2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定[推荐]

第一篇：2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定[推荐]

2008年度企业所得税汇算清缴有关政策的规定

一、工资薪金支出

（一）纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同，并在本企业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出，准予扣除。

（二）经批准实行工效挂钩办法的企业，2008年实际发放的工资未计入当年成本费用而冲减了以前年度效益工资余额（是指以前年度按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额，在年度纳税申报时已作纳税调增的金额）的部分，允许在年终汇缴申报时作纳税调减。

（三）纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的12月份工资，允许12月末工资余额保留一个月（下年度1月份）。

（四）•实施条例‣第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个 人所得税义务。

5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

（五）•实施条例‣第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

二、职工福利费

（一）企业在2008年度所得税汇算清缴中，职工福利费按以下方式进行税务处理：2008年发生的职工福利费支出，应冲减其2007年底以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定进行扣除。

（二）根据国家税务总局下发的国税函„2009‟文件精神，职工福利费包括以下内容：

1．尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用。

2．为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。

3．按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

三、职工教育经费

企业2008年发生的职工教育经费应冲减其历年职工教育经费余额，不足部分按新税法规定的比例进行扣除，四、工会经费

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭工会组织开据的专用收据扣除。

五、防暑降温费、冬季取暖费标准

2008年企业发放的防暑降温费、冬季取暖费按原渠道列支，并按下列标准扣除，超过部分并入工资薪金。

1、防暑降温费自2008年起调整发放标准，由每人每月45元调至67元，发放时间为6、7、8、9四个月。

2、冬季取暖费520元。

六、企业支付给职工一次性补偿金

2008年度企业与受雇人员解除劳动关系，按照•中华人民共和国劳动合同法‣规定的标准支付的一次性补偿金，准予税前扣除。

七、住房公积金

按天津市公积金管理委员会的规定，2008年企业为职工缴纳的住房公积金，在不超过2007年度职工月平均工资3倍（8469元）的基数和不超过15%比例的缴存金额，税前扣除。

八、关于劳动保护支出 纳税人发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要，为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等安全保护方面所发生的支出。

九、通讯费

新税法规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业为本企业员工发放的通讯费属于工资薪金支出范畴，应计入工资薪金总额。凡未计入工资薪金总额，而凭相关票据作为费用在本企业报销的，不得在税前扣除。

十、广告费及业务宣传费

1、对于纳税人在新税法以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，可按照原政策规定结转到2008年度，并与新法实施后符合条件的广告费按新法规定合并扣除。

2、除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前年度发生且未扣除的业务宣传费，不得结转到2008年扣除。对于2006年1月1日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以向以后年度结转扣除。

3、纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件:

①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用，并已取得相应发票；

③通过一定的媒体传播。

4、广告费、业务宣传费的计算基数为”销售（营业）收入和视同销售收入的合计数”。

十一、差旅费支出

1、纳税人可根据企业生产经营情况结合实际，自行制定本企业的的差旅费报销制度及标准，并报主管国税机关备案，其发生的与其经营活动有关的合理的差旅费支出允许在税前扣除。

2、纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

十二、租赁交通工具费用

1、企业由于生产经营的需要，租入其他企业交通运输工具，发生的租赁费及与其相关的合理的油料费、停车费和公路收费，凭租赁合同或协议及合法凭证,准予在税前扣除。租入交通工具的修理费、保险费以及应由出租方负担的费用，不得在税前扣除。

2、企业由于生产经营的需要，向个人租入交通运输工具, 发生的租赁费凭租赁合同或协议及合法凭证,准予在税前扣除。由于有关交通运输工具使用过程中发生的费用，难以分清是个人消费还是企业费用，因此，企业租入个人交通工具在使用过程中发生除租赁费以外的各项费用不得在税前扣除。

3、企业为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，应一律计入企业的工资薪金总额。凡未计入工资薪金总额,而计入营业费用、管理费用等科目的，一律不得在税前扣除。

