单位财务内部控制制度

单位财务内部控制制度

单位财务内部控制制度1

内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。单位内部控制是单位管理制度的组成部分，是指单位为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。但是，现阶段在事业内部控制方面，存在着不少漏洞，内部控制制度本身也不是很完善。通过分析内部控制中出现的漏洞与问题，探讨加强与完善事业单位内部控制的对策措施。

一、财务内部控制制度的现状和存在的主要问题

事业单位内部控制制度总的来说还是比较好的，但目前还存在着一些问题。事业单位的机制不像企业那么灵活，会计人员系统学习过专业技术的比较少。很大一部分人是“半路出家”没有经过专业培训。，许多人对内控有片面的理解，认为所谓会计监督不过就是“照章办事”，就是“挑毛病”、“找别人的错”，是一件得罪人的事情，所以执行比较滞后。

（一）、财务内部控制制度不完善，存在薄弱环节。事业单位不是以生产经营和盈利为目的，而是以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等。它参与社会事物管理，履行管理和服务职能，宗旨是为社会服务。一般情况下，国家会对这些事业单位予以财政补助，或赋予其行使某项职能，使其有稳定得收入来源。可以看出：事业单位最重要的特性就是不以盈利为目的。长期已来形成了事业单位重视公共服务的管理，不重视财务管理、经济管理的管理格局。主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面，存在管理死角。内部控制意识不强，是许多单位领导缺乏对内部控制知识的基本了解，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够，抱着有没有无所谓的态度比如，有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了。在实际工作中，更有许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。

（二）、预算管理不完善，管理水平急需提高。财政申请资金的事业单位，受现行财政预算管理的制约，使得有些事业单位的内控制度的执行有偏差。如财政预算中人员经费、公用经费的预算，完全按统一的定额进行核定，而不考虑不同事业单位、不同工作特点的`经费需求。造成有些事业单位很难按照财政批复的预算执行。同时，也影响其他项目资金按核定预算执行，进而制约了内部会计控制要求的预算执行情况分析和考核等要求目前，大部分单位预算存在这么三个方面的问题：一是财政布置的部门预算与单位内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，需做两次预算。二是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价，目前，基本上只进行基本的、总括的分析评价。三是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。

（三）、经济责任审计开展困难重重，审计效果不理想。主要表现在两个方面：一是“先离后审，审任脱节”。在实际工作中，一般都是离任后，才委托审计部门进行审计，这种事后审计，使审计工作陷于被动。未经审计，照样可以升职。对查出的问题也不好处理，审计结论难以落实，审计容易走过场，起不到威慑作用，使任期经济责任审计显得无足轻重。二是经济责任划分困难，特别是任期经济责任难以界定，因此难以做出准确的审计评价。

二、加强财务内部控制制度

（一）、完善内部控制制度推进内部会计控制制度建设，是维护财经纪律、抓好增收节支、强化财政管理职能的重要措施。针对当地具体情况，在国家已经出台的加强对内部会计控制的相关条款的基础上，以单位会计管理制度为载体，统一制定《内部财务会计管理控制制度》，通过制定不同方面内部会计控制制度，形成一个相对完善的内部会计控制体系，使单位在内控方式、技术、手段等方面有章可循，形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。通过该制度的全面实施，减少资产损失风险，切实规范会计行为，提高财政资金的使用效益。加强会计人员的培训，单位内部控制的成败关键在于人员素质的高低程度，其素质控制的目的在于保证工作人员具有忠诚、正直的品质和勤奋、有效的工作能力，从而保证内部控制的有效实施。它对财会人员的素质有更高的要求，不仅要求专业技术性强，政策性、法制性强，并且还需要有一定的职业道德水准。通过培训，使行会计人员知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，支持和督促会计人员遵循会计职业道德，增强会计法制观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权利。

（二）加强预算管理。、预算管理是管理的核心，贯穿整个单位的业务活动，加强预算管理是确保业务目标实现的重要手段，是各项事业健康发展的条件保障。在管理中，一是在部门预算编制环节，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途；二是在部门预算执行环节，应进一步强化预算的刚性约束。应在支付环节强化预算执行，防止随意超预算、扩大预算范围等行为的发生。

（三）领导重视在制定内部控制有关规定时，、要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使单位由上而下共同执行内部控制要求，从而推动内部控制的健康发展。还可以在事业单位内部推行法人经济责任制，将责任风险直接与决策层挂钩。经济责任制即按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。同时，要建立必要的信息披露制度，接受社会公众的监督和约束。也应把内部控制作为一项日常工作来抓，可以把内部控制的好坏作为领导政绩的一个方面。

总之，单位的内部控制是一项不断推陈出新、任重道远的工作。随着时代的不断变化，内部控制制度也要跟着不断的修改，以达到其有效性，切实控制各种漏洞的发生。在社会主义市场经济大发展的情况下，事业单位的建设也面临着新的挑战，为保证事业单位的正常运行，除了要建立起比较完善的内控制度外，更要使内部控制适应时代发展，做到与时俱进。

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内部控制是一个过程，是任何组织管理系统中不可缺少的部分，是任何组织为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止发现和纠正错误，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施和程序。从20世纪90年代起，我国开始加大对企业内部控制的推动作用，内部控制理论研究不断深入，取得了很大进展，有关内部控制方面的规定也逐渐出台，对明确和规范企业的各部门、各环节、各岗位的职责和行为，提高管理效益，保护资产安全和完整，具有十分重要意义。特别是行政事业单位，由于其单位性质的特殊性，大都存在着管理松弛，内控弱化，资产流失，营私舞弊，损失浪费等问题，加强内部控制制度建设就显得尤其重要。

行政事业单位内部控制制度涉及单位内部各个部门，贯穿于单位内部的各项工作，必须根据行政事业单位的性质和特点建立适合的内部控制系统。内部控制系统应包括货币资金控制系统、收入支出预算控制系统、对外投资控制系统、固定资产控制系统、财会电子信息化系统、会计岗位设计控制、会计业务环节及核算控制。

一、内部控制制度在行政事业单位管理中的作用

(一)保护会计信息真实、可靠

随着我国社会主义市场经济的发展，会计信息越来越成为政府管理部门、投资者、以及社会公众进行宏观调控、投资决策、以及评价财务状况的重要参考依据。

行政事业单位通过内部控制程序实施职责分工、建立内部互相牵制制度，确保行政事业单位内部各部门各司其职，互相协调和制约，避免了工作有误时责任不清、互相推诿的现象。健全、有效、严格的内部控制能够保证各项经济业务真实、完整的记录下来，保证会计信息的真实、可靠。

