第一篇:2012年北京会计从业资格考试《财经法规》复习讲义
努力奋斗,奋发图强
2012年北京会计从业资格考试《财经法规》复习讲义 会计法律制度概述
一、会计法律制度的概念
会计法律制度,是指国家权力机关和行政机关制定的,有关会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。
会计法律制度是调整会计关系的法律规范。会计关系是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
会计关系的主体是会计机构和会计人员,客体是与会计工作相关的具体事务。
二、会计法律制度的构成
我国会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。其基本构成如下:
(一)会计法律
会计法律,是由全国人民代表大会及其常委会制定的有关会计工作的法律,如1999年10月31日修订的《中华人民共和国会计法》。
其特点包括:
1.只能由全国人民代表大会及其常委会制定。
2.所规定的是会计工作中重要的、带有根本性的事项。
3.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据。
【例题·单选题】()是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据。
A.《宪法》
B.《会计法》
C.《会计准则》
D.《会计制度》
【答案】B
(二)会计行政法规
会计行政法规是由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范,制定依据是《会计法》。如1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》,2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》等。
(三)国家统一的会计制度
是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括部门规章和会计规范性文件。
1.会计规章是根据《立法法》规定的程序,由财政部制定,并由部门首长签署命令予以公布的制度办法,如财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》。
2.会计规范性文件是指国务院财政部门制定并发布的制度办法。如《企业会计制度》、《会计基础工作规范》以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。
注意:2006年财政部发布的《企业会计准则——基本准则》属于会计部门规章,38项具体准则属于会计规范性文件。
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(四)地方性会计法规
是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下,制定地方性会计法规。
【例题·多选题】我国会计法律制度包括()。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.会计规范性文件
【答案】ABCD
三、会计法的基本原则
(一)各单位必须依法办理会计事务。
(二)各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实、完整。
(三)单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
单位负责人的范围。
(四)会计机构、会计人员依法进行会计核算、实行会计监督。
(五)对认真执行《会计法》,忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计人员,给与精神或者物质的奖励。
会计工作管理体制
一、会计工作管理体制的概念和构成
会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度,包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。
【例题·多选题】会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度,包括()等内容。
A.会计工作管理组织形式
B.管理权限划分
C.管理机构设置
D.会计核算方法
【答案】ABC
二、会计工作的主管部门
(一)财政部门主管会计工作
会计工作的主管部门,是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。根据《会计法》的规定,国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
财政部管理全国会计工作的职责:1.研究拟定会计管理的法律、法规草案,制定会计管理的规章制度并组织贯彻实施;2.负责全国会计从业资格、会计专业技术资格、会计人员继续教育管理工作;3.负责高级会计人才选拔及培养;4.指导和监督注册会计师工作;5.指导会计理论研究。
【例题·单选题】会计工作的主管部门是()。
A.会计协会
B.国务院
C.各级财政部门
D.税务部门
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【答案】C
(二)统一领导、分级管理的管理体制
我国的会计工作管理体制体现了“统一领导,分级管理”原则。
(三)其他政府管理部门依据其职责对会计工作进行监督
财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查。注意:此处容易出判断题。
三、国家统一的会计制度及其制定权限
1.国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布;
2.国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业,可以依照《会计法》和国家统一的会计制度,制定具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准。
3.中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案。
【例题·判断题】 1.国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业,可以依照《会计法》和国家统一的会计制度,制定具体办法或者补充规定,报国务院财政部门备案。()
【答案】×
2.各地方财政部门可制定适用本地方的会计制度。()
【答案】×
四、会计人员管理制度
(一)概念
从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。
【例题·单选题】担任单位会计机构负责人、主管会计人员的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作()以上经历。
A.5年
B.4年
C.3年
D.2年
【答案】C
(二)会计人员管理制度内容
根据《会计法》和有关法规的规定,会计人员管理制度主要包括会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育、会计人员评优表彰奖惩等。
【例题·多选题】根据《会计法》及有关法规的规定,财政部门负责会计人员的业务管理,包括()等。
A.会计从业资格管理
B.会计专业技术资格管理
C.岗位会计人员评优表彰
D.会计人员继续教育
【答案】ABCD
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五、单位内部的会计工作管理
根据《会计法》的规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当按照国家规定组织好本单位的会计工作,保证会计机构、会计人员依法履行职责,认真执行《会计法》,支持本单位的会计机构和会计人员依法独立开展会计工作,并保障会计人员的职权不受侵犯。不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
【例题·单选题】()对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
A 单位负责人
B会计机构负责人
C总会计师
D主管会计工作的负责人
【答案】A 会计核算
一、会计核算的基本概念和法律规范
会计核算是会计工作的基本职能之一,是会计工作的重要环节。是以货币为计量单位,运用专门的会计方法,对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析,定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需要的会计资料,为做出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。
主要法律规范有:《会计法》,《企业财务报告条例》,《企业会计准则》和《会计基础工作规范》。
二、会计核算的一般要求
(一)依法建账(这里的法既包括会计法,也包括其他法律,法规)
建账是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。主要要求包括:
1.国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织,都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿,进行会计核算。
2.设置会计账簿的种类和具体要求,应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
3.各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算,不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。
(二)根据实际发生的经济业务进行会计核算
会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,体现了会计核算的真实性和客观性要求。《会计法》规定:各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。
(三)保证会计资料的真实和完整
会计资料,主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料,会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定,保证会计资料的真实性和完整性,不得伪造、变造会计凭证和会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。
1.会计资料的真实性,主要是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位
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实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。
2.会计资料的完整性,主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全,以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况。
真实性和完整性是会计资料最基本质量要求,是会计工作的生命。
伪造和变造会计资料是造成会计资料不真实、不完整的重要原因。
1.伪造会计资料,包括伪造会计凭证和会计账簿,是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿,旨在以假充真;
2.变造会计资料,指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容,以歪曲事实真相。
(四)正确采用会计处理方法
会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法,采用不同的会计处理方法,或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法,都会影响会计信息的可比性,进而影响会计资料的使用。因此,《会计法》和国家统一的会计制度规定,各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理。并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明,以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更对其会计资料影响的情况。
但是,满足下列条件,可以变更会计政策:
1.法律、法规或者国家统一会计制度等要求变更;
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
【例题1判断题】各单位采用的会计处理方法一经确定,不得变更。()
【答案】×
(五)正确使用会计记录文字
根据《会计法》的规定,会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
【例题·判断题】根据《会计法》的规定,会计记录文字只能使用中文。()
【答案】×
(六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
基本要求包括:
1.使用电子计算机进行会计核算的单位,其使用的会计软件必须符合国家统一会计制度的规定;
2.使用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。
三、会计核算的内容
会计核算的内容,是指应当进行会计核算的经济业务事项。主要包括:
1.款项和有价证券的收付;
2.财物的收发、增减和使用;
3.债权债务的发生和结算;
4.资本、基金的增减;
5.收入、支出、费用、成本的计算;
6.财务成果的计算和处理;
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
四、会计年度
会计年度是指以年度为单位进行会计核算的时间区间。根据《会计法》的规
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定,我国是以公历年度为会计年度,即以每年公历的1月1日起至12月31 日止,为一个会计年度。
五、记账本位币
记账本位币,是指单位进行会计核算业务时所使用的货币。根据《会计法》的规定,会计核算以人民币为记账本位币。但是,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题·判断题】业务收支以外币为主的单位,可以选定其中一种外币作为记账本位币,并以该种外币为标准编报财务会计报告。()
【答案】×
六、会计凭证和会计账薄
(一)会计凭证
1.原始凭证填制的基本要求。
(1)概念:原始凭证又称单据,是指在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或者填制,用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。
(2)分类
①外来原始凭证。是企业、单位同外部企业、单位或个人发生经济业务时,从外部企业、单位或者个人取得的原始凭证。
②自制原始凭证。是由本单位的内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。
(3)原始凭证的内容(自学)
(4)对原始凭证的审核要求
①会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行认真审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;
②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
③原始凭证记载的各项内容均不得涂改,随意涂改的原始凭证为无效凭证。原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
【例题·判断题】原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。()
【答案】×
【例题·多选题】根据《会计法》的规定,会计机构和会计人员对原始凭证要做到()。
A.对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告
B.对记载不准确、不完整的原始凭证要向单位负责人请示,按单位负责人签署的意见处理
C.原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应加盖出具单位印章
D.原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正
【答案】ACD
(5)原始凭证的书写规范
①阿拉伯数字应一个一个地写,不可连笔写。阿拉伯数字前应书写币种符号
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或者货币名称简写。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡是阿拉伯数字前写有币种符号的,数字后面不再写货币单位。所有以“元”为单位的阿拉伯数字,除表示单价等情况外,一律填写到“角”、“分”。无“角”、“分”的,角位和分位可写“00”或者“——”;有角无分的,分位应写“0”,不得用符号“——”。
②汉字大写金额数字,一律用正楷字或行书书写。不得任意自选简化字。
③大写金额数字前未印有货币名称的,应当加填货币名称,货币名称与金额数字之间不得留有空隙,大写金额有分的,后面不加整字,其余一律在末尾加“整”。
④阿拉伯金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字。阿拉伯金额数字元位是“0”或者数字中间连续有几个“0”,元位也是“0”,但角位不是“0”时,汉字大写可只写一个“零”,也可以不写“零”。
2.记账凭证填制的基本要求。
(1)概念:
记账凭证亦称传票,是指对经济业务事项按其性质加以归类,确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证。
(2)内容:自学
(3)法律要求
①记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。除部分转账业务以及结账、更正错误外,记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。
②一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具的原始凭证分割单给其他应负担的单位。
【例题·判断题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位提供原始凭证的复制件给其他应负担的单位。()
【答案】×
(二)会计账簿,是按照会计科目开设账户、账页,以会计凭证为依据,用来序时,分类地登记有关经济业务的簿籍。
1.会计账簿的种类
(1)总账。一般使用订本账和活页账。
(2)明细账。一般使用活页账。
(3)日记账。一般使用订本账。
(4)其他辅助账簿。
2.基本要求
(1)必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿;
(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行。应当按照连续编号的页码顺序登记;如果发生错误或者隔页、跳行的,应当按照国家统一会计制度的规定更正。
(3)任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。禁止账外设账。
七、财务会计报告
财务会计报告,是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括年度报告和中期报告。
(一)财务会计报告的构成
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年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成:
1.会计报表。会计报表是财务会计报告的重要组成部分。企业向外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
2.会计报表附注。会计报表附注是指对会计报表中所列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
3.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
(二)财务会计报告的编制要求
根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》的规定,企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定,财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名盖章,设置总会计师的单位,还必须由总会计师签名并盖章。()应当对本单位财务会计报告的真实性、完整性负责。
A.会计机构负责人
B.单位负责人
C.主管会计工作的负责人
D.总会计师
【答案】B
财务会计报告的编制要求主要有以下内容:
1.企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的,从其规定。
2.企业编制财务会计报告,应当根据真实的交易事项以及完整、准确的账簿记录等资料,并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
3.企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定,对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量,不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
4.企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账,不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度,季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
5.企业在编制年度财务会计报告前,应当按照规定进行全面清查资产、核实债务。企业清查、核实后,应当将清查、核实的结果及其处理办法向公司的董事会或者相应机构报告,并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。
6.企业在编制财务会计报告前,还应当完成下列工作:(l)核对会计账簿与会计凭证是否一致,记账方向是否相符;(2)按照规定的结账日进行结账:结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额是否相符;(3)检查会计核算是否符合国家统一的会计制度;(4)对于没有规定统一核算方法的交易事项,检查会计核算是否合理;(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
7.企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容。根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表,做到内容完整,数字真实、计算准确,不得漏报或者任意取舍。
8.会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一
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致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
9.其他要求。
【例题·多选题】企业编制财务报告前,应当做好()准备工作。
A.进行全面清查资产、核实债务
B.核对会计账簿与会计凭证是否一致
C.结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额
D.检查会计核算是否符合国家统一的会计制度
【答案】ABCD
(三)财务会计报告的对外提供
1.企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
2.企业应当依法及时对外提供财务会计报告。
3.企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码,加具封面,装订成册,加盖公章。并由企业负责人和主管会计工作的负责人,会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业,还应由总会计师签名并盖章。
【例题·多选题】企业的财务会计报告应当由()签署。
A.企业负责人
B.主管会计工作的负责人
C.会计机构负责人
D.总会计师
【答案】ABCD
4.企业应当依照企业章程的规定,向投资者提供财务会计报告。
5.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业,应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明与职工利益密切相关的和必须接受职工监督的事项。
【例题·判断题】企业至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。()
【答案】×
6.企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定,向有关各方提供的财务会计报告,其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致,不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。
7.财务会计报告须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
另外,《企业财务会计报告条例》规定,接受企业财务会计报告的组织或者个人,在企业财务会计报告未正式对外披露前,应当对其内容保密。
八、账务核对和财产清查
(一)账务核对
包括账账核对、账表核对、账证核对。
(二)财产清查
以实现账实相符。
《会计法》规定,在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。
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九、会计档案管理
会计档案是记录和反映经济业务事项的重要史料和证据。财政部、国家档案局于1998年8月发布的《会计档案管理办法》,对会计档案管理有关内容作出了具体规定。
(一)会计档案的范围和种类
会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案,不属于会计档案。
会计档案一般分为:1.会计凭证类,包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表等;2.会计账簿类,包括总账、日记账、明细账、辅助账等;3.财务会计报告类,包括月度、季度、半年度、年度会计报表及相关文字分析材料等;4.其他类,包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。