十三、公益性捐赠支出

1．企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

2．企业发生的公益性捐赠支出，应凭公益性社会团体等组织开具的捐赠专用收据税前扣除。

3．根据财政部、海关总署、国家税务总局•关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知‣（财税[2008]104号）规定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。

4．如果企业发生的公益性捐赠支出是由企业上级管理部门或集团公司统一捐赠的，可由管理部门或集团公司按实际捐赠金额进行分配，凭公益性捐赠专用收据的复印件、分配单、款项支付凭证及其他有关证明，准予税前扣除。

十四、非金融企业之间发生的利息支出

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。此项支出应凭借款合同或协议、发票等相关凭证作为税前扣除的依据，没有发票可到税务机关开具。相关合同或协议应包括借款金额、利 率、利息所属时间、利息金额等内容，并双方加盖财务（合同）专用章。

十五、准备金支出

根据•中华人民共和国企业所得税法‣第十条规定未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，因此，在总局尚未做出明确规定之前，企业提取的准备金支出不得在税前扣除。

十六、关于固定资产年限、残值处理

1．新税法对固定资产的最短折旧年限进行了调整，为保持政策的连续性，也避免实际工作中因企业调整折旧年限出现税务机关不易监控的问题。对2008年1月1日前已购臵并使用的固定资产的折旧年限，仍按原规定执行，在税务处理上不再调整。对2008年1月1日以后购臵并使用的固定资产的折旧年限，按照新税法规定执行。

2．新税法对固定资产预计残值率没有作具体规定，由企业自行决定，因此，对2008年1月1日前已购臵固定资产的预计残值率，不再进行调整，仍按原规定执行。对2008年1月1日以后购臵的固定资产预计残值率由企业根据固定资产情况自定，残值率一经确定，除另有规定外不得随意改变。

十七、筹办费（开办费）的处理

新法不再将筹办费（开办费）列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣 7 除。对于企业在新法实施以前年度发生的未摊销完的开办费,仍按原规定摊销至5年期满为止。

十八、企业股权投资转让损失

内资企业因收回、转让或清算处臵股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。

十九、补充养老保险（年金）

新税法规定“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除”。在总局尚未作出明确规定之前，补充养老保险（年金）暂按天津市政府规定的范围和标准执行（即工资总额8％）。

二十、国产设备的投资抵免问题

根据国家税务总局所得税管理司•关于企业购买国产设备投资抵免企业所得税问题的电话通知‣的规定，在2007年企业所得税汇算清缴前已经审批核准，并在2007年12月31日前实际购臵国产设备的投资，在2007年度尚未抵免完的投资额，可在剩余抵免期限继续抵免到期满为止。

二十一、企业财产损失等问题

（一）内资企业财产损失问题

1、在总局尚未出台新的管理办法之前，对内资企业2008年度发生的财产损失，根据•中华人民共和国企业所得税法‣及实施条例的有关规定，参照国家税务总局„2005‟第13号令（津国税所„2006‟4号）规定的的具体审批条件、报送资料、审核程序和审批权限，做好审批工作。同时，纳税人必须提供中介机构出具的涉税鉴证报告。

2．对金融保险企业发生的呆帐损失，根据•中华人民共和国企业所得税法‣及实施条例的有关规定，参照国家税务总局„2002‟4号令（津国税所„2002‟142号）具体审批条件、报送资料、审核程序和审批权限，做好审批工作。

3．内资企业发生的股权投资损失参照国家税务总局„2005‟第13号令（津国税所„2006‟4号）和•国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知‣(国税发[2000]118号)文件具体审批条件、报送资料和审核程序，做好审批工作。同时，纳税人必须提供中介机构出具的涉税鉴证报告。

4．原则上，纳税人应在2009年3月31日前将有关资料报送主管国税机关。

5．原则上，各分局应在2009年4月30日前将需市局审批的企业财产损失等有关资料上报市局。

（二）外资企业财产损失问题

对外商投资企业2008年度发生的财产损失，根据•中华人民 共和国企业所得税法‣及实施条例的有关规定，参照•关于印发†天津市国家税务局取消及下放外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理办法（试行）‡的通知‣（津国税外[2004]85号）第二条第（一）项第18款“企业财产损失所得税前扣除”规定的企业具体报送资料，做好备案工作。同时，纳税人必须提供中介机构出具的专项审计报告。

