投资转让计算所得税只能扣除原始成本

第一篇：投资转让计算所得税只能扣除原始成本

投资转让计算所得税只能扣除原始成本

来源:中国会计报 作者:张绍峰 陈晓 刘晓伟 日期:2013-01-14 河南省某投资公司，是几家上市公司的控股股东。2011年，该公司所持一家上市公司B公司股票到期解除限售，为了缓解公司资金流压力，公司将持有的B公司股票的50%在二级市场上抛售，取得了3亿元的转让价款。该笔长期投资B公司股票出售时的账面价值为2.4亿元，企业按照3-2.4×50%=1.8（亿元）计算了该笔长期投资转让所得，并在年度企业所得税申报时按1.8亿元并入了应纳税所得额。近日，税务机关开展税务检查时发现，该笔长期投资的最初成本是1.8亿元，上市公司B公司2010年盈利情况较好，应该分给投资公司6000万元的利润，但是并没有实际分配，投资公司调增了长期股权投资账面价值6000万元。企业财务人员解释调增的依据是《企业会计准则第2号—— —长期股权投资》规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。投资公司对B公司投资达到规定比例，采用了权益法核算，根据会计准则的规定，投资公司调整了长期股权投资的账面价值，即从最初的1.8亿元调整到了2.4亿元。由于《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，所以该笔投资收益并没有做应税申报。税务人员告诉企业财务人员，关于长期股权投资的扣除成本，税收与会计的处理存在着差异，应当进行纳税调整。根据《企业所得税法实施条例》第十七条和第七十一条的相关规定，税法关于投资收益的确认，不以被投资企业利润的实现为依据，而主要以利润分配为依据，投资收益确认日期为被投资方作出利润分配决定的日期，长期股权投资转让时的扣除成本以取得时的历史成本为依据。

企业财务人员认为，虽然企业在长期股权转让时调整了转让成本，但是并没有形成少缴企业所得税的事实，因为取得的收入中包括了将来可能分配的利润。

《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

文件明确了投资收回时，可以被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得，而居民企业之间的股息所得是投资企业的免税收入，所以企业不进行纳税调整不影响最终的应纳税款。税务人员告诉企业财务人员，国家税务总局公告2011年第34号并不适用于在二级市场转让上市公司股票情形，只适用于投资企业从被投资企业撤回或减少投资，需要在工商管理机关进行工商登记股权变更，表明企业所有者权益股本的抽出或减少，而不是股权的转让，对于投资企业而言，实质上只是投资资产的转让，而不是投资资产的撤回或减少投资。此类情况应当适用《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）的规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

所以，该企业该笔长期股权转让所得为3-1.8×50%=2.1（亿元），对比原来的申报，应调增应纳税所得税额21000-18000=3000（万元），补税3000×25%=750（万元）。

第二篇：转让土地使用权如何计算土地增值税扣除项目

转让土地使用权如何计算土地增值税扣除项目

2009-04-30 11:26 来源：大连地税

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问题：企业(非房地产)转让通过补缴土地出让金取土地(未开发过)，计算土地增值税时扣除项目只有：1.补缴出让金2.营业税,城建税,附加,印花税,契税吗? 企业(非房地产)转让通过补缴土地出让金取土地(未开发过)，在计算企业所得税时能否扣除中介机构提供的土地评估价? 只能扣补缴出让金和相关税金对吗?(转让土地营业税差额只能扣除土地出让金)

答复：财产与行为税管理处：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的规定，企业(非房地产)转让通过补缴土地出让金取土地(未开发过)，计算土地增值税时扣除项目有：1.为取得土地使用权所支付的金额（包含取得土地时支付的契税）2.税费包括营业税,城建税,教育费附加,地方教育附加、印花税。土地增值税扣除时，不允许扣除中介机构提供的土地评估价。

