2017年上半年江西省注会《会计》：专门借款费用资本化考试题

第一篇：2017年上半年江西省注会《会计》：专门借款费用资本化考试题

2017年上半年江西省注会《会计》：专门借款费用资本化考

试题

本卷共分为2大题60小题，作答时间为180分钟，总分120分，80分及格。

一、单项选择题(在每个小题列出的四个选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题干后的括号内。错选、多选或未选均无分。本大题共30小题，每小题2分，60分。)

1、国有独资企业的产权转让，应当由__审议，涉及职工安置事项的由职工代表大会讨论通过。A．总经理办公会 B．董事会 C．股东会

D．职工代表大会

2、在对交易性金融资产进行审计时。如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该__：

A．提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资产的金额 B．不建议被审计单位作任何会计处理

C．应提请被审计单位按公允价值与账画价值孰低调整相关会计己录 D．在审计报告中进行适当反映

3、A公司因资金紧张，欲申请延期纳税。关于延期缴纳税款制度，下列表述不正确的是__。

A．延期内加收滞纳金 B．最长不得超过3个月 C．同一笔税款不得滚动审批

D．不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准

4、根据《公司法》的规定，下列各项中，不属于股份有限公司创立大会行使的职权是__。

A．审议发起人关于公司筹办情况的报告 B．对公司的设立费用进行审核

C．对发起人用于抵作股款的财产的作价进行审核

D．审议代表公司发行在外有表决权股份总数的5%以上的股东的提案

5、如果收款人或持票人将出票人禁止背书的汇票转让，在汇票不获承兑时，下列有关出票人票据责任的表述中，正确的是__。A．出票人不负任何票据责任

B．出票人仍须对善意持票人负偿还票款的责任

C．出票人与背书人对善意持票人负偿还票款连带责任 D．出票人与背书人、持票人共同负责

6、某股份有限公司采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为 2 500.4万元，适用的所得税税率为38%；本期发生的应纳税时间性差异为1 200万元，适用的所得税税率为30%。该公司本期期末“递延税款”科目的余额为__万元。A．2 334 B．2 645.2 C．2 860.4 D．2 956.4

7、甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当__。A．至少保存至2003年2月15日 B．至少保存至2007年2月15日 C．至少保存至2012年2月15日 D．长期保存

8、下列各项中，属于土地增值税征税范围的是__。A．房地产出租

B．以房地产进行投资

C．房地产开发公司代客户进行房地产开发 D．以房地产抵债

9、以下营运资金筹集政策中，临时性负债占全部资金来源比重最大的是__。A．配合型筹资政策 B．激进型筹资政策 C．稳健型筹资政策 D．紧缩型筹资政策

10、根据税法的职能和作用不同，税法可以分为__。A．税收实体法和税收程序法 B．税收基本法和税收普通法 C．流转税法和所得税法 D．中央税法和地方税法

11、张某(中国公民)由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，2010年4月派遣单位和雇佣单位分别支付张某工资1800元和3000元，派遣单位和雇佣单位分别按规定扣缴了个人所得税，张某应补缴的个人所得税税额为__。A．65元 B．105元 C．205元 D．295元

12、姬彩霞在测试P公司2006年度应付账款项目的相关内部控制时，察觉到P公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。为证实P公司是否存在未入账应付账款业务，姬彩霞应结合以下__程序进行实质性测试。A．主营业务收入的实质性分析 B．存货的监盘

C．主营业务成本的核算 D．短期投资的函证

13、目前我国的大型国有企业纷纷按照中央“走出去”的精神开拓着海外市场，在多个国家和地区分设不同的企业。下列多国企业的组织结构的不同类型中，可以满足某国企董事会要求的“本土独立性和反应能力高，尽管可能会导致全球协作能力低”的是__。A．国际事业部 B．国际子企业 C．全球产品企业 D．跨国企业

14、根据《公司登记管理条例》的规定，除投资公司以外，外商投资的有限责任公司的股东首次出资额应当符合法律、行政法规的规定，其余部分应当自公司成立之日起__缴足。A．1年 B．2年 C．3年 D．5年

15、根据支付结算法律制度的规定，持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡为__。A．贷记卡 B．准贷记卡 C．转账卡 D．专用卡

16、下列各项中，按照我国现行税法的规定可以免缴契税的是__。A．承受城市郊区土地使用权，用于农业生产 B．因自然灾害灭失住房而重新购买住房 C．土地被市政府征用后重新承受土地

D．经国务院批准实施债权转股权的企业，债权转股权后新设立的公司承受原企业土地、房屋权属

17、关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是__。

A．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的

B．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

C．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 D．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方共同控制

18、某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20 000元，规定的现金折扣条件为2/

10、1/20、n/30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为__元。A．0 B．200 C．468 D．234