【例题·多选题】下列属于会计档案的有()。
A.会计凭证
B.财务预算报告
C.财务会计报告
D.会计档案销毁清册
【答案】ACD
(二)会计档案的归档
各单位每年形成的会计档案,应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后,可暂由本单位会计部门保管一年,保管期满之后,原则上应由会计部门编制清册,移交本单位的档案部门保管;未设立档案部门的,应当在会计部门内部指定专人保管。
档案部门接收保管的会计档案,原则上应当保持原卷册的封装,个别需要拆封重新整理的,应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理,以分清责任。
会计档案原件原则上不得借出,如有特殊需要,须经本单位负责人批准,在不拆散原卷册的前提下,可以提供查阅或者复制,并办理登记手续。
(三)会计档案的保管期限
根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久,即是指会计档案须永久保存;定期,是指会计档案保存应达到法定的时间,会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。
(四)会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的,可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求是:
1.编造会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的,由单位档案部门提出意见,会同会计部门共同审查和鉴定,在此基础上编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。
2.专人负责监销。销毁会计档案时,应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销;国家机关销毁会计档案时,还应当有同级财政、审计部门派人监销;财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派人监销。销毁后,监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并将监销情况报告本单位负责人。
3.不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结算的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,而应当单独抽出立卷,保管到未了事项完结时为止。另外,正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案也不
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得销毁,待项目办理竣工结算后移交给项目接受单位进行销毁。
十、公司、企业会计核算的特别规定
(一)公司、企业确认、计量、记录会计要素的基本要求
1.必须根据实际发生的经济业务事项确认、计量、记录会计要素。
2.确认、计量、记录会计要素应当按照国家统一的会计制度的规定进行。
(二)公司、企业会计核算的禁止性规定
公司、企业进行会计核算不得有下列行为:
1.随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法,虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。
2.虚列或者隐瞒收入,推迟或者提前确认收入。
3.随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法,虚列、多列、不列或者少列费用、成本。
4.随意调整利润的计算、分配方法,编造虚假利润或者隐瞒利润。
5.违反国家统一会计制度的其他行为。
会计监督
一、我国的会计监督体系
会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督可分为单位内部监督(内部控制)、政府监督(强制性和无偿性)和社会监督(独立性和有偿性)。
二、单位内部会计监督
(一)单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分。
(二)单位内部会计监督的主体和对象
内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。
单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施,对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
【例题·单选题】根据规定,()负责单位内部会计监督制度的组织实施,对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任。
A.会计机构负责人
B.单位负责人
C.主管会计工作的负责人
D.总会计师
【答案】B
【例题·多选题】单位内部会计监督的主体是()。
A.会计机构
B.会计人员
C.单位负责人
D.审计机构和人员
【答案】AB
(三)单位内部会计监督制度的基本要求
1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人
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员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
【例题·多选题】根据《会计法》的规定,对单位内部会计监督制度的基本要求是()。
A.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确
【答案】ABCD
(四)单位内部控制的主要方法
1.不相容职务相互分离控制。包括授权批准与业务经办,业务经办与会计记录,会计记录与财产保管,业务经办与稽核检查,授权批准与监督检查。
2.授权批准控制。单位在办理各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准。包括一般授权和特别授权。
3.会计系统控制。
4.预算控制。
5.财产保全控制。包括接近控制(严格限制无关人员对财产的接触)和定期盘点控制等。
6.风险控制。包括经营风险和财务风险。
7.内部报告控制。
8.电子信息技术控制。
(五)单位负责人在会计监督方面的义务
1.应当保证会计机构、会计人员依法履行职责;
2.不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
(六)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权
1.会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
2.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定,有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,作出处理。
【例题·单选题】会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定,有权自行处理的应当及时处理;无权处理的,应当立即向()报告,请求查明原因,作出处理。
A.会计机构负责人
B.单位负责人
C.主管会计工作的负责人
D.总会计师
【答案】B
【例题·判断题】会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计
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制度规定的会计事项,必须请示单位负责人,按单位负责人的指示办理,不得擅自处理。()
【答案】×
三、会计工作的政府监督
(一)概念
是指财政部门代表国家对会计行为实施的监督检查,以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。
(二)会计工作政府监督主体
财政部门是《会计法》的执法主体,是会计工作国家监督的实施主体。这里所说的财政部门,是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。
此外,《会计法》规定,除财政部门外,审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限,可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
(三)财政部门实施会计监督的对象和范围
财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为,并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。具体的监督事项包括:
1.是否依法设置会计账簿;
2.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;
3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定;
4.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定,()为各单位会计工作的监督检查部门,对各单位会计工作行使监督权,对违法会计行为实施行政处罚。
A.县级以上人民政府财政部门
B.各级人民政府财政部门
C.各级人民政府审计部门
D.县级以上人民政府审计部门
【答案】A
【例题·判断题】税务机关检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料不属于会计工作政府监督的范畴。()
【答案】×
根据《会计法》的规定,财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中,发现重大违法嫌疑时,国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况,有关单位和金融机构应予以支持。
【例题·多选题】根据《会计法》的规定,财政部门可以依法对各单位的()实施监督。
A.是否依法设置会计账簿
B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;
C.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定
D.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
【答案】ABCD
【例题·判断题】各级财政部门实施会计监督检查时,有权向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况。()
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【答案】×
此外,国务院财政部门和省级财政部门,依法对注册会计师进行监督。
(四)其他部门对各单位会计工作的监督
1.审计部门的监督。其职权包括:
(1)有权要求被审计单位按照规定报送与财政收支或者财务收支有关的资料;
(2)有权检查被审计单位的与财政收支或者财务收支有关的资料和资产;
(3)有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料;
(4)对本审计单位正在进行的违反国家财政收支或者财务收支行为,有权予以制止,制止无效的,经县级以上审计机关负责人批准,有权暂停拨付与违法行为直接有关的款项,已经拨付的,暂停使用。
(5)审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的,应当建议有关主管部门纠正;不纠正的,应当提请有权处理的机关依法处理。
(6)可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。
2.税务部门对会计工作的监督(详细内容参见税收法部分)
四、会计工作的社会监督
会计工作的社会监督,主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外,群众检举违法行为也属于群众监督。
【例题·多选题】会计工作的社会监督主要由()来完成。
A.各级会计协会
B.各级国家审计部门
C.注册会计师
D.会计师事务所
【答案】CD
根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定,注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务;(1)审查企业财务会计报告,出具审计报告;(2)验证企业资本,出具验资报告;(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。
注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计,既对委托人负责,也对财务会计报告使用者负责,更要对国家法律负责。
【例题·判断题】注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计,只对委托人负责。()
【答案】×
根据《会计法》的规定,财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
【例题·判断题】根据《会计法》的规定,财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。()
【答案】√
【例题·多选题】会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分。以下关于会计监督的正确说法是()。
A.会计监督可分为单位内部监督、国家监督和社会监督
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B.财政部门是会计工作国家监督的实施主体
C.注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计属于会计工作的社会监督范畴
D.单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分
【答案】ABCD 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
根据《会计法》的规定,各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。是否单独设置会计机构取决于三个因素:1.单位规模大小;2.经济业务和财务收支的繁简;3.经营管理的要求。对于不具备设置会计机构条件的单位,应当委托中介机构代理记账。
【例题·判断题】根据《会计法》的要求,所有单位都必须设置会计机构。()
【答案】×
二、代理记账
(一)代理记账的概念
从事代理记账的机构,应当具备下列条件:
1.至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员;
2.主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格;
3.有固定的办公场所;
4.有健全的代理记账业务规范和财务管理制度;
(二)代理记账的业务范围
根据规定,代理记账机构可以接受委托,代表委托人办理的业务主要有:
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算;
2.对外提供财务会计报告;
3.向税务机关提供税务资料;
4.委托人委托的其他会计业务。
(三)委托人、代理记账机构及其从业人员的职责
1.委托人的义务
(1)对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证;
(2)应当配备专人负责日常货币收支和保管;
(3)及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;
(4)对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充。
2.代理记账机构和从业人员的义务
(1)守法:按照委托合同办理代理记账业务,遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
(2)保密:对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密;
(3)拒绝:对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定的要求,应当拒绝;
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(4)解释:对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
三、会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格
1.会计机构负责人(会计主管人员)的概念。会计机构负责人(或会计主管人员)是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。
【例题·单选题】会计机构负责人或会计主管人员,是一个单位内具体负责会计工作的()。
A.基层领导人员
B.中层领导人员
C.高层领导人员
D.行政领导成员
【答案】B
2.会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
【例题·单选题】担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备()以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
A会计员
B助理会计师
C会计师
D高级会计师
【答案】C
四、总会计师
(一)概念
总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位行政领导人工作,直接对单位主要行政领导人负责。
(二)设置
根据《会计法》的规定,国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。其他单位可以根据业务需要,自行决定是否设置总会计师。凡是设置总会计师的单位,不再设置与总会计师职责重叠的行政副职。
(三)职权
总会计师是单位的行政领导成员,是单位财务会计工作的主要负责人,全面负责单位的财务会计管理和经济核算,参与单位的重大经营决策活动,是单位主要行政领导人的参谋和助手。
(四)总会计师的任免程序
对于国有大中型企业,总会计师由本单位主要行政领导人提名,政府主管部门任命或者聘任。对于事业单位和业务主管部门,总会计师依照干部管理权限任命或者聘任。
五、会计从业资格
(一)会计从业资格的概念和取得范围
1.概念:会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”。《会计法》规定,从事会计工作的人员,必须取得
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会计从业资格证书。
2.取得会计从业资格的范围
凡是从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书。(具体岗位自学。)
(二)会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为:财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),负责组织实施会计从业资格考试有关工作。
2.会计从业资格报名条件。(1)遵守会计和其他财经法律、法规;(2)具备良好的道德品质;(3)具备会计专业基本知识和技能。
3.免试条件。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专,下同)会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年内(含2年),免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。
会计类专业包括:会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
(三)会计从业资格的管理
1.管理权限。实行属地原则,县级以上人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。
2.注册登记。持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内,向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
3.离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的,向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
4.调转登记。持证人员调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当按规定要求办理调转登记。如果前后两个单位同属一个会计从业资格管理机构管辖范围,则在该机构办理调转手续。如果前后两个单位分属不同的会计从业资格管理机构,则先到原注册机构办理调出手续,然后再到调入单位所属的机构办理调入手续。
5.变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的,应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
六、会计人员继续教育
(一)会计人员继续教育概念及特点
是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德教育与培训活动。
会计人员继续教育分为高级、中级和初级三个级别。
会计人员继续教育的特点:一是针对性;二是实用性;三是灵活性。
(二)继续教育管理部门
会计人员继续教育实行统一规划,分级管理的原则。财政部负责全国会计人员继续教育的管理;各省级财政部门和中央有关会计从业资格管理部门负责本地区、本部门会计人员继续教育的组织工作;会计人员所在单位负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育。
(三)会计人员继续教育的内容
会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。
【例题·多选题】会计人员继续教育的主要内容包括()。
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A.会计理论
B.政策法规
C.业务知识
D.职业道德
【答案】ABCD
(四)会计人员继续教育的学时要求
会计人员应当接受继续教育,每年接受培训(面授)的时间累计不得少于24小时。
(五)会计人员继续教育的形式
以接受培训为主,在职自学为重要补充。接受培训的形式主要包括:
1.参加在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的会计培训。
2.参加继续教育主管部门组织的会计人员继续教育师资培训和会计培训。
3.参加会计人员所在单位组织的会计类脱产培训。
4.参加会计、审计、统计、经济专业技术资格考试,以及注册会计师、注册资产评估师和注册税务师考试。
5.继续教育主管部门认可的其他形式。
(六)继续教育的考核与检查(自学)
七、会计专业职务与会计专业技术资格
(一)会计专业职务
会计专业职务,是区别会计人员技能的技术等级。分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员;高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师和会计员为初级职务。
【例题·多选题】以下属于会计专业职务的是()。
A.会计员
B.助理会计师
C.会计师
D.总会计师
E.注册会计师
【答案】ABC
(二)会计专业技术资格
会计专业技术资格,是指担任会计专业职务的任职资格。目前,初级、中级会计专业技术资格实行全国统一考试制度,高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。会计专业技术资格考试的有关规定为:
1.会计专业技术资格考试级别与取得途径。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。
高级会计师资格考试合格证书有效期三年。中级会计资格考试成绩以两年为一个周期,单科成绩采取滚动计算的方法;初级会计资格考试未实行单科成绩滚动的方法,而实行一年内一次通过全部科目考试的方法。
2.会计专业技术资格考试报名条件。基本条件从略。
报考初级会计资格考试的人员,除具备上述基本条件外,还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。
报考中级会计资格考试的人员,除具备上述基本条件外,还必须具备下列条件之一:
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(l)取得大学专科学历,从事会计工作满5年。
(2)取得大学本科学历,从事会计工作满4年。
(3)取得双学士学位或研究生班毕业,从事会计工作满2年。
(4)取得硕士学位,从事会计工作满1年。
(5)取得博士学位,即可报考。
上述会计工作年限,是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。
3.会计专业技术资格证书管理
考试合格者由省级人事部门颁发资格证书。该证书在全国范围内有效。
4.会计专业技术职务的评聘。
(1)对于已取得中级会计资格并符合国家有关规定的会计人员,可聘任会计师职务;
(2)对于已取得初级会计资格的人员,如具备大专毕业且担任会计员职务满两年,或中专毕业担任会计员职务满4年,或者不具备规定学历的,担任会计员职务满5年,并符合国家有关规定,可聘任助理会计师职务,不符合以上条件的人员,可聘任会计员职务。
八、会计工作岗位设置
(一)会计工作岗位设置的意义及其要求
会计工作岗位,是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。
对于会计工作岗位的设置,《会计工作规范》提出了如下示范性的要求:
(l)根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。
(2)符合内部牵制制度的要求。根据规定,会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
(3)对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。
(4)要建立岗位责任制。
根据《会计工作规范》和有关制定的规定,会计工作岗位一般分为:总会计师岗位;会计机构负责人(会计主管人员)岗位;出纳岗位;稽核岗位;各种核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗位;会计电算化岗位;会计档案管理岗位。