(二)保护国有资产的安全，完整

行政事业单位的财产都属于国有资产。在瞬息万变的社会环境下，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现，纠正错误及舞弊行为，保护行政事业单位的资产安全、完整是行政事业单位实行内部控制制度的基本目标和责任所在。通过对财产物资的验收、保管、领用、清查、记账等环节的控制，来防止损失浪费，提高使用效率，保护资产的安全与完整(三)确保国家有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行通过内部控制制度建设，确保国家有关法律法规，特别是会计方面的法律法规的贯彻执行，督促行政事业单位建立、健全内部控制制度及其他各项规章制度，并确保贯彻执行。

二、行政事业单位内部控制制度存在的主要问题

(一)人员素质低

内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，行政事业单位人员素质的高低决定着内部控制制度的执行效果。如果员工在心理上、技能上、行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对控制制度、控制目标、控制程序、控制措施误解、误判。那么，即使内部控制制度再健全，恐怕也很难发挥应有的作用。而行政事业单位因为多年来积淀下来的工作不积极、不主动、缺乏责任心、得过且过，往往造成制度执行的偏差、打折，造成内控制度形同虚设。

(二)内部控制意识薄弱

目前大多数的行政事业单位仍处于传统的管理方式，习惯于行政指挥，往往是一把手说了算，轻视内部控制制度，缺乏严格的管理制度和科学的管理方法，无章可循和有章不循的现象较为突出，会计内部控制制度的基础十分薄弱。在工作中遇到具体问题往往不按规定程序办理，使内部控制失去了应有的严肃性。

即使单位内部建立了内部控制制度，也只是制定了一些书面文件，在实际操作中有一定的难度。这主要是单位管理者对内部控制认识不足，以及组织机构和人员素质等控制环境等各方面的原因，造成了内部控制制度执行起来力度不够，岗位职责、职权划分不够明确，起不到相互制约、相互监督的作用。

(三)行政事业单位权利制约失衡

由于行政事业单位的特殊性，往往会出现一支笔现象。对领导层往往缺乏有效的监督和制约。权利制约机制要求出纳、会计、会计主管、事后监督要完全分离。以起到相互制约、相互牵制、查错防弊和防范核算风险的作用。

但目前，由于行政事业单位会计核算部门的会计人员不足或者业务水平较低，难以按岗位配置人员以达到有效制衡。如有的会计人员即从事出纳工作又从事记账，即掌控支票又掌控支票印鉴等。这是会计核算中经常发生案件的重要原因。

(四)缺乏评价、监督机制

目前，财政部门仅对企业制定了《企业内部控制制度规范》，还没有形成行政事业单位内部控制的整体框架，因此，行政事业单位的内部控制制度就缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都没有可参照的条文，监督和检查就流于形式，效果不理想。在内控制度的涉及和评价上，往往各自为政、就事论事。同时，建立内控制度是一个涉及单位内部方方面面的大工程。需要各方面的协调，但往往是领导说了算，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督。

三、行政事业单位内部控制制度完善措施

(一)提高人员素质

现代社会是人才竞争，服务的竞争，但归根结底还是人才。只有高素质的人才，才能创造出优质的服务。内部控制是否有效，关键在于人的专业素质和道德水平。因此，加强人才培养，提高员工各方面的素质是内部控制能否得到有效执行的`一个重要方面。

(二)强化单位负责人的责任

根据目前行政事业单位的内部控制现状，之所以内部控制没有得到很好的执行，主要原因往往是单位负责人没有带头执行。单位负责人没有充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整，防范欺诈和舞弊行为，实现单位经济目标等方面的重要性。或者内部控制只对下不对上。也有的负责人认为，内部控制不能创造效益，还占用人员，增加成本，因此，对内部控制不是十分重视。但是《会计法》明确规定，单位负责人负有执行《会计法》的法律责任，提高单位负责人的内部控制意识，强化单位负责人的责任，就尤为重要。同时提高全体人员对内部控制制度建设重要性的认识，明确各自的责任，建立有效的相互制衡、激励、奖惩机制，形成单位内部会计控制人人参与，人人有责的良好氛围。

(三)建立相对独立的内部审计部门，加强内部审计制度

内部审计作为内部控制体系的一个重要方面，其主要工作是监督本部门的方针政策执行情况。内部审计部门的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因。因此，在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使监督权。要正确认识内部审计的职能，科学合理地设立内审机构，使其保持必要的独立性和权威性。

然而，由于我国长久以来行政事业单位都不重视内部审计的作用，审计人员和会计人员互相兼任，使内审部门根本发挥不了应有的作用。因此，要想充分的发挥内审的作用，就必须使内审人员独立出来，建立独立的内部审计机构，直接对领导层负责。同时加强内部审计制度建设，高素质的人才、完善的制度，二者的有机结合才能发挥出内审的作用。

(四)加强内部牵制制度

内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个人或者一个部门独立完成一项业务的全过程。在设计建立内部牵制制度时，要优先明确哪些是不相容的。内部牵制制度由不相容职务分离、适当授权、相互制约等环节组成，要明确规定各个部门和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

如出纳人员不得兼管稽核、档案、保管、收入，费用、账务登记等;审批人员不得记账;银行印鉴不能有一个人保管等等。同时，对重要岗位建立轮换机制，根据不同岗位的重要程度，严格执行岗位轮换制度，通过换岗工作的交接，揭示出内部控制制度上和管理上的缺陷。

(五)加强内部控制的监督与评审

行政事业单位应建立相对独立的审计部门，保证内部审计的独立性和权威性。内审人员的责任不再局限于监督单位的内部控制是否被执行，而是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切合实际的建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理，同时还应借助政府和社会的外部审计力量对内部控制的双重监督。总之，内部控制制度的实施，要综合运用全方位、全过程的管理模式，运用行政手段、经济手段、法律手段，才能达到预期的效果，才能真正健全行政事业单位的内部控制制度。

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近些年来，国家为达到改善整体水环境，确保水利工程的有效运行，完全的发挥出水利工程在国民经济中的运行效益，促进我国国民经济的持续健康发展，国家正不断的加大水利项目的建设力度，尤其是水利建设项目方面的资金投入不断增加。20xx年初的中央“一号文件”规定，20xx年到20xx年，用于水利建设的年平均投入将会在20xx年的基础上翻一番。按此推算，未来投放于水利建设上的资金将达4万亿，平均每年4000亿。这时，加大对资金的管理力度，增强对水利专项资金的管理，促进水利工程的内部控制，提高资金运作能力成为了资金管理的重中之重。与此同时，我国财政部也先后制定了《内部会计控制规范－基本规范（试行）》和《内部会计控制规范－工程项目（试行）》，给水利工程项目建设的资金管理提供了一个很好的依据。但是在水利工程项目建设的过程中还是存在着一些资金管理的缺陷，下面将就如何从水利工程建设的全过程，通过内部会计控制的方式来加强对工程建设资金管理谈一些看法。

