试析应收账款内部控制的探讨

第一篇：试析应收账款内部控制的探讨

【论文摘要】随着市场经济发展和社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销。此外，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系尚不完备，因此出现企业间拖欠现象严重，造成企业往来账款增加，产生大量呆账、坏账。本文从分析应收账款的产生原因、对企业的影响入手，针对应收账款内部控制主要存在的问题，设计应收账款内部控制体系，并提出有效的保障措施，增强企业风险防范能力。

【论文关键词】应收账款；内部控制；资金链

应收账款作为一种商业信用，大量存在与企业的日常生产经营过程中，应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失，可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险缺乏足够正确的认识；三是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。

2008年5月及2010年4月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益。五部门联合发文，促进企业内部控制建设，可见内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位，而且在资产负债表中有较高的比率，因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。

一、应收账款内部控制存在的问题

目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的，主要原因由以下几个方面造成的：

1.应收账款内部控制意识淡薄

目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。

2.“滞后”的应收账款内部控制模式

传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项，往往只停留对应收账款在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨，忽略交易前管理和交易过程中的信用管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不能合理控制应收账款的质量，导致企业损失惨重。

3.缺乏建立有效的信用管理制度

很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。

4.机构职责划分不清，执行力欠佳

部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清；各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诱，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。

二、加强企业应收账款内部控制的对策

应收账款管理出现的问题来自多个方面，解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。

1.建立合理的应收账款内部的控制目标

控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，力求应收账款及时回收，减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在，企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。

2.健全应收账款的内部控制制度

（1）职责分工控制，在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账职责相分离。

（2）授权审批控制，包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。

（3）凭证和记录控制，包括建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登账。

（4）检查控制，定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度，对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。

3.建立应收账款预警制度和责任管理

对企业经营过程产生的风险采取预警制度能够有效的防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。例如，根据赊销企业规模、信用状况，设定对该企业的最高赊销额和最长赊销期。超过这一额度就停止发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；在设定最高赊销额的同时，设定最长的赊销期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。

对于应收账款的管理要明确经济责任，形成一项健全的制度，对于经常发生坏账损失的应收账款要追究其相关责任人。比如：明确划分责任范围，对负责经办赊销业务要有严格的授权审批制度，并对该业务的人员要求对应收账款最终收回负责。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。

4.利用金融市场，加速应收账款周转。企业可以利用现有的金融市场，将在经营过程中形成的应收账款向银行或其他金融机构转让，以筹措资金，加速资金周转。常见的应收账款融通的方式有两种：一是应收账款抵押。企业以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构进行短期或长期融资，在收到客户支付的欠款时再如数归还银行或其他金融机构。二是应收账款的出售。企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，代理机构按应收账款净额的一定比例收取手续费，从预付给企业的款项中扣除，客户归还应收账款时直接支付给代理机构。

5.加大清账力度，确保资金及时回笼。企业应重视应收账款的清账工作，主要以业务部门和营销部门为责任中心，建立专门的清账队伍，将清收呆账纳入业务部门和营销部门的年度考核指标体系中，按内部管理制度进行奖惩。在呆账产生后，企业应在区分责任的前提下，认真分析坏账产生的原因，针对不同性质的客户，分别采取不同的清账方法。对有偿付能力而故意拖欠的客户，采取上门追讨等方式，必要时可以诉诸法律，通过法律手段清收；对确实无力支付的客户，可以通过双方协商，以物抵债、债权减让等方式清收，以确保资金及时回笼。

综上所述，应收账款是企业经营运转资金链上的关键环节之一，建立与完善企业销售及应收账款业务的内部控制制度，是企业管理好应收账款的有效途径，通过制定并实施有效的内部控制制度，企业可以利用应收账款信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终实现企业价值最大化的目标。在各业务环节之间建立一套相互牵制、相互稽核、相互验证的控制体系，其根本目的在于保证企业应收账款资产的安全完整，使企业资金健康地运转。这样，有利于企业经济效益的提高，对企业的生存与发展将起到积极作用。