对于会计档案管理岗位,在会计档案正式移交之前,属于会计岗位,正式移交档案管理部门之后,不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案,不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费(银)员所从事的工作均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。
【例题·多选题】根据规定,会计工作岗位可以()。
A.一人一岗
B.一人多岗
C.一岗多人
D.随便设
【答案】ABC
【例题·多选题】下列各项中属于会计岗位的有()
A出纳岗位;
B商场收银员岗位;
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C内部审计岗位;
D 稽核岗位;
【答案】AD
(二)会计人员回避制度
国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
1.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。
2.会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
【例题·多选题】根据规定,国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度,单位负责人的直系亲属不得担任本单位的()。
A.会计机构负责人
B.会计主管人员
C.出纳
D.会计档案管理人员
【答案】AB
九、会计人员工作交接
会计工作交接,是指会计人员工作调动或因故离职或因病不能工作时与接替人员办理交接手续的一种工作程序。
(一)交接的范围
会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作,应与接管人员办理工作交接手续。
(二)办理移交手续前的准备工作
会计人员在办理交接之前必须做好如下准备工作:
1.已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的,应当填制完毕。
2.尚未登记的账目应当登记完毕,并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。
3.整理应该移交的各项资料,对未了事项写出书面材料。
4.编制移交清册,列明应当移交的各种会计资料和物品等内容,实行会计电算化的单位,从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。
5.会计机构负责人、会计主管人员移交时,还应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题,应当写出书面材料。
(三)交接的程序
1.移交程序。移交的具体要求是:
(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交,不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时,移交人员在规定期限内负责查清处理。
(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时,按照会计账簿余额交接。
(3)会计凭证、账簿、报表和其他会计资料必须完整无缺,不得遗漏。发现有短缺,必须查明原因,并在移交清册上注明,由移交人员负责。
(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对一致;如有未达账项,应编制银行存款余额调节表调节相符;各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符;对重要实物要实地盘点,对余额较大的往来账户要与
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往来单位、个人核对。
(5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
(6)实行会计电算化的单位,交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作,确认有关数字正确无误后,方可交接。
2.专人负责监交。对监交的具体要求是:
(1)一般会计人员办理交接手续,由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。
(2)会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时,由单位领导人负责监交,必要时,主管单位可以派人会同监交。
当出现下列情况时,上级主管部门应派人会同监交:
①所属单位负责人不能监交。如因单位撤并而办理交接手续等。
②所属单位负责人不能尽快监交,如由上级主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人、会计主管人员,所属单位领导人以种种借口拖延不办理交接手续时。
③不宜由单位领导人单独监交。比如有矛盾。
④上级主管单位认为存在某些问题需要派人会同监交的。
【例题·单选题】一般会计人员办理工作交接,由()监交。
A.单位负责人
D.总会计师
C.审计人员
D.会计机构负责人或会计主管人员
【答案】D
3.交接后的事项。
(1)会计工作交接完毕后,交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章,并应在移交清册上注明有关内容。
(2)接管人员应继续使用移交前的账簿,不得擅自另立账簿,以保证会计记录前后衔接,内容完整。
(3)移交清册填制一式三份,交接双方各持一份,存档一份。
【例题·判断题】1.会计工作交接后,接管会计人员必须另立账簿,不得继续使用移交前的账簿。()
【答案】×
【例题·判断题】会计工作交接完毕后,交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章,移交清册填制一式两份,交接双方各持一份。()
【答案】×
(四)会计工作的临时交接
会计工作临时交接是指会计人员临时离职或者因病暂时不能工作,需要有人临时接替或者代理工作时所办理的工作交接手续。具体情形包括:
1.临时离职或者因病不能工作需要接替或代理的,会计机构负责人、会计主管人员或单位领导人必须指定专人接替或代理,并办理会计工作交接手续。恢复工作时,也应当办理交接手续。
2.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的,经单位领导人批准,可由移交人委托他人代办交接,但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。
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【例题·判断题】《会计法》规定,会计人员在调动工作或离职时必须办理工作交接,但会计人员临时离职或其他原因暂时不能工作时,可不办理工作交接。()
【答案】×
(三)会计资料移交后的责任界定
根据《会计基础工作规范》规定,移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题,如事后发现,仍应由原移交人员负责,原移交人员不应以会计资料已移交而推卸责任。接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任。
【例题·判断题】会计工作移交时,由于接替人员疏忽,没有发现接受的会计资料的真实性、合法性、完整性方面存在的问题,如事后发现,应由原移交人员负责。()
【答案】√
会计法律责任
违反《会计法》关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员有关规定的,应当承担法律责任。包括两种形式:一是行政责任;二是刑事责任。行政责任具体包括:责令限期改正;罚款;行政处分;吊销会计从业资格证书等。
一、违反《会计法》有关规定的法律责任
(一)国家统一的会计制度行为的法律责任
根据《会计法》的规定,违反《会计法》和国家统一的会计制度规定,有下列行为之一,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处2000元以上2万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任;会计人员有上述所列行为之一,情节严重的,由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
1.不依法设置会计账簿的 2.私设会计账簿的
3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的 4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的
5.随意变更会计处理方法的
6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的 7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的
8.未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的
9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的
10.任用会计人员不符合《会计法》规定的。
(二)伪造、变造会计凭证、会计账薄,编制虚假财务会计报告行为的法律责任
根据《会计法》的规定,对于伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假
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财务会计报告的行为,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报;可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
(三)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告行为的法律责任
根据《会计法》的规定,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、账务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。根据《刑法》第162条第二款的规定,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,情节严重的,处5年以下有期徒刑或者拘役、并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
(四)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账薄,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告行为的法律责任
单位负责人等存在上述行为构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处5000元以上5万元以下的罚款,属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
(五)单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任
根据《会计法》的规定,单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任。
根据《刑法》第255条规定,公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复,情节恶劣的,处3年以下有期徒刑或者拘役。
存在上述行为尚不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别。
二、违反《企业财务会计报告条例》有关规定的法律责任
(一)违反《企业财务会计报告条例》的规定,有下列行为之一的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,对企业可以处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处2000元以上2万元以下的罚款;属于国家工作人员的,并依法给予行政处分或者纪律处分。会计人员有前款所列行为之一,情节严重的,由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
1.随意改变会计要素的确认和计量标准的;
2.随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的;
3.提前或者延迟结账日结账的;
4.在编制年度财务会计报告前,未按照《企业财务会计报告条例》规定全面
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清查资产、核实债务的;
5.拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查,或者不如实提供有关情况的。
(二)企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,对企业可以处5000元以上10万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分;对其中的会计人员,情节严重的,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定,对不依法设置会计账簿的单位,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处()的罚款。
A.2000元以上2万元以下
B.3000元以上3万元以下
C.3000元以上5万元以下
D.5000元以上5万元以下
【答案】C
三、违反《会计从业资格管理办法》有关规定的法律责任
1.参加会计从业资格考试舞弊的,由会计从业资格管理机构取消其相关科目成绩;情节严重的,取消全部考试科目的成绩。
2.用假学历、假证书等手段获得免试考试科目,取得会计从业资格证书的,由会计从业资格管理机构吊销其从业资格证书。
3.持证人员未办理注册、调转登记的,会计从业资格管理机构予以警告并责令限期改正;逾期不改正的,予以公告。
4.参见会计法。
5.会计从业资格管理机构发现单位任用未经注册、调转登记的人员从事会计工作的,应责令其限期改正;逾期不改正的,予以公告。
四、违反《财政违法行为处罚处分条例》有关规定的法律责任
(一)财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分,情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分。
1.隐瞒应当上缴的财政收入;
2.滞留、截留,挪用应当上缴的财政收入;
3.坐支应当上缴的财政收入;
4.不依照规定的财政收入预算次级、预算科目入库;
5.违反规定退付国库库款或者财政专户资金;
6.其他行为。
(二)国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,追回有关财政资金,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分,情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分。
1.以虚报、冒领等手段骗取财政资金;
2.截留、挪用财政资金;
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3.滞留应当下拨的财政资金;
4.违反规定扩大开支范围,提高开支标准;
5.其他行为。
(三)单位和个人违反财务管理的规定,私存私放财政资金或者其他公款的,责令改正,调整有关会计账目,追回私存私放的资金,没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下罚款。属于国家公务员的,还应当给予记大过处分;情节严重的,给予降级或者撤职处分。
(四)属于会计方面的违法行为,按照会计法处理。对直接责任的主管人员和其他直接责任人员,属于国家公务员的,还应当给予警告、记过、记大过处分,情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分。
第一节 支付结算概述
一、支付结算的概念有广义和狭义之分。广义的支付结算包括现金结算和银行转账结算。而狭义的支付结算仅指银行转账结算。
二、支付结算的基本原则
(一)恪守信用、履约付款。该原则要求结算当事人必须依法承担义务和行使权利,严格遵守信用,履行付款义务,特别是应当按照约定的付款金额和付款日期进行支付。
(二)谁的钱进谁的账、由谁支配。即银行在办理结算时,必须尊重开户单位资金支配的自主权,做到谁的钱进谁的账,银行不代扣款项,以维护开户单位对资金的所有权或经营权,保证开户单位对其资金的自主支配。
(三)银行不垫款。即银行在办理结算过程中,只负责将结算款项从付款单位账户划转到收款单位账户,银行不承担垫付任何款项的责任,以划清银行与开户单位的资金界限。
三、办理支付结算的基本要求1.单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印刷的票据和结算凭证。未使用按中国人民银行统一规定印刷的票据,为无效票据;未使用按中国人民银行统一规定格式的结算凭证,银行不予受理。
2.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。在银行开立存款账户的单位和个人办理支付结算,账户内必须有足够的资金保证支付。银行依法为单位、个人在银行开立的账户保密,维护其资金的自主支配权。除国家法律、行政法规另有规定外,银行不得为任何单位或者个人查询账户情况;不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项,不得停止单位、个人存款的正常支付。
【例题·判断题】通过银行办理支付结算必须在银行开立存款账户。()[答案]×
3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实,不得伪造、变造。注意:对签章的变造属于伪造。
出票金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改,更改的票据无效;更改的结算凭证,银行不予受理。对其他事项,原记载人可以更改,更改时应当由原
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记载人在更改处签章证明。
票据和结算凭证上的签章,为签名、盖章或者签名加盖章;单位、银行在票据和结算凭证上的签章,为该单位、银行的盖章,加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。个人在票据和结算凭证上的签章,应为该个人本名的签名或盖章。
4.填写票据和结算凭证应当规范。必须做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草,防止涂改。
四、填写票据和结算凭证的基本要求
(一)关于收款人名称
单位和银行的名称应当记载全称或者规范化简称。规范化简称应当具有排他性,与全称在实质上具有同一性。如银监会。
(二)关于出票日期
票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期,在填写月、日时,月为壹、贰和壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的,应在其前加“零”;日为拾壹至拾玖的,应在其前面加“壹”。如2月12日,应写成零贰月壹拾贰日;10月20日,应写成零壹拾月零贰拾日。
票据出票日期使用小写填写的,银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的,银行可予受理,但由此造成损失的,由出票人自行承担。
【例题·判断题】票据出票日期使用小写填写的,或者大写日期未按要求规范填写的,银行不予受理。()[答案]×
(三)关于金额
票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载,二者必须一致,否则票据无效,结算凭证银行不予受理。
1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写,不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字,也应受理。
2.中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后,应写“整”(或“正”)字,到“角”为止的,在“角”之后可以不写“整”(或“正”)字。大写金额数字有“分”的,“分”后面不写“整”(或“正”)字。
3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样,大写金额数字应紧接“人民币”字样填写,不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的,应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。
4.阿拉伯小写金额数字中有“0”时,中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。
5.阿拉伯小写金额数字前面,均应填写人民币符号。阿拉伯小写金融数字要认真填写,不得连写分辨不清。
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第二节现金管理制度
一、现金及现金管理
(一)现金的概念
现金,是指具备现实购买力或者法定清偿力的通货。在金属货币流通条件下,现金是指金属铸币及其他作辅币使用的铸币;在纸币或者信用货币流通的条件下,现金包括铸币、纸币和信用货币。我国的现金是指人民币,包括纸币和金属辅币。
(二)现金管理基本原则
现金管理,是指现金管理单位按照规定管理各单位的现金收入、支出和库存的一项重要财经管理活动。1988年9月8日国务院发布了《现金管理暂行条例》,同年10月1日起施行;1988年9月23日中国人民银行发布了《现金管理暂行条例实施细则》,同年10月1日起施行。现金管理的基本原则是:
1.凡在银行和其他金融机构(以下简称开户银行)开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位和其他单位(以下简称开户单位)必须依照《现金管理暂行条例》的规定收支和使用现金,接受开户银行的监督。
2.国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算,减少现金使用;
3.开户单位之间的经济往来,除按《现金管理暂行条例》规定的范围可以使用现金外,应当通过开户银行进行转账结算;
4.各级人民银行应当严格履行金融主管机关职责,负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核;
5.开户银行负责现金管理的具体实施,对开户单位收支、使用现金进行监督管理。
二、现金使用范围根据《现金管理暂行条例》的规定,开户单位可以在下列范围内使用现金:(1)职工工资、津贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点1000元以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。在上述(1)、(2)、(3)、(4)、(7)和(8)项中,开户单位支付给个人的款项超过使用现金限额的部分,应当以支票或者银行本票支付;确需全额支付现金的,经开户银行审核后,予以支付现金。
机关、团体、部队、全民所有制和集体所有制企事业单位购置国家规定的专项控制商品,必须采取转账结算方式,不得使用现金。
三、库存现金限额库存现金限额由开户银行根据开户单位3至5天的日常零星开支所需要的现金核定,边远地区和交通不便的地区的开户单位的库存现金限额,可以多于5天,但不得超过15天的日常零星开支。开户单位必须严格遵守开户银行核定的库存现金限额;需要增加或者减少库存现金限额的,应当向开户银行提出申请,由开户银行核定。
四、现金收支的规定开户单位在办理有关现金收支业务时,应当遵守如下规定: 1.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行;当日送存有困难的,由开户银行确定送存时间。
2.开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
3.开户单位在规定的现金使用范围内从开户银行提取现金,应当写明用途,由本
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单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金。
4.因采购地点不固定,交通不便,生产或者市场急需,抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,开户单位应当向开户银行申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金。
第三节 银行结算账户
一、银行结算账户的概念和种类
(一)银行结算账户的概念和特点 银行结算账户,是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。其特点为: 1.办理人民币业务。
2.办理资金收付结算业务。3.是活期存款账户。
(二)银行结算账户的种类
按存款人不同,分为单位银行结算账户(注意:含个体工商户开设的账户)和个人银行结算账户。单位银行结算账户按用途不同分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四类;财政部为实行财政国库集中支付的预算单位在商业银行开设的零余额账户按专用账户管理。
二、银行结算账户管理的基本原则
(一)一个基本账户原则
存款人只能在银行开立一个基本存款账户,不能多头开立基本存款账户;
(二)自主选择银行开立银行结算账户的原则
存款人可以自主选择银行开立账户,除法律、法规和国务院规定外,任何单位和个人不得强令存款人在指定银行开立银行结算账户;
(三)银行结算账户信息保密原则
银行应依法为存款人的银行结算账户信息保密,对单位或者个人银行结算账户的存款和有关资料,除国家法律、行政法规另有规定外,银行有权拒绝任何单位或个人查询。
(四)守法原则
银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规,不得利用银行结算账户进行各种违法犯罪活动。
三、银行结算账户的开立、变更和撤销
(一)银行结算账户的开立 存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户,符合异地开户条件的,也可在异地开立银行结算账户。开户程序为: 1.存款人填交开户申请。
2.开户银行审查。银行审查后符合开立账户条件的,应办理开户手续,并履行向人民银行当地分支行备案的义务;需要核准的,应及时报送人民银行核准。3.核准开户。核准类账户由人民银行核准,颁发开户许可证。4.办理开户手续。签订合同并预留签章。
5.银行结算账户的使用。存款人开立单位银行结算账户,自正式开立之日起3个工作日后,方可使用该账户办理付款业务。
(二)银行结算账户的变更
银行结算账户变更是指存款人的账户信息资料发生变化和改变。
