地使用权取得时的核算，其中地皮和地上建筑物即固定资产在会计上要分开核算，地皮作为无形资产，但是如果提地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的建筑物的成本，摊销时也同理

（三）内部研究开发费用的确认和计量

总的原则是研究阶段的支出，应当全部计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入当期损益（管理费用）。如果无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。这里用到的科目是研发支出，如果借方有余额是没有完工的无形资产所匹配的可资本化的开发支出。这一点，高老师提别强调。内部开发无形资产的成本构成因素：开发过程中耗用的材料、人工、注册费、可以资本化的借款费用等。

（四）无形资产的摊销（重点掌握）

一个基本知识点：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。和固定资产的折旧方法整差一个月

使用寿命的确定：合同期、发定期、有效试用期中较短者

摊销的计算：一般采用直线法，当减值发生后，将可收回价和摊余价值比较，如果发生减值。计提减值，按新的账面价值作为新的张米娜价值往后摊销，如果账面价值恢复，不予确认，还是按照从前的价值进行摊销。（高老师语录：这部分理论上比较难理解，一定要多加练习，做好结合无形资产的减值掌握）

无形资产的处置：

①转让所有权

借：银行存款

无形资产减值准备

营业外支出－－出售无形资产损失（出售发生损失时）

累计摊销

贷：无形资产

应交税费――应交营业税

营业外收入——出售无形资产利得（出售实现收益时）

②转让无形资产

取得租金收入时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值）

借：其他业务成本

贷：累计摊销

【计算分析题】

A公司有关无形资产的业务如下：

(1)A公司2007年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生材料费650万元、人工工资900万元，用银行存款支付其他相关费用50万元，共计1 600万元，其中，符合资本化条件的支出为1 200万元；2007年11月无形资产获得成功，达到预定用途。

(2)对于该项无形资产，A公司无法可靠预计其为企业带来未来经济利益的期限。

(3)2007年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1 250万元。

(4)2008年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。

(5)2009年末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为560万元，预计使用寿命和摊销方法不变。

(6)2011年末，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益。A公司将该无形资产报废。（假定A公司2011年已按照12个月进行了摊销。）要求：

(1)编制A公司2007的有关会计分录；

(2)编制A公司2008的有关会计分录；

(3)编制A公司2009的有关会计分录；

(4)编制A公司2011的有关会计分录。

(分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费)

【答案解析】

(1)2007：

借：研发支出—费用化支出400

—资本化支出1 200

贷：原材料 650

应付职工薪酬 900

银行存款 50

借：管理费用 400

贷：研发支出—费用化支出 400

借：无形资产 1 200

贷：研发支出—资本化支出 1 200

(2)2008：

2008年12月31日应计提的减值准备＝1 200－800＝400(万元)借：资产减值损失 400

贷：无形资产减值准备 400

(3)2009：

2009的摊销额＝800/5＝160(万元)

2009年12月31日应计提无形资产减值准备＝(800－160)－560＝80(万元)借：管理费用 160

贷：累计摊销 160

借：资产减值损失 80

贷：无形资产减值准备 80

(4)2011：

借：管理费用 140

贷：累计摊销 140(560/4)

借：累计摊销 440(160＋140×2)

无形资产减值准备 480(400＋80)

营业外支出 280

贷：无形资产1 200

第五篇：中级会计实务常见疑难问题第十九章财务报告

中级会计实务常见疑难问题第十九章 财务报告

1.应收账款是账面余额或是账面价值时，对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目分别有什么影响？

销售商品、提供劳务收到的现金＝（营业收入+增值税销项税额－在建工程领用产品计算的增值税销项税额）－本期增加的应收账款和应收票据（赊销业务的营业收入以及增值税）＋本期减少的应收账款和应收票据＋（或－）特殊调整项目,对于坏账准备应注意以下几种情况：

(1)当期计提的坏账准备的调整处理：如果题目用的应收账款是报表数字，则计提的坏账准备应作减项处理；如果题目用的应收账款是账户（科目余额表）数字，则不作处理。

因为报表中的应收账款项目的数据已经减去了计提的坏账准备，在计算本期应收账款的减少而收到的现金时会导致多计，但坏账准备增加所导致的应收账款的减少并没有收到现金，所以应是调减。而如果应收账款在计算时用的是账户余额，则仅仅指的是应收账款科目余额，没有减去坏账准备的金额，所以坏账准备的变动不需调整。

(2)当期实际发生坏账损失的调整处理：如果题目给定的应收账款是报表数字，则不作处理；如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理。

实际发生坏账的会计分录是借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目，即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的，所以在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时也就不必调整了。如果应收账款是科目余额，应收账款减少但对应的是坏账准备不是现金，而在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时认为应收账款减少都是收到了现金的，所以应调减。

(3)收回已核销的坏账准备的调整处理：如果题目给定的应收账款是报表数字，则不作调整；如果题目给定的应收账款是账户余额，则调增。

收回已核销的坏账准备的会计分录是借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。如果给的是报表数字，则第一笔分录不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷方的应收账款减少了，已经在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时加上了，而且这笔分录的借方就是现金类科目，即应该加上的，所以就不必另行调整。如果给的是账户余额，从这两笔分录中可以看出，应收账款的账面余额不受影响，也就是说在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时没有考虑进去，但从第二笔分录中可以看出，实际上收到了现金，所以应调增。

2.在编制现金流量表时，企业基本存款账户的银行存款发生的利息收入，应如何反映?

在编制现金流量表时，企业基本存款账户的银行存款发生的利息收入，应在经营活动的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。

3.内部商品交易合并抵销过程中，是否需要抵销内部交易产生的增值税？是否要抵销存货成本和销售成本中包含的相关税费？

不需要。具体分析如下：

编制合并财务报表时，需要对母子公司之间的内部交易事项进行抵销。但某一内部交易事项发生后，在办理结算过程中，并非仅仅局限于母子公司之间内部的往来，同时还要形成和企业集团外部的往来。比如在内部商品销售中，母公司销售一批商品给子公司，除了在母子公司之间发生存货和资金的转移外，母公司还要向税务部门交纳增值税，子公司可以向税务部门抵扣增值税，子公司购进货物成本和母公司销售成本中包含了向第三方支付的相关税费等。上述这些经济利益的流动，应属于外部交易事项而不是内部交易事项，对企业集团来说是真实的资源流出，所以不用进行抵销处理。

4.编制合并资产负债表的程序有哪些? 回顶部

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（1）同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。

对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。