第一篇：12月分末计提未发工资在所得税汇算时能否税前扣除各地政策规定
12月份末计提未发工资在所得税汇算时能否税前扣除
中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函[2009]3号
《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；
《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
企业在2009年发放2008年欠发的10-12月份工资，应如何处理，具体在哪一年扣除？
答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定“《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”因此，企业只能在实际发放的年度扣除工资薪金。但企业如在汇算清缴期结束前发放已计提汇缴年度的工资，则可在汇缴年度扣除。
企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？
解答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，对企业工资、薪金的扣除时间为实际发放的纳税年度。因此，如果企业计提了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除，但可以在以后实际发放年度申报扣除。如果企业当年计提的工资在企业所得税年度纳税申报前（即次年5月31日前）实际发放的，可以在计提当年计算扣除。
1、跨年度发放的工资应在哪个期间扣除？
问：企业2010年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在2010年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？
答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件规定：
“税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。”
根据上述规定，如果企业在2010年底前已计提且明确到个人的工资费用、已经代扣了个人所得税，符合上述5个原则，而且企业在汇算清缴期限内完成发放，可认定为纳税年度实际发生，在上述工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。
在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。
上一年度已经计提但未支付的工资、“五险一金”及类似的成本、费用、税金、损失和其他支出，企业所得税汇算清缴时是否允许税前扣除？
如果在汇算清缴期结束前支付的，允许在所得税前扣除；如果在汇算清缴期结束后仍未支付的，应在实际支付年度扣除。
工资薪金的税前扣除问题
凡企业与职工签订劳动用工合同或协议的，其支付给在本企业任职或者受雇的员工的 合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资支出必须是实际发生，提取而未实际支付的，在当年纳税年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。
纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的12月份工资，允许12月末工资余额保留一个月（下年度1月份）。
⒉问：企业2010年1月发放2009年12月计提的职工工资以及年终奖，这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？
答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。
企业所得税法规定，企业实际发生的合理工资薪金支出，可以在企业所得税税前扣除。此规定未明确税前扣除时间，也未明确必须实际发放。请省局予以明确。
意见：实际发生的工资薪金支出是指企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。
年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题 企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。、问：汇算清缴终了后补发以前纳税年度合理的工资薪金支出，是否可以税前扣除？企业材料成本未取得发票暂估入账，在汇算清缴期间或汇算清缴结束后取得发票，在税前扣除上有何不同？
答：企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。