(三)银行结算账户的撤销 存款人撤销银行结算账户,必须与开户银行核对账户余额,并交回各种重要空白凭证和开户许可证;开户银行核对无误后,办理销户手续,存款人尚未清偿其开户银行债务的,不得申请撤销银行结算账户。
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四、基本存款账户
(一)概念
基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户,是存款人的主要存款账户。可以申请开立基本存款账户的存款人包括12种。
(二)基本存款账户的使用范围 基本存款账户的使用范围包括:存款人日常经营活动的资金收付,以及存款人的工资、奖金和现金的支取。
(三)基本存款账户的开户要求 五、一般存款账户
(一)概念
是指存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
(二)适用范围
一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。一般存款账户可以办理现金缴存,但不得办理现金支取。
(三)一般存款账户的开户要求
六、专用存款账户
(一)概念:专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章,对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
(二)适用范围
专用存款账户适用于基本建设资金,更新改造资金等专项管理和使用的资金。
(三)开户要求(略)
(四)专用存款账户的具体使用规定
1.单位银行卡账户资金必须由基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。
2.财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。
3.基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金,金融机构存放同业资金账户需要支取现金的,应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。
4.粮棉油收购资金,社会保障基金,住房基金和党团工会经费等账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。
5.因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户(非独立核算单位开立),应使用隶属单位的名称。收入汇缴账户原则上只收不付,不得支取现金。业务支出账户原则上只付不收,其现金支取按国家现金管理的规定办理。
(五)预算单位零余额账户的设立、使用和管理 1.预算单位开设零余额账户应当经过财政部门批准。
2.代理银行具体办理开户业务。并将开户银行名称、账号等情况书面通知财政部门和中国人民银行。并由财政部门通知一级预算单位。3.预算单位根据开户通知,具体办理预留印鉴手续。4.一个基层预算单位开设一个零余额账户。5.预算单位零余额账户用于财政授权支付,可以办理转账、提取现金等结算业务,也可向本单位的特定账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴等款项。
七、临时存款账户
(一)概念:是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
(二)适用范围
临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。具体包括:1.设立临时机构。2.异地临时经营活动。3.注册验资、增资。
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临时存款账户有效期最长不得超过2年。临时存款账户支取现金,应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。
(三)开户要求(略)
八、个人银行结算账户
(一)概念:个人银行结算账户是指存款人因投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户,也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。储蓄账户仅限于办理现金存取业务,不得办理转账结算。
(二)适用范围
使用支票、信用卡等信用支付工具的;办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的;个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取。
(三)开户要求(略)
九、异地银行结算账户
(一)概念:异地银行结算账户是指存款人符合法定条件,根据需要在其注册地或住所地行政区域之外开立的银行结算账户。
(二)适用范围
存款人有下列情形之一的,可以在异地开立有关银行结算账户: 1.营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县),需要开立基本存款账户的;
2.办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的;
3.存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的;
4.异地临时经营活动需要开立临时存款账户的; 5.自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。
十、银行结算账户管理
(一)银行结算账户的实名制管理
1.存款人应以实名开立银行结算账户,并对其出具的开户申请资料的真实性负责。
2.存款人应按照账户管理规定使用银行结算账户办理结算业务,不得出租、出借银行结算账户,不得利用银行结算账户套取银行资金或进行洗钱活动。
(二)银行结算账户变更事项的管理(略)
(三)存款人预留签章的管理
1.单位预留银行签章的管理。财务专用章应当由专人保管。个人名章应当由本人或其授权人员保管,不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。2.个人预留银行签章的管理(略)
(四)银行结算账户的对账管理
银行结算账户的存款人应与银行按规定核对账务。存款人收到对账单或对账信息后,应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息。
第四节 票据结算
一、票据概述
(一)票据的概念和种类 票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券,在我国,票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。
(二)票据的功能 1.支付功能。
2.汇兑功能。方便异地支付。
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3.信用功能。4.结算功能。5.融资功能。
(三)票据当事人
票据当事人,也称票据法律关系主体,是指票据法律关系中,享有票据权利、承担票据义务的主体。票据当事人可分为基本当事人和非基本当事人。
1.基本当事人。基本当事人,是指在票据作成和交付时就业已存在的当事人,是构成票据法律关系的必要主体,包括出票人、付款人和收款人三种。基本当事人不存在或不完全,票据上的法律关系就不能成立,票据就无效。
(l)出票人。是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人。
(2)收款人。是指票据到期后有权收取票据所载金额的人,又称票据权利人。(3)付款人。是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人。汇票的付款人有两种,商业承兑汇票的付款人是合同中应给付款项的一方当事人,也是该汇票的承兑人;银行承兑汇票的付款人是承兑银行,但是其款项来源还是与该票据有关的合同中应付款方的存款;支票的付款人是出票人的开户银行;本票的付款人就是出票人。
2.非基本当事人。非基本当事人,是指在票据作成并交付后,通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利、承担一定义务的当事人。包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。
(l)承兑人。是指接受汇票出票人的付款委托,同意承担支付票款义务的人,它是汇票主债务人。
(2)背书人与被背书人。背书人是指在转让票据时,在票据背面或粘单上签字或盖章,并将该票据交付给受让人的票据收款人或持有人。被背书人是指被记名受让票据或接受票据转让的人。
(3)保证人。是指为票据债务提供担保的人,由票据债务人以外的第三人担当。
(四)票据权利与责任
1.票据权利。是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利,包括付款请求权和追索权。
(1)票据付款请求权,是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付款的权利,是第一顺序权利,又称主票据权利。行使付款请求权的持票人可以是票载收款人或最后的被背书人;担负付款请求权付款义务的主要是主债务人。
(2)票据追索权,是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时,向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利,是第二顺序权利。行使追索权的当事人除票载收款人和最后被背书人外,还可能是代为清偿票据债务的保证人、背书人。
2.票据责任。是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。主要包括付款义务和偿还义务。
(五)票据行为 票据行为。是指票据关系的当事人之间以发生、变更或终止票据关系为目的而进行的法律行为。包括出票、背书、承兑和保证四种。
1.出票,是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。出票包括两个行为;一是出票人依照《票据法》的规定作成票据,即在原始票据上记载法定事项并签章;二是交付票据,即将作成的票据交付给他人占有。
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2.背书,是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。以背书转让的票据,背书应当连续。
3.承兑,仅适用于商业汇票。是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为。
4.保证,是指票据债务人以外的人,为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并签章的行为。被保证的票据,保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。保证人为两人以上的,保证人之间承担连带责任。
(六)票据签章
票据签章,是指票据有关当事人在票据上签名、盖章或签名加盖章的行为。票据签章是票据行为生效的重要条件,也是票据行为表现形式中必须记载的事项。1.如果票据缺少当事人签章,将导致票据无效或者该项票据行为无效。2.一般地讲,出票人在票据上的签章不符合法律规定的,票据无效;
3.背书人在票据上的签章不符合法律规定的,其签章无效,但不影响其前手符合规定签章的效力;
4.承兑人、保证人在票据上的签章不符合法律规定的,其签章无效,但不影响其他符合规定签章的效力。
(七)票据记载事项
票据记载事项一般分为绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项和不产生票据法上的效力的记载事项。
1.绝对记载事项(必须记载事项),是指《票据法》明文规定必须记载的,如不记载,票据即为无效的事项。各类票据均必须记载的事项包括:(1)票据种类的记载;(2)票据金额的记载;(3)票据收款人的记载;(4)年月日的记载。票据金额、日期、收款人名称不得更改,更改的票据无效。
2.相对记载事项,是指《票据法》规定应该记载而未记载,适用法律的有关规定而不使票据失效的事项。如汇票上未记载付款日期的,视为见票即付。背书未记载背书日期的,视为在票据到期日前背书。3.任意记载事项,是指《票据法》不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择,不记载时不影响票据效力,记载时则产生票据效力的事项。如出票人在汇票记载“不得转让”字样的,汇票不得转让。
4.不产生票据法上的效力的记载事项。可以记载法定事项之外的事项,但不具有票据效力。
(八)票据丧失及补救
票据丧失,是指票据因灭失、遗失、被盗等原因而使票据权利人脱离其对票据的占有。票据丧失后,可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救。1.挂失止付。是指失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人,由接受通知的付款人或代理付款人审查后暂停支付的一种方式。只有确定付款人或者代理付款人的票据丧失后才可以挂失止付,包括已经承兑的商业汇票、支票,填写“现金”字样的银行汇票和银行本票四种。挂失止付并不是票据丧失后采取的必经措施,而只是一种暂时的预防措施,最终要通过申请公示催告或提起普通诉讼。挂失止付的程序是:第一,填写挂失止付通知书;第二,付款人或者代理付款人收到挂失止付通知后,查明挂失票据确未付款时,应立即暂停支付。在挂失前已被支付的,对其付款不承担责任;第三,失票人办理挂失止付的,应在通知挂失止付的次日起3日内向人民法院申请公示催告或提起诉讼,并向付款人或者代理付款人提供已经申请公示催告或提起诉讼的证明;第四,付款人或代理付款人自
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收到挂失止付通知书之日起12日内没有收到人民法院的止付通知书的,自第13日起,挂失止付通知书失效。
2.公示催告。是指在票据丧失后由失票人向人民法院提出申请,请求人民法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利,逾期未申报者,则权利失效,而由法院通过除权判决宣告所丧失的票据无效的一种制度或程序。
根据《票据法》的规定,失票人应当在通知挂失止付后的3日内,也可以在票据丧失后,依法向人民法院申请公示催告,或者向人民法院提起诉讼。申请公示催告的主体必须是可以背书转让的票据的最后持票人。人民法院受理公示催告后,应当立即通知支付人停止支付,并在通知后的3日内发出公告,登载在全国性的报刊上,催促利害关系人在60日(涉外票据90日)内申报权利。公告期间,票据权利被冻结,不能承兑、付款、贴现和转让。人民法院在公示催告期间期满后,针对无人申请的票据,应当根据申请人的申请,判决宣告该票据无效,所有的票据权利宣告结束。3.普通诉讼。(略)
二、银行汇票
(一)汇票的概念 汇票是出票人签发的,委托付款人在见票时或者指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。我国的汇票分为银行汇票和商业汇票。
(二)银行汇票的概念
银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。出票银行为银行汇票的付款人。
(三)银行汇票的使用范围
1.单位和个人各种款项结算都可使用银行汇票。
2.银行汇票可以用于转账,也可以支取现金。支取现金的银行汇票必须在银行汇票上填明“现金”字样。
(四)银行汇票的办理程序
1.申请签发汇票。申请人使用银行汇票,应向出票银行填写“银行汇票申请书”,填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章。其签章为预留银行的签章。
2.出票。是指银行签发汇票并交付给申请人。出票银行受理银行汇票申请书,收妥款项后签发银行汇票,并用压数机压印出票金额,将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。签发银行汇票必须记载:表明“银行汇票”的字样、无条件支付的承诺、出票金额、收款人名称、出票日期、出票人签章等。欠缺记载以上事项之一的,银行汇票无效。
3.持往异地办理结算。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时,应在出票金额以内,根据实际需要的款项办理结算,并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。
4.提示付款。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月,其持票人超过付款期限提示付款的,代理付款银行不予受理。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。
持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和解讫通知,缺少任何一联,银行不予受理。(1)在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时,应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章,签章须与预留银行签章相同,并将银行汇票和解讫通知、进账单送交开户银行。(2)未在银行开立存款账户的个
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人持票人,可以向任何一家银行提示付款,提示付款时,应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章,并填明本人身份证件名称、号码及发证机关,由其本人向银行提交身份证及其复印件。
5.代理付款人代理付款,将款项支付给持票人。6.出票人与代理付款人之间进行资金清算。
7.银行汇票的实际结算金额低于出票金额的,其多余金额由出票银行退交申请人。
(五)银行汇票退款和丧失
1.退款。申请人因银行汇票超过付款提示期限或其他原因要求退款时,应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行,并提供单位证明或本人身份证件。申请人缺少解讫通知要求退款的,出票银行应于银行汇票提示付款期1个月后办理。2.银行汇票丧失,失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明,向出票银行请求付款或退款。
(六)略
三、商业汇票
(一)商业汇票的概念和种类 商业汇票,是指出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。
(二)商业汇票的使用要求
1.在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间,必须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票。出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。
2.商业承兑汇票的出票人,为在银行开立存款账户的法人以及其他组织,与付款人具有真实的委托付款关系,具有支付汇票金额的可靠资金来源。
3.银行承兑汇票的出票人必须是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织,与承兑银行具有真实的委托付款关系,而且资信状况良好,具有支付汇票金额的可靠资金来源。
(三)商业汇票的办理程序 1.商业承兑汇票的办理程序
(1)签发汇票并将承兑后的汇票交收款人。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑,也可以由收款人签发交由付款人承兑。
签发商业承兑汇票必须记载:表明“商业承兑汇票”的字样,无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称;收款人名称;出票日期;出票人签章。出票人的签章,为该单位的财务专用章或者公章加其法定代表人或者授权的代理人的签名或者盖章。
(2)提示付款。商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日。持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。持票人未按规定期限提示付款的,在作出说明后,承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。
(3)持票人开户银行向付款人开户银行发出委托收款的商业承兑汇票。(4)付款人开户银行将商业承兑汇票留存,并及时通知付款人。
(5)付款人收到开户银行的通知,应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3日内未通知银行付款的,视同付款人承诺付款,银行应于付款接到
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通知日的次日起第4日上午开始营业时,将票款划给持票人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票,应通知开户银行于汇票到期日付款。付款人在接到通知日的次日起3日内未通知银行付款,付款人接到通知日的次日起第4日在汇票到期日之前的,银行应于汇票到期日将票款划给持票人。
付款人存在合法抗辩事由拒绝支付的,应自接到通知之日的次日起3日内,作成拒绝付款证明送交开户银行,银行将拒绝付款证明和商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
(6)付款人开户银行将票款划给持票人开户银行(7)持票人开户银行于汇票到期日将票款划给持票人 2.银行承兑汇票的办理程序。
(1)出票并申请承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。银行承兑汇票必须记载的事项除“银行承兑汇票”字样外,其他与商业承兑汇票相同。
(2)承兑。银行承兑汇票的出票人或持票人向银行提示承兑时,银行的信贷部门负责按照有关规定和审批程序,对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行认真审批,必要时可由出票人提供担保。符合规定和承兑条件的,与出票人签订承兑协议。承兑银行应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。(3)出票人将银行承兑后商业汇票交付收款人。(4)提示付款。(程序同商业承兑汇票)
(5)持票人开户银行向付款人开户银行发出委托收款的银行承兑汇票。
(6)付款人开户银行将银行承兑汇票留存,并及时通知出票人交存票款。出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。出票人于汇票到期日未能足额交存票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
(7)承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。将票款划给持票人开户银行。承兑银行存在合法抗辩事由拒绝支付的,应自接到银行承兑汇票的次日起3日内,作成拒绝付款证明,连同银行承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
(8)持票人开户银行将票款划给持票人
(四)商业汇票贴现
1.贴现的概念。是指票据持票人在票据未到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为。2.贴现条件。
(1)持票人是在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织。(2)与出票人或者其直接前手之间具有真实的商品交易关系;
(3)提供其直接前手之间进行商品交易的发票和商品发运单据复印件。3.贴现利息计算
贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期日止。实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。
4.贴现的收款。贴现到期,贴现银行应当向付款人收取票款。不获付款的,应向其前手追索。贴现银行追索票款时,可从贴现申请人的存款账户直接收取票款。
(五)略
四、银行本票
(一)概念:银行本票,是指由银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付票据金额给收款人或持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本
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票两种。定额本票面额分为1000元、5000元、10000元和50000元4种。
(二)银行本票的使用范围
单位和个人在同一票据交换区域支付各种款项时,均可以使用银行本票。银行本票既可以用于转账,也可以用于支取现金。只有注明“现金”字样的银行本票才可以用于支取现金。
(三)银行本票的办理程序
1.申请签发本票。申请人或收款人为单位的,不得申请签发现金银行本票。2.出票。出票银行受理银行本票申请书,收妥款项签发银行本票。签发银行本票必须记载:表明“银行本票”的字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期和出票人签章。如果没有记载,本票无效。出票银行必须具有支付本票金额的可靠资金来源,并保证支付。出票银行在本票上签章后交给申请人。
3.交付收款人或者背书转让。
4.提示付款。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。持票人超过提示付款期不获付款的,在票据权利时效内向出票银行作出必要说明,并提供本人身份证件或单位证明,可持银行本票向出票银行请求付款。
(1)在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时,应在银行本票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章,签章须与预留银行签章相同,并将银行本票和进账单送交开户银行。(2)未在银行开立存款账户的个人持票人,凭注明“现金”字样的银行本票向出票银行支取现金的,应在银行本票背面签章,并填明本人身份证件名称、号码及发证机关,并交验本人身份证及复印件。5.银行本票见票即付。银行本票和汇票不同,只有见票即付一种情况。6.代理付款银行与出票银行之间进行资金清算。
(四)本票的退款与丧失
1.退款。申请人因银行本票超过付款提示期限或其他原因要求退款时,应将银行本票提交到出票银行,并提供单位证明或本人身份证件。
2.银行本票丧失,失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明,向出票银行请求付款或退款。
(五)略
五、支票
(一)支票的概念和种类 支票,是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金,不得背书转让;转账支票只能用于转账,不得支取现金;普通支票,既可以用于支取现金,也可用于转账。但在普通支票左上角划两条平行线,为划线支票,只能用于转账,不得支取现金;
(二)支票的使用范围
单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算,均可使用支票。