第二篇：应收账款内部控制制度的探讨

摘 要

应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等而应向购买货物或接受劳务的单位收取的款项。应收账款的形成是由企业赊销引起的,而赊销是企业常见的一种销售方式,企业科学地实施赊销战略,可以扩大商品在市场上的占有率,盘活存量资产。然而,若企业对赊销管理失控,会引起应收账款快速膨胀,导致坏账损失急剧上升,加大企业财务风险。产生这一现象的主要原因是企业内部控制制度不健全。对此,本文将从建立应收账款的内部控制制度方面来对应收账款的管理进行探讨。

关键词：

应收账款事前控制事中控制事后控制

内部控制制度 目 录

一、应收账款失控的成因

（一）企业应收账款失控的外部成因

（二）企业应收账款失控的内部成因

二、应收账款缺少有效内部控制制度的危害

（一）延长企业营业周期，降低资金周转速度

（二）加速企业现金流出，削弱企业短期偿债能力

（三）增加企业风险成本，影响企业的盈利状况

三、构建应收账款内部控制制度(一)抓好资信调查，做好事前控制

（二）做好会计核算和监控，加强事中控制

（三）采用合理的清对和催收办法，做好事后控制

第三篇：学士论文浅谈企业应收账款内部控制

燕山大学

学

士

论

文

题目： 浅谈我国企业应收账款内部控制

学院（系）： 年级专业： 学 号： 学生姓名： 指导教师： 教师职称：

浅谈我国企业应收帐款内部控制

(燕山大学里仁学院 会计学 07级)

[摘 要]：应收账款是企业在信用活动中形成的债权性资产，是企业适应市场与自我发展需要，通过赊销方式，以弥补单纯的现销方法的缺陷而采取的强化企业市场竞争地位和实力，扩大销售，增加收益，节约存货资金占用，降低存货管理成本而采取的一种促销方式。但是长期以来，由于在应收账款的管理上缺乏应有的内部控制制度，造成部分企业应收账款金额大、时间长、风险高，导致企业资产质量严重恶化。鉴此，完善应收账款内部控制机制，堵塞其漏洞，还原会计资料的真实性，最大化地降低应收账款投资风险，是建立现代企业制度、完善企业法人结构、优化企业资产质量的一个十分重要的环节。

[关键词]：应收账款； 内部控制； 风险； 对策

Abstract: Accounts receivable are the credit activities of enterprises in the form of bond assets, the enterprise needs to adapt to market and self-development,By way of credit to make up a simple marketing methods are adopted to strengthen the defects competitive position and strength of the enterprise market, expand sales, increase revenue,Save funds used inventory, reduce inventory management costs to a sales promotion.But a long time, the accounts receivable due to the lack of proper management of the internal control system, resulting in some enterprises, a large amount of accounts receivable, long duration and high risk, which causes a serious deterioration in asset quality.In view of this, improve the internal control mechanism accounts receivable, close the loopholes, to restore the authenticity of accounting data, reduce accounts receivable to maximize the investment risk is to establish modern enterprise system, improve the corporate legal structure, optimize the quality of corporate assets a very important part.Key words： Accounts receivable;The internal control;Risk;countermeasures

前 言

随着经济全球化和现代企业制度的不断完善，竞争的不断加剧，许多企业的经营规模日益扩大，业务越来越复杂，更有许多企业跨行业、跨区域集团化经营，赊销赊供已成为一种普遍的交易方式，使得企业面临越来越多不确定因素和各类风险，应收账款内部控制管理已成为企业内部管理体系中不可或缺的重要组成部分。内部控制作为现代企业制度下自我约束机制的重要组成部分，是现代企业经济的重要管理手段。企业内部控制是一种动态的，使企业的经营朝着既定的目标前进的过程，是针对企业中的人而设立和实施的。不断完善企业的应收账款内部控制，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。本文试就如何加强应收账款内部控制作以下探讨。