19、甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为20000万元。年初发行在外的普通股股数为20000万股，20×7年4月1日增发普通股10000万股，20×7年9月30日回购本公司普通股5000万股，以备奖励员工。甲公司20×7年度的基本每股收益为__元。A．0.67 B．0.76 C．0.8 D．1 20、在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应。在以下可能的反应中，可能存在的是__。

A．可能出具无法提出结论的报告

B．如果受到的限制是重大与广泛的，则有可能出具否定结论的报告 C．解除业务约定

D．出具保留结论的报告

21、甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品1400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价1万元(不含增值税，本题下同)；对非关联方企业销售200件，单位售价0．9万元。A产品的单位成本(账面价值)为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为__万元。A．900 B．1044 C．1260 D．1380

22、根据《破产法》的规定，下列各项中，不属于债务人财产的是__。A．破产宣告时破产企业未到期的债权

B．破产企业的开办人注册资本投入不足的部分 C．破产程序终结后破产企业又收到的财产 D．破产企业已作为债务担保物的财产

23、某市一房地产企业2006年5月销售市内商品房收入1200万元；转让一块位于县城的土地使用权，取得收入600万元，年初取得该土地使用权时支付金额480万元，转让时发生相关费用5万元。则该企业此项业务应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为__。A．52600元 B．52800元 C．64800元 D．66000元

24、N公司于2000年12月1日购入不需要安装的设备1台并投入使用。该设备入账价值为 600万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法提折旧)，折旧年限为5年(与税法规定一致)预计净残值为零(与税法规定一致)。考虑到技术进步因素，公司从2002年1月起将该项设备的折旧方法改为双倍余额递减法。假设公司适用所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，则该设备折旧方法变更对2002年净利润的影响数为__万元。A．40 B．-26.8 C．53.2 D．-40

25、甲公司无优先股，去年每股盈余为4元，每股发放股利2元，保留盈余在过去一年中增加了500万元，年底每股账面价值为30元，负债总额为5 000万元，则该公司的资产负债率为__。A．30% B．40% C．45% D．50%

26、某公司年营业收入为1000万元，变动成本率为60%，经营杠杆系数为2.5，财务杠杆系数为1.6，没有优先股。如果固定成本增加20万元，那么，总杠杆系数将增加（）。A．10% B．20% C．50% D．25%

27、我国现行税法规定，纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格的，其计算征收土地增值税的转让收入额应当是__。

A．同地段同类房地产的平均市场价格 B．同地段同类房地产的最低市场价格 C．同地段同类房地产的最高市场价格

D．房地产评估机构根据同类房地产进行综合评定的价格

28、万方公司2003年5月7日出售“景泰蓝制作新工艺”的专利权，取得收入300万元。本专利系 2002年2月起，历时1年研制而成，共投入资金i80万元，其中购买专用设备100万元，物料消耗30万元，开发人员薪金报酬25万元，其他杂费5万元，专利申报费20万元。在专利申请成功日(2003年2月9日)，根据专利局的要求支付了第一年的年费o．5万元。假定出售无形资产适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费)，出售时支付律师费1万元，无形资产的摊销年限为5年。则出售该权利所实现的损益是__万元。A．104.5 B．105 C．215 D．265

29、当被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具__的审计报告。A．无保留意见 B．保留意见

C．无法表示意见

D．无保留意见加强调事项段

30、A国驻我国某外交官2006年11月购买我国生产的轿车自用，支付价款18万元、支付保险费4000元，支付购买工具和备件价款2000元、车辆装饰费3000元；2008年11月，该外交官将该轿车转让给我国某公民，成交价10万元，该型号轿车最新核定的同类型车辆最低计税价格为15万元。对上述业务正确的税务处理是__。

A．2006年购买轿车时应纳车辆购置税1.89万元，2008年转让轿车时不缴纳车辆购置税

B．2006年购买轿车时免于缴纳车辆购置税，2008年转让轿车时缴纳车辆购置税1.5万元

C．2006年购买轿车时应缴纳车辆购置税18.5万元，2008年转让轿车时应纳车辆购置税0.5万元

D．2006年购买轿车时免于缴纳车辆购置税，2008年转让轿车时应纳车辆购置税1.2万元

二、多项选择题（在每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意，至少有1 个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分，本大题共30小题，每小题2分，共60分。)

1、甲公司与乙公司签订合同，销售1 000件商品，合同价格每件2 000元，单位成本为 2 200元，即合同为亏损合同。如1 000件商品已经存在，则甲公司应__。A．确认资产减值损失20万元 B．确认营业外支出20万元 C．计提存货跌价准备20万元 D．计提预计负债20万元