(三)支票办理程序
1.出票。签发支票必须记载:表明“支票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、出票日期、出票人签章。如有缺少,则支票无效。支票的金额、收款人名称,可由出票人授权补记,未补记前不得背书转让和提示付款。出票人可以在支票上记载自己为收款人。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。
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支票上的出票人的签章,出票人为单位的,盖与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章;出票人为个人的,为与该个人在银行预留签章一致的签名或者盖章。支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票;
2.提示付款。支票的提示付款期限为自出票日起10日。超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予受理,付款人不予付款。持票人可以委托开户银行收款,或者直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。具体程序同银行本票。出票人必须按照签发的支票金额承担保证向持票人付款的责任。出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时,付款人应当在见票当日足额付款。出票人签发空头支票或者签发与预留银行签章不符的支票,不以骗取财物为目的的,处以票面金额5%但不低于1000元的罚款;持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。
3.出票人开户银行与持票人开户银行之间进行资金清算。
4.持票人收妥票款。持票人开户银行将票款收入,及时打到持票人存款账户。
(四)略
第五节 票据之外的结算方式票据之外的结算方式主要包括汇兑、托收承付、委托收款、银行卡和国内信用证五种。
一、汇兑
(一)概念和种类
汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑便于汇款人向异地的收款人主动付款,适用范围十分广泛。单位和个人各种款项的结算,均可使用该方式。
根据汇款凭证的传递方式可以分为信汇和电汇两种。
(二)办理汇兑的程序 1.签发汇兑凭证。签发汇兑凭证必须记载下列事项:表明“信汇”或“电汇”的字样;无条件支付的委托;确定的金额;汇款人名称;收款人名称;汇款人签章等。汇款人、收款人在银行开立存款账户的,必须记载其账号。
汇款和收款人均为个人的,需要在汇入银行支取现金的,应在汇款金额大写栏,先填写“现金”字样,后填写汇款金额。
2.银行受理。汇出行受理汇款人签发的汇兑凭证,经审查无误后,应及时向汇入行办理汇款,并向汇款人签发汇款回单。汇款回单只能作为汇出行受理汇款的依据,不能作为该笔汇款已经转入收款人账户的证明。
3.汇入处理。汇入行对开立存款帐户的收款人,应将汇款直接转入收款人帐户,并向其发出收账通知,收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的依据;未开立存款帐户的,由收款人持取款通知和身份证件支取。
注意:需要支取现金的,应在汇款凭证上填明“现金”字样,未填明“现金”字样,需要支取现金的,由汇入行按照现金管理的规定审查支付。如收款人转帐支付的,应由原收款人填制支款凭证,并交验本人身份证件。
(三)汇兑的撤销和退汇(区别)
1.汇兑的撤销。对于未汇出的款项,汇款人可以申请撤销。
2.汇兑的退汇。已汇出。汇入行对收款人拒绝接受的汇款,应即办理退汇;汇入行对于向收款人发出取款通知,经过2个月无法交付的汇款,应主动办理退汇。
(四)略
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二、托收承付
(一)概念 托收承付亦称异地托收承付,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。
(二)托收承付的使用要求
1.使用该结算方式的收款单位和付款单位,必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好,并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业;
2.办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。
3.必须签有符合《合同法》规定的购销合同,并在合同上订明采用托收承付结算方式;
4.须重合同、守信用:如果收款人对同一付款人发货托收累计三次收不回货款的,收款人开户行暂停收款人向付款人办理托收;付款人累计三次提出无理拒付的,付款人开户行应暂停其向外办理托收。
5.收款人办理托收,必须具有商品确已发运的证件。
6.每笔金额起点1万元,新华书店系统每笔金额起点1000元。
(三)办理托收承付的程序 1.签发托收凭证。具体内容略。
2.托收。收款人按照签订的购销合同发货后,委托银行办理托收。(1)收款人将托收凭证和货物发运的证件和其他证明送交银行。(2)收款人开户银行进行审查。3.承付。付款人开户银行收到托收凭证和其他证明后,应当及时通知付款人。承付货款分为验单付款和验货付款两种。
验单付款的承付期为3天。自付款人开户行发出承付通知的次日起算(节假日顺延)。验货付款的承付期为10天。自运输部门向付款人发出提货通知次日起算。在承付期内,付款人未表示拒绝,银行视为承付,并在承付期满的次日(节假日顺延)上午开始营业时,将款主动从付款人账户内划给收款人。但是,付款人可以在承付期内提前通知银行付款。
4.逾期付款。付款人在承付期满日银行营业终了时,如无足够的资金支付,其不足部分,按逾期付款处理。付款人开户行对于逾期的款项,应当根据逾期金额和逾期天数,按每天万分之五计算赔偿金。逾期付款的天数应从承付期满日算起,承付期满日银行营业终了时,如无足够的资金支付,应当算作逾期1天。计算1天的赔偿金。
5.拒绝付款。对于下列情况,付款人在承付期内,可向银行提出拒绝付款:(1)没有订立购销合同或购销合同未订明托收承付结算方式的;
(2)未经双方事先达成协议,收款人提前交货或逾期交货,付款人不需要该货物的;
(3)未按合同规定的到货地址发货的款项;(4)代销、寄销、赊销商品的款项;
(5)验单付款,发现所列货物的情况与合同规定不符,或货物已到,经查验货物与合同规定或发货清单不符的;
(6)验货付款,经查验货物与合同规定或发货清单不符的;(7)货款已付或计算有误的。
(四)略
三、委托收款
(一)概念和适用范围
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
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单位和个人凭债务证明办理的款项结算,均可使用委托收款方式。在同城、异地均可以使用。
(二)办理委托收款的程序
1.签发委托收款凭证。具体内容从略。
2.委托。收款人应向银行提交委托收款凭证和债务证明。
3.付款。付款银行收到委托收款凭证和债务证明后,审查无误办理付款。(1)以付款银行为付款人的,银行应在当日付款;
(2)以单位为付款人的,付款银行应及时通知付款人,按照有关规定,需要将债务证明交给付款人的,应当交给付款人。付款人应在接到通知的当日书面通知银行付款;付款人未在接到通知的次日起3日内通知银行付款的,视为同意付款,银行应在付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时划款。银行在办理划款时,发现付款人存款账户不足支付的,应通过被委托银行向收款人发出未付款通知书。
4.拒绝付款。付款人拒绝付款的,以银行、单位为付款人的,都是在收到证明或者接到通知的次日起3日内出具拒绝证明。并将拒绝证明、债务证明和有关凭证一并寄给委托银行,转交收款人。
(三)略。
四、银行卡结算
(一)概念和种类
1.概念:是指经批准由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。2.银行卡的种类
(1)信用卡:具有透支功能。贷记卡、准贷记卡(2)借记卡:不具有透支功能。
银行卡:按使用对象分为单位卡和个人卡。
(二)银行卡交易的基本规定
1.单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算,但不得透支。单位卡的持卡人不得用于10万元以上的商品交易、劳务结算,并一律不得支取现金。2.发卡银行对贷记卡的取现应当每笔进行授权,每卡每日累计取现不得超过2000元人民币;在ATM机上取款设定交易上限,每卡每日累计取现不得超过2万元人民币;储值卡的面值不得超过1000元人民币。3.发卡银行应当遵守信用卡风险控制指标:
(1)同一持卡人单笔透支发生额个人卡不得超过2万元(含等值外币);单位卡不得超过5万元(含等值外币)。
(2)同一账户月透支额个人卡不得超过5万元(含等值外币),单位卡不得超过发卡行对该单位综合授信额度的3%。无综合授信额度的,不得超过10万元(含等值外币)。
(3)外币卡的不得超过持卡人保证金的80%。
4.准贷记卡的透支期限最长为60天。货记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。
5.发卡银行可以通过下列途径追偿透支款项和诈骗款项:扣减持卡人保证金;依法处理抵押物和质押物;向保证人追索;通过诉讼程序。
(三)银行卡的计息和收费 1.计息:
(1)发卡银行对准贷记卡及借记卡(不含储蓄卡)账户内的存款,按照中国人
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民银行规定的同期同档次存款利率及计息办法计付利息。
(2)发卡银行对贷记卡账户的存款、储值卡(含IC卡的电子钱包)内的币值不计付利息。
(3)贷记卡持卡人非现金交易享受如下优惠条件: 第一,免息还款期待遇。银行记账日至发卡行规定的到期还款日之间为免息还款期。最长为60天。第二,最低还款额待遇。持卡人在到期还款日前偿还所使用全部银行款项有困难的,可按发卡行规定的最低还款额还款。
贷记卡选择最低还款或超过批准的信用额度用卡,不得享受免息还款期。贷记卡支取现金、准贷记卡透支,不享受免息还款期和最低还款额待遇。
货记卡透支按月计收复利,准货记卡按月计收单利。透支利率为日利率5/万。2.收费:商业银行应向商户收取结算手续费
①宾馆、餐饮、娱乐、旅游等行业不得低于交易金额的2% ②其他行业不得低于交易金额的1% ③持卡人在他行的ATM机上办理取款时,应向发卡行缴纳手续费。持卡人在其领卡城市内取款,每笔交易手续费不超过2元;持卡人在领卡城市以外取款,每笔交易费为2元加取款金额0.5%至1%。
五、国内信用证信用证是指开证银行依照申请人的申请,向受益人开出的具有一定金额,在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。我国的信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。
该结算方式只适用于国内企业之间商品交易产生的货款结算,并且只能用于转账结算,不得支取现金。
第三章税收征收管理法律制度
第一节 概述
一、税收和税收征收管理概述
(一)税收概述
1.概念:是国家为了满足社会公共需要和实现国家职能,凭借政治权力,依法强制无偿地参与国民收入分配的一种形式。2.特征:(1)强制性;(2)无偿性;(3)固定性。
3.作用:资源配置;收入再分配;稳定经济;维护国家政权。
(二)税收征收管理概述 1.概念:略
2.内容:税务登记;纳税申报审核;税款征收;税务稽核;行政处罚;可以概括为:税款征收、税务管理和税务检查三个方面。3.税收征收管理的意义和作用(略)4.税收征收管理的核心:依法治税
二、税收征收管理法律制度概述
(一)我国现行税收法律体系
税种分为七类:流转税;资源税;所得税;特定项目税;财产行为税;农业税和关税。
(二)我国税收征收管理体制
1.分税制:中央税、中央地方共享税;地方税; 2.税务机关分为国家税务局和地方税务局,海关。
(三)征纳双方的权利和义务 1.税务机关的权利和义务
(1)权利:税务管理;税款征收;审批减免税、退税和延期缴税;税务检查;行政处罚;其他。
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(2)义务:宣传税法及辅导;保密;办理税务登记;受理减免税、退税和延期缴税申请;回避;其他。
2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务
(1)权利:知情权;要求保密权;享受减免税和出口退税优待;请求延期申报和延期纳税;申请退还多交税款;陈述和申辩权;要求税务机关赔偿;其他。(2)义务:按期办理税务登记;设置帐簿;按期办理纳税申报;按期交纳解缴税款;缴纳税收滞纳金;按期接受税务检查;发生争议时,先缴纳税款和滞纳金。其他。
第二节 税务管理
税务管理是税款征收的前提和基础性工作。
一、税务登记管理
(一)税务登记的概念 1.概念
税务登记是税务机关依据税法规定,对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度,也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。
2.原则
(1)统一代码原则。(2)属地管理原则。
(3)及时登记原则。领取执照30日内。
(4)特定主管原则。国家税务局和地方税务局是主管机关。
(二)税务登记的范围、程序及证件使用
1.税务登记的范围。凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人,均应当办理税务登记;扣缴义务人应当在发生扣缴义务时,到税务机关申报登记,领取扣缴税款凭证。
2.基本程序
开办企业的,应当自领取营业执照之日起30日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记。
税务机关应自收到纳税人填报的税务登记表等有关资料之日起30日内审核完毕,并作出予以登记或者不予以登记的决定。对准予登记的,应当核发税务登记证件(包括副本)。
3.税务登记证件使用(略)
(三)税务登记种类
1.开业登记。开办企业的,应当自领取营业执照之日起30日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。
税务机关对符合规定的纳税人予以登记,发给税务登记证件及其副本。从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定,持税务登记证件,在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户,并将其全部账号向税务机关报告。
2.变更登记。从事生产、经营的纳税人,税务登记内容发生变化的,应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。
(1)对需要在工商行政管理机关办理变更登记的从事生产、经营的纳税人,41
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应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内,持有关证件到原登记的税务机关申报办理变更税务登记。
(2)对按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记,或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的从事生产、经营的纳税人,应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内,持有关证件到原登记的税务机关申报办理变更税务登记。
3.停业、复业登记。从事生产、经营的纳税人,经确定实行定期定额缴纳方式的,其在营业执照核准的经营期限内需要停业的,应当向税务机关提出停业登记
纳税人应当于恢复生产、经营之前,向税务机关提出复业登记申请,经确认后,办理复业登记,纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的,应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视为已恢复营业,实施正常的税收征收管理。
纳税人的停业期限不得超过1年。
4.注销税务登记。从事生产、经营的纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形,依法终止纳税义务的,应当在向工商行政管理机关办理注销登记之前,持有关证件向原登记的税务管理机关申报办理注销税务登记。
5.外出经营报验登记。从事生产、经营的纳税人到外县(市)进行生产经营的,应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。主管税务机关对纳税人的申请进行审核后,按照一地(县、市)一证的原则,核发《外出经营活动税收管理证明》。纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记,并按规定提交有关证件、资料。外出经营活动结束,纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》,并按规定结清税款,缴销未使用完的发票。
(四)专项纳税事项的税务登记 1.纳税人税种登记(略)
2.增值税一般纳税人认定登记
(1)认定标准:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,年应税销售额超过100万元,或者未达标准但超过30万元的,会计核算健全的,可以认定;从事货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额超过180万元;
(2)认定范围:不得认定为一般纳税人的包括:个体经营者以外的个人;小规模企业;非企业性单位;被注销一般纳税人身份未满2年。
(3)认定程序(略)
3.扣缴义务人扣缴税款登记(1)代扣代缴。(2)代收代缴。(3)登记程序(略)
4.出口货物退税登记(略)
(五)税务登记管理
1.证照管理:实行定期验证制度,一般为1年1次。2.非正常户处理。(略)
二、发票管理及账簿管理
(一)发票管理
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1.发票的概念、特征和种类
(1)概念:发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款书面证明。
(2)特征:真实性;统一性;时效性;(3)种类 第一,增值税专用发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的,不得领购使用增值税专用发票。
第二,普通发票。普通发票就是由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。
第三,专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业、国有邮政、电信企业、国有铁路、国有航空企业和交通部门的特殊发票等。
2.发票的内容、联次及管理(1)基本内容(略)
(2)联次:发票的基本联次为三联:存根联(开票方留存备查);发票联(收执方作原始凭证);记账联(开票方作原始凭证);
增值税专用发票的基本联次为三联:发票联;抵扣联;记账联;
(3)发票的管理:税务机关是主管机关。发票的种类、联次、内容和适用范围由国家税务总局规定,全国统一发票监制章的样式由国家税务总局规定。
发票种类的划分,由省级以上税务机关确定。
在全国范围统一样式的发票,由国家税务总局确定,在省级范围内统一样式的发票,由省级税务机关确定。
3.发票的印制、领购
(1)发票的印制。①增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制;②其他发票按照国务院税务主管部门的规定,分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定的企业印制。③发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。④全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷要求,由国家税务总局规定。⑤发票监制章由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局制作。发票应当套印全国统一发票监制章,作为税务机关管理发票的法定标志。
(2)发票的领购。①领购发票的对象。第一,依法办理税务登记的单位和个人,可以领购发票;第二,依法不需办理税务登记但需要使用发票的单位,可以按规定程序向主管税务机关申请领购发票;第三,临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人,凭所在地税务机关证明,可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。
②领购发票的相关规定。申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请,提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明,以及财务印章或者发票专用章的印模,经主管税务机关审核后,发给发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式,向主管税务机关领购发票。
4.发票的开具和保管。
(1)所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时,应当向收款方取得发票。取得发票时,不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。
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(2)单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时,才能开具发票,未发生经营业务一律不得开具发票。
(3)开具发票时应按号顺序填开,填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。
(4)填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。
(5)使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准,并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册,以备税务机关检查。
(6)开具发票时限、地点应符合规定。
(7)任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准,不得拆本使用发票;不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。
(8)发票限于领购单位和个人在本省内开具。需要跨省开具的,由国家税务总局确定。
开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。
5.发票的检查。税务机关在行使发票检查时应当履行以下职责:
(l)检查人员进行发票检查时,应当出示税务检查证;否则,被检查单位和个人可以拒绝。
(2)需要将已开具的发票调出检查时,应当向被检查单位和个人开具发票换票证;需要调出空白发票查验的,应当开付收据。经审查无问题时,应及时归还被检查单位或个人。
6.违反发票管理法规的行为及其处罚(略)
(二)账簿、凭证管理。
1.纳税人、扣缴义务人应依法设置账簿
①纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算。
②生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户,可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的会计人员代为建账和办理账务。
③如果聘请注册会计师或者经税务机关认可的会计人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按税务机关的有关规定,建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。
2.纳税人、扣缴义务人对财务会计制度应送税务机关备案。
根据《税收征管法》及有关制度规定,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。
纳税人、扣缴义务人采用电子计算机记账的,应当在使用前将会计核算软件、程序和使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。
3.纳税人应按照规定安装和使用税控装置
4.纳税人、扣缴义务人应按照规定保管会计资料。除法律、行政法规另有规定外,账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。
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三、纳税申报管理
(一)纳税申报的概念和要求
1.概念:纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定,在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。
2.要求:(1)依法申报;(2)需要延期申报的,应经过税务机关批准。
(二)纳税申报内容(略)纳税人办理纳税申报时,应当如实填写纳税申报表及附列资料,并根据不同情况报送有关证件、资料。
(三)纳税申报的方式 纳税申报的方式如下:
1.直接申报。是指纳税人直接到税务机关办理纳税申报。
2.邮寄申报。邮寄纳税申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准。3.数据电文。目前纳税人的网上申报就是数据电文申报方式的一种形式。4.简易申报和简并征期。适用于采用定期定额征收方式。
(四)具体税种的纳税申报 1.增值税的申报
(3)申报期限:纳税周期分为1日,3日,5日,10日、15日或者1个月。以1个月为1期的,自期满之日起10日内申报。以1日,3日,5日,10日、15日为1期的,自期满之日起5日内预交税款,于次月的1日至10日申报纳税并结清上月税款。
2.消费税的申报 申报期限同增值税。3.营业税的申报
按月申报。申报期为次月1日至10日。4.企业所得税的申报
(1)申报对象:居民企业和非居民企业。
(3)申报期限:以公历年度为周期。分月或者分季预交。企业应当在月份或者季度终了之日起15日内预交。自年度终了之日起5个月内,办理年度申报并汇算清缴。
5.个人所得税的申报
(1)申报对象:年所得在12万元以上,没有扣缴义务人的,应当自行申报。
(2)申报期限:扣缴义务人或者自行申报人按月纳税的,应当在次月7日内申报纳税。
第三节 税款征收税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定,将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。
一、税款征收方式
(一)税款的确定方式
1.查账征收。查账征收是由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,可以多退少补。这种税款征收方式主要对已建立会计账册且会计记录完整的单位采用。