企业所得税管理处：你单位转让土地使用权计算转让所得时，可以扣除补缴的土地出让金和相关税金，不允许扣除中介机构提供的土地评估价。

第三篇：外投资发生的股权转让损失,如何在企业所得税税前扣除

企业对外投资发生的股权转让损失，如何在企业所得税税前扣除？

日期： 2010-09-21

问: 企业对外投资发生的股权转让损失，如何在企业所得税税前扣除？

答：《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。同时该文规定，对本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，也准予在2010一次性扣除。

另外《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）规定，除企业自行计算扣除以外的资产损失需经税务机关审批后才能在企业所得税税前扣除。国税发[2009]88号未将股权投资损失作为企业自行计算扣除的资产损失范围，因而企业发生的股权投资损失需经税务机关审批后才能在企业所得税税前扣除。企业报批时需准备的资料包括：能证明股权转让损失的转让协议或合同；原始投资协议或合同；相应的收款和付款凭证、成交及入账证明；企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失的书面声明等。

总局发布了《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（20 10年第6号布告），规定企业对外进行权利性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。根据该规定，经确认的股权投资损失可在发生扣除，那么，企业对发生的股权投资损失应该如何确认？《企业所得税法》及其实施条例，财政部、国度税务总局《对于企业资产损失税前扣除政策的告诉》（财税〔2009〕57号）等文件对此作出了规定。本文通过案例，从股权转让损失角度对相关规定解析如下。

案例

甲公司是一家大型粮油商贸企业，重要从事食粮、食用油的商业业务。2004年，甲公司凭借本身原料供给充分的上风，决定投资一家从事粮食加工业务的乙公司。乙公司注册资本2000万元，其中甲公司出资1200万元，持股比例为60%。多少年来，因为乙公司经营思路错误，经营事迹不佳，发生不良资产600万元。为此，2009年，甲公司决议将持有的乙公司股权转让给对粮食加产业务有思路的丙公司，股权转让价钱900万元，发生股权转让损失300万元。甲公司2009发生的股权转让损失300万元可否在本确认扣除？

现有两种观点：第一，股权转让损失可以在本确认。依据《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与获得应税收入有关的、公道的损失准予在计算应征税所得额时扣除,创业经验。所以，甲公司2009发生的股权投资损失300万元能够在当期确认扣除。第二，股权转让损失不合乎财税〔2009〕57号文件的规定，不得在本确认。财税〔2009〕57号文件规定，企业契合前提的股权投资损失，减除可收回金额后确认的无奈收回的股权投资，可以作为股权投资损失在盘算应纳税所得额时扣除。甲公司2009年产生的股权投资丧失300万元，不吻合财税〔2009〕57号文件划定的5种情况，因而不得在当期确认扣除。

剖析

股权投资损失普通可分为股权持有损失和股权处置损失。股权持有损失是指投资方在股权持有期间，由于被投资方企业状况恶化所形成的损失。股权处置损失是指投资方对所持有的被投资方的股权进行处置所形成的损失。对企业股权投资形成的持有损失和处置损失如何确认并进行税务处理，相关规定如下：

一、股权持有损失确实认

股权投资是企业为了失掉经济利益或实现资本增值向被投资企业投放资产的行为,理财快讯。这种行为所产生的经济好处与经营资产带来的经济利益有所不同，它不是投资方自身经营产生的，而是被投资方应用投资方投放的资产发明的，所以，投资方在投资期间或者在股权持有期间对被投资企业的经济运营品质和被投资资产所造成的收益、损失是不可直接掌握的，它是由被投资企业的经营质量决定的。因为投资方对股权投资的经营质量不可节制的特色，在股权持有阶段所构成的损失对投资企业来说是一种被动行为。对于被动状况下产生的股权投资损失如何进行确认，财税〔2009〕57号文件作出了明确规定，企业的股权投资相符下列条件之一的,股票软件，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除，文件规定的条件有5种情形，即被投资方依法宣布破产、封闭、遣散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照的；被投资方财务状态严峻恶化，累计发生巨额亏损，已连续结束经营3年以上,创业故事-创业故事网，且无从新恢复经营改选打算的；对被投资方不存在把持权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因持续3年经营亏损导致资不抵债的；被投资方财务状况重大恶化，累计发生巨额亏损，已实现算帐或清理期超过3年以上的；国务院财政、税务主管部分规定的其他条件。