2、税务机关可以通过对下列指标中的__，与预警值对比分析，发现企业可能多列费用的问题。

A．主营业务费用变动率 B．成本费用利润率 C．主营业务利润变动率 D．存货周转率

3、甲、乙各出资10万元共同购买机械设备一套，双方约定轮流使用，每次时间为半年。甲在使用设备期间，向善意的丙借款15万元，并将该设备交付给丙设定质押担保。甲无力还款，丙行使了质权，从而引发纠纷。下列关于纠纷解决的表述中，正确的有__。

A．甲无权处分，但丙仍应取得质权 B．甲无权处分，故丙无权主张质权 C．乙有权就所发生的损失请求甲赔偿

D．乙有权就所发生的损失要求甲、丙承担连带责任

4、赵某将房屋出租给高某，在租赁期间，高某没有经过赵某同意将房屋进行简单的装修，并且转租给了郭某，则以下处理符合法律规定的是__。A．赵某应向高某支付装修的费用 B．赵某可以要求高某恢复房屋的原样

C．如郭某对房屋造成了损害，赵某可向郭某要求赔偿 D．赵某可以解除租赁合同

5、根据《担保法》的有关规定，关于定金的下列表述中正确的有__。A．定金是主合同成立的条件 B．定金是主合同的担保方式 C．定金可以以口头方式约定 D．定金以实际交付之日起生效

6、下列中外合资经营企业应在合营合同中约定合营期限的是__。A．饭店

B．计算机制造公司 C．房地产开发公司 D．从事资源勘查开发

7、A注册会计师是M公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。在检查M公司合并报表的合并范围时，正确的会计处理是__。

A．在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债的期初数应进行调整

B．在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量

C．在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用

D．在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围

8、我国现行税法规定，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，在计算缴纳消费税时，应该__。

A．由受托方在向委托方交货时代收代缴 B．由受托方在加工完毕以后代收代缴 C．由委托方收回后在受托方所在地缴纳 D．由委托方收回后在委托方所在地缴纳

9、下列关于个人2010年转让普通住房优惠政策，理解错误的是__。A．将2003年购买普通住房对外销售的，免征营业税

B．将2008年购买普通住房对外销售的，按销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税

C．将2006年购买非普通住房对外销售的，按销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税

D．将2003年购买的唯一家庭居住用房对外销售的，免征个人所得税

10、关于稀释性潜在普通股，下列说法中正确的有__。

A．企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数

B．稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股

C．稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会增加每股收益的潜在普通股

D．稀释性潜在普通股，是指假设当期会减少本期净利润的潜在普通股 E．稀释性潜在普通股，是指假设当期会减少本期利润总额的潜在普通股

11、根据《企业破产法》的规定，人民法院受理破产申请后发生的下列债务中，属于共益债务的有__。

A．因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务

B．债务人财产受无因管理所产生的债务

C．管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务 D．债务人财产致人损害所产生的债务

12、以下说法正确的有（）。

A．纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，但不可享受软件产品增值税即征即退政策

B．对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税

C．纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税

D．纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税

13、根据《证券投资基金法》的规定，基金募集期限届满，封闭式基金募集的基金份额总额达到核准规模的__以上的，封闭式基金方可成立。A．0.5 B．‘75％ C．0.8 D．0.9

14、某企业2006年度有注册资本500万元，当年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用为__万元。A．30 B．28 C．24 D．15

15、纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人当月销售的同类消费品的销售价格计算纳税。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，则应__。A．按最高销售价格计算 B．按最低销售价格计算 C．按平均销售价格计算

D．按销售数量加权平均计算

16、关于股份支付，下列说法中正确的有__。

A．股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 B．股份支付只涉及以权益结算的股份支付

C．股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

D．股份支付，只是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具的交易 E．股份支付，只是指企业承担以权益工具为基础确定的负债的交易

17、某国有计算机公司的下列款项中，不得办理托收承付结算的是__。A．销售计算机而收取的款项

B．在销售计算机的同时为客户送货而收取的运输费 C．委托他人寄销计算机而收取的款项 D．采购计算机元器件而支付的款项

18、在银行汇兑业务中，已经汇出的款项在特定情形下应由银行办理退汇。下列情形中，属于银行应依当事人申请或有关规定办理退汇的有__。A．收款人拒绝接受汇款

B．汇入银行向收款人发出取款通知后，经过两个月汇款仍无法交付 C．收款人在汇入银行未开立存款账户，汇入银行已将汇款支付给收款人

D．收款人在汇入银行有存款账户，汇款人与收款人联系退汇，但双方未能就退汇达成一致意见

19、金融机构经营即期结售汇业务，实行核准制准人管理，由国家外汇管理局审核批准的是__。

A．外商独资银行总行 B．政策性银行总行 C．城市商业银行总行 D．农村信用社

20、甲为合伙企业的合伙人，乙为甲个人债务的债权人，当甲的个人财产不足以清偿乙的债务时，根据合伙企业法律制度的规定，乙可以行使的权利是__。A．代位行使甲在合伙企业中的权利