一、应收账款内部控制概述

（一）内部控制的内涵

所谓内部控制制度，就是作为市场主体的企业，在满足所有者利益要求和企业自身利益的发展中形成的一种行为方式，一种机制，一种内在的接受监督并引起和保证企业行为规范的制度和机制[1]。它是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业对内强化管理对外满足需要而不断丰富发展起来的。内部控制制度的含义可归纳为：一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一些列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。

恰当地运用内部控制系统，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。内部控制是否合理有效，是企业经营成败的关键。

（二）应收账款在企业中的作用

应收账款指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，即在销售商品或提供劳务后尚未收回的款项。应收账款是把“双刃剑”，既可促进产品的销售，同时又加大了企业的经营风险。主要表现在：

1．积极作用

一是促进销售，增强企业市场竞争能力。对于企业销售产品，开拓并占有市场具有很大的作用。二是减少存货数量，降低存货成本。

2．消极作用

一是加大经营风险，增加收账成本。采取赊销方式就会产生货款拖欠甚至无法收回的经营风险，在追收货款的同时又会产生费用，增加收账成本。二是可能造成坏账损失，影响企业经营成果。应收账款期限超过一年以上的就要计提坏账准备。影响企业当期利润[2]。

（三）加强应收账款内部控制的重要性

应收账款是赊销的产物，是企业促销的手段，尤其是在销售新产品、开拓新市场时，赊销更具重要意义。而且通过赊销将存货转化为应收账款，还减少了企业存货的积压以及对存货管理、仓储等应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力加强应收账款的内部控制，预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。

二、我国应收账款内部控制现状

随着市场经济的发展，企业应收账款数额明显增多。为了扩大销售，增加企业竞争力等因素，常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率。赊销方式的运用吸引了更多的客户，扩大了销售，为企业的发展创造了良好的环境；但同时赊销行为增加了企业营销成本和应收账款风险，甚至是大量呆、死账产生。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多，企业不能收回帐款的风险也就越大，时间越长，风险就越大。

根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。应收账款管理不善，降低了企业资金使用率，夸大了经营成果，增加了企业风险。美国一家公司的调查结论是，70%的公司破产是由于内部控制不力所致[3]。

因而，企业必须立足自身，深入分析造成应收账款不合理的内部原因，加强对企业应收账款的有效内部控制。

三、我应收账款内部控制存在的问题

（一）应收账款的管理缺乏健全有效的内控机制

完善的应收账款内控机制是企业赊销业务发展的需要，是加强营运资金管理，提高营运资金效益，保证资产的安全性、流动性、营利性的主要手段。据调查，多数企业的管理层和财务人员对内控机制在赊销业务上的作用认识不足，内控意识淡薄。有的企业根本没有建立赊销业务的内控制度，有的企业虽已建立或因时间过长已不适应本单位内部管理的要求，或在执行过程中没有到位，制度形成虚设，未能起到内部控制的作用，给赊销业务的管理及其责任的落实，风险的防范留下了极大的隐患。

（二）不相容职务的互不分离，权利制衡失去支点

如一国有企业赊销业务的办理，销售谈判、合同订立、销售组织、货款回收等不相容职务均集中在一个部门或一个人身上，赊销货款也直接以销售员姓名挂帐，不相容职务在组织机构之间和组织机构内部人员之间与相互分离、相互制约，相互监督的内控程序相悖，权利失去制衡，授权审批成了盲点，致使该企业发生销售员收到货款不上交财务，资金企外循环，长期挤占挪用，被检查机关立案并追究刑事责任。

（三）赊销信用政策空缺，账面金额大

多数企业没有指定合理的赊销信用管理政策，为选择信用客户而规范与控制赊销行为的信用标准、信用条件、收账方针等基本原则更是空白。企业在办理赊销业务时无规则可循，仅凭销售人员或单位领导所好随心所欲给予客户信用，赊销货款也因职责不分明造成无人催收，账面余额似雪球一样一年比一年积的更大，应收账款投资规模严重失度。