二十二、股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得处理

1、在总局尚未出台新规定之前，对内资企业2008年底以前发生的转让、处臵持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可暂按•国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知‣（国税发„2000‟118号）和•企业债务重组业务所得税处理办法‣（国家税务总局令 第 6 号）规定，在不超过5年的期间，均匀计入各年度的应纳税所得额。

2、对外商投资企业2008年度接受的非货币资产（包括固定资产、无形资产和其他货物）捐赠，暂按照市局•转发†国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知‡的通知‣（津国税外[1999]98号）的有关规定掌握执行，即对接受的非货币捐赠资产按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企 业一次性纳税有困难的，经企业申请，主管税务机关批准，可以在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。外商投资企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业所得税。

二十三、企业研发费加计扣除

（一）根据国家税务总局关于印发•企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‣的通知（国税发„2008‟116号）规定，企业对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

（二）由于国家税务总局关于印发•企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‣的通知（国税发„2008‟116号）下发较晚，对于企业2008年度没有实行专账管理但符合国税发„2008‟116号规定的研发费支出，允许企业按文件规定重新归集，并按照本办法附表的规定项目，准确填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。在申报加计扣除时，需附送税务师税务所出具的涉税鉴证报告。

（三）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

（四）企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

（五）主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

二十四、非营利组织（机构）

在总局尚未出台非营利组织（机构）认定标准之前，同时具备以下条件的非营利组织（机构），可暂按•中华人民共和国企业所得税法‣第二十六条执行。

1、够提供有关部门发放的非营利组织（机构）证书（证件）；

2、有组织章程并按照组织章程开展组织活动；

3、符合•企业所得税法实施条例‣第84条规定条件。二

十五、资源综合利用减计收入

2008年符合税法规定资源综合利用经营项目的企业，在办理减计收入备案时，需附送天津市经济委员会出具的•天津市资源综合利用认定表‣和相关认定资料，不能提供以上资料的纳税人，不得享受此项税收优惠。

二十六、实行核定征收纳税人年度申报问题

实行核定征收办法缴纳企业所得税的纳税人在年度申报缴纳企业所得税时，使用•国家税务总局关于印发†中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表‡等报表的通知‣（国税函„2008‟44号）附件2•中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）‣，计算企业所得税应补（退）税额。

二十七、外商投资企业支付境外保险费

外商投资企业2008年直接或间接为其在中国境内工作的雇 员（含在中国境内有住所和无住所的雇员）向境外保险机构（包括社会保险机构和商业保险机构）支付的失业保险费、退休（养老）金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等境外商业人身（人寿）保险费和境外社会保险费，作为支付给雇员工资、薪金的，可以在企业应纳税所得额中扣除。

开发国税 二零零九年三月三日

第二篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》

 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析

 2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导

第二节 企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表

核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

第三篇：天津市国家税务局2007年企业所得税汇算清缴若干政策规定

天津市国家税务局2007年企业所得税汇算清缴若干政策规定

为进一步做好2007企业所得税汇算清缴工作，市局将现行的企业所得税有关政策规定进行了归集和整理，供大家学习参考，共涉及31个问题。

一、职工工资税前扣除问题纳税人支付给职工的工资:企业的一切工资性支出，包括企业列入管理费的各项补助等，在确定计税工资和挂钩工资时，应全部计入工资总额。凡不符合规定的工资列支，在计算缴纳企业所得税时，应作相应的纳税调整。

(一)计税工资扣除标准：实行计税工资的纳税人，按每人每月不超过1600元，据实税前扣除。其计算公式为：

(1月末职工人数+2月末职工人数+…12月末职工人数)×1600元企业税前允许扣除的计税工资是企业应发工资扣除由职工个人负担的社会保险、住房公积金和工会经费后的实发工资。

