开展交通建设项目跟踪审计是控制工程造价的有效手段[5篇模版]

第一篇：开展交通建设项目跟踪审计是控制工程造价的有效手段

开展交通建设项目跟踪审计是控制工程造价的有效手段

在交通建设项目审计过程，我们经常发现工程竣工决算超概（预）算的现象，超概（预）算的主要原因是工程变更多，而变更常常较大幅度地超出原设计和审计人员的逻辑分析，审计人员怀疑有虚假变更，但变更手续有施工单位、监理单位和建设单位签字，审计人员对于护坡、边沟、交通工程等一些可视工程量的真实性可以根据实地测量进行审核，但对于隐蔽工程变更的真实性、必要性就很难审核，因为无法取得充分和准确的审计证据。

针对这种情况，我们尝试了对交通建设项目实施全过程实时的跟踪审计。这里所说的跟踪审计不是一般的意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间的财务收支审计和竣工决算审计），也不是指对审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、现场施工、工程计量、工程计价、工程变更和变更单价、工程结算、财务收支等）全过程进行实时的跟踪审计监督。

一、跟踪审计试点情况

我们先后对长潭高速公路路面改造工程、株洲航电枢纽工程、长沙霞

凝港二期工程等项目进行了跟踪审计试点，其中长潭高速公路路面改造工程已审计完毕，其余的跟踪审计项目仍在进行过程中。现将长潭高速公路路面改造工程跟踪审计的情况介绍如下：

湖南省长沙至湘潭高速公路为京珠高速公路的一段，起于长沙市区东北牛角冲互通，止于湘潭马家河，主线全长44.76公里，为双向四车道，设计行车速度120km/h，路基宽度27.5m，路面宽度24m，路面类型为水泥砼路面。该路始建于1994年７月，1996年12月建成通车。

长潭高速公路通车以后交通流量很快就超过了原设计的流量，且大吨位车辆快速速增长，货运车辆普遍严重超载，导致道路病害严重，由此引起行车速度降低、通行能力下降、交通事故发生率增加，以及养护成本上升。对此，我厅经组织专家论证和报经省政府批准，决定对长潭高速公路路面进行改造，并委托社会审计组织对该项目的工程结算进行了跟踪审计试点。

长潭高速公路路面改造工程结算跟踪审计的范围为沥青路面加铺、路基防护、桥涵加固、路面防排水处理、交通工程、旧路处治、附属工程等。该路面改造工程结算（建安部份）最终核定为350,337,620元，通过对工程施工预算、工程变更、计量支付和工程结算全过程跟踪审计，共核减40,350,645元。具体分步审核结果如下：

1、施工阶段预算审核：

该工程的几个主要合同（1、2、3、4标）价格都是通过招标确定的，审计是工程已开工近2个月时才进场，因此,只对后续工程预算进行了审核，预算合计送审金额11,063,108元，审定金额为9,572,008元，核减金额1,491,101元。

2、施工阶段变更令审核：

该项目变更令合计送审金额100,094,605元，审定金额为65,773,864元，核减金额34,320,742元。

3、施工阶段计量支付及结算审核：

该项目计量支付及结算合计送审金额354,876,422元，审定金额为350,337,620元，核减金额4,538,802元。其中：

① 建安工程计量支付合计送审金额352,941,047元，审定金额348,461,165元，核减金额4,479,882元。

② 交通维护工程计量支付合计送审金额1,935,375元，审定金额为1,876,455元，核减金额58,920元。

在该项目跟踪审计中，我们将管理审计的理论运用到项目管理中。审

计组对该项目实施过程中计划工程预算成本、已完工程预算成本、已完工程实际成本三大关键指标实行动态控制，及时分析、预测出现预算超支和计划滞后的情况，从而加强了建设项目事前预测评价和事中控制。特别应该指出的是，审计过程中，我们督促建设单位建立了一套严格的计量支付程序，坚持先审计后付款和“一支笔”制度。具体来说就是审计组对每一个隐蔽工程和每一道工序都要会同建设单位、监理到现场进行检查验收，对每笔计量支付和变更工程的单价和数量都要实行严格审查，从而确保了工程成本的合法、真实和准确，有效地控制了工程投资。

该项目概算总投资为42216万元，竣工决算反映的工程造价为378,054,670.69元，节约投资44,105,329.31元。

该项目计划工期为一年，2003年5月29日开工，2003年11月29日恢复通车，2003年12月28日完成扫尾工程，实际工期７个月，比计划工期提前５个月竣工。工程质量经湖南省交通建设质量监督站检验评定为“优良工程”。从实施的效果来看，这次跟踪审计比普通的事后审计具有明鲜的优越性。审计组通过现场的实时监督和对计量相关资料的严格审查，确保了工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是有效地防止了隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等问题的发生，大大提高了工程审计的质量，并充分发挥了审计监督在控制工程造价，促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。

长潭高速公路的跟踪审计的经验，得到了厅领导的充分肯定，李安厅长指示，今后所有在建或新建的重点建设工程都要实行跟踪审计。为此，我们制定了《湖南省交通建设项目跟踪审计实施办法》等一系列制度，使交通建设项目跟踪审计制度成为一种长效机制。