一、将会计控制融于水利工程项目建设的全过程，完全发挥其财务管理功能

水利工程的项目建设包括前期的规划、勘测、设计和招投标，随后进入项目的施工、监理以及竣工验收，是一个系统性的组织管理过程。水利工程项目财务管理的内部会计控制主要包括这样五个基本环节：项目决策过程中的风险控制、勘测设计及资金的概预算控制、招投标过程中的合同控制、施工过程控制以及竣工验收控制。财务控制贯穿于项目建设的全过程，在丰富了财务管理工作内涵的同时也给工程的财务管理起到了积极作用。机构在对工程的具体特点进行分析的基础上，应该选择一个合理的方式来对施工资金预算进行审核。这主要包括：工程定额使用的正确性、工程量计算的准确性、工程建设费用的计取、汇总的合理性等。在施工管理控制过程中，控制的关键点在于项目施工合同的执行、项目专项资金的使用、工程投资于进度的控制、施工费用的控制等。在整个施工过程中，会计人员或者是会计机构都应该参与进来，对关键控制点予以重点把握。会计人员应当加强与承包单位的沟通，准确掌握工程进度，根据合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算，不得无故拖欠。因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应当提供完整的书面文件和其他相关资料，并经会计机构审核后方可付款。在工程的验收环节，会计人员或者是会计机构的主要工作是就项目收尾工作开展全方位的清理工作，对各个施工单位所提交的工程竣工决算书进行审核；之后整理并编制出竣工决算初稿，报请相关管理层进行决算审计；对项目的投入与收益进行分析。在整个竣工验收阶段，会计控制都应该参与进来。

二、针对关键控制点建立岗位责任制，根本上实现内部会计控制

由于水利工程建设是一个系统性的工程，其涉及的资金较多，而且牵扯进来的单位较多，参与人员复杂，这给工程的内部会计控制增加了难度。因此，工程建设单位应该根据水利工程的这些特点，以工程的内部会计控制为核心，通过找出内部会计控制的关键点，对工程项目进行针对性的控制。这样，不但可以提高内部控制的效率和效果，同时还可以使得内部控制制度精简，增加内部会计控制的活力，不会由于制度过多而挫伤业务人员的工作积极性。在对各个部门及岗位进行设立的过程中，应该尽量将不相容的岗位独立开来，同时采用相互制约及相互监督的方式建立起对应的岗位责任制。通常而言，岗位业务不相容的主要包括：项目的决策和项目可行性分析工作；资金的概预算与预算审核工作；资金的支付与项目实施的`具体运行；竣工审计与竣工决算。同时，还应该根据项目的相关业务建立一个完善的授权和审批制度，对授权方式、程序以及具体的权力范围等都要有明确的界定和控制，对授权人的职责范围以及工作要求等进行严格要求。再次，在确定岗位时，还应该根据业务人员的具体工作特点，诸如工作经验以及专业知识等来详细考虑，确定其人事厉害关系。只有做到上面几点，才能够保证权力受到控制，有效的防止违纪行为的发生。

三、做好内部控制的监督工作，完善基础建设项目的内部控制制度

工程建设单位应该建立起工程项目的监督机制，在对执行监督检查工作的人员以及机构的职责和权限等加以明确，通过定期与不定期相结合的方式对之进行检查。作为水利工程项目控制中的一个重要方面，内部审计要与工程具体的实际情况相结合，诸如工程投资规模的大小以及工程建设周期的长短等，设立一个具有独立决策与执行能力的内部审计机构对整个工程项目进行的财务情况进行监督。传统的内部审计工作的工作重点是对所使用的资金的合法性和使用效率进行审计，而当前的内部审计工作则还将内部会计控制工作的运行情况等纳入其中，形成了一个对内部会计控制的再监督。

总之，应当建立和完善水利工程项目各项管理制度，全面梳理各个环节可能存在的风险点，规范水利工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离，强化水利工程建设全过程的监控，确保水利工程项目的质量、进度和资金安全。

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摘要:对调节财务核算与成本控制起着重要作用的会计核算中心，在方方面面中影响着行政事业单位的财务工作，对财产支出的深化改革、支出行为的规范以及公共财产的调控方面均有极大的帮助。但目前作为新型管理模式的会计核算中心在内部控制制度上仍存在着诸多问题。因此如何完善核算中心的内控制度仍然是目前行政事业单位需要考虑的一个重要问题。为此，主要基于会计核算中心的现状，分析其中存在的问题，探究出现问题的原因所在，并尝试提出针对性的建议措施，旨在为其今后的进一步发展与完善提供参考。

关键词:行政事业单位;会计核算中心;内部控制;制度

会计核算中心是一项集服务、管理与监督为一体的新型管理模式，其在行政事业单位的应用，不仅能深化财产收支改革、规范财务人员的行为操作、健全内部约束机制，还对公共资产的调控影响重大。但就目前而言，实务工作中的会计核算中心在内部控制制度上仍存在着诸多问题。如何完善核算中心的内部控制制度仍然是目前行政事业单位需要考虑的一个重要问题。

1会计核算中心内部控制制度中存在的问题及原因

作为一项集三位于一体的财产管理模式，会计核算中心的应用对行政事业单位的财政安全意义重大，但目前其内部控制制度上却依然存在着问题，如工作人员思想认识不足、工作程序不合理等，都是造成会计核算中心在实务操作中问题频发的重要原因。

1．1人员上的问题

现如今，不少行政事业单位的财务部门管理层对会计核算中心和内部控制管理的重视度不足，对会计内部控制的基本知识与运行模式一无所知，甚至只重视业务范围的扩大，强调经费使用的审核，而忽视了会计核算中心的内控管理，这些因思想认识不足所导致的偏颇行为直接阻碍了会计核算中心的进一步运用与发展。除了管理层之外，财务工作人员的素质不均衡也是导致会计核算中心出现问题的原因之一。人才是工作成功的根本与关键，这一准则对会计核算的内部控制也不例外，高业务水平、具有良好职业道德的高素质财务工作人员不仅能提高工作效率，还对保障财产支出的安全负有全责。然而，现在的财务工作者素质往往参差不齐。在职业道德上，不少会计目无法纪，为了自身利益对账目弄虚作假的现象层出不穷，使得核算中心的内控监督难以进行。在实务工作中，将工作重点仅局限于形式的规范上，对支出票据的完整填写、审批程序的合理合法、支出标准符合规定过度重视，却忽视了票据内容的真实性，有时即使发现内容不合规的异常票据也因担心工作繁琐而故意放任，这都导致了财务工作中不合理规的现象发生，白白造成了单位财产的流失。