(二)经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际发放的工资额可在当年企业所得税前扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放企业所得税前据实扣除。我市实行效益工资的国有及国有控股企业，按天津市劳动和社会保障局、天津市财政局、天津市人民政府国有资产监督管理委员会《关于做好2006年天津市国有及国有控股企业工资总额调控工作的通知》(津劳局[2006]191号)规定，应填写《企业工资实行“两低于”调控办法基数核定表》，报企业主管局(总公司)认定；无主管局(总公司)的企业，经企业董事会决议通过后，报区、县劳动保障部门认定后，在12月底以前报主管国税机关。(三)关于纳税人职工人员基数问题 根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)和财政部、国家税务总局《关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知》(财税字[1999]258号)的规定，在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。但在列支工资时，下列人员不得列入计税工资人员基数：

1.由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工；

2.巳领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；

3.已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；

4.与企业解除劳动合同关系的原企业职工；5.虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员。

(四)事业单位工资

1.事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前进行扣除。

2.经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前进行扣除。

二、防暑降温费税前扣除问题纳税人发放的夏季防暑降温费每人每年180元(即6、7、8、9每月45元)。

三、冬季取暖费税前扣除问题纳税人发放的冬季取暖费和集中供热采暖补助费，原则上按每人每年不超过235元和185元据实扣除。对企事业单位按照天津市财政局、人事局、劳动和社会保障局《关于提高我市机关、企事业单位集中供热采暖补贴标准的通知》(津财行政[2004]34号)规定的标准，按职务或职称发给的采暖补贴，可税前扣除。

四、养老保险、医疗保险等社会保险税前扣除问题《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号)规定：企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。

企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。

(一)纳税人为职工上缴的住房公积金、医疗保险、失业保险、养老保险、工伤保险、生育保险各类政府规定的基金或保险金，可按天津市政府规定的基数、比例和额度在税前扣除。

(二)按规定参加社会保险，并按时足额缴纳社会保险的企业，可以在工资总额4%以内提取补充医疗保险，准予在缴纳企业所得税税前扣除。补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建帐单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医疗补助，不得划入基本医疗保险个人帐户，也不得另行建立个人帐户或变相用于职工其他方面的开支。具体办法可参照天津市劳动和社会保障局、财政局《关于印发〈天津市城镇企业职工补充医疗保险指导意见〉的通知》(津劳局[2001]317号)规定执行。

(三)关于补充养老保险金和年金问题按天津市劳动和社会保障局、天津市财政局《天津市建立企业年金制度的意见》(津劳局[2006]293号)规定，自2006年1月1日起，企业建立企业年金缴纳的费用，在本企业上职工工资总额8%以内的部分，准予税前扣除。

(四)关于住房公积金问题按天津市公积金管理委员会的规定，在不超过月工资总额3倍(7110元)的基数和不超过15%的比例缴存金额税前扣除。补充住房公积金按《天津市人民政府批转〈市城镇住房制度改革办公室关于全面推进住房货币分配工作实施意见〉的通知》(津政发[2001]59号)文件规定执行。(五)对纳税人为职工缴纳的天津市政府规定以外的各类商业保险一律不得税前扣除。

五、通讯费用税前扣除问题企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用暂按每人每月300元标准，在企业所得税前据实扣除。

六、企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第十七条规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。

七、职工福利费、职工教育经费、职工工会经费等税前扣除问题

(一)职工福利费新会计准则中的“应付职工薪酬”与税法规定的工资薪金支出有较大差异，会计上取消了对“职工福利费”支出比例的限制。对于会计准则与税收规定的差异，无论会计上如何处理，在税收上均应按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第九条的规定，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。上述问题中企业职工福利费的税前扣除仍然执行按照计税工资总额14%的比例计算扣除的规定，即不管企业在会计上如何处理，均可以按照计税工资总额14%的比例在税前扣除。具体规定如下：企业提取职工福利费按税前允许扣除的计税工资总额，或允许扣除的效益工资总额的14%计算税前扣除。企业按财务、会计有关规定，在2007未计提职工福利费的，允许企业就已进成本、费用的职工福利费小于应计提的职工福利费金额的部分作纳税调减。