（四）欠款催收不力，挂帐款项时间长，风险高

多数企业在应收账款的管理上，缺乏严格的债权催收责任制度和账龄分析风险控制机制，许多应收账款明细户名年终过账仅以“上年结转”列示，未注明该债券形成的时间、原因、内容和经办责任人等详细情况，款项年年结转，长期挂帐，清理回收无人问津，造成应收账款投资潜在损失风险高。

（五）损失人为调控，企业利润容易被操纵

根据《会计法》、《企业会计制度》，企业在组织财产清查时，对应收账款应进行全面清理，函证债务人，并结合信用客户的资信情况合理估计应收账款风险，按预期潜在损失的比例，采用备抵法计提坏账损失。但许多企业在年终决算时，不是根据应收账款资产质量的真实性如实核算单位的经营成果，而是以“法人代表出数字”，人为“收藏”利润或“释放”利润，使坏账准备这一应收账款的备抵调整账户成了企业利润的“调节器”[4]。

如某国有企业控股企业在转制前多年来坏账准备金分文未提，转制前夕，对应收账款账面余额599 万元，一次性补提坏账损失427 万元，其应收账款实际价值人为调控，调节利润之目的可见一斑[5]。

四、完善我国企业应收账款内部控制制度的对策

（一）建立健全科学的应收账款内部管理控制制度

1．提高内部控制对赊销业务重要性和必要性的认识就赊销业务而言，内部控制是一种贯穿于赊销业务全过程的决策、执行、监督动态机制，对规范、约束赊销业务人员的行为，保障赊销业务按规定的程序办理具有十分重要的作用。

2．在制定应收账款内部管理控制制度时，应紧密结合《销售与收款》内部控制试行规范根据本企业赊销业务的特点和管理要求，遵循权利制衡、职责分明、覆盖全过程的原则，建立既有明确分工，又有内部制约；既能落实责任，又能防患于未然；既做到经济有效，又不留死角，反馈及时的赊销业务内部控制系统，以达到规范赊销业务行为，堵塞漏洞、消防隐患，及时发现、纠正赊销错弊行为，保护应收账款信用资产的安全、完整[6]。

3．制定合理的信用政策，降低应收账款风险

对应收账款进行信用管理，是提高应收账款投资效率，降低风险损失的根本保障，也是销售控制的主要措施。企业应结合行业特点，充分权衡应收账款风险、收益、成本的对称关系，通过民主、科学、集体决策机制，前瞻性地考虑信用政策对赊销业务的影响，制定本单位的信用政策，明确企业赊销业务的信用标准、信用条件，以及客户违约时的收账方针，并在充分了解和考虑客户的资信程度基础上，谨慎选择客户，以有效地促进应收账款信用控制的良性循环，及时发现问题，采取适宜对策，加速账款回收，降低应收账款风险损失。

（二）强化应收账款内部会计控制制度

1．建立账龄分析与清理核对制度

一方面，企业财务部门应密切关注赊销货款的回收情况，建立经常性的账龄分析制度，把逾期未收回的赊销欠款当作工作侧重点，提示信用管理部门对逾期客户的资信等级进行调查分析，检讨现有的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏，并及时采取有效措施，加以调整、改进和完善，以防发生新的拖欠。另一方面，应收账款作为企业资产的一重要组成部分，要组织定期清理，分户函证核对，督促销售部门及时组织催收，必要时通过法律程序行使追索权，防范因时间过长潜移默化为不良资产，最大程度地抑减应收账款逾期拖欠造成的坏账损失风险，进而取得良好的应收账款收现率，优化应收账款的资产机构。

2．严肃结算纪律，加强收款监督控制

针对赊销业务经办人员收款不及时入账或长期挤占、挪用等现象，财务部门应加强收款的监督控制，严肃执行结算制度，防范赊销人员直接接触销售现款，杜绝资金企外循环违法现象的发生，保护应收账款的安全完整。在办理赊销业务时应取得购货单位加盖了公章和付款时间承诺的书面证明，并认真审核信用客户身份，按实际名称挂帐，防止移花接木。