B．依法请求法院强制执行甲在合伙企业中的财产份额用于清偿 C．自行接管甲在合伙企业中的财产份额 D．以对甲的债权抵销其对合伙企业的债务

20、甲为合伙企业的合伙人，乙为甲个人债务的债权人，当甲的个人财产不足以清偿乙的债务时，根据合伙企业法律制度的规定，乙可以行使的权利是__。A．代位行使甲在合伙企业中的权利

B．依法请求法院强制执行甲在合伙企业中的财产份额用于清偿 C．自行接管甲在合伙企业中的财产份额 D．以对甲的债权抵销其对合伙企业的债务

21、注册会计师可以采用下列__审计程序获取审计证据。A．对资产实物进行检查

B．察看相关人员正在从事的活动或执行的程序

C．以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价

D．以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行

22、根据《担保法》的规定，在下列情形中，保证人应当承担民事责任的是__。A．主合同当事人双方串通，骗取保证人提供保证的

B．合同债权人采取欺诈、胁迫等手段，使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的

C．主合同当事人双方协议以新贷偿还旧贷，保证人不知道的，但新贷与旧贷是同一保。证人

D．主合同债务人采取欺诈、胁迫等手段，使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的，债权人知道此事实的

23、合伙协议对合伙人的财产份额的转让的相关问题没有约定，则下列各项中，有关普通合伙企业在存续期间合伙人将其在合伙企业中财产份额转让的说法，正确的是__。

A．向其中一方合伙人转让时，无需通知，也无需征得其他合伙人的同意

B．向其中一方合伙人转让时，无需征得其他合伙人的同意，但应通知其他合伙人

C．向合伙人以外的人转让时，应通知其他合伙人，但无需征得其他合伙人的同意

D．向合伙人以外的人转让时，应征得其他合伙人的一致同意

24、某企业主管会计高女士在审核一张购销发票时发现，该发票属于弄虚作假、严重违法的原始凭证，则高女士应__。A．不予受理 B．扣留原始凭证 C．予以退回

D．及时向单位领导人报告，请求查明原因

25、集体所有制企业中下列资产属于国有资产的有__。

A．按国家的规定享受税前还贷所形成的资产中属于国家税收应收未收的部分 B．国家拨给供销合作社的资本金 C．运用国家银行贷款形成的资金

D．用各种减免税形成的资产中列为“国家扶持基金”的减免税部分

26、甲厂向乙厂发出信函，表示愿以1万元出让设备一台。乙厂回复：需该设备，但价格应为 8000元；甲厂又回函：价格可为9000元，复函即供货。乙厂经办人因工作不负责任，接甲厂的复函后，未予处理。后甲厂将设备发送到乙厂，乙厂才发现对甲厂原函未处理，下列选项中表述错误的有__。A．甲乙之间的合同不成立 B．甲厂未经乙厂同意发货违约 C．乙厂未及时通知甲厂发货违约 D．双方之间有误解，可撤销合同

27、外国甲公司收购中国境内乙公司部分资产，价款为200万美元，并以该资产作为出资与丙公司于2004年4月1日成立了一家中外合资经营企业。甲公司支付乙公司购买金的下列方式中，符合中外合资经营企业法律制度规定的是__ A．甲公司于2004年6月30日向乙公司支付80万美元，2005年3月30日支付120万美元

B．采用一次缴付出资，甲公司于2004年7月30日向乙公司一次支付200万美元

C．甲公司于2004年9月30日向乙公司支付130万美元，2005年3月30日支付70万美元

D．采用一次缴付出资，甲公司于2005年3月30日向乙公司一次支付200万美元

28、下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有__。A．被审计单位的设立批准证书、营业执照副本 B．相关内部控制及其调查和评价记录

C．资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录 D．审计报告、管理建议书

29、在对销售收入进行实质性审计时，认为与产品风险转移、收入确认最直接关联的要关注的日期有__。A．销售发票的日期 B．收到货款的日期

C．发出产品、提供劳务日期，以及验收确认日期 D．会计记账日期

30、以下属于契税的纳税义务人的是（）。A．承受土地、房屋用于医疗、科研的医院 B．销售别墅的某房地产公司

C．出让土地使用权的国土资源管理局 D．购买花园别墅的用户

第二篇：房地产开发企业借款费用资本化问题探讨

http:// 房地产开发企业借款费用资本化问题探讨

2010-08-04 11:30:37 清华大学领导力培训 互联网

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房地产开发企业的资产负债率高是一个普遍的现象。由于房地产开发企业经营周期长，投资回收期长，而资金投入相对集中，利用债务资本筹集开发资金，通过运用财务杠杆达到投资效益最大化的目标就成为开发商的热衷。由于我国房地产行业的平均利润率高于社会平均利润率，“借鸡生蛋”的现象更为突出。借款费用的会计问题也就倍受人们的关注。本文在介绍国外会计准则关于房地产开发的借款费用会计处理方法的基础上，分析了我国会计规范关于房地产开发企业借款费用的会计处理规定中存在的问题，提出了改进的建议，并对会计处理中的具体问题进行了探讨。