(二)工会经费建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

(三)职工教育经费企业按照计税工资总额的1.5%计提的职工教育经费，可在企业所得税税前扣除，当年结余可结转到下一继续使用。企业按照计税工资总额的1.5%计提职工教育经费，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。

八、企业根据劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。

九、企业支付实习生报酬税前扣除问题(一)凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税。(二)中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中(职教中心)和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。具体征管办法按国家税务总局行《关于印发〈企业支付实习生报酬税前扣除管理办法〉的通知》(国税发〔2007〕42号)规定执行。

十、管理费税前扣除问题纳税人上缴的管理费，凡未经天津市国家税务局批准或批转的，不准税前扣除。纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。

十一、差旅费税前扣除问题纳税人实际支出的差旅费按《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)规定执行。具体补助标准可参照《财政部关于印发〈中央国家机关和事业单位差旅费管理办法〉的通知》(财行〔2006〕313号)规定。

十二、捐赠支出税前扣除问题纳税人用于公益、救济性的捐赠，凡按照国家税务总局和财政部文件规定的范围和比例捐赠的，可税前扣除(见附件)。公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

十三、借款利息税前扣除问题纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

十四、集资的利息支出税前扣除问题关于企业经批准集资的利息支出的处理问题。企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准予扣除。

十五、逾期还款加收的罚息税前扣除问题纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

十六、财产保险税前扣除问题纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。

十七、固定资产租赁费税前扣除问题纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理：

(一)以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除，一次性支付的按受益年限分摊。

(二)融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。

十八、资产盘亏、毁损净损失税前扣除问题纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。

十九、行业会费税前扣除问题纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社团组织交纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。

二十、土地出让价款问题纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。

二十一、会员费税前扣除问题企业加入工商业联合会交纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。

二十二、发生财产损失资产的进项税金处理问题企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。

二十三、广告费税前扣除问题

(一)纳税人每一纳税发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税结转。

(二)粮食类白酒广告费不得在税前扣除。

(三)对服装、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税结转。

(四)制药企业每一纳税可在销售(营业)收入25%的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后结转。

(五)从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。二

十四、业务招待费税前扣除问题纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：

全年销售(营业)收入在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入5‰；全年销售(营业)收入超过1500万元的，不超过该部分的3‰。二

十五、业务宣传费税前扣除问题纳税人每一纳税发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。二

十六、坏账准备金税前扣除问题除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的5‰。计提坏帐准备的年末应收帐款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年未应收帐款包括应收票据的金额。不建立坏帐准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。二

十七、佣金税前扣除问题纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

(一)有合法真实凭证；

(二)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；(三)支付给个人的佣金.除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。二

十八、纳税内应计未计扣除项目问题纳税人纳税内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后补扣。二

十九、准备金等税前扣除问题存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得在企业所得税前扣除。三

十、拆迁补偿收入问题企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地转让收入。对企业取得的政策性搬迁收入，按《财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2007]61号)规定执行。

市局所得税处

2008.1.8

第四篇：企业所得税汇算清缴税务鉴证相关政策规定

企业所得税汇算清缴税务鉴证相关政策规定

资料一

瑞地税政〔2012〕10号文件规定：

一、各主管税务机关务必抓好纳税人纳税申报表的申报、审核工作，切实提高纳税申报率和申报质量。

（一）申报对象。所有所得税查账、核定征收企业（包括个人独资合伙企业），均应进行2011所得税纳税申报。

二、以下类型企业需同时提供具有资质中介机构的汇算清缴鉴证报告：

2011销售（营业）收入3000万以上企业；2011享受高新技术优惠、研发费加计扣除优惠、农产品初加工优惠、专用设备抵免优惠企业；连续亏损三年以上（含）企业；开始取得生产经营收入的房地产开发企业。