2.查定征收。查定征收是由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常条件下的生产、销售情况,对其生产的应税产品查定产量和销售额,然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。这种税款征收方式主要对生产不固定、账册不健全的单位采用。
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3.查验征收。查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税,并贴上完税证、查验证或盖查验戳,井据以征税的一种税款征收方式。这种税款征收方式主要对零星、分散的高税率产品适用。
4.定期定额征收。定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定,按照一定的程序,核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此为计税依据,确定其应纳税额的一种税款征收方式。主要适用于会计核算不健全,并且产量稳定的企业。
(二)税款的缴纳方式 1.自行计算,自行缴纳。
2.税务机关自收税款并办理入库手续(税务机关代开发票,采取强制措施)3.代扣代缴。4.代收交缴。5.委托代征
二、税款征收措施
(一)核定应纳税额
1.核定应纳税额的对象。根据《税收征管法》的规定,有下列情形之一的纳税人,税务机关有权核定其应纳税额:
(l)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;
(2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
(4)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;
(5)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报的;
(6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;
(7)未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
2.核定应纳税额的方法。
(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收人额和利润率核定;
(2)按照成本加合理费用和利润核定;
(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;(4)按照其他合理的方法核定。
(二)关联企业纳税调整。1.关联企业。
2.调整的情形:根据《税收征管法》的规定,企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。
3.调整的方法(略)4.调整的时间
自该业务发生年度起3年内调整,特殊情况可以延长到10年。
(三)责令缴纳,加收滞纳金
根据《税收征管法》的规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未
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按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收税款滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照规定确定的税款缴纳期限届满次日起,至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。经税务机关批准延期缴纳税款的,在批准期限内不加收滞纳金。
例如:某公司将应于2004年3月5日缴纳的税款12万元拖至3月25日缴纳。根据《税收征管法》的规定,税务机关可以加收滞纳金金额为:12x0.05%x20=0.12(万元)。
(四)责令提供纳税担保
1.纳税担保的范围:税款,滞纳金和实现费用。2.担保的情形:
(1)纳税人有明显转移隐匿财产的迹象,逃避纳税的;(2)欠税人需要出境的;
(3)纳税人同税务机关发生纳税争议而未缴清税款,需要申请行政复议的。(4)其他。3.担保的方式(1)纳税保证(2)纳税抵押(3)纳税质押
(五)税收保全措施
根据《税收征管法》的规定,税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的,税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。
如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列税收保全措施:
1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;
2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内。
(六)强制执行措施
根据《税收征管法》的规定,从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳;逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施
1.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;
2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款
税务机关采取强制执行措施时,对相应纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时,应当交由依法成立的拍卖机构拍卖,或者交由商业企业按市场价格收购国家禁止自由买卖的物品,应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。
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(七)阻止出境
根据《税收征管法》的规定,欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境的,应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金,或者提供纳税担保。未结清税款、滞纳金,又不提供担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。阻止出境的范围适用于未结清税款、滞纳金,又不提供担保的纳税人或者其法定代表人。
第四节 税收法律责任
一、概述
(一)概念和形式 1.概念:
2.责任形式:行政责任和刑事责任。
(二)税收违法行为和税收犯罪行为
(三)税收法律制裁
1.行政制裁:行政处罚(警告,罚款;没收违法所得,责令停产停业;暂扣或者吊销许可证、执照;行政拘留,其他。)行政处分 2.刑事制裁
二、征纳双方的税收法律责任
(一)纳税人、扣缴义务人的法律责任 1.违反税务管理行为的法律责任
根据《税收征管法》的规定,纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款:(1)纳税人不办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。
(2)纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款。
(3)根据《税收征管法》的规定,扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上5000元以下的罚款。
(4)扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。(5)违反纳税申报规定行为的法律责任
根据《税收征管法》的规定,纳税人未按照税法规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下罚款;情节严重的,可以处2000元以上1万元以下的罚款。(6)拒绝税务机关检查的法律责任
根据《税收征管法》的规定,纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重
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努力奋斗,奋发图强 的,处1万元以上5万元以下的罚款。2.妨害税款征收行为的法律责任(1)偷税行为的法律责任
根据《税收征管法》的规定,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。
根据《刑法》第201条的规定,偷税数额在1万元以上不满10万元且偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%的,或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金;偷税数额在10万元以上且偷税数额占应纳税款30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
单位犯偷税罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照偷税罪处罚。
(2)逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任
根据《税收征管法》的规定,纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。
根据《刑法》第203条的规定,逃避追缴欠缴税款,致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在1万元以上不满10万元的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处或单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金;数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。单位犯本罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚。(3)骗取出口退税行为的法律责任
根据《税收征管法》的规定,以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的,由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。
根据《刑法》第204条的规定,以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的,处5年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的,处5年以上10年以下有期徒刑,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。
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单位犯有本罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚。对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。(4)抗税行为的法律责任
根据《税收征管法》的规定,以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税,除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
根据《刑法》第202条的规定,抗税罪处3年以下有期徒刑或者拘役,并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金;情节严重的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金以暴力方法抗税,致人重伤或者死亡,构成伤害罪或杀人罪,依法律规定,应择一重罪处罚。(5)拖欠税款行为的法律责任
根据《税收征管法》的规定,纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照《税收征管法》的规定,采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
(二)税务机关和税务人员的法律责任(略)
第四章会计职业道德
第一节 职业道德与会计职业道德的概念
一、职业道德的概念和主要内容
(一)职业道德的概念 1.道德的概念。
2.职业道德的概念。职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。【例题·单选题】会计职业道德是指会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的()。A.工作制度和纪律 B.职业行为准则和规范 C.法律和法规 [答案]B
(二)职业道德的本质
第一,职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态。第二,职业道德是职业活动对职业行为的道德要求,与职业活动的要求密切相关。第三,职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。
(三)职业道德的特征:
(1)职业道德具有职业性。职业道德的内容与职业实践活动紧密相连,反映着特定职业活动对从业人员行为的道德要求。
(2)职业道德具有实践性。职业道德总是与具体的职业活动紧密联系,因而具有较强的实践性。
(3)职业道德具有继承性。不同历史阶段的职业道德具有继承关系。
学好财务,为了美好未来
第二篇:北京2009年会计从业资格考试《财经法规》试题
北京2009年会计从业资格考试《财经法规》试题
二、多选题
1.某单位会计人员在审核一张购买原材料的原始凭证时,发现凭证上单价和金额有涂改痕迹,且材料单价明显高于市场价格,对于该凭证下列说法正确的是(AC)。
A.不真实的原始凭证 B.不准确的原始凭证
C.会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告 D.应予退回,并要求按规定更改补充 2.坚持会计准则的基本要求包括(ABC)
A.熟悉准则,提高会计人员遵守准则能力 B.遵循准则,提高会计人员执行准则能力 C.坚持准则,提高会计人员依法理财能力 D.宣传准则,提高会计人员推广准则能力
3.〈根据税收征管法〉自结算缴纳税款之日起3年内发现的超过应纳税额的税款处理,下列做法不正确的是(BCD)
A.纳税人可以要求税务机关退还多缴的税并加算银行同期利息 B.纳税人可以要求税务机关加倍退还多缴的税款 C.税务机关不予退还多缴税款 D.税务机关只退还多缴税款
4.登记总账簿时,应当将(ACD)和其他有关资料逐次记入账内。
A.会计凭证日期、编号 B.数量、单价 C.经济业务内容摘要 D.金额
5.会计法律制度与会计职业道德相互作用表现(AC)。
A.道德是法律坚实基础 B.道德是法律前提条件 C.法律是道德有力保证 D.法律是道德行为规范
6.各单位须依法设账的“法”包括(ABCD)。
A.《会计法》
B.《会计基础工作规范》 C.《税收征收管理法》 D.《公司法》
7.会计监督的主要依据(ABCD)。
A.国家法律、法规、规章
B.会计法律、法规和国家统一会计制度 C.单位内部会计控制制度
D.单位内部预算、财务计划、业务计划 8.下列属于民事责任的有(BC)。
A.罚金 B.赔偿损失 C.支付违约金 D.没收财产
9.财政部门对已经注册会计师审计的国有工业企业财务会计报表,可以采取直接检查或委托其他会计师事务所审计方式抽查,下列抽查比例符合规定的有(BCD)。
A.5% B.15% C.25% D.30% 10.下列行为属于违反《中华人民共和国会计法》规定的有(CD)。
A.取得会计从业资格证书,从事会计工作满三年的人员,具备担任单位会计机构负责人的资格 B.单位内部会计监督制度应当对会计资料定期进行内部审计的办法和程序进行明确 C.财政部门不应对会计师事务所出具审计报告的程序进行监督 D.出纳人员可以兼任债权债务账目的登记工作 11.会计人员继续教育的形式具有(BCD)特点。
A.示范性 B.灵活性 C.针对性 D.适应性
12.按照《中华人民共和国会计法》的规定,记账人员与经济业务事项的(ABC)的职责权限应明确,并相互分离,相互制约。
A.审批人员 B.经办人员 C.财物保管人员 D.稽核人员
13.商业秘密应具备特征为(ABCD)。
A.秘密性 B.实用性 C.价值性 D.管理性
14.会计职业道德建设的意义主要包括(ABD)。
A.能有效的提高会计人员的职业道德水平B.是培养高素质会计人才的重要措施 C.能不断提高会计人员的执业水平
D.有利于反腐倡廉,形成清正廉洁的社会风气 15.会计职业道德修养的含义包括(ABC)。
A.自我改造 B.自我教育 C.自我提高 D.自我完善
16.会计从业资格管理机构建立的持证人员信息系统记录的信息包括持证人员(ABCD)等情况。
A.基础信息和注册、变更、调转登记 B.接受继续教育 C.受到奖惩 D.从事会计工作
17.会计职业道德准则所指的专业技术能力一般应包括(ACD)。
A.搞好服务 B.客观公正 C.熟悉法规 D.职业判断能力
18.代理记账机构接受委托能够代表委托人办理的业务包括(ABC)。
A.审核原始凭证 B.编制财务会计报告 C.纳税申报 D.出具审计报告
19.职业道德意识由(BCD)构成。
A.职业情感 B.职业观念 C.职业伦理 D.职业心理
20.金融法律制度调整的金融关系一般可分为(AC)两类。
A.金融管理关系 B.金融买卖关系 C.金融经营关系 D.金融委托关系
21.在会计人员继续教育中,明确会计职业道德教育主要内容为(ACD)。
A.形势教育 B.自我教育 C.品德教育 D.法制教育
22.根据我国《支付结算办法》的规定,签发商业汇票必须记载的事项包括(ABCD)。
A.表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”字样 B.无条件支付委托和确定的金额 C.付款人名称和收款人名称 D.出票日期、出票人签章
23.有限责任公司公开发行债券必须符合的条件有(BCD)。
A.公司的净资产不低于人民币3000万元 B.累计债券余额不超过公司净资产的40% C.最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息 D.债券的利率不超过国务院限定的利率水平
24.根据税收征收管理法律制度的规定,纳税人应办理税务注销登记的情形有(AC)。
A.纳税人破产 B.纳税人变更法定代表人 C.纳税人被吊销营业执照 D.纳税人暂停经营活动
25.新形势下会计人员必须具备的综合素质和能力包括(ABCD)。
A.较高的政治素质 B.强烈的市场经济意识 C.合理的知识结构 D.较高尚的职业道德
第三篇:北京2009年会计从业资格考试《财经法规》试题
北京2009年会计从业资格考试《财经法规》试题
三、判断题
1.职业道德行为习惯是衡量会计人员的职业道德素质高低的重要标志。(Y)
2.会计人员必须持会计从业资格证书上岗,持证人员应当继续教育,每年参加继续教育(面授)不得少于24小时。(Y)3.法的本质是由物质生活生活条件决定,反映社会经济、政治、文化生活发展要求并上升为国家统治阶级的意志。(Y)4.在会计职业道德中,价值取向是其本质和核心的内容。(Y)
5.单位负责人是单位会计责任主体,这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为,单位负责人应当承担全部责任。(N)6.职业判断能力是会计人员基本的职业要求,不属于职业道德的范围。(N)
7.会计机构负责人在办理会计工作交接时,应将全部财务会计工作情况,重大财务收支问题和会计人员的情况,向接替人员介绍清楚。(Y)8.注册会计师在执行审计业务时,必须做到实质上的独立,而不要求形式上的独立。(N)。9.一个单位在几家银行开设账户的,可以在这几家银行开设的任何一个账户支取现金。(N)10.会计职业道德的基本原则是会计职业道德规范体系的中心和主干。(Y)
11.银行本票的提示付款期限为自出票日起不超过一个月,银行汇票的提示付款期限为自出票日起不超过两个月,支票的提示付款期限为自出票日起不超过10天。(N)12.依法设账是会计人员最基本的职业道德。(N)
13.某股份有限公司通过上市筹集资金,发行的股本总额为6亿元,每股发行价为1元。按照规定,公开发行的股份至少为6000万股。(Y)14.会计职业道德评价的对象是会计人员。(N)15.职业道德的基础最终谋求整个社会的共同利益。(N)
16.发票收缴是指用票单位和个人按照规定向税务机关上缴已使用的发票或者未使用的发票。(Y)17.会计职业道德建设既是一项基础性工作,也是一项复杂的社会系统工程。(Y)18.对纳税人采取税收保全措施,必须经税务机关向人民法院提出申请后,由人民法院执行。(N)19.会计道德认识、信念、意志、教育和行为习惯,是构成会计人员职业品德的五个基本要素。(N)20.伪造会计凭证的行为,是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。(N)
第四篇:[重庆]2010年会计从业资格考试《财经法规》讲义0201
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第二章 金融法律制度
框架图:
(本章第一、第二节重庆教材专有)
第一节 金融法律制度概述
一、金融的概念与金融法律制度
(一)金融的概念
金融就是资金融通,是与货币流通和银行信用关系有关的一切活动。
(二)金融法律制度
1.金融法律制度的概念
金融法律制度是调整货币流通和信用活动中所发生的金融关系的法律规范的总称。
2.金融法律制度的调整对象
金融法律制度的调整对象是金融业务和金融管理活动中形成的各种经济关系。
一是银行与财政的关系。
二是国家对金融活动进行干预、管理而形成的经济关系。
三是中央银行对整个金融业领导、管理、协调、监督的职能时与政策性银行、商业银行及各类非银行金融机构形成管理与被管理的关系。
四是银行和各类非银行金融机构与企业公民之间的关系。
五是银行间、银行与非银行金融机构、非银行金融机构间的关系。
二、我国金融法律制度的构成(了解各个法律制度的构成)
我国的金融法律制度主要包括银行法、货币管理法、信贷法、银行结算与票据法、信托法、融资租赁法、保险法、证券法以及涉外金融法。
【例题·多选题】金融法律制度的调整对象包括的经济关系有()。
A.银行与财政
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B.中央银行对商业银行 C.银行与企业公民 D.地下钱庄与商人 【答案】ABC
第二节 现金管理的法律制度
一、现金及现金管理的基本概念(了解)
(一)现金的概念
国际惯例:现金是指随时可以作为流通与支付手段的票证,不论是否法定货币或信用票据,只要具有购买或支付能力,均可视为现金。
从理论上讲,现金有广义和狭义之分。狭义的现金是企业所拥有的硬币、纸币。广义现金则应包括库存现款和视同现金的各种银行存款、流通证券等。我国采用狭义的现金概念。
现金是流动性最大的一种货币资金。会计范畴的现金又称库存现金,是指存放中企业并由出纳人员保管的现钞,包括库存的人民币和各种外币。我国的现金指人民币,包括纸币和金属辅币。
(二)现金管理的概念
现金管理是指现金管理单位按照规定管理各单位的现金收入、支出和库存的一项重要财经管理活动。
二、现金管理的基本原则
(一)现金的使用范围
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须携带的差旅费;
(7)结算起点以下的零星支出;(结算起点定为一千元)
(8)中国人们银行确定需要支付现金的其他支出。
【例题·多选题】现金的使用范围符合规定的有()。
A.职工工资、退休金
B.出差人员差旅费
C.2万元的零星支出
D.国家规定对个人的其他支出
【答案】ABD
(二)现金管理的基本原则
(1)凡在银行和其他金融机构(以下简称开户银行)开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位和其他单位(以下简称开户单位),必须依照规定使用现金,接受开户银行的监督。
(2)国家鼓励开户单位和个人经济活动中,采取转账方式进行结算,减少使用现金。
(3)开户单位之间的经济往来,除规定的范围可以使用现金外,应当通过开户银行进行转账结算。
(4)各级人民银行应当严格履行金融主管机关的职责,负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核。
(5)开户银行负责现金管理的具体实施,对开户单位收支、使用现金进行监督管理。
(6)转账结算凭证中经济往来中,具有同现金相同的支付能力。
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开户单位销售活动中,不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇,不得拒收支票、银行汇票和银行本票。
(7)机关、团体、部队、全民所有制和集体所有制企业事业单位购置国家规定的专项控制商品,必须采取转账结算方式,不得使用现金。
(8)开户银行应当根据实际需要,核定开户单位三天至五天的日常零星开支所需的库存现金限额。
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额,可以多于五天,但不得超过十五天的日常零星开支。
(9)经核定的库存现金限额,开户单位必须严格遵守。需要增加或者减少库存现金限额的,应当向开户银行提出申请,由开户银行核定。
(10)开户单位现金收支应当依照下列规定办理:
①开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间;
②开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。
因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况;
③开户单位根据本条例第五条和第六条的规定,从开户银行提取现金,应当写明用途,由本单位财会部门负责人(会计机构负责人)签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金;
④因采购地点不固定,交通不便,生产或者市场急需,抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,开户单位应当向开户银行提出申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金。
(11)开户单位应当建立健全现金账目,逐笔记载现金支付。账目应当日清月结,账款相符。
(12)对个体工商户、农村承包经营户发放的贷款,应当以转账方式支付。对确需在集市使用现金购买物资的,经开户银行审核后,可以在贷款金额内支付现金。
(13)在开户银行开户的个体工商户、农村承包经营户异地采购所需货款,应当通过银行汇兑方式支付。因采购地点不固定,交通不便必须携带现金的,由开户银行根据实际需要,予以支付现金。
未在开户银行开户的个体工商户、农村承包经营户异地采购所需货款,可以通过银行汇兑方式支付。凡加盖“现金”字样的结算,汇入银行必须保证支付现金。
(14)具备条件的银行应当接受开户单位的委托,开展代发工资、转存储蓄业务。