二、主要作法和经验

（一）领导重视与支持是搞好跟踪审计的重要前提

跟踪审计是一种全新的审计方法，对此，建设、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷感和不解，会提出种种理由拒绝、阻扰审计工作。有的提出交通部合同范本中没有审计签字程序，有的提出概算中没有审计费预算，还有的认为会影响工程进度等等。长潭高速公路改造工程跟踪审计进点时就遇到过上述类似问题。为此，我厅分管工程建设的詹新华副厅长在一次现场办公会议上明确指示，开展跟踪审计是厅党组的决定，是加强造价控制的新举措，各方面必须积极配合。正是由于厅党组和主管厅领导强有力的支持，该项审计试点工作终得以顺利开展。

（二）加强审计前培训和宣教，提高全体工程建设者的认识是搞好跟踪审计的重要保证

跟踪审计工作是一项新生事物，建设单位、监理、承包商都不熟悉。因此，在对某项目进行跟踪审计之前，有必要组织各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行培训，讲解培训内容主要是《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年３号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发〔２０００〕６４号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发〔２００1〕６2号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过培训和宣讲，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。长潭高速公路改造工程跟踪审计就是很好的证明。

至于审计费用问题，虽然交通部交公路发[1996]612号文发布《公路基本建设工程概算、预算编制办法》中没有明确审计费这一项目内容，但在国家财政部关于基本建设财务管理的规定中，待摊投资允许开支“审计费用”，按物价部门的收费政策计算，高速公路投资较大，审计基数和核减额也会较大。因此，我们认为，就是按物价部门现行的标准计算审计费，也可以满足社会审计组织完成跟踪审计任务的。而对于业主来说，支付的审计费相对于节约工程造价来说是完全合算和必要的。

（三）实行审计项目招标制度，是确保审计质量的重要措施

在目前行政审计人员普遍较少的情况下，为了做好跟踪审计工作，更多的时候是要借助社会审计组织的力量。如何选择好的审计队伍，确保其依法依规、公正廉洁地实施审计同样成为搞好这项工作的重要环节和课题。为此，我们制定了《湖南省交通审计项目招标投标管理办法》和《湖南省交通审计项目评标专家和评标专家库管理暂行办法》，把工程审计招标的起点定为概算超过１亿元或审计费估算价超２０万元的审计项目。通过招标选定社会审计组织，由出资人（代表国家出资的单位）委托其实施跟踪审计。

为规范审计行为，加强审计本身的监督，我们在招标文件和合同中明确，社会审计组织审计人员泄露秘密、以权谋私、玩忽职守、徇私舞弊等，损害出资人利益，影响工程造价和质量，委托单位应将情况通报其行业管理协会和资质资信登记部门，并列入“黑名单”通报全省交通系统，情节严重构成犯罪的，可提请司法机关依法追究刑事责任。凡列入“黑名单”的社会审计组织五年内不得进入我省交通系统从事审计业务。同时规定，社会审计组织对签署的鉴定意见和提交的审计报告必须承担审计责任。审计结果与国家审计等监督机关复核结果存在差异时，社会审计组织应无条件出面作解释工作。如果因社会审计组织的过失而造成的经济损失，社会审计组织应依法予以赔偿。

（四）跟踪审计有所为、有所不为是顺利完成任务的重要手段

审计工作的深度、广度、时间直接牵涉到审计成本的大小，这也是必须综合考虑的。如果面面俱到，则审计成本较大，审计力量也恐不及。因此，在审计合同（协议）书中，应明确跟踪审计工作的范围、重点和时间安排。从我们实施的情况来看，路面表层以下的隐蔽工程和变更工程应是审计工作的重点，每个施工现场应派两人以上的审计人员全过程实时跟踪，而路面表层以上的可视工程次之，可只在计量时进行审计。审计组不必参加质量验收工作，但要查阅质量检验资料，只对合格和合格以上的工程进行计量。也不参加工程招投标，但可以审查标底、评标报告等有关资料，对招投标的过程和结果的合法性、有效性有权发表意见。

（五）做好审计结果沟通和协调工作，是按好跟踪审计的重要环节

在跟踪审计工作的实施过程中，不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见，若协调不好，就影响工作。

我们的做法是，由出资人单位（审计委托单位）负责监督、指导和协调跟踪审计工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题，由出资人单位（审计委托单位）审计部门负责人负责协调，重大问题和涉及宏观管理方面的问题由出资人单位（审计委托单位）主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。

（六）建立严格的审计程序，是搞好跟踪审计质量的重要保证

跟踪审计程序非常重要，跟踪审计应遵循监督而不替代管理职责的原则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督。我们开展跟踪审计是按下列程序进行的：

１、审计组（含社会审计组，下同）进点前应制定审计方案，明确审计范围、内容、方式、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点，确定工作驻点。

２、审计组进点后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。

３、凡监理处对承包商（供应商）进行计量验收时，必须通知审计组同往；验收后，施工单位、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。

监理单位对承包商（供应商）进行质量验收时，不必通知审计组；审计组只查阅质量检验证书，承认合格工程以上等级的计量。

４、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。

５、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。

６、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的单价作为变更工程单价。

７、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项工程应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。

８、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财务收支情况的审计报告。

９、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部份的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。

