浅谈我国排污许可证交易的会计处理

第一篇：浅谈我国排污许可证交易的会计处理

浅谈我国排污许可证交易的会计处理

排污许可证交易，指环保部门在保证一定区域内环境质量目标的基础上，确定该区域范围的环境容量，并据此计算出污染物的允许排放量，并将允许排放量分解成若干标准排放量，即排污许可证指标，最后分配给相应区域内的排污单位使用或交易的一种方式。排污许可证是指各企业、事业单位，直接或者间接向外界环境排放工业废物和医疗废物以及其他按照规定应当取得排污许可之后才可排放污染物的许可凭证。当企业获得了排污许可证之后，便获得了向外界排放废物以及与其他企业进行有关排污许可证买卖的权利。排污许可证交易通过有偿取得和交易排污权，使得企业对外部环境的负面影响成本内部化，实现了外部成本内部化的目的，这样的交易制度有利于使各企业积极地提高自身的环保意识，降低经营成本，同时国家环保部门也可以实现可持续发展。

一、排污许可证的会计确认

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。而企业取得排污许可证实际上就是在过去的交易中取得了一项权利，而且它的经济本质表现为转让的收入以及合法排放而避免的罚款支出，存储供未来使用时而节约的未来支出。即该项权力的行使可以使企业未来的经济利益流入少受到或者不用受到影响，是一种变相的经济利益的流入。同时，这种经济利益是可以计量的，也符合确认的标准，因此可以作为一项资产来给予确认。

在资产类科目又可以分为流动资产、长期资产、固定资产等，无形资产要同时满足一下两个条件才能够确认：与该无形资产有关的经济利益可能流入企业；其成本能够可靠计量。因为排污许可证能够使企业获得相应的排放污染物的权利并且该权利受到了法律的保护，使企业未来排放废物而不受惩罚的利益不受侵害，同时该项利益可以有保证的流入企业。而对于排污权的取得成本，可以根据具体情况进行计量，那么排污许可证应被视为一项无形资产进行确认。

二、排污许可证的后续会计处理

1.排污许可证的计量属性及初始计量处理

会计的计量属性反应的是会计要素金额的确定基础，它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值等。

（1）无偿分配获得时，根据《企业会计准则》，企业从政府获得排污许可证，在性质上看来应该是一项政府补贴，由于企业没有付出任何成本，这样也就不能够按照历史成本进行计量。在初始确认时对该部分免费发放的排污权按照公允价值进行入账，同时要确认“递延收益”，在排污权的使用期内在对其进行摊销，确认到收入。即借记“无形资产―排污许可证”，贷方登记“递延收益”，以后各期将其摊销到营业外收入之中。

（2）货币购买排污许可证时，花费的成本是可以可靠计量的，那就应该按照购买时的实际成本以及所支付的相关税费及费用来作为排污许可证的历史成本，借方登记“无形资产―排污许可证”，贷方登记相关科目，如银行存款等。

（3）接受投资或者捐赠获得时，该种情况下，企业没有付出相关成本，所以也应该按照交易当时的公允价值进行计量。在会计处理中应该在借方登记“无形资产―排污许可证”，贷方登记“实收资本”、“营业外收入”等科目。

（4）通过债务重组或非货币性资产交换取得排污许可证时，应该按照《企业会计准则》中对非货币性资产交换和债务重组的相关规定进行正确的处理。

2.排污许可证交易的后续计量处理

对于排污许可证成本的摊销我们共采用以下几种方法：

（1）排污量法，也称为专业测量法，指应该用环境监测的科学评估技术定期对排污量进行测量，按照实测排放量与规定排放量的比例来计算各期摊销额的一种专业技术方法。这种方法对于测量技术的要求比较高，通常适用于对环境有严重影响的污染物排污许可证。

（2）直线法，这种方法类似于其他的资产的直线法，就是按照排污许可证的使用年限，将其成本在每年内摊销相同的数额。一般来说，排污许可证没有期末净残值，所以直接将成本除以使用年限就可以得到每年的摊销额了。这种方法一般适用于排污量于产品产量、工程进度没有什么明确的比例关系的情况，比如废气等。