三、认真做好涉税项目的专项审核工作 企业纳税申报完成后2个月内，对以下所列涉税项目，主管税务机关必须进行专项审核。

1.享受税收优惠的项目； 2.弥补以前亏损；

3.资产损失税前扣除项目。审核要求按照瑞安市地税局资产损失税前扣除管理相关文件规定。税务人员专项审核后应填写《涉税专项审核表》。对已经出具中介机构鉴证报告的专项审核涉税项目，主管税务机关对中介机构出具的鉴证报告进行审核，予以采信的，填写《涉税专项审核表》，不需再重复安排对企业的专项审核。

资料二

瑞地税政〔2012〕11号文件规定：

除国家税务总局公告2011年第25号规定必须提供的资料外，对专项申报的损失金额超过30万元的单项资产损失，应同时提供税务师事务所出具的涉税鉴证报告。主管税务机关对中介机构出具的鉴证报告及其材料进行审核，予以采信的，填写《涉税专项审核表》，无需再重复安排对企业的专项审核。

资料三

浙江省国家税务局 浙江省地方税务局联合文件（浙国税发〔2011〕76号）文件规定：

一、为规范我省税务师事务所业务范围，避免人为因素和强制、指定代理的发生，根据国家税务总局《注册税务师管理暂行办法》的规定和其他省、市的成功经验和做法，结合我省实际，现阶段要积极支持和鼓励引导税务师事务所及其执业注册税务师开展以下涉税服务及涉税鉴证业务：

（一）涉税服务业务范围 1.代理税务登记；

2.代理纳税申报及减、免、退税申请； 3.代理建帐记账；

4.代理增值税一般纳税人资格认定申请； 5.代理增值税(抵扣联)发票网上认证；

6.利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；

7.代开货物运输发票、普通发票； 8.代为制作涉税文书；

9.受聘税务顾问、开展税务咨询、税收筹划、代理税收行政复议、涉税培训等涉税服务业务。

（二）涉税鉴证业务范围

1．企业所得税汇算清缴申报鉴证； 2．企业税前弥补亏损和资产损失鉴证； 3．关联企业间业务往来预约定价鉴证；

4．企业变更税务登记、注销税务登记税款清算鉴证； 5．纳税异常税负偏低企业特定税种纳税情况鉴证； 6．房地产开发企业完工产品销售收入的实际毛利额与预计毛利额差异调整鉴证； 7．房地产开发企业土地增值税清算申报鉴证； 8．营业税纳税企业差额计税鉴证；

9．增值税一般纳税人辅导期增值税纳税情况鉴证； 10．高新技术企业研究开发费用和高新技术产品（服务）收入鉴证；

11．申请退、抵税款和享受减、免税（费）鉴证； 12．个人独资、合伙企业的个人所得税汇算清缴的鉴证；

13．社保费清算鉴证； 14．其他涉税鉴证。

二、我省范围内实行查账征收的纳税人，发生下列涉税事项，应提供税务师事务所出具的涉税鉴证报告，对未向主管税务机关提供涉税鉴证报告的纳税人，税务机关要加强调查核实，并将作为纳税评估和税务稽查的重点对象：

1．销售（营业）收入规模较大企业（具体标准由市、县税务机关确定）的企业所得税汇算清缴； 2．企业申请各项资产损失金额较大（具体标准由市、县税务机关确定）的税前扣除；

3．连续亏损3年以上，第三年开始，每一年的亏损额审核； 4．房地产开发企业完工开发产品销售收入的实际毛利额与预计毛利额之间的差异调整； 5．房地产开发企业土地增值税清算；