１０、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附注中说明此事。

１１、审计派出（委托）单位根据审计组出具的审计报告下达审计意见。委托单位如发现审计组出具的审计报告明显存在不合法、不公正、不完整或报告形式不规范等问题，应要求其纠正。审计组应认真纠正并对纠正后的审核报告负责。

三、跟踪审计比一般事后审计的优点

（一）跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。

（二）由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。

（三）有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要向审计组作较长时间的解释工作。实行跟踪审计，工程完、审计也完，有利于监理人员及时投入新的工作。

（四）有利于维护竞争有序的交通建设市场。目前，有的交通建设项目中标价只相当于标底的60-70％，理论上肯定会要亏本。为什么有的施工单位敢于以低价投标，主要指望并且实际上只有通过工程变更才能赚到钱。这对于其他一些施工企业明显是不公平的，所以，在自由竞价投标工程项目的管理工作中实行跟踪审计，对变更工程的计量与计价增加了一个监督环节，这不仅对节约投资和廉政建设工作大有益处，而且也抑制了低价抢标的现象。

（五）由于事后审计对隐蔽工程结算存在的疑点只能先询问（质疑）建设单位的相关负责人，建设单位因为已经签字认可，肯定对自己的行为要作种种解释和辩护，审计本来是审计施工单位的工程结算变成了与建设单位扯皮，跟踪审计可避免这一现象的出现。

（六）跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工

程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。

（七）跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。

四、目前跟踪审计面临的困难

虽然国家建设项目审计准则第二十三条明确对“财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目可以对其前期准备、建设实施和竣工投产的全过程进行跟踪审计”。但没有可操作的具体审计准则，其他工程管理法规中又没有相应的规定，实际开展实时跟踪审计的项目很少，导致工程管理部门和各参建单位一时难以接受，所以开展此项工作遇到的阻力和困难较多。如果要全面推行跟踪审计，国家政策上应当进一步加以倡导，审计署要制定跟踪审计的具体准则，交通部在交通建设项目合同范本中增加跟踪审计的相关条款，在交通工程概预算编制办法中增加基本审计服务费预算的规定。只有这样，此项工作的才能全面顺利地开展起来，真正充分发挥审计监督在控制工程造价，促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。

第二篇：建设项目跟踪审计全过程控制

浅谈建设项目跟踪审计方法全过程控制工程造价

建设项目跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。

一、跟踪审计的作用

工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的****，从而对廉政建设产生积极的作用。

二、目前的投资控制的方法存在的局限性

目前的投资控制方法对节约使用建设资金，规范建筑市场起到了积极作用，但是在工程建设实施过程的各个环节中，往往是建设、监理、审计、施工相互脱节，管理混乱，缺乏必要的事前预防、事中控制和事后监督的全过程控制手段，在工作实际中投资控制显得被动和滞后，对国家造成的损失浪费，只能是秋后算帐，于事无补，难以挽回。

三、建设项目造价控制

克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性。

建设项目全过程跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理

1、重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证，作出相对比较准确的工程造价，作出合理的选择，进行工程造价控制。

2、设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后，进入设计阶段，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。

3、加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工图在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题，但要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，也是避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重耍环节。同时加强合同管理，保障发包方与承包方平等互利。

4、做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作，应建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时，必须到工地现场核对，严格审查工程量计算是否准确，材料调价是否有依据等，使工程造价结算确切、合理。

四、建设项目全过程跟踪审计的主要内容

(一)在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：

1、检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

3、检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

4、检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。

(二)在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容包括：

1、检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

3、检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

5、检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。

6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

(三)在建设项目竣工验收后，工程结(决)算的审查：

1、工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。

2、材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。

3、审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

五、建设项目跟踪审计的方法：

1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

3、要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

(1)在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。

(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。

(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。

根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。

六、结束语

总之，运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参预的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

第三篇：有效开展财务部报告内部控制审计的思考

有效开展财务部报告内部控制审计的思考

一、内部控制审计的程序和方法

（一）注册会计师应与管理层进行交流，协调工作，以管理层的 评价及相关文件作为审计工作的起点。

（二）整合审计工作

（三）使用风险导向，自上而下的 方法进行内部控制审计

具体为：

注册会计师在内部控制审计中首先也好根据已有信息评价财务报表重大错报的风险，使用管理层的 自我评价。通过管理层的 内部控制评价，注册会计师可以较快并系统地了解被审计单位的内部控制。注册会计师应从了解管理层最近的 内部控制评价程序开始，尽早决定管理层评价是否可以有效利用。

关于整合审计工作

注册会计师应当将财务报告内部控制审计和财务报表审计整合进行，以获得足够的 证据支持审计整合进行，以获得足够的 证据支持对内部控制的 有效性及财务报表是否公允表达发表审计意见。

如何整合？

计划的编制时审计工作的起点，应该基于整合的 理念计划内部控制审计与财务报表审计。如同一次审计，这样可以使注册会计师减少实质性测试的 工作量来补偿内部控制审计增加的 工作量。两种审计中作出的风险评价及识别的 重大账户、列报及相关认定是相同的，如在报表审计中应收账款作为重大账户，在内部控制审计中也将应收账款作为重大账户，这为整合审计提供了基础。

有些审计程序可以同时实现实质性测试及内部控制测试的目标。如在对管理层作出的会计估计的审计中，注册会计师要识别管理层估计考虑的 因素、获得数据的来源及其可靠性、相关性、充分性，在实质性测试的同时。注册会计师使用同一套审计底稿可以获得这些数据及考虑的因素相关的内部控制有效性的证据。