1．2操作中的问题

除了财务工作者的认识不足、素质参差不齐等人员问题外，会计核算中心内控制度在实务操作中也问题不断。不少事业单位在核算移交后便松懈了资产管理的后续工作，甚至连材料明细单的检查、往来账目的核对和固定资产的台账备录等工作也相继取消，为集体财产的流失埋下了隐患。在实务工作中，会计核算中心的财务人员常常身兼多职，既要处理报账与审核凭证，还要进行记账、结算等核算工作，并随时监控审核流程，工作任务繁重复杂。工作程序的繁多与严重不合理造成了财务人员工作上的疏忽，比如结算单位送来的会计报表本应进行相应的`时间复核，却常常因工作时间太紧而被疏忽。而一人多职的混乱现象不仅降低了工作者的办事效率，还造成了监督机制的缺乏，极容易导致财务工作出现漏洞。此外，在执行部门预算中，会计核算中心仅仅控制总额，而未对款、项、目、节等进行分类细控，也是实务工作中存在的常见问题。财务人员在实际工作中只基于指标情况对项目支出与账务处理的总额进行控制管理，却忽视了与单位预算项目的衔接，造成了支出分类指标形同虚设，直接导致了经费混用、不合理费用报销、挤占公用经费的现象频繁发生。

2加强会计核算中心内部控制制度的措施

针对目前会计核算中心内部控制制度上的问题，我们应做到正确认识，不能因出现问题就裹足不前，而应从针对问题提出相应的弥补措施，为行政事业单位财务工作的进一步发展提供参考。

2．1完善内部控制制度和查报账系统

会计核算中心工作性质特殊，不但关系到财政工作的正常运行，还关乎行政事业单位的生存与发展。因此，会计核算中心的内控制度除了必须严格遵循财政部门颁布的各项规章法则外，还必须完善合理的工作制度和查报账系统。对审核凭证进行抽查的传统制度造成了很多问题账务的遗漏，严重影响了会计审核部门公平、公正的形象。因此，建立全面的复核制度不但能有效减少会计处理中的错误率，还能避免传统侧重形式忽略内容的不合理监督方式，在确保财产资料真实准确的情况下，做到了形式与内容的双管齐下。基于财务人员工作任务的繁重复杂，施行定期的轮岗制度既有益于减轻工作人员的负担、保障岗位不会被空置，又有益于会计人员熟悉不同单位不同岗位的财务状况和操作技能，在提升了财务工作者业务水平同时，避免了从业人员受金钱诱惑从而腐蚀堕落的现象发生，从而优化了会计核算中心的内部控制环境，提升了整体的内控水平。另外，在电算化高度发达的今天，完善远程查报账系统不仅能建立高效地工作运营机制，还能通过设置操作密码与权限，明确岗位职责，防止越级操作的现象发生。

2．2加强工作人员内部控制意识，提高从业人员素质

加强会计核算中心工作人员的内部控制意识和提高从业人员的工作素质是确保内控制度得以正常施行的前提条件，而内控意识的增强与工作素质的提升与领导部门的宣传和专业性的培训是密不可分的。财会部门对内控制度重要性的宣传，可以调动起全体员工的工作积极性，端正工作态度。而加强专业性培训不仅能巩固工作人员关于会计核算中心的相关知识，还能熟练其操作技巧，提高业务工作水平。要加强专业性培训，除了要定期展开学术知识讲座外，还要在实践中随时教育工作人员，在工作中使从业人员的能力得要潜移默化的提升。在讲座中，要求每个员工都要参与其中，加强交流联系。讲座内容应涉及到核算中心内控工作的各项注意事项，而主讲人员可以是财务科的领导工作者，也可以是经验丰富的会计师。讲座结束后，还可以组织讨论与交流，成员之间相互探讨工作经验与培训体会，以巩固所学知识。而在平常实践工作中对财务科工作人员进行教育也是必不可少的一项培训任务。部门内部应定期组织专业技能考核评比，使工作人员随时警惕会计核算中心内控工作可能出现的问题，注意审核工作的规范性，严格监控自己的行为，按照规章制度进行工作，以便将会计核算工作真正落到实处。

2．3创建良好的内部控制监督环境

配合相应的财务内控制度，行政事业单位还可成立监督小组，以单位的高层管理人员担任组长，按照制定的规章制度按时进行监察，做到及时发现问题，查找原因，最终解决问题，以便纠正会计核算过程中的偏差与失误。通过统管单位与会计核算中心对收支的相互监督，检查票据、备用金与固定资产及材料的实地情况等及时了解资金的入库情况，以保证资产的完整性和信息的真实安全。而想加强监督机制，创建良好的内部控制环境是关键。会计核算中心对核算单位的监督控制都是在一定的控制环境中进行的，控制环境的好坏直接影响到核算中心的工作效果，良好的内控环境除了整体工作氛围的融洽外，还包括公正廉洁的财务工作作风。

3结束语

就现今情况而言，我国行政事业单位的会计核算中心内部控制制度中虽仍有诸多问题存在，如工作人员思想认识不足、工作程序不合理等问题，但笔者相信通过完善内部控制制度、加强从业人员素质和创建良好的内部控制监督环境，能够全面提高会计核算中心的内控水平，为促进财务工作的进一步发展起到积极的作用。

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一、前言

内部控制工作依赖一系列制度规范，具有较强的制度性，实质是事业单位为了实现发展目标，促使决策最大程度的执行，使会计信息的真实性、准确性得到保障。内部控制的主要目标是保证资产的安全性、经营管理的合法性及行为的合规性，保证财务报告等相关信息的真实性和有效性。鉴于事业单位为社会提供公共产品或服务的特殊属性，加强内部管理，完善事业单位内部会计控制制度十分必要。在新时期，我国事业单位财务会计内部控制工作还存在很多问题，本文致力于分析我国事业单位内部会计控制制度存在的问题，探讨采取有效措施加强和完善我国事业单位内部会计控制制度。

二、事业单位财务内部控制工作存在的几点问题

目前我国事业单位内部控制仍存在很多问题，比较突出的包括思想认识不到位、内部控制制度不受重视、会计核算不规范、财务控制存在漏洞、内部控制制度不健全、执行制度缺乏力度、岗位分工不合规定等。

（1）思想认识明显不到位，不够重视内部控制工作的重要性。很多事业单位领导及财务部门对会计内部控制不重视，也有许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的了解，对建立内部会计控制制度不够重视。还有些单位领导认为会计内控是财务部门的事，与其他部门无关，财务部门想实施会计内控但得不到领导及其相关部门的支持，因而无法坚持。

（2）会计核算工作随处存在不规范的情况，财务控制漏洞很多。一部分行政事业单位存在单位原始凭证管理工作不规范的情况，同时其账务核算处理工作也缺乏标准，相关复核制度以及审批制度缺乏，直接影响记账以及对账工作。与此同时，还存在材料管理问题。

（3）内控制度不健全，制度执行力度不足。有的单位制定了一些会计内控制度和办法，在实际工作中，因为制度陈旧，导致制度难以第一时间执行，甚至有些单位根本没有执行。或者，有些事业单位在结合实际工作的基础上完成了内控制度的建立，但在实际执行的时候，会因为高层领导的意愿，就改变制度的执行，许多个重要环节执行的时候被省略办理，权责不清。这导致内控制度执行力力度缺乏，制定的`制度以及相应的办法都没有得到切实有效的落实。