3．独立履行会计职能，谨慎计提坏账准备

财会人员应依据《企业会计制度》的规定，遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度。对坏账损失准备金的计提，应结合已实施的账龄分析和函证核对情况，分析债务人的实际偿债能力，认真进行独立审查，分户进行合理预期，足额提取坏账准备金，以缓解坏账损失对企业日后的财务状况产生突发性的影响，杜绝坏账准备成为企业财务成果及领导手中利润的“调节器”[7]。

（三）加强应收账款内部控制的监督检查

内部稽核检查是内部控制制度的特殊组成部分，是企业自我调整、自我监督、自我独立评价的一种活动[8]。其应用在应收账款上，可协助企业管理层监督赊销业务内部控制的有效性。单位监督检查机构或人员在对应收账款内控机制的监督检查时，应找准内控关键点，通过符合性测试发现赊销业务内部控制制度是否健全，设计是否合理、适当；通过实质性测试检查赊销业务的各项内部控制制度规定是否实际发挥作用，是否得到有效执行，以及时发现赊销过程中内部控制存在的薄弱环节，采取相应措施，加以纠正和完善，以充分发挥内部监督检查在应收账款内部控制的“经济警察”作用，进而达到加强对赊销业务的内部控制，规范赊销业务行为，防范赊销过程中错弊的发生。

例如企业财务部门应该为设小客户建立核算营收账款明细表，对赊销业务进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，即使反馈到企业主管领导、信用管理部门及销售部门，为评估、调整设小客户的信用等级提供可靠的一句。财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催缴通知书，对未超过期限的客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账单的原始依据；对超过期限的设小客户，在发出对账单的同时，需分发催缴欠款通知书，及时催收欠款。企业销售部门及有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作。队长过程中发现差错应及时处理，防止发生呆账、坏账。财务部门对应收账款的核算必须遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度[9]。

结束语

在激烈的市场竞争中，风险与机遇同在。企业只有在利用赊销扩大销售，增加利润的同时，加强应收账款的内部控制，才能更好地减少不必要的应收账款，强化应收账款的回笼，加快资金周转，并在企业努力开拓渠道利用应收账款融通资金的时候，使企业的应收账款发挥最大作用。

展望未来，经济形势纷繁复杂，全球经济不明朗，应收账款的管理尤为重要，企业要建立健全的应收账款内部控制制度，并使其有效地实施，通过各个环节之间相互牵制的控制体系，将应收账款控制在合理的范围内，能使企业健康、高速地发展。

参考文献：

[1] 杨瑞平.企业内部控制探索.中国市场出版社.2009 [2]王岚.浅谈应收账款内部控制面临的问题及对策.大连出版社.2008 [3]李荣梅、陈良民.企业内部控制与审计.经济科学出版社.2004 [4]黄娟.内部财务控制的定义与作用初探.财会月刊.2003 [5]林斌、李万福.内部控制的影响因素及经济后果研究2010 [6]周银斌.基于萨班斯法案的公司内部控制系统构建.管理创新.2010 [7]于增彪.亚新科公司内部控制评价体系的构建.新理财.2006 [8]孙春阳.国内内部控制研究文献综述合作经济与科技.2007 [9]郝建强.强化内部控制有效性对策研究.学术理论与探究.2008

第四篇：经营收入与应收账款系统内部控制研究

[摘要]随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前学习的一门“必修课”。本文从经营与应收账款系统内部控制这一角度出发，指出我国企业在内部控制环境、人员与过程中存在的问题，并就所存在的问题提出相应的改进措施，以期为企业决策提供有益的帮助。

[关键词]经营收入；应收账款；内部控制；研究

随着市场经济的发展和企业竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用等手段进行经营。然而，市场存在大量的信用风险，这些风险使企业间的相互拖欠现象越来越严重，造成企业的应收账款大量增加。一些企业由于财务及管理方面的原因，将许多不属于应收账款的其它经济内容也包含在其中，造成应收账款不断增加。本文主要从加强经营与应收账款系统内部控制这一角度出发，指出我国企业在经营与应收账款系统内部控制中存在的问题，并就这些问题提出相应的改进措施，以期为企业决策提供有益的帮助。