可见，投资方在股权持有期间，由于被投资方发生了财税〔2009〕57号文件规定的5种情形而发生的股权投资损失，可以在损失发生当期确认扣除。而本案例中的股权投资损失不是股权持有损失，应为股权转让损失，不属于该文件标准的情形，应当依照税法对股权处置损失的规定进行确认。

二、股权处理损失的确认

股权转让是股权处置行动之一，根据《企业所得税法》及实在施条例的规定，转让财产收入为所得税应税收入。转让财产收入是指企业转让固定资产、生物质产、无形资产、股权、债务等财产取得的收入。《企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。《企业所得税法实施条例》规定,惠州市全民创业发展资金电视公开评选扶持项目出炉--地方--人民网，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。根据上述规定，股权转让收入为应税收入，应缴纳企业所得税，股权成本在股权持有期间不得扣除，只有在股权转让或处置时方能扣除。这是《企业所得税法》对股权转让所得税业务的个别性规定。

假如投资方在股权转让进程中不取得收益，而发生股权转让损失，投资方应如何进行所得税处置？《企业所得税法》第八条进一步明白，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,为了创业 我卖了我最心爱的歌《妈妈别哭》，包含本钱、用度、税金、损失跟其余支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实行条例》对税法准予税前扣除的损失范畴作出详细规定，《企业所得税法》所称的损失，是指企业在出产经营运动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，天然灾祸等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

那么，什么是转让财产损失？财产损失是否包括股权转让损失？转让财产损失，是指企业转让财产的所得，不足以全体抵免企业因取得该项财产而发生的对价支出，两者之间的差额就属于企业的转让财产损失。对财产损失是否包括股权转让损失，相干税法规定，财产转让收入包括股权转让收入，根据《企业所得税法》第八条与取得收入有关的损失准予在计算应纳税所得额时扣除的规定，财产损失包括股权转让损失。

从上述规定可以看出，甲企业将持有的乙公司股权转让给丙公司的行为，是该企业的股权处置行为，所发生的股权投资损失300万元为股权处置损失，可以在损失发生确当期确认扣除。

第四篇：房地产企业企业应付开发成本如何计算所得税

房地产企业企业应付开发成本如何计算所得税

问：某内资房地产开发企业2005年初开发建造一商品房项目，于本年底房屋完工，2005年账面开发成本发生额为5500万元，可销售面积为13300平方米，已销售12180平方米，实现的销售收入6700万元，但账面开发成本并未结算完毕，因为未及时开具发票和付款，到2006年10月底与建造商结算完毕，取得2005年房屋完工有关发票（发票开具日期为2006年），增加账面开发成本1000万元，2006年全部销售完毕，实现销售收入3000万元。2005和2006计税成本如何计算？2006年增加账面开发成本1000万元，是否可以作为2006销售成本？

风格雨林苑郑山 ———————————————————————————————————————答：应付开发成本费用如何计算计税成本，是房地产开发企业存在的较为普遍的问题，《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）就开发企业在结算开发产品的计税成本时，要求按以下规定进行处理：开发产品建造过程中发生的各项支出，当期实际发生的，应按权责发生制的原则计入成本对象；当期尚未发生但应当由当期负担的，除税收规定可以计入成本对象的以外，一律不得计入当期成本对象。计入开发产品成本的费用必须是真实发生的，除税收另有规定外，各项预提（或应付）费用不得计入开发产品成本。开发产品完工后应在规定的时限内结算其计税成本，不得提前或滞后。如结算了会计成本，则应按税收规定将其调整为计税成本。