（3）产量法，即当企业排放的污染物的数量能够与企业自身生产的产品数量或者建造工程进度具有一定的比例关系时，可以根据生产的产品或者建造工程的程度来进行排污许可证的摊销，这种方法更多的适用于液体、固体废弃物的排污许可证摊销。

3.排污许可证发生减值的会计处理

排污权的市场价格受到多方面的影响，比如环境容量的变动、各企业的排污能力的变化等。而且当企业获得排污许可证时是按照市场价值入账的，当市场价值变化时，理应在会计期末对其价值进行重新估计。在进行是否减值的检测时，当可变现净值要高于账面价值的时候，说明该排污许可证没有发生减值，相反，则发生了一定的减值损失，将减值的数额计入到资产减值损失，计入当期损益。

4.排污许可证转让的会计处理

当企业采用了高效节能的污染物处理方法，可以将节约的一部分的排污许可证在交易市场上进行交易的，此时企业便会取得一部分的收入，即转让排污许可证的收入。在进行交易时，扣除了交易的相关税费以及手续费用之后，在取得交易的价款时，应该计提相应的“营业外收入”或者“营业外支出”，同时要结转无形资产的账面成本。

5.排污许可证到期时的会计处理

对排污权的摊销数额刚好等于许可证上规定的数量，此时企业只是利用合法的自身的权利，不需要付出其他的处罚成本，所以其会计处理是在借方登记计提的“累计摊销”，在贷方登记“无形资产―排污许可证”即可；当企业的排污数量要高于排污权规定的限额时，企业要付出国家环保部门规定的部分罚款，所以会有部分资产的支出。或者企业早已从排污许可证交易市场上购买了所需要的额外的许可证，此时便不用再支付其他的罚款成本；有些企业采用的高效能的环保方式，所以在规定的排污限额内，会有所剩余。这时，企业可以将剩余的排污权延期至下一期间继续使用，也可以在交易市场上进行出售，获得一定的收入。

三、我国在排污许可证交易会计处理中存在的问题及对策

（一）排污许可证确认方面

排污许可证交易市场具有一定的流动性但不如金融市场强，并且如果企业没有满足排污许可证规定的排污量限制，那么企业之间便不可以进行排污权交换，否则企业并会有排污惩罚的结果，所以排污许可证并不是一项金融资产，这样也不符合它的经济实质；而新列一项会计科目，对《企业会计准则》等一系列成文规定都是一种挑战，这种观点还具有一定的验证时期；本文，虽然将排污许可证作为一项无形资产，可是它与无形资产仍是存在一些不同的地方，这对排污许可证的确认、计量都会产生影响。所以，我们应该加快对排污许可证交易会计处理的完善，对其会计确认问题综合更多的因素进行思考，早日探索出适合排污许可证交易的一种会计确认方法。

（二）排污许可证后续计量方面

因为对排污许可证的摊销中所运用的方法以及对于排污许可证的发放与计量、处罚等过程都要涉及到环境测量技术，而我国的环境测量技术并不完善，所以这一技术成为了排污许可证的后续计量乃至整个过程中的瓶颈问题，如果测量不精确，那么排污许可证的摊销便会出现问题，则会影响排污许可证的计提、摊销。对于这个难题，也是应该大力的加强技术发展，不断地完善自身并且积极地向西方国家学习测量技术。

（三）排污许可证的会计信息披露

随着环境问题对企业生产经营影响的加大，在现今的财务报告中不应该忽略这一问题，应该将这一问题加入到评价企业经营水平如何的范围之中。在初始的发展阶段，我们可以在会计报表附注中，对排污许可证的期初及期末余额、排污许可证取得时的计量方式、使用阶段的累计摊销以及资产减值准备金额以及重大污染排放的超标或者结余等相关信息，使信息使用者可以完全了解该企业关于环境保护的生产经营状况。或者在关于排污许可证交易的会计处理日渐完善之后，可以单独确认一项环境资产的报表，对其中的各个指标进行精确地分析，已达到披露更好的效果。同时，在进行许可证交易审计中，也要建立相关的审计准则，保证企业对许可证的信息披露真实准确。（作者单位：山东财经大学会计学院）