一、加强经营与应收账款系统内部控制的意义

内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全、实施与否，是单位经营成败的关键。因此，正确认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理、维护财产安全、提高经济效益，具有十分重要的现实意义。而加强应收账款的内部控制，对减少企业资金的积压、改善企业内部经营管理都是十分重要的。

二、我国企业经营与应收账款系统内部控制方面存在的问题

我国企业研究和实施内部控制的时间不长，经过最近20年的发展已经有了长足的进步，不少企业均建立了较完整的内部控制制度。但目前在经营与应收账款系统内部控制方面仍然存在不少问题，主要包括以下几个方面：

(一)经营与应收账款系统内部控制环境方面存在的问题

控制环境是内部控制的基础。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏。目前，我国企业内部控制环境方面存在如下问题： 内部控制意识薄弱。在我国，仍有相当部分的企业未制订成文的内控制度，这一事实反映出这部分企业尚未认识到内控对于企业经营的重大意义。组织机构设置不合理。有些国营企业的组织机构仍然沿袭着计划经济体制下的老模式——政企合一的原则来设立。这种机构设置仅考虑到行政管理上的方便，而没有注意到企业组织的合理性问题，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。

企业制度不健全。(1)厂长(经理)负责制未真实落实，企业缺乏相应的激励与约束机制。多数的国营企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，一旦出了问题仍由国家承担损失。(2)人事政策和实务不完善。雇佣人员时没有经过严格的考核；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力和正直性值得怀疑，即使设立了良好的内控制度，也会因执行者的能力不足或道德败坏而达不到应有的效果。管理者素质较低，在部分企业中的管理人员文化素质较低，企业亦未对这些管理者进行管理培训。

(二)经营与应收账款系统内部控制人员方面存在的问题 作为内部控制主体的会计及其相关人员整体素质不高，导致其不能为企业提供高质量、可信赖的信息；2 员工的在职培训不足，不能获得有效的知识更新，业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要。

(三)经营与应收账款系统内部控制过程方面存在的问题

内部控制的环节很多，它是一项系统的工程，涉及到内部控制的各项工作和整个过程。目前，我国企业相关人员不能有效地对其工作过程进行科学合理的分解，不能有效规范有关人员在各阶段的行为，质量控制目标实现得还不够充分。

三、完善经营与应收账款系统内部控制的相应措施

(一)经营与应收账款系统内部控制环境的改善 加强立法，改善法律环境。1992年9月，COSO委员会发布《内部控制整合框架》是现代内部控制最具有权威性的框架，在业内倍受推崇，在美国及全球得到广泛推广和应用。我国的《会计法》也明确提出企业应建立相应的机构。十几年来我国虽然在内部控制制度方面取得了一定的成果，但同时也要认识到层出不穷的新的经济现象向现有的法律制度提出了新的挑战，内部控制制度法制化的进程是一个长期的过程，需要不断的发展和完善，这需要社会各界的努力和配合，在规范内部控制工作、提高其质量的过程中摸索前进。完善经营与应收账款制度，提高内部控制的效果。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营管理的观念、方法和风格；组织结构；董事会：授权和分配的方法；管理控制的方法；内部审计；人事政策和实务等。应重视对单位内部控制制度的研究和评价，真正发挥制度基础审计的优越性。为此，笔者建议尽快建立内部控制制度评价准则。免费论文下载中心 http://www.xiexiebang.com