（4）岗位分工不合规定，防范功能难以发挥。《会计法》对从事会计工作的人员有明确的从业资格及专业能力要求，有些会计人员业务素质较低，缺乏对违法违纪行为的辨别和拒绝能力，在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，从而造成不应有的损失；有些在组织机构和岗位设置时，不相容职务相互分离的原则没有得到执行，或是在机构和岗位设置上体现了相互分离的原则，但在实际运行中没有按照相互分离的原则实施；有些相关人员在履行自己的职责时不能按制度原则办事，导致内部控制的防范性功能不能得到充分运用。

三、事业单位财务内部控制强化的措施

1.加强领导，增强内部控制意识

良好的内部控制既能纠错防弊，又能提高管理效率，起到事前预防、事中控制、事后监督的作用。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，要对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。因此，要建立健全内部会计控制，首先应将事业单位内部会计控制的有效性与对单位负责人的业绩考核结合起来，强化单位负责人的第一责任主体意识和会计法规意识。使他们主动参与内部会计控制制度建设，自觉遵守相关法律法规的规定，将内部会计控制工作落到实处。其次，财会部门要提高自身素质，提高建立健全会计内控的责任意识。再次，相关部门要强化内控意识，实施会计内控不仅是财务部门的事，有关经济业务涉及所有部门都是内控的范围。因此，单位内各部门都应具备内控理念，与财务部门共同承担内控责任。

2.日常管理工作需强化，实现会计工作的规范化发展

在实际工作中，岗位之间存在相互牵制的作用，这个作用可以通过网络信息系统来实现强化。防止错误以及弊端的存在，坚持防范于未然的原则，在上述的基础上加强会计记录的真实性和完整性；同时，在实际工作中需遵守相应的会计基础工作规范，运用标准化及规范化的会计处理方法处理单位业务工作。

3.内部控制制度得到健全，财务管理水平得到改善

内部控制制度不尽完善，主要体现在固定资产利用情况、人员增减情况、开支水平等。在实际落实单位内控工作的过程中，要善于发现问题，并对以往发现的问题进行总结，实现内部会计控制工作的不断完善。所以，在完成内部控制制度制定与完善的过程中，需要密切结合财务管理工作的重要性及财务监督工作的重要性。

4.促使内部审计工作得到进一步强化，促使财政监督管理力度得到强化

审计部门要在开展实际工作的过程中，对单位完成内控制度的工作进行定期的评价，及时发现内控制度所存在的缺陷及问题，在分析问题的基础上进行对症下药的整改，在强化审计工作的过程中推动内控工作的不断完善。财政部门要进一步强化事业单位内部会计控制指导力度及检查力度，从根本上提升财务会计工作的質量以及效率。如果在实际工作中存在违反相关财经制度、违反内控制度的单位，就要在分析其严重性的基础上，依据相关法规规定进行严罚处理，促使监督以及管理的力度得到有效的提升。

在实际工作中，要想事业单位经营管理的合法和合规、资产安全得到保障，就需要不断完善事业单位的内部控制制度，并不断总结实际工作中存在的问题，结合科技手段完善财务制度和内控制度，切实从根本上满足事业单位实际发展的需要。

参考文献

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单位财务内部控制制度

“>单位财务内部控制制度2007-02-02 21:55:19

一、财务机构及财务人员职责

（一）根据《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（二）其他部门和人员应当积极配合财务部门、会计人员开展工作。在财务会计活动中做到：

⒈严格遵守国家及上级的有关财经法律、法规、规章、制度。

⒉按国家统一会计制度的要求取得或填制原始凭证并及时送交财会部门。

⒊提供真实完整的会计资料。

⒋严格执行财务计划或预算。

⒌确保本部门所经管的财产物资

安全、完整。

⒍接受财务部门在财会工作上的指导和监督。

（三）财会部门内部应当建立牵制、互控制度。会计事项的处理不能由一人办理全过程，必须由二人及以上人员处理。具体内容包括：

⒈出纳工作由出纳人员负责，其他会计不得兼任出纳。出纳员以外的人员代收现金时，必须由财务主管人员指定。

⒉出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、费用、债权、债务、有价证券帐目的登记，不得编制记帐凭证、不得兼管总帐、电算系统维护员、管理员、不得从事除银行存款日记帐、现金日记帐以外的明细帐登记和财务会计报告的编制工作。

⒊出纳人员、制证人员、稽核人员、审批人员、记帐人员不能由一人兼任。

⒋会计人员不得兼任财产物资的采购、保管等工作。

（四）财会部门内部应当建立稽核、互控制度、设置稽核岗位，配备专职或兼职的稽核人员。稽核人员应对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告及其他会计资料进行审核。审核的主要内容包括：、审核经济业务事项和财务收支是否符合国家及上级有关财经法律、法规、规章、制度、财务收支是否在财务计划或预算之内。

⒉审核会计凭证、帐簿、财务会计报告及其他会计资料的内容是否真实、完整、计算是否正确、手续是否完备。

⒊审核各项财产物资的增减变动和结存情况是否与财务会计帐簿记录相符。

⒋稽核人员应由财会主管人员提名，报单位负责人批准，并在财会岗位责任制中予以明确。

（五）财会主管人员必须符合以下条件：

⒈坚持原则、廉洁奉公、具有较高的政策、业务水平和职业道德水准。

⒉熟悉国家财经法律、法规、规章

和方针政策，掌握本单位业务管理的有关知识。

⒊除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

⒋熟悉会计工作各个岗位的技术操作规程和核算方法。

⒌身体状况能适应本职工作的要求。

财务主管人员的任免，必须报经上级人事、财会部门批准。

（六）会计人员必须符合以下条件：

⒈具备中专以上财会学历和必要的专业知识，具备会计从业资格且持有会计从业资格证书。

⒉熟悉国家有关法律、法规、规章、制度。

⒊已聘任用技术职务的会计人员掌握计算机能力应达到铁路初级标准。

⒋坚持原则、廉洁奉公、遵守职业道德。

⒌具有良好的身体素质。

（七）任聘用会计人员应当实行回避制度。领导班子成员的直系亲属不得担任财会主管人员。财会主管人员的直系亲属不得在财会部门中任职。有直系亲属关系的人员不得在同一财会部门中任职。

（八）财会主管人员、会计人员因工作调动或离职，必

须将本人所经管的会计工作，在办理调转手续之前，全部移交接替人员。没有办清交接手续。不得调动或离职。移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交的，可由移交人员委托代办移交。

二、会计处理程序

（一）采用记帐凭证核算形式，并按以下流程进行会计处理：

经办人员在经济业务事项发生后，应当取得或填制原始凭证，及时送交财会部门会计人员审核原始凭证，根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制收款、付款、转帐凭证稽核人员审核

财务主管审核出纳人员根据收款、付款凭证办理收付业务，登记库存现金日记帐帐务人员根据记帐凭证登记明细分类帐、总帐，期末，将总帐与库存现金日记帐和银行日记帐和各明细分类帐的余额核对相符根据帐簿记录及其他有关资料编制财务会计报告。