注册会计师在计划内部控制审计方法时要对财务报告内部控制的有效性及风险等做出初步判断。财务报表审计中实质性测试的结果及以往审计中的经验会影响注册会计师在内部控制审计中做出风险评价及内部控制是否有效的 结论。注册会计师不能根据实质性测试没有发现 重大错报推断该内部控制有效，但实质性测试发现重大错而现有的内部控制不能防止和发现财务报表的 重大错报，表明内部控制可能存在重大缺陷。

第四篇：对参与浙江省高速公路等重点交通建设项目全过程跟踪审计的理解和认识

对参与浙江省高速公路等重点交通建设项目全过程跟踪审计的理解和认识

2010-07-28 12:59:00阅读

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王培璐

2009 年初，我们所和杭州中诚造价师事务所联合竞标，取得了浙江省高速

公路部分重点交通路段建设项目的全过程跟踪审计业务。这个业务对我们来说，是一个全新的项目。所谓“新”，新在“全过程”，新在“跟踪”，跟我们以前的建设项目审计一般是在建设完工以后才实施的是完全不同的。因此我们对本次即将要实施的审计项目进行了审前的学习、统一思想，统一思路、统一方法。下面我代表我们所谈谈我们的理解和认识及其审计工作思路。

一、高速公路等省重点交通建设项目全过程跟踪审计的意义

1.开展高速公路等省重点交通建设项目全过程跟踪审计，合乎建设项目控制造价，节约投资，化解风险，加强管理，建立健全良哇的快速纠错和预警机制的内在要求。开展高速公路等省重点交通建设项目全过程跟踪审计，旨在借助于有相应资质和高速公路审计经验的社会专业力量，将事后审计环节提前并始终贯穿项目建设全过程，使建设单位能及时发现问题、解决问题，有效防范风险，强化管理，保障建设资金安全、完整和有效使用；有利于加强建设单位与审计机构、施工单位的沟通、协调，及时采纳合理化审计建议和咨询意见，节约投资，体现审计成果，促进工程结算支付和竣工决算编报、审批工作顺利完成。同时，使得建设单位在向社会交出一条好路的同时，也能经得起内、外部的审计、稽查。

2.开展高速公路等省重点交通建设项目全过程跟踪审计，是新时期、新形势下，我省交通行业主管部门和国家审计机关创新审计工作思路的有效举措。也是“创业创新”集中体现。当前全省交通系统正在加大交通基础设施投资，全力推进现代交通三大建设，随着我省交通建设向纵深推进，政府审计和交通行业审计监督任务日益繁重，审计力量不足的矛盾相对突出。而传统的事后审计模式，因审计介人滞后，存在审计难度大，发现的问题和损失浪费等难以再行整改等问已不能满足“高速网络工程”全面监管的迫切需要。因此，必须创新审计观努力整合各种有效的审计资源，实行事前、事中和事后审计相结合的全方位、全过程审计方式。

3.开展高速公路等省重点交通建设项目全过程跟踪审计，也是我省交通系统构建教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系的重要工作内容。《浙江省交通系统构建教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施意见（试行》明确提出，要以资金为主线，按照建设资金专款专用原则，认真查处挤占挪用贪污浪费行为，规范交通建设资金管理，逐步推行高速公路等重点建设项目全过程跟踪审计；《浙江省交通系统建立健全惩治和预防腐败体系2008 －2012 年工作意见》也明确要求，继续推行和规范、完善高速公路跟踪审计制度，围绕重点项目、重大工程，以招投标、设计变更和资金监管为重点，实施全过程的监督。

4.实行高速公路等省重点交通建设项目全过程跟踪审计是突出监管重点、服务发展大局的需要，是交通行业审计工作按照深人学习实践交通科学发展观的要求，整合审计资源，加强审计重点监管，确保中央和省委省政府扩大内需的一系列决策部署执行到位，全力推进现代交通三大建

设的重大举措，也是项目相关单位进一步加强建设管理，主动防范、化解风险，建立健全良哇的快速纠错和预警机制的内在要求。实行高速公路等等省重点交通建设项目全过程跟踪审计，是新时期、新形势下，我省交通行业主管部门和国家审计机关认真贯彻省政府《浙江省国家建设项目审计办法》关于省交通重点工程必审制和交通部《交通建设项目审计实施办法》、《公路工程竣（交）工验收办法》 等有关规定，进一步规范、完善和拓展高速公路全过程跟踪审计的创新之举；有利于纠正传统的事后审计工作滞后、审计整改难度大等问题，实行建设期跟踪审计和竣工决算审计组织有机结合，事前、事中和事后审计有机结合的全方位、全过程审计方式，“关口前移”，“防患于未然”。

二、跟踪审计的具体操作

（一）规程、依据及审计方法

根据省级以上（含省级）审计机关下达或授权的跟踪审计项目，有统一操作规程的，按其规程执行；没有统一操作规程的，参照相关规定执行。

国家建设项目跟踪审计应以国家、地方及有关部门有关基本建设方面的法律、法规、规章、规定、办法为审计依据。被审计单位或其上级主管部门制定的制度、章程、决议及相关的合同、协议等，不违反现行法规的，可以作为审计参考依据。针对建设项目跟踪审计的特点，有关业务规范和经济技术标准、经济效益及社会效益评价标准（或指标）、公允的市场价格等也可以作为审计依据。