第二篇：排污许可证申请报告

河南阿杰食品有限公司 关于排污许可证换证的申请

新乡市环保局：

我公司《排放污染物许可证》（证书编号：）是2013年11月发放，现证书即将到期，故申请更换排污许可证。

特此申请

河南阿杰食品有限公司

2015年9月6日

第三篇：排污许可证申请报告

文件

（文号）

关于核发水污染物排放许可证的申请

江西省环保厅：

按照《中华人民共和国水污染防治法》第20条和《江西省环境污染防治条例》第14条的规定，现申请对我单位核发水污染物排放许可证（申请材料附后）。

江西铜业股份有限公司贵溪冶炼厂是国家“六·五”期间22个成套引进项目之一，1979年开工建设，一期工程于1985年12月建成投产，经过二期、三期及新30万吨的建设，铜冶炼能力已达90万吨，是国内生产规模最大的现代化铜冶炼企业，也是国内最大的金、银、硫酸和稀散金属（硒、碲、铼等）生产基地。

江铜贵溪冶炼厂生产过程中产生的废水、废气、废渣都得到了较好的回收利用或治理。工厂建有硫酸废酸废水、备料预干燥电收尘及脱硫系统、熔炼干燥电收尘、布袋收尘、闪速炉电收尘、转炉电收尘、环境集烟、倾动炉布袋收尘、动力锅炉水膜除尘、循环硫化床电收尘、两转两吸制酸以及亚砷酸车间等废水、废气、废渣治理项目。经过车间处理后的废水在串山垄水库进一步自然沉淀净化，达标排放。废气经过处理后达标排放。废渣基本上回收利用。经过各项环保设施处理，仍有少量废物排放（见排放许可证申请表），为确保企业正常生产活动开展，现特向贵厅提出申请，请予审查。

特向你厅提出申请，请予审查。

年 月 日（章）

主题词：环保

水污染物

排放许可

申请 抄送：

****年**月**日印发

第四篇：排污许可证承诺书

承诺书

河北定州经济开发区环境保护分局：

我单位已经了解《排污许可证管理办法（试行）》及其他相关文件规定，知晓本单位的责任、权利和义务。我单位不位于法律法规规定禁止建设区域内，不存在依法明令淘汰或立即淘汰的落后生产工艺装备、落后产品。对所提交排污许可证申请资料的完整性、真实性和合法性承担法律责任。我单位将严格按照排污许可证的规定排放污染物、规范运行管理、运行维护污染防治设施、开展自行监测、进行台账记录并按时提交执行报告、及时公开环境信息。在排污许可证有效期内，国家和地方污染物排放标准、总量控制要求或者地方人民政府依法制定的限期达标规划、重污染天气应急预案发生变化时，我单位将积极采取有效措施满足要求，并及时申请变更排污许可证。一旦发现排污行为与排污许可证规定不符，将立即采取措施改正并报告生态环境主管部门，我单位将自觉接受生态环境主管部门监管，和社会公众监督，如有违法。违规行为将积极配合调查。并依法接受处罚。

特此承诺。

单位名称：（盖章）

法定代表人（主要负责人）：

（签字）

****年**月**日

第五篇：排污许可证管理条例

排污许可证管理条例

第一章 总则

第一条（立法目的）

为了加强对污染源的监督管理，控制和减少污染物排放，规范排污许可行为，根据《中华人民共和国水污染防治法》、《中华人民共和国大气污染防治法》、《中华人民共和国环境噪声污染防治法》、《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》、《中华人民共和国海洋环境保护法》和《中华人民共和国行政许可法》的有关规定，制定本条例。

第二条（适用范围）

国家对在生产经营过程中排放废气、废水、产生环境噪声污染和固体废物的行为实行许可证管理。下列在中华人民共和国行政区域内直接或间接向环境排放污染物的企业事业单位、个体工商户（以下简称排污者），应按照本条例的规定申请领取排污许可证：