(二)经营与应收账款系统内部控制人员的管理

内部控制人员必须坚持独立性原则。对各种问题的处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此，组织应建立保证有关人员独立性的规章制度，并对其独立性随时予以监督。内部控制人员应定期汇报自己在工作中是否遵循独立性原则的情况，以及在单位有无应予回避的人际关系。定期检查相关人员有无损害本组织独立性的情况。严格控制相关人员的录用和培训两个关口。建立严格的聘用制度，保证聘用的人员都能胜任工作。员工选聘应以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择热心事业、工作责任心强、业务技术精的人员作为中坚力量。内部控制组织应建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高人员的政治与业务素质和职业道德，保证全员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能。不断提高熟练程度并精通所承担的工作。建立科学的、严格的、与淘汰相结合的晋升制度。通过有效的竞争上岗、项目招投标、整合内部资源降低内部控制成本f即对人员实行统一指挥，集中调配)等方式，优胜劣汰，保证各阶层的有关人员都能安其位、胜其任、展其能、出其绩。强化有关人员的职业道德及相关责任的教育。为使内部控制人员切实担负起经济监督的神圣职责，为企业提供高质量、可信赖的专业服务，树立良好的职业形象和职业信誉，就必须加强对内部控制人员的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。

(三)经营与应收账款系统内部控制过程的控制 建立专门的信用管理机构对赊销进行管理，完善内部控制制度。传统的企业组织结

构一般以财务部门担当信用管理的主要角色，进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门，必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理即客户的动态资源管理。调查的渠道一般包括：经营部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件(“5C”系统)，客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。建立经营与应收账款系统的监控体系，加强各部门信息沟通。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。(1)赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。而对于通过投标先签订合同后生产制造，并在较长的生产周期中逐步取得经营收入的建造业务，赊销发生监控是不同的。建造业务的赊销发生监控应主要包括：首先，投标前由信用部门和市场开发部门调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等，选择诚信、合法、有实力的业主参与投标。其次。在生产过程中积极做好中期计量支付工作，对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映，以确定正确的处理方法。再次，在竣工阶段要加快竣工决算工作，为项目尾款、投标保证金、质量保证金的回收做好准备。最后。在完工后积极做好项目善后工作和使用情况回访工作，搜集业主资金状况的信息，以加强各种款项的回收并快速识别坏账风险。(2)财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的经营、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前赊销策略。(3)信用部门和经营部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始。到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督。从而确保客户正常支付货款。最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户的经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。

(四)对应收账款的控制处理

企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：1 原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。2 清收小组成员按客户分工，并分解、落实清理回收目标任务。3 严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。

总之，随着我国市场经济的日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前学习的一门“必修课”。

第五篇：应收账款信用控制管理

信用销售控制管理办法

1、现状：

公司目前应收账款超长账期金额大，账期越长收款难度越大，公司资金风险越大，目前公司医院市场都处于信用销售状态，面料销售市场部分客户也是处于信用销售状态，所谓信用销售：只要不是款到发货的销售行为都属于信用销售。为了保障公司的资金安全，根椐公司的实际情况特制定本管理办法。

2、信用分类：

公司信用按存在状态区分为以下两类：常规信用、临时信用，具体内容如下：

2.1常规信用：公司基于一般业务需要批准的信用额度，除特殊情况外，此类信用额度有效期一般在3-12个月。

2.2临时信用：在常规信用之外，由于市场需要或其他特定因素需要，而授予客户在一定时间（原则上在3个月以内）使用，并在到期日取消的临时性额度。3信用管理原则

3.1 统一系统管理、信息共享原则：将公司管理要求嵌入T+系统，实行标准化无缝衔接管理，实现信用管控工具和信用管控观念的统一。3.2 流程管控、授权审批管理原则：通过信用审批管理，建立和完善公司包括信用销售事前、事中、事后管理在内的管理体系，形成责权清晰的管理机制。3.3 信用周转有效性原则 根据信用投入产出比、客户履约情况，对客户常规信用进行动态调整，以达到良性周转的目的。3.4 信用刚性管控原则

3.4.1 客户常规额度刚性管控；信用信息透明。

3.4.2 客户内控账期刚性管控；对超过内控账期的客户实施刚性信用控制，对有逾期应收账款的客户，T+系统自动控制销售订单的出具。3.5 有偿使用原则

信用是一种资源，为体现资源价值，传递压力，对应收账款高于核定信用资本金部分，将对销售部相交人员收取占用资金利息。对逾期180天以上的应收账款加收资金成本考核。3.6 责任管控原则