一、各国会计准则关于房地产开发企业借款费用的处理原则

国际会计准则第23号“借款费用的资本化”明确指出了适合采取借款费用资本化的范围。该准则第8条和第11条分别规定“采用借款费用资本化方针的企业，是在借款费用对企业具有重大意义时，而且是在须经较长时间的准备才能按预定用途使用或销售的资产上发生支出时，才将借款费用列为资本支出”。显然，房地产开发企业是符合其关于借款费用资本化的资产条件的。

美国财务会计准则第34号“利息费用资本化”明确将房地产开发企业列入合格资产即适合利息资本化的资产的范围，该公告第9段关于合格资产的定义是：“1.企业为了自用而在建或生产的资产；2.为了销售或租赁而作为分期工程建造或生产的资产（例如造船或房地产开发）；3.当接受投资的企业正在进行计划的主要经营活动，如果该企业的经营活动包括使用资金购置其经营活动所需的合格资产时，采用权益法核算的投资（权益、借款和预付款）。”

日本的会计准则在借款费用的处理原则上主要采取的是费用化原则，但房地产开发是唯一的例外。其准则规定，如果企业所借人的款项是专门为了用于房地产开发企业，则企业应将相应的借款利息予以资本化，计入该资产的成本。

可见，国际会计准则、美国财务会计准则和日本的会计准则都是将房地产开发企业thldl.org.cn明确列入适合于借款费用资本化的范围的。区别在于：国际会计准则第23号修订后借款费用费用化的趋势取代资本化而占了上峰；而美国财务会计准则委员会则一直将借款费用资本化作为基准处理方法，并体现在房地产开发项目借款费用的处理上。

二、我国会计规范中关于房地产开发中借款费用的处理原则

我国的会计规范体系比较复杂，各相关规范在房地产开发企业项目的借款费用处理上也各有不同：

（1）我国《房地产开发企业会计制度》规定，“企业长期负债的应计利息支出，„„生产期间的，计入财务费用„„”。

（2）我国《企业会计制度》规定，“除为构建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。”由于对于房地产公司而言，所开发的房地产不属于固定资产，而是存货，因此根据《企业会计制度》，相关的借款费用应采取计入财务费用的做法。

（3）我国财政部于2001年1月颁布了《企业会计准则——借款费用》，该准则首次就借款费用资本化的条件、资本化的方法作出了明确规定，即“因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化。”但遗憾的是，不知出于何种考虑，该准则并未将房地产商品开发中发生的借款费用列入准则的涉及范围。该准则第2条称：“本准则不涉及：（1）与融资租赁有关的融资费用；（2）房地产商品开发过程中发生的借款费用。”

（4）《股份有限公司会计制度附件三：房地产开发业务会计处理规定》（以下简称《附件三》）规定：“公司为开发房地产而借人的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品销售之前，计入开发成本或开发产品成本。”由于这一文件仍然有效，因此房地产上市公司对借款费用的处理虽然不受《企业会计准则——借款费用》的规范，但实际上也采取了资本化的处理原则。

综合以上规定和不同规范的适用范围，我国目前房地产开发中的借款费用的处理原则是：非上市的房地产开发公司按照《企业会计制度》和《企业会计准则——借款费用》的规定采取费用化的处理方法；上市的房地产开发公司按照《附件三》的规定，采取借款费用资本化的处理方法。

三、笔者的观点及建议

笔者赞同将房地产商品列为资本性资产，并将房地产开发企业过程中发生的借款费用予以资本化处理。这是因为：房地产开发企业商品虽然不是固定资产，但由于为特定房地产项目开发而发生的借款费用虽然是一种理财费用，但它的使用是针对特定对象的，与项目成本之间存在直接联系，根据历史成本原则和费用配比原则，它应划归开发间接费用的范畴，并构成房地产项目成本的一部分。

笔者认为，我国关于房地产开发企业项目的借款费用处理的会计规范存在如下问题：

（1）各规范目前都在一定范围内适用，甚至针对同一适用对象的规范（如企业会计制度、《附件三》都适用于上市公司）之间处理方法互相冲突，不利于公司选择适当的会计政策。

（2）《企业会计准则——借款费用》所规定的符合借款费用资本化的对象仅限于“构建固定资产而专门借人的款项”。这一范围过于狭窄，将其他非构建固定资产而形成的资本性资产排除在外，如造船、房地产开发等等。笔者认为没有必要将房地产开发排除在该准则之外，因为对于房地产开发企业而言，作为开发经营对象的房地产的性质属于资本性资产，符合借款费用资本化的条件。同时，房地产上市公司实际上一直在采用借款费用资本化的处理方法。因此将房地产开发项目的借款费用排除在准则之外，没有实际意义，与国际准则之间也缺乏协调。