6．实行预缴土地增值税的房地产开发企业申请注销，土地增值税清算后一次性补税导致多缴企业所得税的退税；

7．企业变更税务登记、注销税务登记税款清算； 8．国家税务总局和省国税局、地税局规定的其他鉴证项目。

三、下列事项，各级税务机关应鼓励纳税人委托税务师事务所出具涉税鉴证报告：

1．企业所得税汇算清缴的申报； 2．企业重组选择特殊性税务处理； 3．增值税税负异常企业纳税情况； 4．营业税差额计税清算；

5．货运企业自开票纳税人资格及年审； 6．社会保险费的清算。

四、下列情形的事项，各级税务机关可建议纳税人委托税务师事务所代为办理：

1．对于一些税收政策性强，技术难度较高，涉税事项较为复杂、纳税人自行办理有困难的纳税事项，可以委托税务师事务所代为办理； 2．纳税人多次出现延期申报、申报不实或自行申报有困难的，可以委托税务师事务所代为办理纳税申报；

3．对电子申报，特别是网上申报有困难的中、小企业及边远分散企业，代为办理纳税申报；

4．对生产经营规模小及新办企业，没有建帐能力或财会制度不健全的纳税人，税务机关可以建议其委托税务师事务所代理建帐建制和代为办理纳税事宜； 5．对承包、租赁经营者及外籍个人和年所得12万元以上的个人，可以委托税务师事务所代理； 6．纳税人与税务机关在税款缴纳、税务检查等涉税事项方面持有不同意见或有争议的，税务师事务所可以向纳税人提供税收法律咨询服务；

7．纳税人在税务行政复议中，可以委托税务师事务所代为制作陈述意见等涉税文件或代为参加税务行政复议；

8．税务机关在查处纳税人涉税案件时，纳税人可委托税务师事务所出具其依据有关法律、法规和事实根据的相关意见书，税务机关应当受理，并作为审理的依据； 9．企业申请办理注销税务登记时，提供税务师事务所出具鉴证报告的，税务机关在加强抽查的同时可简化税务清算流程，及时为其办理注销税务登记。

五、严格涉税鉴证业务准入制度，维护涉税服务市场秩序

涉税鉴证业务涉及国家税收利益，政策性强，质量要求高，要认真按照《国家税务总局关于非涉税中介机构从事涉税鉴证业务有关问题的批复》（国税函〔2006〕682号）和《浙江省国家税务局、浙江省地方税务局关于整顿规范税务代理市场》（浙国税办〔2006〕50号）的通知精神，严格实行资格准入制度。我省承办涉税鉴证业务的中介机构为国家税务总局或浙江省国家税务局、浙江省地方税务局批准取得涉税执业资质的税务师事务所。未经批准取得涉税执业资质、未纳入注册税务师行业监管的单位和其他社会中介机构一律不得承办涉税鉴证业务。资料四

浙江嘉晟税务师事务所简介：

瑞安市大地税务师事务所自1998年创建以来，经过十几年的不断探索和发展，借2010年被省税协评为A级税务师事务所的契机，在吸收各界业务精英以后，晋升为省级税务师事务所——浙江嘉晟税务师事务所。事务所实现了跨越式发展，综合实力大大增加，服务更加全面贴心，正健步迈向新的起点与征程。

事务所下设税务鉴证部、税务策划部、培训中心等专业部门及温州分所和七个办事处，主要从事税务鉴证、税收筹划、税务咨询、财税顾问、纳税申报、代理记账等各种涉税业务。现拥有包括15名注册税务师在内的一批经验丰富的专业人员，具有一套完整的内控制度，能为客户提供多元化、复杂性、知识型的服务，深受广大企业的好评和税务机关的信任。

第五篇：所得税汇算清缴

税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：

1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件

2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件

3、银行对帐单及余额调节表

4、期末存货盘点表

5、税务登记证复印件

6、享受优惠政策的批文复印件

7、本财务会计报表原件

8、未经审核的纳税申报表及附表复印件

9、纳税申报表

10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件

11、重要经营合同、协议复印件

12、其他应提供的资料

备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认

一、补缴上的所得税

补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。

按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。

企业常见的几种不当处理方法：

1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；

2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；

3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。

意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。

请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。

二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵

上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。

多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。

如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。

三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理

纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。

会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。

四、是否调整下报表的期初数

由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。

税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。

会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。

如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。

所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。

七、财产损失税前扣除事项

依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。

债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。

八、预提费用的期末余额

根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。