国家建设项目跟踪审计一般分为阶段节点审计、驻场审计等形式。将建设全过程划分为若干阶段，抓住项目建设的关键节点，采取定期审计和日常随机抽审、定期审计和定点审计相结合方式所进行的跟踪审计，为阶段节点审计。驻场审计是指审计组常驻项目建设现场对工程进行全程审计，无特殊情况一般不采用。为减少审计成本我们应采用阶段节点审计。

（二）具体程序和要求

根据以往的财务决算审计经验以及以上的了解，我们制定了本次跟踪审计的思路：

1.跟踪审计的程序。根据国家跟踪审计项目编制《国家建设项目跟踪审计实施方案》，明确跟踪审计项目所采用的审计形式。上已列人计划，跨实施的项目，应作为“续审”项目，列人当年跟踪审计项目计划。确定审计组组长、主审，选派审计人员，组成审计组。审计组实行组长负责制。《国家建设项目跟踪审计实施方案》，作为实施跟踪审计的作业依据。

（1）在编制审计实施方案前，应当进行审前调查，详细了解被审计项目的基本情况，分析调查资料，确定审计目标、审计形式和工作重点。审前调查应包括下列内容：项目立项批准情况；项目概算或预算的批准与调整情况；预算安排情况；建设资金筹措计划与实际到位情况；基本建设程序执行情况；工程现场管理、工程财务核算、工程材料与设备管理、工程价款结算、工程合同管理等内部控制制度的建立情况；其它情况。

（2）编制跟踪审计项目的实施方案．方案应包括下列内容：编制审计实施方案的依据健设单位和被审计项目的名称、基本情况健设项目相关单位的名称及基本情况；审计范围、内容、形式、方法、重点、目标、实施步骤、预定时间；审计组成员名单、具体分工和相应职责；编制审计实施方案的日期；实施阶段节点跟踪审计的项目，应在审计实施方案中明确跟踪审计的重点环节、审计内容及其审计方法；项目跟踪审计操作流程。跟踪审计实施方案经部门负责人审核，报分管所长批准后，由审计组负责实施。审计组应严格按照确定的审计实施方案执行。在执行过程中，如发现部分内容不适应实际需要时，应及时进行调整。调整方案的程序与制定方案的程序相同。

（3）跟踪审计应获取的资料．跟踪审计应要求被审计单位在跟踪审计过程中根据项目进展程度向审计组提供以下资料：项目批文：包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计或扩初设计

（含设计概算）、施工图设计（含施工图预算）及审批文件等；招投标资料，包括招投标文件、中标通知书及有关会议纪要等健设项目相关单位的资质证明、取费证书、预结算编制人员资质证书（复印件）等；项目前期征地拆迁资料；经济合同：包括总承包、分包、设计、折迁、评估、施工、监理、咨询、材料（含设备）采购等合同及与项目有关的协议、纪要、各类签证等；验工月报（计量报告）及竣工验收资料等（如：施工日志、质量评定单等）图纸；竣工图：包括土建、装饰、安装、市政、园林、交通、水利、电力等专业（含工程变更）等；工程结算资料：包括工程量计算资料、单价测算资料、工料分析单（含钢筋翻样单）及汇总计算资料等；基本建设项目概况表、竣工财务决算表、交付使用财产总表、交付使用资产明细表、竣工财务决算说明书等；项目财务收支账册、凭证、报表及交付使用财产、项目结余物资清单、未完工程项目资料等。应要求被审计单位法定代表人和项目主管人员就已经或将要提供资料的真实、完整和其他相关情况作出书面承诺。在跟踪审计过程中，审计组还可以根据具体情况向被审计单位提出书面承诺要求。

（4）跟踪审计证明材料。跟踪审计实施阶段，审计组负责收集审计证明材料。审计证明材料种类有：被审计单位提供的与审计事项有关的各种资料；审计人员通过观察、调查、审核、计算等方法收集形成的、能够证实审计事项真相的证明材料；审计证明材料应符合客观性、相关性、充分性、合法性的要求。审计证明材料应按照国家审计准则的规定，取得相关责任人的签名或盖章。审计人员对证据提供者拒绝签名或者盖章的审计证据，应当注明拒绝签名或者盖章的原因和日期。拒绝签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。