强化信用管理责任意识，防范信用风险。信用业务经办人员必须认真履行职责，做好信用过程管控，规避信用风险。“谁申请、谁负责”，各种信用形式授信形成的货款风险，由相关责任人员承担相应赔偿责任。4信用管理职责 4.1分管财务副总

负责制定信用销售管理制度，规范信用额度申报、审核、执行、控制等方面的行为。建立信用风险评估、风险预警机制，对应收货款风险等级进行评估，警示销售部门采取措施改善信用销售的风险状况，降低经营风险。4.2公司总经理 负责对信用销售管理制度进行审批，对信用销售范围、类型、信用额度进行审批，对信用销售风险会同分管销售副总进行评估。4.3分管销售副总

4.3.1负责信用销售的申报、经办、执行、管理、控制等工作。安排专人管理，责任落实到位。做好信用销售过程中的风险防范、控制和应急处理工作，督促销售部按照财务流程规定，完善各业务环节手续，规避信用风险。

4.3.2销售部每月对销售量（销售金额）、应收账款周转率、应收货款帐龄、客户履约情况进行分析。对多次违约的客户，视情况减少信用额度直至取消信用额度；发现客户出现经营不善或资金支付出现问题，应立即停止供货，清收货款，并向公司总经理汇报，以便公司采取应对措施，降低资金风险，确保公司资产安全、完整。5信用额度测算方式：

5.1公司总的信用额度：以公司能承担的最大应收账款能力为准 常规计算方式为：公司总的信用额度=公司上一销售额*（1+本预计销售增长系数）/预计应收账款周转次数

比如：2017年公司总信用额度=11500*（1+10%）/3.5=3614（万元），（周转次数按上一年的周转次数预计）5.2客户信用额度测算：

客户信用额度测算=客户上一年销售额*（1+本预计销售增长系数）/客户年信用周转次数要求； 6客户信用管控

6.1 信用额度、限期收款设置

对所有客户在T+系统设置信用额度，并对所有客户设置限期收款时间，收款期限到期后系统自动提示收款预警，超出信用额度没有回款的系统自动控制不能开单。6.2 信用额度设置原则 6.2.1医院市场：

根据2016年客户的销售额及应收账款账龄分析进行信用额度授信 6.2.1.1 2016年及2017没有销量的客户，T+系统信用额度为0。6.2.1.2 2016年及2017年销量在3万元以下的客户，并且有超长应收账款的（即2016年12月31日前还有应收账款的），T+系统信用额度为0。

6.2.1.3 2016年及2017年销量在3万元以上的客户，按客户信用额度测算方式测算额度进行T+系统维护。

6.2.1.4 对新增客户或前期客户欠款已清收的，走临时信用审批程序后在T+系统维护信用额度。

6.2.1.5限期收款时间根据客户销售合同设定，对没有销售合同的客户，收款期限为30天。6.2.2面料市场：

6.2.2.1 对先款后货客户，按2016年单次最大出库金额在T+设置信用额度。设置限期收款时间为0天。对单笔订单金额超过2016年单笔订单金额的，按临时信用申请程序进行审批维护。6.2.2.2对先货后款客户，按客户信用额度测算方式测算额度进行T+维护。限期收款时间按回款周期设置。

6.2.2.3 对新增客户（或是2016年前的老客户），走临时信用审批程序后在T+系统维护信用额度。7 客户信用额度进行动态监控调整

7.1 原则上每年年初对上一客户的销售状况、应收账款周期进行分析，按上一的销售状况及客户回款周期对客户信用额度重新进行预测调整

7.2销售人员在日常回款跟踪中对客户的财务状况进行跟踪实时调整信用额度。

8附件：临时信用销售额度申请表

临时信用销售额度申请表销售部门客户编码原信用额度申请时间客户名称现申请额度 年 月 日客户应收账款状况应收账款余额： 元，其中超期应收账款： 元。申请原因申请人签字： 年 月 日分管销售副总签字： 年 月 日分管财务副总签字： 年 月 日公司总经理签字： 年 月 日