（3）目前的制度安排将导致上市的房地产公司和非上市的房地产公司在借款费用处理上的又一个“双轨制”。由于借款费用在房地产公司经营活动中的重要性和普遍性，不同的处理方法将导致企业经营业绩和财务状况的重大差异。

因此，笔者建议，应明确将房地产开发企业的借款费用在符合条件时采用资本化的处理方法，并纳入《企业会计准则——借款费用》的规范范围内。

四、房地产商品开发借款费用资本化会计处理中的两个问题

1.尚未开发的土地是否纳入资本化的资产范围？

购入土地（或土地使用权，以下统称土地）是房地产开发企业的第一步，而且获取土地的费用往往占开发项目成本的很大比重。尚未开发的土地是否纳入资本化的范围值得我们讨论。美国有关会计准则规定，没有进行开发的土地不应将其纳入资本化的资产范围。如果为了特定用途而开发土地的工作正在进行，则取得土地的利息费用支出可资本化。可见美国是将在土地上的开发活动的进行作为资本化的必要条件之一。而其他大多数国家的会计准则在这个问题上未作明确规定。

笔者认为，这个问题实际上是房地产开发企业项目借款费用何时开始资本化的问题。我国《企业会计准则——借款费用》规定以下三个条件同时具备时开始借款费用资本化：“（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。”这与国际会计准则第23号以及美国财务会计准则有关规定是基本相同的。

根据以上原则，笔者认为，对尚未开发的土地所发生的借款费用的处理应具体分析：（1）如果该土地是用于特定房地产项目的土地，则为获取该土地所发生的借款费用应该予以资本化。因为虽然在该土地上的建筑施工活动尚未进行，但获取该土地实际上也是房地产项目开发活动的重要环节之一。总之，购入土地和后续的建筑施工活动一样，也属于为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动或准备活动。因此，在土地的使用方向已经明确的情况下，在购入之时应该将其纳入资本化的资产范围。（2）如果该土地的使用方向尚不明确，例如很多房地产公司购入土地仅仅是为了作为土地储备，则暂时不宜将其纳入资本化资产范围。因为谈不上为实现资产预定用途所必需的购建活动或准备活动正在进行，因此不符合资本化资产的条件，只能暂时作费用化处理，待土地使用方向明确后，再将其纳入资本化资产的范围。

2.关于房地产开发企业项目借款费用资本化的停止时间。

关于借款费用资本化的停止时间，各国会计准则也有具体规定。我国《企业会计准则——借款费用》规定：“当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止其借款费用的资本化。”这也与国际会计准则和其他一些国家的准则关于借款费用资本化的停止时间的规定基本相同的。

关于房地产开发企业项目借款费用资本化的停止时间，我国《股份有限公司会计制度附件三：房地产开发业务会计处理规定》：“公司为开发房地产企业而借人的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品销售之前，计入开发成本或开发产品成本。”笔者认为，这一规定有一定的缺陷。原因在于：

（1）将开发产品销售作为资本化停止的时间不符合国际会计惯例和我国的会计准则。因为房地产开发项目销售与开发项目完工是两个时间概念。根据我国目前的有关规定，对现售的房地产项目而言，在竣工之后至销售之前，还要经过一系列程序，包括：质量验收、面积测绘以及最关键的申报销售许可证等。因此，房地产项目竣工并不意味着该项目能够马上投入销售。而预售的房地产项目又有所不同，销售往往始于项目开发前期的某一时间，在我国是完成项目总投资的30%即可申请预售许可证，因此销售开始之时远远早于项目竣工之时。所以无论在哪种情况下，以开发产品销售作为资本化停止的时间是很不合理的。

（2）由于房地产项目的销售方式不同，以开始销售作为资本化停止的时点会导致销售方式不同的房地产项目在会计处理上的不一致，有违实质重于形式原则和一致性原则。如果以销售开始作为资本化结束的时间，将使预售的房地产项目的资本化期间大大短于现房销售的房地产项目，使预售房地产项目承担的借款费用更多地被费用化处理，从而降低不同企业经营业绩和财务状况的可比性。