（5）审计底稿及其他。审计组应建立《 跟踪审计工作台账》（表式见附件），由审计人员负责记载，组长或主审检查。及时记载审计时间、工作纪实（包括审计内容、项目现状、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果）。台账要注重反映量化成果，要成为反映跟踪审计全貌的工作日志。跟踪审计过程中，审计人员应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。审计组组长应对审计工作底稿进行复核，并签署复核意见。审计工作底稿的主要内容包括：被审计单位名称；审计项目的名称及实施时间；审计过程记录；审计人员对审计事项的判断意见；编制者的姓名及编制日期；复核意见、复核者的姓名及复核日期。编制审计工作底稿应做到真实客观、内容完整、事实清楚、重点突出。跟踪审计实施阶段，审计组应按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，针对发现的问题，定期或不定期地提出意见和建议，并出具《国家建设项目跟踪审计意见单》（文书格式见本规程附件，以下简称意见单）。鉴于意见、建议主要供被审计单位改进工作之用，为简化操作程序，可以审计组名义制发。对于重大事项，应经跟踪组会议讨论，必要时由审计机关作移送处理或出具专题报告。审计组应重视审计建议或意见的针对性和可操作性，努力提高审计建议或意见的质量。意见单的内容主要包括：审计查证情况（跟踪审计中发现的主要问题）；审计意见和建议；被审计单位意见；审计意见和建议的执行、落实情况。意见单由审计组主审填制，审计组组长、主审应负责督促被审计单位执行、落实审计组提出的意见和建议，并作好相关记录。一般需每月提交书面报告。对于跨的跟踪审计项目，每年末审计组向审计机关出具踪审计工作报告（此报告可以不征求被审计单位意见）。对于跟踪审计终结的项目，应按照现行的审计操作程序，由主审负责起草审计报告、审计决定等法定文书。

2.关于跟踪审计的内容。主要包括以下方面：

（1）国家建设项目前期准备阶段跟踪审计的主要内容包括：检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告等文件是否齐全；检查建设规划、用地批准及施工许可、环保及消防许可、项目设计等文件是否齐全；检查初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整，编制依据及采用规范、标准是否正确，设计方案是否经济合理；检查建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行，以及其结果的合法性；检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否全面、合法、公允，与招标文件和投标承诺是否一致，国家审计条款在合同中有无体现；检查建设项目资金的来源及落实情况，如资金来源是否合规，是否专户存储，能否满足项目建设投资进度需要，后续建设资金是否落实。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点；检查各种规费是否按规定及时缴纳；减、免、缓缴是否符合有关规定，手续是否完善；检查征地、拆迁补偿费是否符合有关规定和标准。有无弄虚作假、擅自扩大拆迁范围、提高或者降低补偿标准，损害拆迁人和被拆迁人的利益。重点关注拆迁补偿评估结果的准确性和合法性，特别是高出评估价格的补偿金额的确定是否履行了必要的程序、有无书面记录。

（2）国家建设项目实施阶段跟踪审计的主要内容包括：检查合同的订立、转让、履行、终止等情况，程序是否合法合规，合同各方是否认真履行合同条款，有无转包、违法分包工程等情况，如抽样检查项目设计、招标代理、造价咨询、监理、采购、供货等单位是否按照国家相关法律、法规、技术规范及合同、协议履行了职责；检查项目概算执行情况，如有无超概算、擅自提高建设标准和扩大建设规模、挤占或者虚列工程成本等问题；检查内控制度建立、执行情况，如建设单位是否建立健全了内控制度，并按规定执行。如：工程招投标制度；奖惩制度；工程签证、验收制度；设备材料采购、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等，同时要督促建设单位建立完善的管理机制并监督其执行，保证项目建设顺利进行、建设资金合理合法使用；检查分期工程结算资料是否及时报送，监理及建设单位是否认真把关，重点检查施工合同中工程变更及额外工程内容的真实性、合法性，包括程序是否规范、价款是否合理等；检查主要隐蔽工程的真实性以及是否按设计规范、设计要求完成；检查工程项目会计核算和财务管理，是否符合《基本建设财务管理规定》 的要求和有利于建设项目的管理及竣工决算的需要；检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划及投资进度相衔接，有无因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；检查建设资金是否专户存储、专款专用。付款是否符合合同约定，是否符合工程进度要求，是否存在挤占、挪用建设资金或者外借使用等问题，对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止超付工程款现象；检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额，审查其真实性、合法性；检查主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规，是否进行招投标或比价采购；检查国家、省、市优惠政策的落实情况，如检查各级政府给予该项目的优惠政策，相关部门是否贯彻执行；建设单位是否将优惠政策全部用于建设项目上，有无将优惠政策以各种形式移作他用，从而增加建设项目投资；检查建设项目环境保护情况，重点检查环境保护设施与主体工程建设的同步性以及实施的有效性。

（3）国家建设项目竣工交付阶段一般由决算审计组负责，决算审计的主要内容包括：检查工程结算和工程财务资料，核对甲乙双方材料决算表，超、欠供材料计算是否正确、结算凭证是否合法；检查工程库存物资的财务处理是否合规；检查待摊投资的真实性、合法性。工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出，如审查各种非正常损失费用的真实性，核销有无经过有权部门审核批准。已摊销待摊投资是否真实合理，投资决算报表中相关数据是否配比；检查建安工程投资真实性、合法性，如审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致。检查工程量的真实性，以及工程单价与取费的准确性。审查工程价款结算是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况；检查建设项目基建收人、结余资金，重点检查建设期间收人的形成和工程投资结余资金分配比例的真实性、合法性；检查建设项目交付使用资产，主要检查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续等；检查尾工工程，重点检查建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性；对建设项目投资效益审计，依据有关经济、技术、社会和环境等评价标准（或指标），对建设项目投资决策的有效性、经济合理性进行评价，分析影响投资效益的各种因素。