企业暂估材料成本、工资薪金在年末入账，次年汇算清缴前未能取得发票或发放的，如企业当年已做纳税调整，以后年度取得发票或实际发放可以进行纳税调减。
五、关于企业欠发工资的扣除问题
企业因故形成的欠发工资，按下列规定执行：即企业当年计提工资计入“应付工资”科目，实际发放工资的一部分，另一部分形成欠发工资。这部分欠发工资在次年汇算清缴期限内发放的，准予做为当年工资进行扣除。超过汇算清缴期限的，按下年实发工资进行税务处理。
1、关于跨年支付、缴纳的有关费用扣除问题
企业由于资金困难等原因年内预提未支付，在汇算清缴期内（次年5月底前）实际支付的工资（包括年终绩效考核奖金）、上缴的工会经费和“五险一金”准予扣除。
企业本年度已计提由于种种原因当年未发放给员工，但在汇算清缴期内（次年5月末前）发放的工资薪金支出，允许在当年的企业所得税税前扣除。企业与工资相关的其他税前扣除项目，可参照上述规定执行。
关于企业跨年度补发工资的税前扣除问题
企业的工资薪金支出税前扣除应严格按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号）的规定执行。对企业在每一纳税年度发生的支付本企业任职或受雇员工的合理的工资薪金支出，允许按实际发放数在所属年度据实扣除。对企业按其规范的工资分配制度规定，确属应计入并已计入到当期成本费用的与经营业绩、考核指标等相关联的工资薪金，在汇算清缴期内发放的，可在所属年度税前扣除。如果企业工资薪金的提取，以减少或逃避当期税款为目的，工资薪金支出不允许在提取年度税前扣除。
企业当年度提取的工资薪金未支付的，具体区分两种情况处理：
1、国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障局等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数超过实际发放额的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作为纳税调减处理。
2、其他企业当年在成本列支数超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发生时，可作为纳税调减处理。
上海市税务局2008年度企业所得税汇算清缴若干政策
问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发放时是否可作纳税调减？ 答：应区分两种情况处理：
国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。
其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。
问：某企业2009年发放给管理人员的工资通过“借：管理费用；贷：应付工资”进行核算，对于该企业2009年已计入“应付工资”科目但尚未发放的工资按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号，以下简称国税函[2009]3号）的规定，不得从2009年度税前扣除，当年该企业进行了纳税调增。2010年2月，该企业向员工发放了这部分已于2009年做纳税调增的工资，其在2010年度纳税申报时能否进行纳税调减？
答：按照国税函[2009]3号的规定，该企业2009年已计入“应付工资”科目但未发放，并已做纳税调增的工资，在2010年2月向本企业任职的员工发放时允许从税前扣除。因2010年会计核算中不再列支此部分工资，2010年纳税申报时可以通过纳税调减的方式将此部分工资从税前扣除。
关于跨年度发放的工资及奖金税前扣除的问题
答：根据《实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金，因此，跨年度发放的工资及奖金应该在支付年度税前扣除。）
问：企业在2008年发放的属于以前年度的工资薪金，或在2009年发放的属于2008年度的工资薪金能否在2008年度税前扣除 答：新税法《实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
在纳税年度内支付是指在当年实际发放并为员工代扣代缴个人所得税的工资薪金，即工资薪金支出在2008年以后根据新税法《实施条例》是按照收付实现制原则计算扣除，而在2008年度以前根据原企业所得税有关法律法规及规范性文件(以下简称“原税法”)，是按照权责发生制原则计算扣除。因此在2008年度发放但属于以前年度的工资薪金，在计算2008年度应纳税所得额时不得税前扣除(按税收规定可实行工效挂钩工资办法企业2006年以前年度形成的工资储备基金在2008年度发放的除外)。属于2008年度，但是在2009年发放的 关于企业在年末（12月31日）前已经计提但尚未发放的工资是否允许在所得税税前扣除的问题