根据上述规定，房地产开发项目2005年已经全部完工，其项目实际发生的开发成本应按权责发生制原则，全部归集计入产品成本，但预提费用（指未支付的预提费用）不能计入开发产品成本。如企业开发产品已经通过实际结算，则1000万元实际发生的成本不属于预提费用，可以计入开发产品成本；如未实际结算，则未付1000万元属于预提费用，不能计入开发产品成本。因此，企业2005年计税成本应按5500万元计算。国税发[2006]31号规定，当期准予扣除的已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：可售面积单位工程成本＝成本对象总成本÷总可售面积；已销开发产品的计税成本＝已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本。据此规定，2005年账面开发成本发生额为5500万元，可销售面积为13300平方米。可售面积单位工程成本为55000000÷13300＝4135.34（元/平米）已销售12180平方米，结转销售成本为：4135.14×12180＝5036.84（万元）。2006年房地产开发企业与建筑商结算完毕，增加发生账面开发成本1000万元时，应按规定分摊计入成本对象计算计税成本。国税发[2006]31号规定，开发企业发生的应计入开发成本中的费用，包括前期工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、土地征用及拆迁费、建筑安装工程费、开发间接费用等，应根据实际发生额按以下规定进行分摊：（1）属于成本对象完工前发生的，应按计税成本结算的规定和其他有关规定直接计入成本对象；（2）属于成本对象完工后发生的，应按计税成本结算的规定和其他有关规定，首先在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，然后再将应由已完工成本对象负担的部分，在已销开发产品和未销开发产品之间进行分摊。开发企业2006年增加账面1000万元，单位工程成本增加10000000÷13300＝751.88（元/平米）。2005年已销产品应分摊计税成本：12180×751.88＝9157895（元），税收上应允许调整以前应纳税所得额，多缴税收可以申请退税或者抵缴2006所得税。2006年分摊计税成本：751.88×（13300－12180）＝842105（元），可直接计入当年销售产品成本。陈萍生

该问答摘录于《纳税》期刊2007年10月号，供学习参考。

第五篇：1科技型中小企业研发费用加计扣除政策及创业投资企业所得税试点政策讲稿

科技型中小企业研发费用税前加计扣除政策

2015年，国务院常务会决定进一步完善研发费用税前加计扣除政策，进一步落实了党的十八届五中全会提出创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，在促进企业科技创新、推动产业结构升级、建设创新型国家等方面发挥了积极的引导作用。为进一步推动大众创业万众创新，加速科技成果产业化，加大对科技型中小企业的精准支持力度，壮大科技型中小企业群体，培育新的经济增长点，需要在原有政策基础上体现对科技型中小企业的政策倾斜。因此，今年4月19日国务院常务会议决定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例由50%提高至75%，进一步激励中小企业加大研发投入。

根据国务院决定，5月2日，财政部、税务总局和科技部制定下发了•关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知‣（财税„2017‟34号），明确了提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的政策。5月3日，科技部、财政部、税务总局联合发布了•关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知‣（国科发政„2017‟115号），明确了科技型中小企业的条件和管理办法。为进一步明确政策执行口径和管理要求，保证优惠政策的贯彻实施，总局制订了•关于提高科技型中小企业 — 1 — 研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告‣(国家税务总局公告2017年第 18号)。财税34号文件、•科技型中小企业评价办法‣和总局18号公告，构建了较为完整的科技型中小企业研发费用加计扣除政策和管理体系。

一、科技型中小企业研发费用加计扣除政策(一)政策内容：

原有政策：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本实际发生额的50%，从本应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。（财税„2015‟119号）

此项政策属于长期的、延续的政策。对于形成无形资产的情形，无论是研发费用实际支出的、结转形成无形资产的还是摊销的都属于政策执行期内。因此无论按哪个时间节点作为判断依据，对企业享受研发费用加计扣除政策均没有实质性的影响。因此，在原有政策中没有特别强调采取哪个时间节点作为判断依据。

新政策：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。（财税„2017‟34号）

— 2 — 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，有两种方式计入损益：一种是未形成无形资产，在当期扣除计入当期损益；一种是形成无形资产，在以后摊销计入摊销损益。提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例政策执行期限为3年，对于未形成无形资产计入当期损益的，当期发生当期扣除，政策口径较为确定，不易出现理解偏差。但无形资产摊销涉及多个，在政策口径容易产生不同的理解。