（4）审计终结（审计报告阶段），出具竣工决算审计报告，报告应当包括以下主要内容：实施审计工作的基本情况：包括审计依据、范围、内容、方式、工作起止时间项目的基本情况：主要包括项目审批立项；项目基本概况；项目建设、施工、设计、监理等单位情况；项目实施完成以及项目财务收支情况审计评价：项目法人责任制、资本金制、招标投标制、合同管理制、工程监理制、竣工验收制等制度的执行情况；项目计划管理、项目投资控制及项目内控制度建立与执行情况；工程价款结算和竣工决算情况；对项目工程管理与项目财务收支的真实性、合法性、效益性的总体评价等；审计查明的主要问题及处理意见：包括被审计单位违法违规行为和审计处理意见，以及相应的法律法规依据；审计建议。审计组在审计实施结束后，在分析、核实已有审计证据、审计工作台账和审计工作底稿、审计签证等审计资料的基础上，及时出具审计报告征求意见稿报有关市局固定资产投资审计处复核。复核后起草审计报告征求意见稿，经有关市局法规处审理后征求被审计单位意见，审计组对被审计单位的反馈意见核实后作出书面说明，拟写审计报告、审计决定书、审计移送处理书等审计结果文书的代拟稿，按规定程序报审计机关复核。

三、高速公路等省重点交通建设项目全过程跟踪审计的原则、重点与难点

（一）审计原则

1.独立性原则。独立性原则是审计的“生命线”。在实际操作过程中，我们应坚持客观、公正、独立发表审计意见，不受被审计对象干扰，严把监督关。同时，要注意妥善把握审计监督与服务并重的原则，进一步提高服务意识和服务水要加强与建设单位、施工单位等的沟通、协调，及时提出隐蔽工程、设计变工程索赔、材料价差和资金使用管理等合理化书面建议和咨询意见，促进高速公路项目节约投资，加强管理，杜绝和减少违纪违规问题发生。

2.财务审计与工程审计（审价）相结合原则。在全跟踪审计过程中，我们必须与工程审计（审价）相结合，才能完整反映高速公路建设成本，反映建设资金筹集、使用和周转的真实状况。要紧紧抓住资金流程这个主线，突出资金支付这一重点，全方位开展建设项目工程、财务审计监督，充分体现跟踪审计成果，确保建设资金安全完整。

3.强化审计监督应与加强建设管理相互促进的原则。我们在参与高速公路跟踪审计，监督建设单位合理控制造价，提高建设管理水平，但不应随意干涉建设单位的管理自主权。高速公路建设单位应充分尊重并积极听取审计机构提出的合理化建议意见，及时发现问题、及时整改，完善“自我诊断”、“自我疗伤”系统功能，将问题消灭在萌芽状态；要通过全过程委托跟踪审计，进一步加强高速公路建设管理和廉政建设，促进我省高速公路建设事业健康、快速发展。

（二）审计重点

通过对高速公路等省重点建设项目全过程跟踪审计、竣工决算的审计，核实建设项目建设程序、招投标、资金使用、建设管理等方面的合法性，查证工程造价的合法性、真实性和准确性；揭示存在的问题，分析产生问题的原因，促进建设各方加强管理，确保建设资金使用的真实、合法、有效。合法、真实、正确地编制工程预、结算，更好的控制工程建设成本的合法性、真实性，提高建设项目投资社会和经济效益是我们审计工工作的重点，具体表现在以下三方面：

1.通过工程结算的全面审计，保证工程结算的合法、真实、准确。

2.通过工程招投标的审计，发现招投标方面存在的缺陷，督促被审计单位整改。

3.通过工程建设程序、资金使用、管理方面的审计，发现存在的问题，促进被审计单位加强管理，提高项目效益，规范建筑市场。

（三）审计的难点

1.事务所中对国家建设工程的全过程的建设程序等了解的人员较少、缺乏相关的专业知识，给我们的审计工作质量会带来不利的一面。要解决这个问题，除了加强学习之外，还要借助造价

师事务所的工程技术人员及其技术力量。学习的内容包括：《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国招标投标法》 《浙江省国家建设项目审计办法》 及工程所在地相关审计办法等法律法规文件；制定严格的审计操作规范，认真履行审计程序；遵循独立审计原则、执行三级复核制度；

2.索赔与反索赔。索赔、反索赔与合同管理的关系、与计划进度管理的关系、与成本控制管理的关系、与文档管理的关系都是密不可分的，我们应用系统分析的理论和方法来处理这些繁杂的关系，对索赔与反索赔工作会带来利好效通过层层分析如合同分析、进度跟踪、成本监控、文档纪实等，发现索赔机进人事件调查，评价索赔因由，分析干扰事件影响，计量索赔价值，起草反应会索赔报告等。这是一个新内容。对我们来说，这是个新的挑战。我们认为提高索赔及反索赔管理水平及操作水平至少要做到：一旦有干扰事件发生甚至出现苗头，应即采取主动，积极操作索赔管理机制，不宜拖延，更不宜久拖，决不要不知所措；当涉及工程变更事项或承包方单项索赔时，要掌握要领，抓住要害、突破难点，及早动手力争快速独立处理和解决；审计单位和业主方的谈判技艺、索赔策略和索赔管理水平是至关重要的，要提高整体索赔理论水平，多作内部及同对方沟通、交流、和谐，不断进行实践一总结一提高，不遗余力，才能使索赔工作上新的台阶；索赔及反索赔本身就是一项风险性大、系统性强的工作，大中型项目索赔项目较长，索赔或反索赔期望值亦不宜过高。其一，制约因素的多样化；其二，承包方的反索赔往往会导致业主方的被动地位；其三，索赔的负面影响是多方面的，它的利弊得失权衡还要花一定的精力分析。