企业在年末（12月31日）前已经计提但尚未发放的工资，如果在汇算清缴结束（次年5月31日）前已经支付的，允许在计提年度所得税税前扣除，如果在汇算清缴结束后仍未支付的，不允许在计提年度作所得税税前扣除，应当在支付年度扣除。
第二篇：存货盘亏损失能否在企业所得税税前扣除
存货盘亏损失所得税扣除及增值税问题
外资制造企业，主要从事零部件的组装，生产成品，因此原材料主要以个为单位，数量可计算；公司经常每月几乎都发生存货盘亏，数额一年有几百万元。根据25号公告的规定。
1、盘亏损失可以在所得税前扣除吗？如果是，是专项申报还是清单申报？是否要准备专项报告？
2、如果可以所得税前扣除，要提交哪些资料，以证明盘亏损失的合理性？
3、盘亏存货，假如被认定为是管理不善造成的，增值税进项税额是否要转出？
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（二）企业各项存货发生的正常损耗；前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。第二十六条规定，存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本确定依据；
（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
（三）存货盘点表；
（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。
第四十八条规定，企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
根据上述规定，“正常损耗”的认定，税法没有明确的定量标准，实务中，企业应就该标准与主管税务机关沟通并取得认可。否则不能作为正常损耗以清单申报方式申报扣除。存货盘亏损失扣除责任人赔偿后应由企业承担的金额，可以按上述规定税前扣除。
2、《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。根据上述规定，管理不善造成的盘亏损失，相应进项税额不得抵扣，应进行转出处理。
第三篇：企业支付给临时工的工资如何在所得税税前扣除(精)
企业支付给临时工的工资如何在所得税税前扣除? 问：我公司多年来一直聘用临时工和返聘退休人员，需要到税务局开具劳务发票支付给他们。但从2012年起税务局就不再给我公司开具劳务发票，说支付给临时工和返聘退休人员的工资可以作为本公司正式人员的工资进行核算，我公司遂将支付的这部分工资正常列入了工资、薪金总额，但2012年汇算清缴后的税务稽查又将其中的一部分要求列入职工福利费支出，让我公司补缴了所得税。请问，税法在支付给临时工的费用方面是怎样规定的？我公司在2013汇算清缴中应该注意哪些问题？
答：2012年4月下旬，国家税务总局发布了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），国家税务总局公告2012年第15号文第二条规定：“ 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）规定在企业所得税前扣除。其中属于工资、薪金支出的，准予计入企业工资、薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”2012年5月上旬，国家税务总局办公厅又对国家税务总局公告2012年第15号文全文作了解读，其中对上述规定的解读是：“ 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第三十四条的规定，企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资、薪金，准予在税前扣除。企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴，因此国家税务总局公告2012年第15号文明确，企业支付给上述人员的相关费用，可以区分工资、薪金支出和职工福利费支出后，准予按《企业所得税法》的规定进行税前扣除。其中属于工资、薪金支出的，准予计入企业工资、薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。” 然而，尽管税总作了规定并予以了解读，但实务中对上述规定的理
解和执行还存在一些疑惑，为此，笔者从四个方面对上述规定谈一谈自己的看法。
一、对企业雇佣五类用工工资、薪金处理问题的再解读