（二）无形资产摊销执行口径

总局18号公告将享受此项政策的无形资产界定为2019年12月31日以前形成的无形资产，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期间形成的无形资产，也包括在2017年以前形成的、在上述期间进行摊销的无形资产。

例1：某科技型中小企业在2016年1月通过研发形成无形资产，计税基础为100万元，摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围，则其在2016按照现行规定可税前摊销15（10×150%）万元，2017、2018、2019每年可税前摊销17.5（10×175%）万元。

例2：某科技型中小企业在2018年1月通过研发形成无形资产，计税基础为100万元，摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围，则其在2018、2019每年均可税前摊销17.5万元。

小贴士：企业2019年12月31日以前通过研发形成的无形 — 3 — 资产，在2017年1月1日至2019年12月31日期间摊销比例为175%；在2017年以前及2019年以后摊销比例为150%。

二、科技型中小企业管理规定

提高研发费加计扣除比例优惠的享受主体是科技型中小企业，因此，如何判定企业是否属于科技型中小企业是政策落实的前提。科技型中小企业条件在•科技型中小企业评价办法‣有明确的规定。

（一）科技型中小企业评价方法 ⒈基础工作：

制定•科技型中小企业评价办法‣（国科发政„2017‟115号）；

建设“全国科技型中小企业信息服务平台”和“全国科技型中小企业信息库”。

⒉程序：企业自主评价→科技部门审核并公示→入库并取得登记编号

根据•科技型中小企业评价办法‣第十条、十一条的规定，企业可对照本办法自主评价是否符合科技型中小企业条件，认为符合条件的，可自愿在服务平台上注册登记企业基本信息，在线填报•科技型中小企业信息表‣。

各省级科技管理部门组织有关单位对企业填报的•科技型中小企业信息表‣内容是否完整进行确认。内容不完整的，在服务平台上通知企业补正。信息完整且符合条件的，由省级科技管理 — 4 — 部门在服务平台公示10个工作日。

公示无异议的企业，纳入信息库并在服务平台公告；有异议的，由省级科技管理部门组织有关单位进行核实处理。

省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号。

⒊后续管理：

更新：根据•科技型中小企业评价办法‣第十二条的规定，已入库企业应在每年3月底前通过服务平台对•科技型中小企业信息表‣中的信息进行更新，并对本企业是否符合科技型中小企业条件进行自主评价，仍符合条件的，由省级科技管理部门按照•评价办法‣第十条和第十一条规定程序办理。

撤销：根据•评价办法‣第十四条的规定，已入库企业有下列行为之一的，由省级科技管理部门撤销其行为发生登记编号并在服务平台上公告：

（1）企业发生重大变化，不再符合第二章规定的条件的；（2）存在严重弄虚作假行为的；（3）发生科研严重失信行为的；

（4）发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的；

（5）被列入经营异常名录和严重违法失信企业名单的；（6）未按期更新•科技型中小企业信息表‣信息的。小贴士：科技型中小企业资格不需要审批；科技型中小企业 — 5 — 是否符合条件，主要依据其上一数据进行判断，因此，科技型中小企业经公示并取得入库登记编号说明其上一符合科技型中小企业的条件；编号跨失效。

三、享受税收优惠的管理规定

归纳：享受提高研发费加计扣除比例政策的企业必须是科技型中小企业，是否符合科技型中小企业条件主要看其是否取得入库编号。

情况一：企业上一没有取得入库登记编号，本年新取得入库登记编号的。

18号公告明确，企业在汇算清缴期内（5月31日前）按照•科技型中小企业评价办法‣第十条、十一条、十二条规定取得科技型中小企业入库登记编号的，其汇算清缴可享受•通知‣规定的优惠政策。比如，某科技型中小企业在2018年5月取得入库登记编号，2018年5月正值2017汇算清缴期间，因此，该企业可以在2017享受财税34号文规定的优惠政策；

情况二：企业上一已取得入库登记编号，本年更新信息后仍符合条件从而取得入库登记编号的。如该企业2019年3月底前更新信息后仍符合条件，可以在2018享受•通知‣规定的优惠政策；