（二）业务经办人员必须根据实际发生的经济业务事项，按国家统—会计制度和《铁路会计基础工作规范》的要求取得或填制原始凭证。

⒈内容是否填写齐全并符合规定，与经济业务内容是否相符。

⒉接收单位是否为正确。

⒊收据、发票种类是否符合规定，是否在有效期内，大小写金额是否相符。

⒋裁剪发票的裁剪金额是否与小写金额相符。限额发票的填写余额是否超过最高限额。

⒌发票是否有税务局统一监制章、行政事业性收费收据是否有行政事业收费专用章；从外单位取得收据、发票是

否加盖单位财务专用章或发票专用章。

⒍收据、发票金额有否涂改、是否与发生的经济业务金额相符。

⒎购买图书、药品及其他实物时，发票中无明细项目的，是否附有与发票总金额相符且加盖了对方公章或财务专用章的明细表。

经办人应及时将手续完备的原始凭证送交会计机构。

（三）制证人员应根据国家统一的会计制度、《铁路会计基础工作规范》的规定以及财务收支计划或预算、合同等，对原始凭证的真实性、合法性、有效性进行审核。

制证报销人员对不真实、不合法的原始凭证不予接受，并向财会主管人员报告；财会主管人员应向单位负责人报告；对重大的不真实、不合法的经济业务事项，财会主管人员还应当向上级财会主管部门报告。

制证报销人员对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回，并要求经办

人员按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

根据《会计法》的规定：原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

三、货币资金的管理

（一）货币资金必须集中由财会部门统—管理，所有货

币资金收文都必须纳入财会部门统—核算。其他任何部门未经财会部门授权或委托，不得擅自办理收付业务和开具各种收款凭据和发票，不得设立“小金库”。

（二）银行帐户的开立，必须符合中国人民银行《银行帐户管理办法》以及上级财会主管部门关于银行帐户管理的规定。未经上级财会主管部门批准，不得开设银行帐户，不得公款私存，不得出租借银行帐户。

（三）会计人员必须严格按《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《票

据法》等有关规定进行货币收付业务的管理和核算。

（四）从银行提取现金。必须如实写明用途、不得超限额提取备用金。财务部门必须配备带有报警装置的防抢劫安全箱包、取送现金时必须使用。到银行存取款时，各单位必须严格执行派员护送或专车接送规定。即：一万元及以下的现金取送必须两人同行，一万元及以上的现金取送必须派专车接送，十万元及以上的现金取送必须专车接送并派保卫人员护送。

（五）交款人向财务交纳现金，必须填制现金缴款单，注明缴款事由。会计人员必须根据现金缴款单开具收款收据。出纳人员根据收款收据清点现金入库；收妥现金入库后，应在收款收据及所附的原始凭证的空白处加盖“收讫”戳记。

财会主管人员根据出纳入员签章并加盖“收讫”戳记的收款收据，在收款收据上加盖财务专用章、并签章。

制证人员必须根据审核无误的收款收据的记帐联和现金缴款单及其他有关资料及时编制现金收款凭证并签章。

（六）工资、奖金应委托金融机构代发、必须由金融机构出具加盖银行结算章的代发清单，作为支付工资奖金的付款凭证的附件。

（七）各部门应将领取的工资奖金及时发放到个人，于次月底前将签收单上交到财会部门，到时不交或迟交的要对经办人进行考核，上交财会部门的签收单不得使用复印件或复写件。

（八）银行对帐单必须由开户银行提供并加盖开户银行结算章，不得以复印件代替。银行存款帐户余额必须与银行对帐单核对相符。如不一致、应查明原因：属于记帐错误的，应及时调整；属于未达帐项造成的、应编制银行存款余额调节表调节相符。

（九）财会主管人员应当定期或不定期地对库存现金、银行存款日记帐和银行对帐单进行抽查，每月不得少于二

次发现问题及时处理、并将抽查结果记入《库存现金抽查簿》、《银行存款抽查簿》。

四、存货管理

（一）本制度所称存货．是指在生产经营过程中为耗用或销售而储存的各种有形资产，包括各种原材料、燃料、包装物、生产工具、低值耗品、委托加工物资、在产品、产成品和商品等。

（二）物资采购业务一律由部门归口办理。生产材料、工具由材料室采购、收发、登记，办公用品、除生产工具以外的生产、生活低值易耗品由总务采购、收发、登记。并实行分级、分权管理。材料物资的采购、验收、保管、核算、批准人员必须相互分开．不得由一人兼任。材料物资采购必须贯彻“谁采购，谁负责”的原则，采购人员对采购材料物资的价格、质量、数量、交货期及使用安全全过程负责。

材料物资采购过程中所产生的回扣必须及时上交单位财部门入帐。

（三）物资采购业务按以下流程办理：

编制采购计划——主任审核批准——签订采购合同或协议供货物资验收货款结算。

（四）物资储备实行定量、定额管理，根据情况适时调整库存结构，及时修改储备定量、定额、达到合理储备，有效利用资金。

（五）按计划采购：各部门应根据生产计划和消耗定额确定物资需用量，编制计划上报，采购计划经财会、技术等有关部门审核后报主主任批准。

（六）选定供应商。应建立选定供应商的集体决策机制或招标制度，坚持比质比价采购原则。对属于路局规定的招标采购范围和达到批量标准的物资，必须实行招标采购。对不具备招标采购条件的物资采购，应组成有关生产、技术、物资、财会等部门人员参与的决策集体，对供应商的选择进行决策。对专用物资，必须到铁道部规定的定点生产

厂家采购，不得采购、使用非定点厂产品。

（七）签订采购合同或协议应由主任、财会及其他部门会同签订。会签部门应检查合同是否严格按照《合同法》和路局有关合同管理的规定，明确双方的权力和义务；是否有授权批准人签字所购物资品种、数量、规格、金额是否与订购单相符；是否符合路局规定的采购权限；供货单位资质是否符合规定。

（八）供货：物资采购人员应督促供应商按照合同或协议要求及时供货。

（九）验收：采购物资到达后，采购部门应及时通知验收员或有关人员对所购物资进行验收。一切物资未经验收合格不得入库，不得进帐，不得使用。验收人员应严格按照规定标准和程序对物资的数量和质量进行验收和检测，并对检验结果承担责任。验收完毕，验收入员应根据检验结果出具验收记录，验收人员、交料人在验收记录上签章。管库员接收材料物资，应根据验收记录和