3.全过程跟踪审计工作要兼顾审计全过程工作的效益性评审。全过程跟踪审计工作要注意真实性、合理性，同时兼顾审计全过程的效益性评审工作。关于效益性，我们是这样理解的：通过核实建设项目造价的真实性，合法性并兼顾效益性，一是要揭示存在的问题（真实性，合法性和效益性等方面）；二是分析产生问题的原因；三是纠错促效，根据自身问题加强管理，提高建设项目投资效益；四是规范现场管理。我们说三者内容相互关联，方法上有一定层次性：首先要搞清其造价的真实情况；其次看真实的内容中合法的情况；最后看损失浪费和促进管理等问题。对于其中的审查重点，我们认为可以确定以下一些：有无更合理的替代方案或改良方案，也就是工程造价价值工程中所说的五种模式情景：节约型改进型、投资型、双向型、牺牲型。这五种情景是否存在，如存在就要提出方案供建设方、施工方、监理方讨论；建设项目程序管理方面的问题有无改进的办法；工程超概算，超标准的原因及对策；有关更先进的新工艺、新技术、新材料出现等；加强工程全寿命周期费用与工程投资管理性分析。

4.收费标准即审计投入和收费的问题。根据国家建设工程项目进行全过程跟踪审计，工作量不小，时间较长，一般的工程需3－5 年的建设期。也就是说我们所投人的时间和精力也会很大很多，但目前对审计收费的标准有：浙江省注协2006 年制定的《浙江省会计师事务所计时收费标准（试行）》 以及浙江省物价局2005、2009 年制定的浙价服［2009 ］ 84 号、浙价服［2005 ］ 345 号。这3 个文件中除财务决算有标准外，全程财务跟踪审计是没有统一标准的。因此我们希望注协能帮助解决收费标准的问题。

第五篇：跟踪审计是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性

跟踪审计是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行跟踪审计监督，是有效地利用有限的资金和资源，用尽可能小的费用、用尽可能快的速度和优良的质量，建成预期的项目，使其实现预期的功能。

一、跟踪审计主要工作内容如下：

1、设计阶段：

设计阶段是控制工程造价的关键。根据实践经验，高校建设项目跟踪审计在设计阶段应把握以下三个重点：

（1）项目建设目标是否明确，设计任务是否完备，设计单位选择是否合理，设计所需要的地质勘探等资料是否完整、准确等；

（2）初步设计方案是否经过论证，功能是否满足建设单位的要求，方案是否符合国家规范标准，设计概算是否控制在建设单位的期望值之内，设计是否经过审查，程序是否规范合理，设计进度是否符合建设目标等；

（3）有无实行限额设计，各专业设计配套协调是否合理，设计是否满足建设单位的投资，结构、选材等方面是否合理，在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况，设计文件是否经过有关部门的批准，设计变更是否合理等。

2、招投标阶段：

根据会审好的图纸制作出工作量清单，以招投标方式在社会上公开征集施工单位、监理单位、材料供应商。应把握两个重点：

（1）是否制定了相应的筹资计划，筹资是否经济合理，资金计划是否满足工程建设需要，项目的拆迁工作是否满足建设要求，项目是否经过有关部门的批准，招标申请资料是否完整、内容是否真实，招标机构的组建或招标代理单位的选择是否合理合法等；

（2）招标方式和程序是否合理合法，招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查，标底是否经过审计，是否体现优质优价，投标资格预审工作是否合理合法，开标、评标、定标过程是否规范合法，评委的选择及评委的评审工作是否公平公正，评标办法是否合理，评标报告是否真实合法，中标结果是否进行公示等。

3、签订合同阶段：

主要审查合同当事人主体资格是否真实，是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同，合同条款是否齐全、严谨、公平、合法，承包合同双方的权利和义务是否明确，双方责任划分是否清楚，合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定，招标项目合同是否进行备案等。

4、施工阶段：

（1）是否认真进行了图纸会审，是否按照合同约定提供现场条件，是否申请领取施工许可证，各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度是否建立，物资供应渠道是否落实、能否满足建设项目建设需要等；

（2）各项目参加方是否根据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有效执行，相互间是否形成了相互配合相互制约的管理机制，确保工程施工期间各环节的畅通，工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制，物资采购供应是否满足进度要求，工程计量支付是否按照合同文件进行，计量的基础资料是否真实完善，工程变更和签证的审批是否建立了严格的程序，工程索赔是否遵守法律法规和合同文件，工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等。

5、验收交付阶段：

验收交付审计分为分部分项验收和总体交付使用验收。首先要注意每一次验收必须通知各方全部到场；其次，切不可走过场。一定要深入现场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实，跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。

6、竣工结算阶段：

竣工结算现在一般采用“标底+变更”的方法。审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造价得到准确反映。

二、跟踪审计优点：

建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：

1、从静态向动态转化：

（1）传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。

（2）跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。

2、从事后审计向与事前、事中相结合：

审计转变在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

3、减少时耗，提高工效：

如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。

4、以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸：

传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且已注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。