（一）向环境排放大气污染物的；

（二）直接或间接向水体排放工业废水和医疗废水以及含重金属、放射性物质、病原体等有毒有害物质的其他废水和污水的；城市污水集中处理设施；

（三）在工业生产中因使用固定的设备产生环境噪声污染的，或者在城市市区噪声敏感建筑物集中区域内因商业经营活动中使用固定设备产生环境噪声污染的；

（四）产生工业固体废物或者危险废物。依法需申领危险废物经营许可证的单位除外。

向海洋倾倒废物、种植业和非集约化养殖业排放污染物、居民日常生活非集中的向环境排放污染物以及机动车、铁路机车、船舶、航空器等移动源排放污染物，不适用本条例。

第三条（持证排污原则、按证排污原则）未取得排污许可证的排污者，不得排放污染物。

排污许可证的持有者，必须按照许可证核定的污染物种类、控制指标和规定的方式排放污染物。

第四条（总量控制原则）

在实行污染物排放总量控制的流域、海域、区域，对排污者有污染物排放总量控制指标要求的,该指标纳入排污许可证管理之中。

排污者排放污染物不得超过国家和地方规定的排放标准和排放总量控制指标。

第五条（持续削减原则）

国家鼓励排污者采取可行的经济、技术或管理等手段，实施清洁生产，持续削减其污染物排放强度、浓度和总量。削减的污染物排放总量指标可以储存，供其自身发展使用，也可以根据区域环境容量和主要污染物总量控制目标，在保障环境质量达到功能区要求的前提下按法定程序实施有偿转让。

第六条（实施主体）

县级以上人民政府环境保护行政主管部门依照本条例的规定，负责排污许可证的审批颁发与监督管理工作。

第七条(经费保障)地方各级政府应将排污许可证管理工作所需经费列入部门预算,全额保障。

第二章 排污许可证的申请与受理

第八条（新项目排污申请条件）新建项目的排污者申请领取排污许可证，应当具备下列条件：

（一）建设项目环境影响评价文件经环境保护行政主管部门批准或者重新审核同意；

（二）有经过环境保护行政主管部门验收合格的污染防治设施或措施；

（三）有维持污染防治设施正常运行的管理制度和技术能力；设施委托运行的，运行单位应取得环境污染治理设施运营资质证书；

（四）有应对突发环境事件的应急预案和设施、装备；

（五）排放污染物满足环保行政主管部门验收的要求；

（六）法律、法规规定的其他条件。

新建项目的排污者申领排污许可证，应当填报排污许可证申请表，并提交工商营业执照以及前款第（二）项、第（三）项、第（四）项、第（五）项的证明材料。

第九条（现有排污者申请条件）

现有排污者申请领取排污许可证，应当具备下列条件：

（一）生产能力、工艺、设备、产品符合国家和地方现行产业政策要求；（二）有符合国家和地方规定标准和要求的污染防治设施和污染物处理能力，设施委托运行的，运行单位应取得环境污染治理设施运营资质证书；

（三）按规定设置有规范化的排污口；

（四）按规定应当安装污染物排放自动监控仪器的排污者，已按照国家的标准、规范安装自动监控仪器；

（五）排放污染物符合环境功能区和所在区域污染物排放总量控制指标的要求；

（六）有环境保护管理制度和污染防治措施（包括应急措施）；

（七）有生产经营的合法资质；

（八）法律、法规规定的其他条件。

现有排污者申请领取排污许可证，应当填报排污许可证申请表，并提交工商营业执照以及前款第（二）、（三）、（四）、（五）、（六）项的证明材料。

向工业废水集中处理设施排放污染物的，由工业废水集中处理设施的运营单位申请领取排污许可证，除按前款规定提交资料外，还应提交向工业废水集中处理设施排放污染物的排污者营业执照、污染物委托处理协议等资料。

第十条（新项目申请时间）

建设单位应当在新建项目的主要环保设施和措施已与主体工程同时建成和落实，并经环保行政主管部门现场核实同意进入试生产后，填报临时排污许可证申请表，申请临时排污许可证。通过环保验收的，应在收到验收合格文件之日起10个工作日内提交第八条第(二)款规定的资料，填报排污许可证申请表，申请排污许可证。