从上述规定可以看出，国家税务总局公告2012年第15号文及其解读对《企业所得税法实施条例》第三十四条所述“ 在本企业任职或者受雇员工” 的范围作了较为全面的解释或延伸，即“ 企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴”，所以，对于企业今后雇佣这五类用工发生的工资、薪金等支出，在税前扣除的问题上，不再区分劳务用工还是合同用工，即不管企业与相关用工签订的是劳务合同还是劳动合同，其支付给这些用工的“ 所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资、薪金，准予在税前扣除”.由此可见，此规定实际上打破了此前多年来形成的对上述五类用工发生的费用需至税务机关开具劳务发票，凭劳务发票列入税前扣除的传统规定和习惯做法（接受劳务派遣公司劳务，并由劳务派遣公司开具劳务发票的除外），同时，企业可以比照对本企业正式员工列支工资的会计处理方法，直接凭自制的工资表将这些用工的相关劳动报酬列入成本费用并计提相关费用，相关会计处理分录为，计提时：“ 借：生产成本、劳务成本或管理费用等科目，贷：应付职工薪酬”，发放时：“ 借：应付职工薪酬，贷：现金或银行存款等”.但必须注意的是，会计处理时对于计提和支付给这五类用工人员的劳务报酬，企业应区分清楚工资、薪金支出还是职工福利费等其他相关费用，即需对“ 应付职工薪酬” 分“ 工资”“ 职工福利”“ 职工教育经费”“ 工会经费”“ 社会保险费” 和“ 住房公积金” 等二级科目进行明细核算，对其中属于工资、薪金支出的，准予计入企业工资、薪金总额的基数，并作为计提其他各项相关费用扣除的依据。而对不属于工资、薪金的支出，如属于支付给五类用工人员的职工福利费等其他相关费用，则不可以计入工资、薪金总额基数作为计提其他各项相关费用的依据。
从上述规定可以看出，国家税务总局公告2012年第15号文不仅在很大程度上减轻了企业今后雇佣上述五类用工发生工资、薪金支出涉税处理的繁琐，而且也在一定程度上减轻了企业雇佣上述五类用工的成本和税收负担，是对企业的一
大利好。
二、对支付给劳务派遣公司相关费用的考虑
尽管税总办公厅对国家税务总局公告2012年第15号文作了专门的解读，但仍然有人提出了这样的疑问：由于劳务派遣公司收取的劳务费很可能包含了发放给派遣劳务工的职工福利费等相关费用，而在正常情况下，如无特别规定或明确约定，劳务派遣公司给用工企业开具的劳务发票不可能区分其中的工资、薪金和职工福利费等相关费用各是多少，如果用工企业直接按照发票上注明的劳务费总额计提职工福利费等相关费用，不仅会将其中包含的职工福利费等相关费用作为基数再次计提职工福利费等费用，从而扩大了计提职工福利费等相关费用的基数，而且实际上也使得企业重复列支了职工福利费等相关费用，对于该问题，国家税务总局公告2012年第15号文及其解读未能明确，应如何解决？
在日常实务中，企业支付接受外部劳务派遣用工发生的费用主要有两种情况：一是仅凭劳务公司的劳务发票支付给劳务公司，企业不再支付其他任何费用；二是除凭劳务公司的发票支付给劳务公司一定的费用外，还很可能按照约定直接支付给劳务派遣员工一定的费用。如果属于直接支付给劳务派遣员工费用的情形，毫无疑问，可以按照国家税务总局公告2012年第15号文及其解读的规定，在区分其中的工资、薪金支出和职工福利费支出后，按规定税前扣除，同时，对其中属于工资、薪金支出的，还应准予计入企业工资、薪金总额的基数，作为计提职工福利费等其他各项相关费用税前扣除的依据。但现在的问题是，由于现行制度下开具的劳务发票不可能区分其中的工资、薪金和职工福利费等相关费用各是多少，所以，对凭劳务发票支付的劳务费究竟应该如何处理成为难题。笔者认为，对于该情况，在税总没有作出明确规定以前，各地税务机关可以借鉴上海市国家税务局、上海市地方税务局《关于企业发生的派遣员工工资薪金等费用税前扣除问题的通知》（沪国税所[2012]1号）规定的相关做法，即“ 劳务派遣单位在提供给用工单位的发票上应分别列明工资、薪金数额、职工福利费等三项经费数额、社保费及住房公积金的数额。” 同时，“ 用工单位需在企业所得税汇算清缴申
报时一并提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件、劳务派遣单位开具的发票复印件（发票上须列明代发工资、社保费的金额。本通知下发前已填开的发票未列明代发工资、社保费金额的，应作情况说明）”.否则，用工单位在企业所得税税前不得将劳务派遣公司开具的劳务费金额列入扣除。这样，只要劳务发票上分别注明了其中的工资、薪金、职工福利费等数额，企业可以据其中的工资、薪金作为计提职工福利费等相关费用的依据，税务机关也可以在所得税汇算清缴时作为对相关问题进行判断的依据。
三、如何区分工资、薪金支出和职工福利费支出