实际收到数量填写收料单，收料人、交料人。

（十）货款结算。购货发票或帐单到达后，采购部门应审核签字。并交财会部门办理付款。会计人员办理付款前、必须审核以下内容：

⒈审核物资采购是否按照经批准的物资采购计划，合同或协议进行。

⒉审核购物发票是否真实、合法、完整。

⒊审核入库物资收料凭证，检查是否有采购员、交料人、验收人、收料人的签章，内容填制是否完整，并与采购计划、合同或协议及原始凭证相核对。

会计人员对不符合规定的物资采购业务、不得办理采购结算，并报告财会主管。财会主管对严重违反规定采购物资的，应及时报告单位负责人。

（十一）库存物资管理：

⒈一切材料物资的收、发、保管和实物核算，必须由管库员及时统一办理。管库人员应对材料的质量的数量的完整

性负责。

⒉管库员应经常检查和循环盘点库存材料，每月不得少于物资管理办法规定的自点率不得低于％。但对贵重物品和生活资料，应每月清点一次，以保证帐、物相符。管库人员应保持相对稳定性。如遇工作变动。必须对其保管的材料物资进行清点、不得离职。

⒊库管员、财务部门应每季不少于一次联合对库存物资进行抽查核对，并做好抽查记录。

⒋仓库管理除按一般物资核算，还要针对各使用部门或人员人登记工具领用本或低值易耗品领用本。

第条低值易耗品的管理应做到：

在用低值易耗品必须建立台帐，制定目录、进行实物管理，其领用、退回、调拨、修理与报废等动态严格办理手续，按规定程序进行登记。纳入管理的低值易耗品上应统一编号，一物一号，以便确认。

⒈在用低值易耗品应责成专人负

责管理。班组和个人使用的物品，应指定专人或使用人负保管责任。未经同意，他人不得动用；其他部门或个人要借用时，应办理借用手续。

⒉物品交接、必须由双方在交接凭证上签章。

⒊物品保管人离职时、必须将所保管的物品进行清点，帐、卡、物核对相符，办理交接手续，否则，不得离职。

第条低值易耗品的报废注销时应做到：

⒈对在用低值易耗品的报废，应组成鉴定小组进行鉴定并编制物品注销记录，经领导批准后方可注销，注销补充要重新办理备品用料手续，登记管理手册。

⒉对于丢失、损坏和其他原因短少的物品，应分析原因和责任，按列销批准权限规定办理。属于个人责任的，由过失人赔偿，赔偿金额按使用年限折算。

⒊报废的物品应有标记。及时处理，防止重复注销。

⒋报废物品必须记入总务帐目及领用部门的。

第条存货清查：由主任组织清查小组，每年对各种物资至少进行一次清查盘点。清查方法：应先清点实物，同时填列物资盘点清单，并与帐面数核对，发现浮多、短少的应填制物资清点记录；自然减量的应填制自然减量计算表；毁损报废的应进行技术鉴定，填制材质鉴定书。

物资清查应根据实物的性质认真进行计数、检斤过称或丈量，逐项在规定表格上加以记录，不允许以借条报数。在进行帐物核对时，首先应将尚未登帐的收、发凭证在明细帐上登记齐全，并结算出正确的库存量。使实物存量和帐记存量处于同—时日。

五、固定资产管理

（一）固定资产新建、扩建、改建、购置：

１、加强固定资产购建的计划管理，凡属固定资产投资项目，不论何种

资金来源，都应纳入计划管理，没有路局或授权单位计划，不得进行购建。对部、局下达的投资计划，应严格按指定的建设规模和批准的概算等内容组织实施；未经批准，不得自行在项目间调整投资，不得冒名顶替、变更计划内容、严禁将投资挪作他用。

２、购建程序：

（）建设项目的程序是：项目申请可行性研究审核批准立项下达计划设计并编制概预算审批概预算组织实施验工计价竣工决算转产进固。

（）购置项目的程序是：上报建议计划审核批准下达计划编制预算审批预算组织实施验工计价竣工决算转产进固。

（）每年根据生产、生活需要，编制固定资产购、建计划，报路局计划部门审批。

（）根据上级批准下达的计划，编制预算，报上级主管部门批准。

（）预算经批准后，与供货单位或

施工单位签订合同国家和上级部门规定购建的固定资产应实行招投标方式的，必须按规定进行招投标，与中标单位签订合同；国家和上级部门规定购建固定资产可以不实行招投标方式的，各单位应当召开领导会议决定供货单位或施工单位、并与供货单位或施工单位签订合同。

（）对固定资产的建造项目、根据工程进度组织验收，编制验工计价表，财会部门根据验工计价表支付工程进度款。预付工程和备料款应控制在合同价（或工程造价的％以内，工程开工后，工程进度预付款最多不能超过工程造价的％，注意扣取质保金，除质保金，其余款项待工程竣工交付使用时全部一次结清。

（）固定资产购置或工程完工，应按合同、预算进行验收，验收合格。验收小组编制决算报上级主管部门批准。

（）固定资产购建完毕后，应在一个月内办理组固手续。单位自行发包或

自行施工、自行购建的项目，完工后，由业务部门填写组固单，交财务室建卡；局施工企业所承建的工程，建设、施工单位双方签认后，由财务处向建设单位下转投资。尚未正式办理移交但已投入使用的固定资产，应暂估入帐，并计提折旧，正式移交后，调整原暂估价值和已提折旧。

（）财会部门根据计划、合同、发票、决算等凭据办理结算。

（二）固定资产的动态管理：

⒈指定专人保管固定资产，对造成非正常损失的，要按规定追究有关人员责任。任何单位或个人，不得擅自挪用、外借、赠送、削价、报废固定资产。

⒉固定资产的增减和使用等审批权限必须按《南昌铁路局铁路运输企业固定资产管理办法，补充规定试行》南铁财字号执行，在具体办理过程中要严格履行审批手续。

⒊固定资产的增减动态和使用状态的变更，必须由各单位的技术、设备

等管理部门根据有关动态变更文件或命令填制动态凭证，调整技术履历簿和档案，并及时通知财会部门按规定进行帐务处理，确保固定资产帐、卡、物相符。

⒋应定期或不定期地对固定资产进行盘点清查、要结合业务部门的设备检查和秋季鉴定，对固定资产现状进行清点、核实，如有出入，应认真修改和调整固定资产卡片、设备技术档案台帐、履历薄、图纸。

⒌终了前必须进行一次全面的盘点。单位长应组织财会部门、归口管理部门和保管使用部门组成清查小组，按以下程序进行清查：

（）清查小组清查盘点单位所有的固定资产，并登记造册。

（）财会部门核对固定资产帐册和卡片，做到报表与总帐分类帐—致，总分类帐余额与明细分类帐余额之和一致、明细分类帐余额与固定资产卡片金额之和一致。

（）财会部门、归口管理部门、保

管部门、使用部门核对固定资产台帐履历簿和卡片、保证相互一致。

（）财会部门、归口管理部门、保管部门、使用部门将各自的帐、卡与固定资产盘点湾单进行核对，核对后编制清查报告。

（）清查盘点中发现盘盈、盘亏的固定资产、应填制“固定资产盘盈、盘亏报告表”财固—单项原值在万元以下（不含机械动力设备）的资产，由单位自行办理列帐手续；单项原值在万元及以上的资产，由产权督理单位提出申请，经路局业务主管部门审核后，报路局国有资产管理办公室审批。