情况三：企业按•科技型中小企业评价办法‣第十二条规定更新信息后不再符合条件的，从而没有继续取得入库登记编 — 6 — 号的。如该企业2019年3月底前更新信息后不符合条件，则该企业在2018不得享受财税34号文规定的优惠政策。

情况四：企业因不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的。相应不得享受财税34号文规定的优惠政策，已享受的应补缴相应的税款。

（一）备案管理

按照•国家税务总局关于发布†企业所得税优惠政策事项办理办法‡的公告‣（国家税务总局公告2015年第76号）规定，享受研发费加计扣除政策实行备案管理，科技型中小企业办理税收优惠备案时，应将按照•评价办法‣取得的相应的入库登记编号填入•企业所得税优惠事项备案表‣中“具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）”栏次。如，某科技型中小企业在办理2017优惠备案时，应将其在2018年汇算清缴期内取得的登记编号填入•企业所得税优惠事项备案表‣规定栏次即可。

其他备案及留存备查资料等仍按照•财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知‣（财税„2015‟119号）、•国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告‣（国家税务总局公告2015年第97号）和国家税务总局2015年第76号规定执行。

（二）负面清单

— 7 — 按照财税„2015‟119号文件的规定，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商业服务业、娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业不适用研发费用加计扣除政策，因此上述行业的科技型中小企业也不得享受提高研发费用加计扣除比例优惠。

（三）排除账证不全不能准确核算的企业

按照财税„2015‟119号文件的规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，因此，核定征收的科技型中小企业不能享受提高研发费加计扣除比例优惠政策。

（四）要求设立辅助账

科技型中小企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设臵研发支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送•财务会计报告‣的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表的样式与其他企业一致，具体可参加国家税务总局公告2015年第97号。

— 8 — 创业投资企业所得税税收试点政策讲稿

创业投资是促进大众创业、万众创新的重要资本力量，是促进科技创新成果转化的助推器，是落实新发展理念、推进供给侧结构性改革的新动能。近年来，我国创业投资快速发展，拓宽了创业投资企业投融资渠道，促进了经济结构调整和产业转型升级，拉动了民间投资服务实体经济。为加快形成有利于创业投资发展的良好氛围和“创业、创新+创投”的协同互动发展格局，促进创业投资做大做强做优，党中央、国务院高度重视，多次在文件中明确要给予创业投资税收支持政策。•中共中央 国务院关于深化体制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见‣（中发„2015‟8号）及•国务院关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见‣（国发„2015‟32号）明确“按照税制改革方向和要求，对包括天使投资在内的投向种子期、初创期等创新活动的投资，统筹研究相关税收支持政策”。•国务院关于促进创业投资持续健康发展的若干意见‣（国发„2016‟53号）在上述两个文件的基础上，明确了创业投资、天使投资的定义，并进一步细化了税收支持政策：“按照税收中性、税收公平原则和税制改革方向与要求，统筹研究鼓励创业投资企业和天使投资人投资种子期、初创期等科技型企业的税收支持政策，进一步完善创业投资企业投资抵扣税收优惠政策，研究开展天使投资人个人所得税试点工作”。

— 9 — 小贴士：天使投资特指个人进行的创业投资。

4月19日，国务院常务会议做出决定，在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区（8+1）开展创业投资企业和天使投资个人税收政策试点。财政部和国家税务总局根据国务院决定，4月28日联合下发了 •关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知‣（财税„2017‟38号‣），明确创业投资企业和天使投资个人税收试点政策。5月22日，税务总局出台了•国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告‣（国家税务总局公告2017年第20 号），规范政策执行口径，明确相关税收征管工作流程，保证相关税收优惠政策精准落地。现结合财税38号文和总局20号公告对创业投资企业所得税税收试点政策做以下讲解：

一、创业投资企业所得税税收试点政策主要内容

(一)公司制创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创投企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

（二）合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

— 10 — 小贴士：

1.满2年是指公司制创投企业、合伙创投企业投资于初创期科技型企业的实缴投资满2年，投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。