排污者应当在改建、扩建和技术改造项目投入试生产前填报排污许可证变更申请表，申请变更排污许可证载明事项。

第十一条（申请受理）

环境保护行政主管部门对排污者提出的污染物排放许可申请，材料齐全、符合法定形式且属于职责范围的，应予以受理，并出具书面受理凭证；对材料不齐、不符合法定形式的，应当场一次性告知申请人需补正的全部内容。对不属于职责范围的，应即时作出不予受理的决定，出具书面凭证并告知申请人向有审批权的环境保护行政主管部门申请。第十二条（受理方式）

环境保护行政主管部门应采取电子化、窗口化等快捷、便利的方式受理污染物排放许可申请，公开信息，优质服务，减少成本，提高效率。

第三章 排污许可证的审批与颁发

第十三条（申请审批）

负责审批的环境保护行政主管部门对新建项目的排污者，符合规定条件的颁发排污许可证，否则不予发证；对现有排污者符合规定条件的，颁发排污许可证。对未达到第九条第一款第（一）、（五）、（七）项规定条件的，不予发证；对未达到第九条第一款第（二）、（三）、（四）、（六）项规定条件，且污染物超标排放的，颁发临时排污许可证，并责令限期整改。

整改期限届满前30日内，排污者应向环境保护行政主管部门报告整改完成情况，申请领取排污许可证。对达到整改要求的，由有审批权的环境保护行政主管部门颁发排污许可证；逾期未完成整改任务的，不予颁发排污许可证，临时排污许可证自行失效。

第十四条（分级审批制度）

国家对排污许可证实行分级审批颁发制度。

县级以上地方人民政府环境保护行政主管部门应当按照国务院环境保护行政主管部门或各省、自治区、直辖市人民政府环境保护行政主管部门规定的审批权限对排污者的排污许可证审批颁发。

县级环境保护行政主管部门负责行政区划范围内排污者的排污许可证审批颁发。

市级环境保护行政主管部门负责本行政区域内确定由其监督管理排污者的排污许可证审批颁发。

省级环境保护行政主管部门负责行政区划范围内确定由其监督管理排污者的排污许可证审批颁发。上级环境保护行政主管部门可以授权下级环境保护行政主管部门审批颁发排污许可证。对排污许可证审批颁发权有争议的，由争议双方共同的上一级环境保护行政主管部门决定。

第十五条（审批程序）

环境保护行政主管部门应当自受理排污许可证申请之日起20日内依法做出颁发或者不予颁发排污许可证的决定，并予以公布。做出不予颁发决定的，应书面告知申请者，并说明理由。

第十六条（信息公开）

环境保护行政主管部门应当审查和颁发排污许可证的情况予以公告，并定期将污染严重排污者主要污染物排放情况向社会公布，接受公众监督。

第十七条（排污许可证种类、期限）

排污许可证分《排污许可证》和《临时排污许可证》。《排污许可证》的有效期限最长不超过五年。《临时排污许可证》的有效期限最长不超过一年。

第十八条（排污许可证的载明事项）

排污许可证分为正本和副本，正本应载明下列主要事项：

（一）持有人名称、地址、法定代表人；

（二）排放主要污染物的种类；

（三）有效期限；

（四）发证机关、发证日期和证书编号。

副本除载明前款规定事项外，还应载明下列主要事项：

（一）污染物排放执行的国家或地方标准；

（二）排污口的数量，各排污口的编号、名称、位置，排放污染物的种类、数量、浓度、速率、方式、去向以及时段、季节要求；

（三）产生污染物的主要工艺、设备；

（四）污染物处理设施种类和能力；

（五）污染物排放的监测和报告要求；

（六）检验记录；

（七）有总量控制义务的排污者，其排污许可证中应当规定污染物排放总量控制指标、削减数量及时限；

（八）有清洁生产审核义务的排污者，其排污许可证中应当规定清洁生产审核结果的要求；

（九）其他应执行的环境保护法律、法规、政策的有关规定要求。

第十九条（信赖保护）

在排污许可证有效期限内，排污者有权按照许可证的规定依法排污。未有法定情形并经法定程序任何单位和个人不得剥夺或限制该权利。

第二十条（排污许可证的变更）