(15)为保证开户单位的现金收入及时送存银行,开户银行必须按照规定做好现金收款工作,不得随意缩短收款时间。大中城市和商业比较集中的地区,应当建立非营业时间收款制度。
(16)开户银行应当加强柜台审查,定期和不定期地对开户单位现金收支情况进行检查,并按规定向当地人民银行报告现金管理情况。
(17)一个单位在几家银行开户的,由一家开户银行负责现金管理工作,核定开户单位库存现金限额。
(18)开户银行应当建立健全现金管理制度,配备专职人员,改进工作作风,改善服务设施。现金管理工作所需经费应当在开户银行业务费中解决。
【例题·判断题】开户单位支付现金,从刚收到的一笔款项中直接支付()。
【答案】错
【解析】根据规定,开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付
【例题·多选题】下列选项中符合现金管理的基本原则的有()
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A.现金收入应当于次日送存银行
B.应当对采用现金结算给予高于转账结算的优惠
C.开户单位应当建立健全现金账目,逐笔记载现金支付
D.单位根据规定需要从开户银行提取现金,应当写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金
【答案】CD
三、违反现金管理的法律责任
1.开户单位有下列情形之一的,开户银行应当依照中国人民银行的规定,责令其停止违法活动,并可根据情节轻重处以罚款:
(1)超出规定范围、限额使用现金的;
(2)超出核定的库存现金限额留存现金的。
2.开户单位有下列情形之一的,开户银行应当依照中国人民银行的规定,予以警告或者罚款;情节严重的,可在一定期限内停止对该单位的贷款或者停止对该单位的现金支付:
(1)对现金结算给予比转账结算优惠待遇的;
(2)拒收支票、银行汇票和银行本票的;
(3)违反本条例第八条规定,不采取转账结算方式购置国家规定的专项控制商品的;
(4)用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的;
(5)用转账凭证套换现金的;
(6)编造用途套取现金的;
(7)互相借用现金的;
(8)利用账户替其他单位和个人套取现金的;
(9)将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的;
(10)保留账外公款的;
(11)未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金的。
3.开户单位对开户银行作出的处罚决定不服的;必须首先按照处罚决定执行,然后可在十日内向开户银行的同级人民银行申请复议。同级人民银行应当在收到复议申请之日起三十日内作出复议决定。开户单位对复议决定不服的,可以在收到复议决定之日起三十日内向人民法院起诉。
4.银行工作人员违反本条例规定,徇私舞弊、贪污受贿、玩忽职守纵容违法行为的,应当根据情节轻重,给予行政处分和经济处罚;构成犯罪的,由司法机关依法追究刑事责任。
第三节 支付结算的法律制度
一、支付结算概述
(一)支付结算的概念
支付结算是指国家机关、企业事业单位、社会团体和其他社会组织以及个人,在社会经济活动中使用汇票、本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、电子支付、银行卡等方式进行货币给付及资金
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清算的法律行为。
银行是支付结算和资金清算的中介机构。
支付结算方式有:票据(汇票、本票、支票)、汇兑、托收承付、委托收款、银行卡、信用证。
传统支付:现金支付、票据交换。
电子支付:电子联行、电子汇兑、中国现代化支付。
网络支付:支付网关、电子钱包、电子货币。
(二)支付结算的种类
1.结算采用的形式划分
结算采用的形式不同,可分为现金结算和非现金结算两种。
2.结算采用的工具划分
结算使用的工具不同,分为票据结算和非票据结算两类。
(三)支付结算的法律特征
1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构或其他机构进行
2.支付结算是一种要式行为
所谓要式行为是指法律规定必须依照一定的形式进行的行为。如果该行为不符合法定的形式要件,即无效。
(1)单位、个人和银行办理支付结算,必须使用统一规定的票据凭证和统一规定的结算凭证。
(2)单位和银行名称应当记载全称或者规范化的简称。
(3)单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代表人的签名或盖章。
(4)个人本名的签名或盖章。
(5)金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改,更改的票据无效。
(6)金额中须以中文大写和阿拉伯数字同时记载,两者必须一致。
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(7)少数民族和外国驻华使领馆,金额大写可以使用少数民族文字或外国文字记载。
【例题·判断题】支付结算是一种不要式行为,可以不按照一定形式进行。()
【答案】错
【例题·多选题】支付结算的法律特征表述错误的有()。
A.金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改,更改的票据无效
B.签名或签章可以使用化名或笔名
C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据以中文金额为准
D.少数名族大写金额不能使用少数民族文字
【答案】BCD
3.支付结算的发生取决于委托人的意志
4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制
中国人民银行总行负责制定统一支付结算制度,分行制定细则等。
5.支付结算依照相关法律进行
(四)办理支付结算的基本要求
1.单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。未使用统一规定印制的票据和结算凭证,其中票据无效,结算凭证银行不予受理。
2.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。
银行不得为任何单位或者个人查询账户情况,不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项,不得停止单位、个人存款的正常支付。
3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实,不得伪造、变造。
(1)伪造:是指无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为。
(2)变造:是指无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。
(3)伪造、变造票据属于欺诈行为,应追究其刑事责任。票据上有伪造、变造的签章的,不影响票据上其他当事人真实签章的效力。
【相关链接】 “伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的法律责任”不构成犯罪的,对单位5000-10万,个人3000—5万。
(4)票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改,更改的票据无效;更改的结算凭证,银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项(如用途),原记载人可以更改,更改时应当由原记载人在更改处签章证明。
【例题·单选题】根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,不会导致票据无效的是()。
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A.原记载人更改金额,并在更改处签章证明
B.原记载人更改出票日期,并在更改处签章证明
C.原记载人更改票据用途,并在更改处签章证明
D.原记载人更改收款人名称,并在更改处签章证明
【答案】C
【例题·单选题】根据《支付结算办法》的规定,签发票据时,不可以更改的项目是()。
A.出票日期
B.收款人名称
C.票据金额
D.用途
【答案】ABC
【例题·判断题】对金额、出票日期、收款人名称进行更改的票据,为无效票据。()
【答案】对
(5)票据和结算凭证上的签章,为签名、盖章或者签名加盖章。
单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章,为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。
个人在票据和结算凭证上的签章,为个人本名的签名或盖章。
【例题·判断题】单位在结算凭证上的签章,为该单位的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。()
【答案】对
4.填写票据和结算凭证应当规范,做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草,防止涂改。票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载,二者必须一致,二者不一致的票据无效;二者不一致的结算凭证,银行不予受理。
【例题·多选题】根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,属于无效票据的有()。
A.更改签发日期的票据
B.更改收款单位名称的票据
C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据
D.使用的签章与预留银行签章不符的票据
【答案】ABC
【例题·单选题】根据有关规定,票据金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载,二者不一致的()。
A.以票据上较小的金额为准
B.票据无效
C.以中文大写为准
D.以数码记载为准
【答案】B
【例题·判断题】票据和结算凭证金额应以中文大写和阿拉伯数码同时记载,两者必须一致,否则银行不予受理。()
【答案】对
(五)填写票据和结算凭证的基本要求
1.关于收款人名称的要求
一般记载对方全称,也可以填写规范化简称。简称要求排他性,同一性。
2.票据出票日期的书写要求
票据的出票日期必须使用中文大写。票据出票日期使用小写填写的,银行不予受理。大写日期
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未按要求规范填写的,银行可予受理,但由此造成损失的,由出票人自行承担。
在填写月、日时,月为“壹、贰和壹拾”的,日为“壹至玖和 壹拾、贰拾和叁拾”的,应在其前加“零”;日为“拾壹至拾玖”的,应在其前面加“壹”。也即,月:1、2、10;日:l一
9、l0、20、30前加零。日:ll—19前加壹(1l—19应读成壹拾几)但l0读成零壹拾。
如:2月12日,应写成零贰月壹拾贰日;10月20日,应写成零壹拾月零贰拾日。
3.中文大写金额的书写要求
中文大写金额数字应用正楷或行书填写,使用繁体字,也应受理。如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆(元)、角、分、零、整(正)等字样。不得用一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、甘、毛、另(或0)填写。
中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后应写“整”(或“正”)字;到“角”为止的,在“角”之后可以不写“整”(或“正”)字。大写金额数字有“分”的,“分”后面不写“整”(或“正”)字。
中文大写金额数字前应标明“人民币”字样,大写金额数字应紧接“人民币”字样填写,不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的,应加填“人民币”三字。
4.阿拉伯小写金额数字的书写要求
阿拉伯小写金额数字中有“0”时,中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。阿拉伯小写金额数字前面,均应填写人民币符号“¥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写,不得连写分辨不清。
举例如下:
(1)阿拉伯数字中间有“0”时,中文大写金额要写“零”字。
如¥l508.50,应写成人民币壹仟伍佰零捌元伍角。
(2)阿拉伯数字中间连续有几个“0”时,中文大写金额中间可以只写一个“零”字。
如¥6 007.14,应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。
(3)阿拉伯金额数字万位或元位是“0”,或者数字中间连续有几个“0”,万位、元位也是“0”,但千位、角位不是“0”时,中文大写金额中可以只写一个零字,也可以不写“零”字。
如¥l 680.32,应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分,或者写成人民币壹仟陆
佰捌拾元叁角贰分;
又如¥l07 000.53,应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分,或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。
(4)阿拉伯金额数字角位是“0”,而分位不是“0”时,中文大写金额“元”后面应写“零”字。
如¥16 409.02,应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分;又如¥325.04,应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。
票据和结算凭证的金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载,二者必须一致。
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【例题·判断题】票据出票日期使用小写的,银行可以受理,但由此造成的损失由出票人承担。()
【答案】错
【例题·单选题】某单位于2003年10月19开出一张支票。下列有关支票日期的写法中,符合要求的是()。
A.贰零零叁年拾月玖日
B.贰零零叁年壹拾月壹拾玖日
C.贰零零叁年零壹拾月拾玖日
D.贰零零叁年零壹拾月壹拾玖日
【答案】D
【例题·单选题】在填写票据的出票日期时,下列各项中,将“10月20日”填写正确的是()。
A.拾月贰拾日
B.零拾月零贰拾日
C.壹拾月贰拾日
D.零壹拾月零贰拾日
【答案】D
【例题·单选题】某出票人于2月12日签发一张现金支票。根据《支付结算办法》的规定,对该支票“出票日期”中“月”、“日”的下列填法中,符合规定的是()。
A.贰月拾贰日
B.贰月壹拾贰日
C.零贰月拾贰日
D.零贰月壹拾贰日
【答案】D
【例题·多选题】下列各项中,表述正确的有()。
A.票据中的中文大写金额数字应用正楷或行书填写
B.票据中的中文大写金额数字前应标明“人民币”字样
C.票据的出票日期可以使用小写填写
D.票据中的中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后,应写“整”或“正”字
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【答案】ABD
【例题·多选题】根据《支付结算办法》的规定,下列有关票据金额中文大写的填写中,符合规定的有()。
A.将“107 000.53元”填写为“人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分”
B.将“107 000.53元”填写为“人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分”
C.将“107 000.53元”填写为“人民币壹拾万柒仟元伍角叁分”
D.将“107 000.53元”填写为“人民币壹零万柒零零零仟元伍角叁分”
【答案】AB
【例题·多选题】 根据支付结算办法的规定,下列各项中,符合支付结算基本要求的有()。
A.单位、个人和银行办理支付结算,必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证
B.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户
C.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实,不得伪造、变造
D.填写票据和结算凭证应当规范,做到要素齐全,数字正确,字迹清晰,不错不漏,不潦草,防止涂改
【答案】ABCD
【例题·简答题】2009年3月5日,C公司购进材料一批,货款金额共计8208.03元,以支票结算。公司新来的出纳小李,在填写支票时将日期写为“2009年3月5日”,金额大写为“人民币捌仟贰佰零捌元叁分整”。小李填写的支票正确吗?
【答案】不正确。
【解析】根据规定,票据的出票日期必须使用中文大写为“贰零零玖年叁月零五日”;金额大写应为“人民币捌仟贰佰零捌元零叁分”。
二、银行结算账户
(一)银行结算账户的概念及分类
1.银行结算账户的概念
银行结算账户,是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。
2.银行结算账户的种类
(1)银行结算账户按用途不同,分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户四种。
存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制,经中国人民银行核准后由银行核发开户登记证。但存款人因注册验资需要开立的临时存款账户除外。
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(2)按存款人不同,分为单位银行结算账户和个人结算账户。
个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。
个人银行结算账户是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。
邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户也纳入个人银行结算账户管理。
【例题·多选题】单位银行结算账户按用途分为()。
A.基本存款账户
B.一般存款账户
C.专用存款账户
D.临时存款账户
【答案】ABCD
(3)根据开户地点不同,分为本地银行结算账户和异地银行结算账户。
本地银行结算账户指存款人在注册地或住所地;异地银行结算账户指在异地开立的结算账户。
(二)银行结算账户的开立
1.基本存款账户的开立
基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。
(1)开立基本存款账户的存款人资格。
下列存款人,可以申请开立基本存款账户:①企业法人;②非法人企业;⑧机关、事业单位;④团级(含)以上军队、武警部队及分散值勤的支(分)队;⑤社会团体;⑥民办非企业组织;⑦异地常设机构;⑧外国驻华机构;⑨个体工商户;⑩居民委员会、村民委员会、社区委员会;⑥单位设立的独立核算的附属机构;⑥其他组织。
(2)存款人开立基本存款账户,应向开户银行提供所需的证明文件。
营业执照正本或批文或证明或登记证,如有税务登记证也出具。
(3)开立基本存款账户的程序。
①存款人填交开户申请书。②开户银行审查。③中国人民银行当地分支行依法核准。④开立账户。⑤签订协议。
除中国人民银行另有规定的以外,应建立存款人预留签章卡片,并将签章式样和有关
证明文件的原件或复印件留存归档。
(4)基本存款账户的用途。
基本存款账户是存款人的主要账户,该账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。
【例题·单选题】根据我国金融法律制度的规定,存款人的工资、奖金等现金的支取,应通过()办理。
A.基本存款账户
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B.一般存款账户
C.临时存款账户
D.专用存款账户
【答案】A
【例题·单选题】主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取的账户是()。
A.一般存款账户
B.基本存款账户
C.专用存款账户
D.临时存款账户
【答案】B
(5)银行结算账户在使用过程中的注意事项。
①存款人开立单位银行结算账户,自正式开立之日起3个工作日后,方可办理付款业务。但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。②银行应按规定与存款人核对账务。银行结算账户的存款人收到对账单或对账信息后,应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息。③存款人不得出租、出借银行结算账户,不得利用银行结算账户套取银行信用。
2.一般存款账户的开立
一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
(1)开立一般存款账户的存款人资格。开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。只要存款人具有借款或其他结算需要,都可以申请开立一般存款账户,且没有数量限制。(2)开立一般存款账户所需的证明文件。
①开立基本存款账户规定的证明文件;②基本存款账户开户登记证;③存款人因向银行借款需要,应出具借款合同;④存款人因其他结算需要,应出具有关证明。
【例题·多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人申请开立一般存款账户,应向银行出具下列证明文件()。
A.开立基本存款账户规定的证明文件
B.基本存款账户开户登记证
C.存款人因向银行借款需要,应出具借款合同
D.存款人因其他结算需要,应出具有关证明
【答案】ABCD
(3)开立一般存款账户的程序。
①存款人填交开户申请书。②开户银行审查。③开立一般存款账户,并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。④自开立一般存款账户之日起3个工作日内书面通知基本存款账户开户银行。
开立一般存款账户,实行备案制,无需中国人民银行核准。
【例题·单选题】符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的,银行办理开户手续,并于开户之日起()个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。
A.3
B.5
C.7
D.10
【答案】B
(4)一般存款账户的用途。
一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现
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金缴存,但不得办理现金支取。
【例题·判断题】存款人可以通过一般存款账户理现金支取。()
【答案】错
【例题·多选题】下列有关银行账户的表述中正确的有()。
A.一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户
B.一个单位可以在多家银行开立多个基本存款账户
C.现金缴存可以通过一般存款账户办理
D.现金支付不能通过一般存款账户办理
【答案】ACD
【例题·多选题】下列关于支付结算的各项表述中,符合规定的有()。
A.单位银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户
B.存款人只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户
C.存款人可以通过基本存款账户办理工资、奖金等现金的支取
D.存款人可以通过一般存款账户办理工资、奖金等现金的支取
【答案】ABC
3.专用存款账户的开立
专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章,对其有特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
(1)开立专用存款账户的条件。对下列资金的管理与使用,存款人可以申请开立专用存款账户:①基本建设资金;②更新改造资金;③财政预算外资金;④粮、棉、油收购资金;⑤证券交易结算资金;⑥期货交易保证金;⑦信托基金;⑧金融机构存放同业资金;⑨政策性房地产开发资金;10单位银行卡备用金;11住房基金;12社会保障基金;13收入汇缴资金和业务支出资金;14党、团、工会设在单位的组织机构经费;15其他需要专项管理和使用的资金。
因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户,应使用隶属单位的名称。
【例题·判断题】单位开设的工会经费账户属于专用存款账户。()
【答案】对
【例题·多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人申请开立专用存款账户,应向银行出具下列证明()。
A.开立基本存款账户规定的证明文件
B.基本存款账户开户登记证
C.粮、棉、油收购资金,应出具主管部门批文
D.单位银行卡备用金,应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料
【答案】ABCD
(2)开立专用存款账户应向开户银行出具的证明文件。
存款人申请开立专用存款账户,应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证和各项专用资金的有关证明文件。
(3)开立专用存款账户的程序。
①存款人申请开立银行结算账户时,应填制开户申请书,②银行应对存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查。③中国人民银行应于2个工作日内对银行报送的预算单位专用存款账户的开户资料的合规性予以审核,符合开户条件的,予以核准;不符合开户条件的,应在开户申请书上签署意见,连同有关证明文件一并退回报送银行。④银行为存款人开立银行结算账户,应与存款人签订银行结算账户管理协议,明确双方的权利与义务。⑤银行在为存款人开立专用存款账户时,应在其基本存款账户开户登记证上登记账户名称、账号、账户性质、开户银行、开户日期,并签章。
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(4)专用存款账户的使用范围
专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。
(5)专用存款账户使用过程中的注意事项。
对专用存款账户的专用资金使用,银行应按照相关规定和国家对粮、棉、油收购资金使用管理规定加强监督,对不符合规定的资金收付和现金支取,不得办理,但对其他专用资金的使用不负监督责任。
4.临时存款账户的开立
临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
(1)临时存款账户开立的条件。
有下列情况的,存款人可以申请开立临时存款账户:①设立临时机构;②异地临时经营活动;③注册验资。
(2)开立临时存款账户所需的证明文件。