（）每根据设备实际使用状况，上报设备大修、中修计划。

（三）固定资产报废：

１、定期或不定期对固定资产进行盘点清查、要结合业务部门的设备检查和秋季鉴定，对固定资产现状进行清点、核实。

２、清查盘点中发现盘盈、盘亏的

固定资产、应填制“固定资产盘盈、盘亏报告表”财固—，固定资产发生盘盈、盘亏，应查明原因，分清任责任。在未经批准列入“待处理财产损溢”科目，待查清原因、分清责任后，编制“固定资产盘盈、盘亏毁损理由书”财固—，待批准后列帐。

３、固资损失审批权限：单位成立资产损失核销审批领导小组，对固定资产进行鉴定，经单位长审查，“编制固定资产拆除、报废申请单”财固—，报路局财务处国有资产管理办公室，交按照以下管理权限办理审批手续：主业原值在万元以下的固定资产（不含机械动力设备，下同）毁损、盘亏、报废，万元以下的机械动力设备，由单位资产损失核销审批领导小组审核，单位长审批，损失自行列销，报国资办备案。主业原值在万元以上的固定资产（不含机械动力设备，下同）毁损、盘亏报废，及时万元以上的机械动力设备，报业务主管部门、国资办审批。

５、清理结束后，应认真修改和调整固定资产卡片、设备技术档案台帐、履历薄、图纸。

六、债权债务管理

（一）为了确保债权的及时收回和债务的按时偿还，避免坏帐损失的发生。维护资金的正常运转，必须加强对债权债务的管理、核算及清理。建立债权债务清理责任制度，实行债权债务追究制度。

（二）明确责任：财务室是债权债务的核算部门，债权债务清理的责任部门为主办该项经济往来事项的部门，主要是指直接与对方联系、洽谈、签约等、并向财会部门办理收、付款业务的部门。责任部门的直接经办人为主要责任人，是清理债权债务的直接责任人员。

第３条相互配合：在债权债务的清理中，各相关部要相互配合，对债权债务管理进行职责分工，财会部门、物资采购部门、有关业务部门、合同督理部门应各司其责、相互协调。

⒈财会部门的职责：必须专负责债权债务审核、核算、清理、签认，财会主管人员负责控制、审查债权债务发生的合理性，监督债权债务的清理情况。

⒉物资采购部门职责：根据生产计划编制物资采购计划，采购物资必须签订购货合同，并将购销合同送达财会部门，对采购物资约价格、质量、交货期、相关服务全过程负责、严禁盲目采购。加强对物资采购环节的管理与监督。

⒊有关业务部门职责：对本部门涉及的相关工程、劳务项目要确保技术．质量符合要求，又要确保工程项目按期完成。在业务发生前必须签订相应的合同并抄财会部门。

⒋合同管理部门职责：对每个所签合同文本进行严格审核，确保购销合同的合法性、合理性，避免引起经济纠纷。

（四）在签订合同同时必须向财会、计划、内部审计、法律等有关部门咨询，对所签订合同的各项条款要认真审查，尤其在确定付款方式、付款期限及违约

条约时，应当考虑缩短债权期限、促进债权快速收回。

（五）任何部门和人员不能以单位名义对外提供担保。

（六）任何部门或人员不能将本单位资金拆借给其他单位或个人。

（七）个人借款只限于因公事项、其他事项不得借款。财会部门应坚持前帐不清、后帐不借的原则，严禁公款私存、公款公用。坚持单位长一支笔审批制度。对个人借支、预支等款项，经办人在借支、预支项目完成后，必须及时办理报销，同时将余款全额缴清。经办人在借支、预支项目完成后三个月内仍未办理相关报销手续的，财会部门必须将其名单书面报告单位长，并从工资或资金中扣还。

（八）对跨的债权、财会部门在每年年底前开具对帐单或签认单，与欠债人员或单位对帐。

七、运输成本、外委成本管理

第条

（一）实行科目负责制：

~ 26 ~

⒈运输成本含维修成本（含中修）、大修成本。

⒉外委工作指以本单位名义承揽完成的外单位委托的工作，外委工作可按劳资处审批的工费比例计提工资，必须承担外委工资的工资附加费、除内部供应外，外委工作必须按外委收入交纳营业税、城建税、教育费附加，必须承担路局规定的招待费、间管费，并完成外季利润。

⒊财会部门负责成本费用的全面管理和控制．合理编制维修成本费用计划（不含大修、外委），并将成本费用计划分解、落实到科目负责人。大修项目谁施工谁负责，外委工程谁承揽谁负责。

⒋各科目负责人要在分管范围内编制成本计划、建立成本费用台帐，加强成本费用的动态管理与控制，及时分析成本费用计划的执行情况，按期提供成本费用考核依据。为保证各科目负责人有效控制成本，有的费用要层层分解、层层落实。

~ 27 ~

⒌科目负责人对所分管的成本费用的真实性、合理性、有效性负责。

（二）明确费用审批权限

费用的发生必须经有权批准人批准。属于科目负责人费用计划及费用项目之内的费用，由科目负责人批准。属于超出科目负责人审批权限的费用，费用发生之前，必须报经单位主任审批，并让科目负责人知情。

（三）建立成本分析制度：财务室要每季度完成决算后，牵头召开成本分析会，各科目负责人书面分析工作完成进度、费用支出情况、成本费用计划的执行情况，及节超原因。降低成本费用的途径和措施，分析中应提出进一步改善经营、加强管理的对策和措施、并落实到有关部门或人员。财务室分析运输成本总体支出情况、投资项目总体支出情况、外委总体支出情况，同主任对全单位费用进行余缺平衡，有效完成全单位经济指标。

八、票据管理

~ 28 ~

（一）有关部门领用收据、发票，必须经部门负责人批准，并指定专人管理。票据专管人员填写票证内部领取单、向票证保管人员票证。票证保管人员应建立票证领用登记簿．详细记录票证的领用人、时间、种类、领用数量、起止号码、收回时间。领用票证应在票证登记簿上签字或盖章。

（二）票证领用人应根据实际发生的经济业务内容开具票据时，应按照票证内容逐次、逐拦、全部联次一次填写，必须填写齐全，字迹必须清晰，不得涂改。对金额填写有差错的，应当重开，开出的票证应加盖财务专用章或发票专用章。

（三）票据领用人员必须做到：

⒈不得转借、转让和代其他单位或个人开具收据、发票。

⒉不得涂改收据、发票。

⒊不得单联填开或开具上下正副联金额、内容不一致的收据、发票。

⒋不得扩大专用收据、发票的开具

~ 29 ~

范围。

⒌不得未经批准拆本使用收据、发票。

⒍不得虚构经营业务活动、虚开收据、发票。

~ 30 ~