需要注意的是，•国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告‣（国家税务总局公告2015年第81号）要求合伙创投企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满2年，同时，法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满2年。此次税收试点政策，对于合伙创投企业投资初创科技型企业，仅强调合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年，取消了对合伙人对该合伙创投资企业的实缴出资须满2年的要求，简化了政策条件，有利于企业准确执行政策。

例，某合伙创投企业于2017年12月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定。合伙创投企业的某个法人合伙人于2018年1月对该合伙创投企业出资。2019年12月，合伙创投企业投资初创科技型企业满2年时，该法人合伙人同样可享受税收试点政策。

2.投资额，按照创业投资企业或天使投资个人对初创科技型企业的实缴投资额确定。

合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额，按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的 — 11 — 合伙人占合伙创投企业的出资比例计算确定。合伙人从合伙创投企业分得的所得，按照•财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知‣（财税„2008‟159号）规定计算。出资比例，按投资满2年当年年末各合伙人对合伙创投企业的实缴出资额占所有合伙人全部实缴出资额的比例计算。

例，某合伙创投企业于2017年8月投资于某初创科技型企业，实缴投资额为1000万元，2019年8月该笔投资满2年。2019年12月该合伙创投企业的法人合伙人对合伙创投企业的实缴出资额为200万元，占所有合伙人全部实缴出资额2000万元的10%，则该法人合伙人对初创科技型企业的投资额为100万元（1000×10%）。

3.法人合伙人投资于多个符合条件的合伙创投企业，可合并计算其可抵扣的投资额和分得的所得。当年不足抵扣的，可结转以后纳税继续抵扣；当年抵扣后有结余的，应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。

所称符合条件的合伙创投企业既包括符合财税38号文规定条件的合伙创投企业，也包括符合•国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告‣（国家税务总局公告2015年第81号）规定条件的合伙创投企业。

允许法人合伙人投资于多个符合条件的合伙创投企业合并计算并抵扣，主要是考虑到法人合伙人可能会投资多家符合条件的合伙创投企业，而合伙创投企业的分配可能会有所差别，有些因创业投资活动本身具有一定的风险，可能永远没有回报。因此 — 12 — 允许合并计算抵扣，并将所有符合现行政策的规定的合伙创投企业均纳入合并范围，将使法人合伙人能充分、及时抵扣，确保税收试点政策效应得到充分发挥。

二、创业投资企业所得税税收试点政策的条件

（一）初创科技型企业的条件

适用于税收试点政策的初创科技型企业，应同时符合以下条件: 1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；

2.接受投资时，从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万；

小贴士：

（1）从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人员及企业接受的劳务派遣人员。从业人数和资产总额指标，按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算，不足12个月的，按实际月数平均计算。具体计算公式如下：

月平均数＝（月初数＋月末数）÷2 接受投资前连续12个月平均数＝接受投资前连续12个月平均数之和÷12 — 13 —（2）销售收入，包括主营业务收入与其他业务收入；年销售收入指标，按照企业接受投资前连续12个月的累计数计算，不足12个月的，按实际月数累计计算。

3.接受投资时设立时间不超过5年（60个月，下同）； 4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；

5.接受投资当年及下一纳税，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。

小贴士：

（1）研发费用口径，按照•财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知‣（财税„2015‟119号）的规定执行。

（2）成本费用，包括主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。

（3）研发费用总额占成本费用支出的比例，是指企业接受投资当年及下一纳税的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。此口径参考了高新技术企业研发费用占比的计算方法，一定程度上降低了享受优惠的门槛，使更多的企业可以享受到政策红利。

例：某公司制创投企业于2017年5月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定。初创科技型企业2017年发生研发费用100万元，成本费用1000万元，2017年研发费用占比10%，低 — 14 — 于20%；2018年发生研发费用500万元，成本费用1000万元，2018年研发费用占比50%，高于20%。如要求投资当年及下一纳税分别满足研发费用占比高于20%的条件，则该公司制创投企业不能享受税收试点政策。但按照总局20号公告明确的口径，投资当年及下一纳税初创科技型企业研发费用平均占比为30%（（100+500）/（1000+1000）），该公司制创投企业可以享受税收试点政策。