因此，对于房地产开发企业项目借款费用资本化的停止时间，应以《企业会计准则——借款费用》规定的“达到预定可使用状态时”为依据。

第三篇：房开企业借款费用资本化期间的确定

房开企业借款费用资本化期间的确定 ❶房地产开发企业利息资本化开始时点

房地产开发企业取得土地主要有以下两种资金运作模式： ⑴直接使用外借款项购入土地；

⑵先用自有资金购入土地，再将购入土地进行抵押贷款。两种模式均存在利息支出，在利息支出的资本化处理上存在两种观点：

⑴购入土地是为开发商品房进行必要的前期准备，属于开发产品的重点环节，为购入土地发生的利息支出应计入土地开发成本予以资本化；

⑵购入土地虽然是开发商品房的一个必要环节，因产品开发行为还未开始，且土地用途仍有变数，所以为购入土地发生的利息支出在商品房开发活动发生前，不应予以资本化。笔者认为，观点⑵的处理更符合会计准则规定，主要理由为： ⅰ根据利息资本化必须同时满足的三要素（资产支出发生、借款费用发生和为资产达到预定可使用状态的购建活动已经发生），若房地产开发企业取得土地的目的为自行开发商品房出售获利，因其开发活动尚未发生，不完全满足利息资本化条件；若房地产开发企业取得土地用于转手获利，在其取得土地后，待售土地无需开发即可达到预定可使用或者可销售状态，发生的利息费用也不应资本化； ⅱ根据《企业会计准则讲解（2010）》（财政部编写）例18-5，“某企业为建设厂房购置了建设用地，但尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没开始，在这种情况下即使企业为购置建设用地已发生了支出，也不应当将其认为为资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经发生”。所以笔者认为，房地产企业取得土地后至开发活动发生前的利息支出应予以费用化。

❷房地产企业利息资本化结束时点

根据《企业会计准则第17号——借款费用》第十二条，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。因房地产预售制度的存在，部分房地产开发企业将取得预售许可证的时间作为利息资本化结束时点，其理由为产品已达到了预定可销售状态。笔者认为，这种处理方法不对，房地产开发企业利息资本化的结束时点应该为开发产品的完工时间。理由为：

ⅰ房地产企业的预售制度属于一项带有照顾性的制度安排，多数情况下，取得预售证的房产并未完工，后续开发费用仍然较大且周期较长，并且全国不同地区预售证颁发标准不同，以预售证的取得作为利息资本化终点必然会造成会计核算的混乱。

ⅱ根据《企业会计准则第17号——借款费用》第十三条，达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：⑴符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。⑵所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符；⑶继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。实操中，房地产企业取得预售证时，开发的商品房明显不符合以上标准。

ⅲ根据《企业会计准则讲解（2010）》例18-9，在工程完工日、验收日、俊工结算日、资产移交日和投入使用日中，应以工程完工日作为停止资本化的时点。

第四篇：2015年贵州注册会计师《会计》：借款利息资本化试题

2015年贵州注册会计师《会计》：借款利息资本化试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、一项资产的增加，不可能引起__。A．另一项资产的减少 B．一项所有者权益的增加 C．一项负债的增加 D．一项负债的减少 2、2008年12月31日，甲公司应支付其销售部职工工资200000元，社会保险40000元。下列会计分录正确的是__。

A．借：管理费用240000

贷：应付职工薪酬—工资200000—社会保险费40000 B．借：销售费用240000

贷：应付职工薪酬—工资200000—职工福利40000 C．借：销售费用240000

贷：应付职工薪酬—工资200000—社会保险费40000 D．借：制造费用240000

贷：应付职工薪酬—工资200000—职工福利40000

3、会计工作的社会监督主要是指由__依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。A．审计部门

B．注册会计师及其所在的会计师事务所 C．财政部门 D．税务部门

4、材料明细账通常用（）账页。A．三栏式 B．数量金额式 C．多栏式

D．三栏式或多栏式

5、采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在（）时确认收入。A：收到货款 B：收到代销清单

C：开出发票收到货款 D：发出商品

6、某供热企业2011拥有生产用房原值3000万元，当年取得供热收入2000万元，其中直接向居民供热的收入500万元。房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业2009年应缴纳的房产税为____万元。A：7.2 B：21.6 C：27 D：28.8

7、某企业资产总额为150万元，当发生下列两笔经济业务后：(1)向银行借款10万元存入银行；(2)用银行存款偿还应付账款15万元，其权益总计为__。A．145万元 B．175万元 C．155万元 D．125万元

8、下列各项中，属于税收法律关系客体的是____ A：征税人 B：课税对象 C：纳税人 D：纳税义务

9、下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是__。A．支付的税款滞纳金

B．无法查明原因的现金短缺 C．无形资产出售净损失 D．固定资产盘亏净损失

10、从事生产、经营的纳税人，自领取营业执照__日内，持有关证件向税务机关申报办理税务登记。A．15 B．30 C．45 D．60

11、托收承付结算方式下，验货付款的承付期为__。A．3天 B．10天 C．5天 D．30天

12、时间价值的大小与下列因素无比例关系的有__。A．资金投入生产经营过程中的时间长短

B．资金投入生产经营过程中的周转一次的时间长短 C．资金投入生产经营过程中的周转次数的多少 D．通货膨胀的高低

13、采用代数分配法分配辅助生产费用（）A：适用于实现电算化的企业 B：能够简化费用的分配计算工作 C：能够提供正确的分配计算结果

D：计算辅助生产劳务或产品的单位成本

14、某企业2011年年初递延所得税负债余额为1 360万元，2011年当期新发生两项暂时性差异(1)固定资产账面价值大于计税基础4 000万元;(2)预计负债账面价值小于计税基础2 000万元，已知该企业截止至当期期末所得税税率始终为15%，从2012年起该企业不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，2011年影响利润表的递延所得税为____万元。A：2 406.67 B：140 C：1 500 D：3 766.67