解决了用工企业凭劳务发票将劳动报酬如何列入税前扣除的问题，那对于用工企业直接支付给上述五类用工的劳动报酬，又应该如何区别其中的工资、薪金和职工福利费等费用呢？国家税务总局公告2012年第15号文第一条规定：“ 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。” 由此可见，国家税务总局公告2012年第15号文实际上已经把区分工资、薪金支出和职工福利费等支出的权利交给了用工企业，所以，用工企业首先应该按照用工合同的约定（或书面或口头），区分发放的是工资、薪金还是职工福利费等其他费用。如果发放的内容或名目较多，还可以结合区分发放的是货币还是非货币入手，如果是货币，则只要是属于与其所提供的劳动服务相匹配的对价部分，应该属于工资、薪金，超过部分或发放时明确属于医、食、住、行等的补贴，则应该作为职工福利费支出，不得作为计提职工福利费的工资、薪金基数。而如果属于非货币，最为典型的是发放的各类实物，对于此类情况不能一概而论，如果属于抵算五类用工人员工资的，则应该属于工资、薪金，否则，就应该全部作为职工福利费支出，且不得作为计提职工福利费的工资、薪金基数。
四、对是否涉及个人所得税处理的疑问
由于国家税务总局公告2012年第15号文将对上述五类人员支付的劳动报酬定性为工资、薪金支出，所以，有人认为，用工企业对上述五类人员支付的劳动报酬
也应该按照工资、薪金来缴纳个人所得税。但是，国家税务总局公告2012年第15号文仅是对企业支付劳动报酬给上述五类人员涉及企业所得税税前扣除问题作出的规定，仅是在涉及企业所得税税前扣除时，将对上述五类人员支付的劳动报酬视为或比照为工资、薪金列入税前扣除的专门规定，不是对个人所得税各税目应税范围的重新划定和征收范围的调整，更不是对上述五类人员支付的劳动报酬在征收个人所得税方面的定性，所以，国家税务总局公告2012年第15号文将对上述五类人员支付的劳动报酬定性为工资、薪金支出不应该适用于对个人所得税的处理，企业对上述五类人员支付的劳动报酬仍应按照现行税法对个人所得税的相关规定进行处理，即仍应以是否有雇佣关系来区分工资、薪金所得和劳务报酬所得来计征个人所得税。
第四篇：企业给员工报销的个人医药费,能否在企业所得税税前扣除？（模版）
企业给员工报销的个人医药费，能否在企业所得税税前扣除？ 问：企业给员工报销的个人医药费，能否在企业所得税税前扣除？
答：根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。另外根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条的规定，职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费。因此，若企业未参加医疗统筹，员工报销的个人医药费可以列入职工福利费，按规定在企业所得税税前扣除；若企业已参加医疗统筹，在缴纳医疗保险费之外又给员工报销医疗费用，不能在企业所得税前扣除。
第五篇：我公司工资实行后发薪制度即12月的工资在次年1月份发放12月份计提的工资薪金能否在企业所得税前扣除
我公司工资实行“后发薪”制度，即12月的工资在次年1月份发放，12月份计提的工资薪金能否在企业所得税前扣除？
答：《企业所得税实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）
第一条规定，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定“实际发放”给员工的工资薪金。《大连市国家税务总局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（大国税函[2009]37号）第三条规定，对企业在每一纳税发生的支付给本企业任职或者受雇员工的合理的工资薪金支出，允许按实际发放数在企业所得税前据实扣除。企业已经计入当期成本费用的工资并在汇算清缴期内发放的，则发放的工资在所属可税前扣除。若该部分工资超过汇算清缴期发放，则在所属不允许税前扣除，应并入发放扣除，如果有关工资薪金的安排，以减少或逃避税款为目的，工资薪金支出不允许税前扣除。
《江苏省地方税务局所得税处2008汇缴明确政策》第二条第（七）款规定：企业在汇算清缴期内发放的上工资，均认定为企业“实际发生”，在工资所属予以扣除。在汇算清缴期后补发上年或者以前工资，作为工资发放工资税前扣除。
《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税函[2009]9号）第五条规定，企业因故形成的欠发工资，按下列规定执行，即企业当年计提工资计入“应付工资”科目，实际发放工资的一部分，另一部分形成欠发工资，这部分欠发工资在次年汇算清缴期限内发放的，准予作为当年工资进行扣除。超过汇算清缴期限的，按下年实发工资进行处理。根据上述规定，虽然企业所得税法强调“实际发放”原则，即必须是实际发放的工资薪金才允许在税前扣除，但是，企业内未实际发放的工资，在次年汇算清缴期申报前发放的，可以作为实际发放的工资薪金税前扣除。各地对此问题有变通的处理，建议企业在实际执行时与主管税务局沟通解决。
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