（二）创业投资企业的条件

适用税收试点政策的创业投资企业，应同时符合以下条件： 1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人；

2.符合•创业投资企业管理暂行办法‣（发展改革委等10部门令第39号）规定或者•私募投资基金监督管理暂行办法‣（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作；

3.投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%；

4.创业投资企业注册地须位于京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区内。

（三）享受税收试点政策的投资，仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让其他股东的存量股权。

例：某公司制创投企业用1000万元从某企业手中购买其持有的某初创科技型企业30%的股权，公司制创投企业的1000万元投资不能享受税收试点政策；公司制创投企业用1000万元通过增资扩股的方式取得初创科技型企业30%的股权，公司制创投企业的1000万元投资可以享受税收试点政策。

三、备案管理及资料

创业投资企业所得税税收试点政策备案管理与资料基本与创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的政策保持一致，并适当简化。

（一）公司制创投企业

公司制创投企业应在申报享受优惠时，向主管税务机关办理备案手续，备案时报送•企业所得税优惠事项备案表‣及发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的证明材料复印件。同时将以下资料留存备查：

1.发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的证明材料；

2.初创科技型企业接受现金投资时的投资合同（协议）、章程、实际出资的相关证明材料；

— 16 — 3.创业投资企业与其关联方持有初创科技型企业的股权比例的说明；

4.被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料：（1）接受投资时从业人数、资产总额、年销售收入和大学本科以上学历的从业人数比例的情况说明；

（2）接受投资时设立时间不超过5年的证明材料；（3）接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市情况说明；

（4）研发费用总额占成本费用总额比例的情况说明。

（二）合伙创投企业及其法人合伙人

1.合伙创投企业法人合伙人符合享受优惠条件的，合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年的以及分配所得的终了后3个月内向合伙创投企业主管税务机关报送•合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表‣。

2．法人合伙人应在申报享受优惠时，向主管税务机关办理备案手续，备案时报送•企业所得税优惠事项备案表‣。同时将法人合伙人投资于合伙创投企业的出资时间、出资金额、出资比例及分配比例的相关证明材料、合伙创投企业主管税务机关受理后的•合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表‣及其他有关资料留存备查。留存备查的其他资料同公司制创投企业。

与合伙创投企业投资未上市中小高新技术企业的政策相比，法人合伙人在备案时不需报送•法人合伙人应纳税所得额抵扣情 — 17 — 况明细表‣，相应信息报送我们将通过修改申报表实现，减轻了纳税人负担。

（三）其他备案管理要求按照•国家税务总局关于发布†企业所得税优惠政策事项办理办法‡的公告‣（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。

四、其他管理要求

考虑到公司制创业投资企业税收试点政策涉及到公司制创业投资企业、初创期科技型企业两个主体，而合伙创投企业税收试点政策更涉及到合伙创投企业、初创科技型企业、合伙人三个主体。上述主体注册地往往不一致，易出现享受税收优惠主体的主管税务机关不了解初创期科技型企业、合伙创投企业，无法判断享受优惠的主体是否符合条件，给税务机关后续管理带来较大的困难和风险。因此，此次总局20号公告明确了转请机制和相关的罚则。

（一）税务机关在公司制创投企业、合伙创投企业合伙人享受优惠政策后续管理中，对初创科技型企业是否符合规定条件有异议的，可以转请初创科技型企业主管税务机关提供相关资料，主管税务机关应积极配合。

（二）创业投资企业、合伙创投企业合伙人、天使投资个人、初创科技型企业提供虚假情况、故意隐瞒已投资抵扣情况或采取其他手段骗取投资抵扣，不缴或者少缴应纳税款的，按税收征管法有关规定处理。

五、执行时间及试点地区

（一）企业所得税有关规定适用于2017年及以后企业所得税汇算清缴。

（二）在2017年1月1日前2年内发生的投资，在执行日期后投资满2年，且符合规定的其他条件的，可以适用税收试点政策。

(三)试点地区包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。