存款人申请开立临时存款账户,应向银行出具下列证明文件:①临时机构,应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文;②异地建筑施工及安装单位,应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本,以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同;③异地从事临时经营活动的单位,应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文;④注册验资资金,应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。
本条第②、③项还应出具其基本存款账户开户登记证。
【例题·多选题】下列情况的,可以申请开立临时存款账户()。
A.设立临时机构
B.异地临时经营活动
C.党、团、工会设在单位的组织机构经费
D.注册验资
【答案】ABD
【例题·判断题】企业申请开立注册验资资金临时存款账户,应向银行出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。()
【答案】对
(3)开立临时存款账户的程序。
(4)临时存款账户的用途。
临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。
(5)临时存款账户的注意事项。
临时存款账户在使用过程中,应当注意以下几点:①临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。②临时存款账户支取现金,应按照国家现金管理的规定办理。③注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付,注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。
5.个人银行结算账户的开立
个人银行结算账户是指存款人因投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户,纳入个人银行结算账户管理。
(1)开立个人银行结算账户的条件。
有下列情况的,可以申请开立个人银行结算账户:①使用支票、信用卡等信用支付工具的;②办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的。
自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户,也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。
(2)开立个人银行结算账户所需的证明文件。
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存款人申请开立个人银行结算账户,应向银行出具下列证明文件:①中国居民,应出具居民身份证或临时身份证;②中国人民解放军军人,应出具军人身份证件;③中国人民武装警察,应出具武警身份证件;④香港、澳门居民,应出具港澳居民往来内地通行证。台湾居民,应出具台湾居民来往大陆通行证或者其他有效旅行证件;⑤外国公民,应出具护照;⑥法律、法规和国家有关文件规定的其他有效证件。
银行为个人开立银行结算账户时,根据需要还可要求申请人出具户口簿、驾驶执照、护照等有效证件。
(3)开立个人银行结算账户的程序(了解)
(4)个人银行结算账户的用途。个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取。
个人银行结算账户实际有三项功能:①活期储蓄功能,②普通转账结算功能,③通过个人银行结算账户使用支票、信用卡等信用支付工具。
(5)个人银行结算账户使用过程中的注意事项:
①单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项,单笔超过5万元的,应向其开户银行提供付款依据。
②从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的,税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明。
③个人持出票人为单位的支票向开户银行委托收款,将款项转入其个人银行结算账户的,或者个人持申请人为单位的银行汇票和银行本票向开户银行提示付款,将款项转入其个人银行结算账户的,个人应当提供有关收款依据。
④单位银行结算账户支付给个人银行结算账户款项的,银行应按有关规定,认真审查付款依据或收款依据的原件,并留存复印件,按会计档案保管。未提供相关依据或相关依据不符合规定的,银行应拒绝办理。
⑤储蓄账户仅限于办理现金存取业务,不得办理转账结算。
【例题·单选题】自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户称为()。
A.临时存款账户
B.个人银行结算账户
C.专用存款账户
D.一般存款账户
【答案】B
【例题·判断题】个人储蓄账户的用途主要是办理个人现金存取,但也可以办理个人转账收付结算。()
【答案】错
6.异地银行结算账户的开立
异地银行结算账户是指存款人符合法定条件,根据需要在异地开立相应的银行结算账户。
(1)异地存款账户的开立条件。
①营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县)需要开立基本存款账户的;②办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的;③存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的;④异地临时经营活动需要开立临时存款账户的;⑤自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。
【例题·多选题】异地银行结算账户可以开立的银行账户种类有()。
A.基本存款账户
B.一般存款账户
C.专用存款账户
D.临时存款账户
【答案】ABCD
(2)开立异地银行结算账户所需要的证明文件。
存款人需要在异地开立单位银行结算账户,除出具前述开立基本银行结算账户、一般银行结算
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账户、专用银行结算账户以及临时银行结算账户所规定的证明文件之外,还应出具下列相应的证明文件:①经营地与注册地不在同一行政区域的存款人,在异地开立基本存款账户的,应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明;②异地借款的存款人,在异地开立一般存款账户的,应出具在异地取得贷款的借款合同;③因经营需要在异地办理收入汇缴和业务支出的存款人,在异地开立专用存款账户的,应出具隶属单位的证明。
属本条第②、③项情况的,还应出具其基本存款账户开户登记证。
存款人需要在异地开立个人银行结算账户,应出具开立个人银行结算账户所规定的证明文件。
(4)开立异地存款账户的程序。开立异地存款账户的,根据其账户的种类不同,开立程序与前述相关账户开立的程序相同。
(三)银行结算账户的变更与撤销
1.银行结算账户的变更
银行结算账户的变更是指存款人姓名、单位、法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生的变更。
2.银行结算账户的撤销
银行结算账户的撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为。
(1)银行结算账户的撤销事由。
(2)银行结算账户的撤销程序。
(3)办理银行结算账户的撤销手续的注意事项。
①未获得工商行政管理部门核准登记的单位,在验资期满后,应向银行申请撤销注册验资临时存款账户,其账户资金应退还给原汇款人账户。注册验资资金以现金方式存入,出资人提取现金的,应出具缴存现金时的现金缴款原件及其有效身份证件。
②存款人尚未清偿其开户银行债务的,不得申请撤销该账户。
③存款人撤销银行结算账户,必须与开户银行核对银行结算账户存款余额,交回各种重要空白票据及结算凭证和开户登记证,银行核对无误后方可办理销户手续。
④银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章,同时于撤销银行结算账户之日起两个工作日内,向中国人民银行报告。
⑤银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户,应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续,逾期视同自愿销户,未划转款项列入久悬未取专户管理。
(四)银行结算账户的管理
1.中国人民银行的管理
2.银行的管理
3.存款人的管理
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第五篇:会计从业资格考试财经法规练习题
会计从业资格考试练习题
1、下列有关会计法律制度与会计职业道德实施保障机制的表述中,不正确的是(A)。A、会计职业道德的权利与义务发生时,县级以上财政部门应当对其是非曲直作出公正裁定 B、会计职业道德的权利与义务发生时,缺乏权威机构对其是非曲直明确作出裁定 C、会计法律制度实施保障机制中一般有明确的制裁和处罚条款
D、为保证会计法律制度有法必依、执法必严、违法必究,必须建立一套行之有效的实施保障机制
2、某商业零售企业为增值税小规模纳税人。2010年3月,该商业零售企业销售商品收入(含增值税)41200元。已知该商业零售企业增值税征收率为3%。该企业3月份应缴纳的增值税为(B)。A、1872元 B、1200元 C、1766.04元 D、1248元
3、会计人员的下列行为中,属于违反会计法律制度的有(C)。A、会计人员李某沉溺于赌博,不爱钻研业务
B、会计机构负责人赵某满足于记账算账,不利用大量而丰富的会计信息参与本单位经营管理 C、会计人员张某挪用公款炒股 D、会计人员小王上班经常迟到早退
4、下列有关会计法律制度与会计职业道德区别的表述中,不正确的是(C)。A、会计法律制度具有很强的他律性,会计职业道德具有很强的自律性
B、会计法律制度是成文条例,会计职业道德的表现形式既有成文的规定也有不成文的规范 C、会计法律制度调整会计人员的外在行为,会计职业道德只调整会计人员内在有精神世界 D、违反会计法律制度可能受到法律制裁,违反会计职业道德只会受到道德谴责
5、下列各项中,不属于政府采购中采购人权利的是(C)
A、依法确定中标供应商的权利 B、审查政府采购供应商资格的权利 C、限制外地供应商进入本地区政府采购市场的权利 D、自行选择采购代理机构的权利
6、下列有关道德惩罚与法律惩罚的表述中,正确的是(D)。
A、道德惩罚可以替代法律惩罚 B、法律惩罚可以替代道德惩罚 C、法律惩罚和道德惩罚相互排斥 D、法律惩罚和道德惩罚并行不悖
7、下列各项中,不符合发票开具要求的是(B)。
A、填写发票使用中文 B、随意拆本使用发票
C、按号码顺序填开发票 D、一次性复写发票的全部联次
8、下列各项中,不属于政府采购中供应商权利的是(A)。
A、排斥其他供应商参与竞争的权利 B、平等地获得政府采购信息的权利 C、平等地取得政府采购供应商资格的权利 D、要求采购人保守其商业秘密的权利
9、如果会计人员在工作中表现出“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风,说明会计人员没有做到(B)。A、诚实守信 B、爱岗敬业 C、办事公道 D、客观公正
10、下列各项中,属于纳税义务人享有的权利是(B)。
A、进行纳税申报 B、申请延期纳税 C、依法缴纳税款 D、办理税务登记
11、根据<<增值税暂行条例>>的规定,下列各项中,免征增值税的是(A)。
A、销售古旧图书 B、销售电子出版物 C、提供缝纫服务 D、销售农药和化肥
12、下列各项中,不属于劳务报酬所得的是(A)。
A、某报社记者在该报发表文章的所得 B、某画家从事书画展取得的报酬 C、提供中介服务取得的报酬 D、从事翻译工作取得的报酬
13、下列选项中,属于税收保全措施的是(B)。
A、书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构扣缴相当于税款的存款
B、书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 C、拍卖纳税人的金额相当于应纳税款的商品,货物或者其他财产以抵缴税款 D、变卖纳税人的商品、货物或者其他财产抵缴税款
14、下列各项关于政府采购方式的表述中,属于公开招标方式的是(A)。
A、采购人或其委托的政府采购机构以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加投标竞争,从中择优选择中标供应商的采购方式
B、采购人向三家以上潜在的供应商发出询价单,对各供应商一次性报出的价格进行分析比较,按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则确定中标供应商的采购方式
C、采购人或其委托的政府采购代理机构通过与多家供应商就采购事宜进行谈判,经分析比较后从中确定中标供应商的采购方式
D、采购人或其委托的政府采购代理机构以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上特定的供应商参与投标的采购方式
15、下列关于部门单位预算的表述中,不正确的是(C)。
A、部门单位预算是总预算的基础 B、部门单位预算由各预算部门和单位编制 C、部门单位预算由其主管部门统一编制 D、部门预算由本部门所属各单位预算组成16、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》属于会计法律制度中的(D)。
A、会计规范性文件 B、会计行政法规 C、会计部门规章 D、会计法律
17、下列属于对注册会计师职业道德的特别规定是(D)。
A、客观公正 B、诚实守信 C、爱岗敬业 D、独立性
18、下列各项中,属于按照概括法制税目的是(A)。
A、企业所得税 B、资源税 C、消费税 D、营业税
19、根据《支付结算办法》的规定,负责制定统一的支付结算制度的机构是(A)。A、中国人民银行总行 B、商业银行 C、政策性银行 D、财政部
20、受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求,以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是(B)。
A、代扣找缴 B、委托征收 C、定期定额征收 D、代收代缴
多项选择题
21、关于数据电文申报,下列说法正确的有(A C)。A、通过传真进行纳税申报是数据电文纳税申报的一种方式
B、纳税人采用数据电文方式办理纳税申报的,其申报日期为纳税人发出该数据电文的时间
C、纳税人采用数据电子方式办理纳税申报的,应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料,并定期书面报送主管税务机关
D、税务机关收到的纳税人数据电文与报送的书面资料不一致时,应以数据电文为准
22、下列有关会计职业道德与会计法律制度的表述中,正确的有(ABCD)。A、会计职业道德具有很强的自律性 B、会计法律制度具有很强的他律性 C、会计职业道德既调整会计人员的外在行为,也调整会计人员内在的精神世界 D、会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化
23、会计职业组织在促进会计职业道德建设中,可以采取的措施有(ABCD)。
A、对违反会计职业道德的会员实施惩戒 B、开展会计职业道德典型人物宣传
C、制定会计职业道德规范 D、对严格遵守会计职业道德的会员予以表彰
24、某企业2010年3月10日进口一批工业品,海关于当日填发了税款缴纳证,关税完税价格40万元,关税税为10%,进口增值税税额和最迟缴纳期限分别是(AC)。
A、进口增值税为7.48万元 B、进口增值税为6.8万元 C、最迟期限为3月24日 D、最迟期限为3月19日
25、下列各项中,属于《预算法》中划分预算职权的原则的有(AC)。
A、统一领导 B、权责结合 C、分级管理 D、各级独立
26、各单位必须依照有关法律、行政法规的规定,接受有关监督检查部门依法实施的监督检查,如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况,不得采取的行为包括(ABD)。A、隐匿 B、拒绝 C、举报 D、谎报
27、根据《个人所得税法》规定,下列应税项目可以按次计算征收个人所得税的有(ABCD)。A、企事业单位的承包经营、承租经营所得 B、稿酬所得 C、利息、股息、红利所得 D、劳务报酬所得
28、会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分。下列关于会计监督的说法中,正确的有(ABCD)。
A、注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计属于会计工作的社会监督范畴 B、单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分 C、会计监督可分为单位内部监督、政府监督和社会监督 D、财政部门是会计工作政府监督的实施主体
29、各单位采用的会计处理方法确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更,并需要在财务会计报告中说明的事项包括(ABCD)。
A、变更的情况 B、变更的准备工作 C、变更的原因 D、变更的影响
30、根据《会计基础工作规范》的规定,会计人员办理移交手续前,必须及时做好的相关工作包括(ABCD)。
A、尚未登记的账目,应当登记完毕,并在最后一笔余额后加盖经办人员印章 B、已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的,应当填制完毕 C、编制移交清册,列明应当移交的会计资料和物品等 D、整理应该移交的各项资料,对未了事项写出书面材料
31、下列各项中,属于不相容职务的有(ABCD)
A、出纳与会计档案保管 B、经办与业务审批 C、出纳与记账 D、业务审批与记账
32、单位负责人应当保证(ACD)
A、会计人员依法履行职责 B、经济预测报告真实、完整 C、财务会计报告真实、完整 D、会计机构依法履行职责
33、除国家法律、行政法规另有规定外,银行不得受理的业务包括(A D)。A、为单位或个人查询账户情况 B、为单位或个人扣划款项 C、为单位或个人开立账户 D、为单位或个人冻结款项
34、下列关于预算单位零余额账户的表述中,正确的有(ABC)。
A、可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨住房公积金及提租补贴 B、可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费 C、可以办理转账业务 D、业务
35、法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果,通常包括(BC)。A、赔偿责任
B、行政责任 C、刑事责任 D、民事责任
36、纳税人直接到税务机关办理纳税申报的方法有(ABCD)。
A、纳税人在银行开设税款预储账户,按期提前存入当期应纳税款,并在法定的申报纳税期内向税务机关报送纳税申报表和有关资料,由税务机关通知银行划款入库
B、在法定的申报纳税期内,纳税人持有纳税申报表和有关资料以及应付税款等额支票,报送税务机关 C、在法定的申报纳税期内,纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封,将纳税申报表、财务会计报表等有关资料,通过邮政部门寄往税务机关
D、纳税人自行计算、自行填开缴款书并向银行缴纳税款,然后持纳税申报表、缴款书报查联和有关资料,向税务机关办理申报
37、下列各项中,属于政府采购代理机构的义务的有(ABCD)。
A、依法接受监督管理 B、不得向采购人行贿或者采取其他不正当手段谋取非法利益 C、依法开展代理采购活动并提供良好服务 D、依法发布采购信息
38、下列表述中,正确的有(BC)。
A、填写票据时,中文大写金额可以使用简体的“
一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、另(或0)*填写
B、填写票据时,中文大写金额数字应用正楷或行书填写 C、填写票据时,中文大写金额数字可以使用繁体字 D、填写票据时,中文大写金额可以使用自造简化字
39、下列各项中,属于对会计违法行为的行政处分的有(ACD)。
A、降级 B、责令整改 C、撤职 D、警告
40、下列各项中,属于填写票据和结算凭证的基本要求的有(AC)。A、中文大写金额数字应用正楷或行书填写 B、票据的出票日期可以使用小写填写 C、中文大写金额数字前应标明“人民币“字样 D、中文大写金额数字不能使用繁体字
41、保持独立性是会计职业道德中坚持准则原则的基本要求。(×)
42、编制决算可以总结预算中预算管理方面的经验和教训,集中反映当年国民经济和社会发展的情况,供国家决策时参考。(√)
43、会计职业道德是一种职业规范,只能由会计行业组织对不遵守会计职业道德的会计人员进行惩戒。(×)
44、现行的《中华人民共和国会计法》包括总则、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任和附则等六章共52条。(√)
45、财政授权支付是代理银行根据财政部门支付指令,将资金支付到收款人账户。(×)
46、政府采购中,属于地方预算的政府采购项目,其集中采购目录和政府采购限额标准由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。(√)
47、根据《预算法》的规定,国家预算由预算收入和预算支出组成。(√)
48、在财政授权支付方式下,预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划,向财政国库支付执行机构申请授权支付的用款限额。(√)
49、票据的签发、取得和转让必须具有真实的交易关系和债权债务关系,不能无偿取得。(×)50、中央预算支出是指按照分税制财政管理体制,由中央财政承担并列入中央预算的支出。(×)
51、根据《中华人民共和国会计法》的规定,大中型企、事业单位必须设置总会计师。(×)
52、保守秘密,不为利益所诱惑,是会计职业道德中客观公正原则的基本要求。(√)
53、根据《 中华人民共和国会计法》的规定,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告的行为,尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门矛以通报,对单位并处5000元以上10万元以下的罚款。(√)
54、财政直接支付时,预算单位应先按批复的部门预算和资金使用计划,向财政国库支付执行机构提出支付申请。(×)。
55、奉献社会是职业道德的最高境界,爱岗敬业、诚实守信是从业人员职业行为的基础要素。(√)
56、会计人员继续教育是指会计人员在完成某一阶段专业学习后,重新接受一定形式的,有组织的知识更新和培训活动。(×)
57、根据《票据法》的规定,票据的交付是指出票人将其签发的票据交付给收款人的行为。(×)
58、自我教育与修养是会计人员继续教育的一种重要形式。(√)
59、根据《支付结算办法》的规定,用于支取现金的支票不能背书转让。(√)60、根据《支付结算办法》的规定,单位和个人在同城或规定区域内都可以使用支票。(√)
61、某企业发生有关事项如下:(1)20X9年5月,会计刘某临时离职。因刘某当时正生病住院,无法到场办理会计工作交接手续,经会计机构负责人批准,委托会计人员杨某代办交接手续。(2)交接之后,由于财务部门人手紧张、会计杨某兼任稽核固定资产账目登记。(3)20X8年3月,会计机构负责人林某因提供虚假财务会计报告被吊销会计从业资格证书并被依法追究刑事责任,201X年5月,林某向当地财政部门申请重新取得会计从业资格。(4)张某20X5年3月取得会计从业资格证书,20X6年12月开始从事会计工作,20X9年10月开始担任该企业会计主管人员,但尚未取得会计师专业技术职务资格。(5)张某20X9年以在家看书自学的方式代替参加继续教育,时间达到30小时,根据以上情况,请回答下列问题:(1)、针对事项(1),下列说法中正确的是(BD)。
A、刘某的做法不正确,必须亲自办理交接 B、刘某的做法正确 C、刘某可以委托他人代办交接手续,但应经单位审计机构负责人批准 D、刘某可以委托他人代办交接手续,但应经单位负责人批准(2)、针对事项(2),下列说法中正确的有(B)。
A、作为会计的杨某既不能兼任稽核,也不能兼任固定资产账目登记 B、作为会计的杨某不能兼任稽核,但可以兼任固定资产账目登记 C、作为会计的杨某可以兼任稽核,但不能兼任固定资产账目登记 D、作为会计的杨某可以兼任稽核和固定资产账目登记
(3)、根据《中华人民共和国会计法》的规定,针对事项(3),下列说法中正确的有(BC)。A、当地财政部门不得同意林某的申请,因为截至2010年3月,林某被吊销从业资格证书尚未满5年 B、当地财政部门不得同意林某的申请,因为根据《中华人民共和国会计法》的规定,因有提供虚假财务会计报告等违法行为被依法追究刑事责任的人员,不得取得或重新取得会计从业资格证书 C、林某不得重新取得会计从业资格证 D、林某可以重新取得会计从业资格证书
(4)、针对事项(4),下列说法中正确的有(BCD)。
A、张某可以担任甲公司的会计主管人员 B、张某不可以担任甲公司的会计主管人员 C、属于任用会计人员不符合《中华人民共和国会计法》规定的行为,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,对该企业并处3000元以上5万以下的罚款
D、根据《中华人民共和国会计法》规定,担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历
(5)根据《会计人员继续教育规定》针对事项(5),下列说法中正确的有(BD)。A、张某的做法符合继续教育规定 B、张某的做法不符合继续教育规定 C、会计人员每年接受培训(面授)的时间累计不得少于25小时 D、会计人员每年接受培训(面授)的时间累计不得少于24小时
62、振辉机械厂财务部8月15日开出两张票据:一张为面额10000元的支票,用于向甲宾馆支付会议费;另一张为面额200 000元的银行承兑汇票,到期日为9月5日,用于向乙公司支付材料款,该汇票已经银行承兑。8月20日,甲宾馆向银行提示付款。银行发现该支票为空头支票,遂予以退票,并对振辉机械厂处以1000元罚款。甲宾馆要求振辉机械厂除支付其10000元会议费外,还另需支付其2000元赔偿金。9月5日,乙公司向银行提示付款时,得知振辉机械厂的账户余额不足200 000元。(1)、下列各项中,有关汇票与支票相互区别的表述中,正确的有(BD)。
A、汇票上的收款人名称可以经出票人授权予以补记,支票上的收款人名称,则不能补记 B、汇票的票据权利时效为2年,支票则为6个月 C、汇票可以背书转让,支票不能背书转让
D、汇票有即期汇票与远期汇票,支票则均为见票即付
(2)、下列关于票据的各项表述中,符合规定的有(BCD)。
A、票据的出票日期应使用小写填写 B、票据的中文大写金额数字应用正楷或行书填写
C、票据的中文大写金额数字前应标明“人民币”字样
D、票据中的中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后,应写“整”(或“正”)字
(3)、银行对支票的出票人处罚的理由有(A)。
A、空头支票 B、超过付款期 C、与预留印鉴不符 D、支付密码不符
(4)对于收到的支票,银行应审核的事项有(ABCD)。
A、该转账支票是否欠缺绝对记载事项 B、是否是支付密码错误的支票 C、是否是签章与预留银行印章不符的支票 D、是否是空头支票
(5)、下列各项中,属于无效支票的有(AC)。
A、更改签发日期的支票 B、由出票人授权补记金额的支票
C、中文大写金额和阿拉伯数字金额不一致是的支票 D、更改收款单位名称的支票