15、从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起（）日内申报办理税务登记。A．20 B．30 C．50 D．60

16、某企业应收账款总分类账户期初借方余额为8000元，明细账分别为：甲厂借方4000元，乙厂借方 2500元，则丙厂为__。A．借方1500元 B．贷方1500元 C．借方6500元 D．贷方6500元

17、__是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。A．会计要素 B．会计科目 C．会计账户 D．会计对象

18、某单位会计张某与接替者王某在财务科长李某的监交下办妥了会计工作交接手续。5天后，财政部门对该单位进行检查时，发现张某所记账目中有严重的会计作假行为，而接替者王某并未发现这一问题。财政部门依据有关法规对该单位进行了处罚，并追究有关人员的责任。对该单位的上述违法行为应承担责任的有__。

A．张某、李某和王某

B．单位负责人、张某、李某和王某 C．单位负责人、张某和王某 D．单位负责人、张某和李某 19、10月31日，某企业“本年利润”账户有借方余额98000元，表示__。A．该企业1月1日至10月31日累计实现的净利润 B．该企业10月份实现的净利润

C．该企业1月1日至10月31日累计发生的净亏损 D．该企业10月份发生的净亏损

20、税务部门统一印刷的增值税专用发票属于__。A．通用原始凭证 B．专用原始凭证 C．累计原始凭证 D．汇总原始凭证

21、下列各项支出在企业中不能作营业外支出的是（）。A．出售材料成本 B．固定资产盘亏损失 C．对外捐赠支出

D．企业赔偿、罚款支出

22、下列各项中不应计入“营业税金及附加”的是__。A．消费税 B．资源税 C．城市维护建设税 D．增值税的销项税额

23、根据《仲裁法》的规定，下列关于仲裁委员会的表述中，不正确的有____ A：仲裁委员会是行政机关

B：仲裁委员会不按行政区划层层设立 C：仲裁委员会独立于行政机关

D：仲裁委员会与行政机关之间没有隶属关系

24、欠缴税款纳税人因怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以按照有关法律规定行使____ A：优先权 B：撤销权 C：抗辩权 D：代位权

25、纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的，税务机关应当对其采用的税款征收方式是__。A．定期定额征收 B．查验征收 C．查账征收 D．查定征收

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、2009年12月31日，丙公司“应付账款”账户为贷方余额260000元，其所属明细账户的贷方余额合计为330000元，所属明细账户的借方余额合计为70000元；“预付账款”账户为借方余额150000元，其所属明细账户的借方余额合计为200000元，所属明细账户的贷方余额为50000元。丙公司资产负债表中，“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为__。A．380000元和270000元 B．330000元和200000元 C．530000元和120000元 D．260000元和150000元

2、会计报表编制的主要依据是__。A．会计核算资料 B．会计凭证 C．日记账记录 D．总分类账记录

3、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税额的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为__元。A．20638.80 B．21060 C．22932 D．23400

4、企业收到投资方以现金投入的资本，实际投入的金额超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入__．账户核算。A．实收资本 B．资本公积 C．盈余公积 D．投资收益

5、下列关于商业贿赂行为的说法中，正确的是__。

A．回扣与正当的折扣、佣金的根本区别在于折扣和佣金必须如实入账，而回扣是账外暗中进行的

B．商业贿赂的主要目的是排斥竞争

C．商业贿赂行为包括行贿和受贿两个行为，因此具有一定的对合性 D．折扣是商业贿赂的主要表现形式

6、企业应持有的现金总额通常小于交易动机、预防动机、投机动机三种动机所反映的现金余额之和，因为__。

A．各种动机所需保持的现金并不要求必须是货币形态 B．变现质量好的有价证券或其他资产可以随时变现 C．现金在不同时点上可以灵活使用

D．各种动机所需要的现金可以调剂使用

7、企业对于已计入“待处理财产损滥”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是__。A．管理不善造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失

8、以下各项为不可授予专利权的项目是__。A．我国科学家发现了一颗新的行星 B．游戏规则

C．基因治疗糖尿病的方法 D．人工种植新型果树的方法

9、下列会计科目，在编制资产负债表时应列入“存货”项目的有__。A．材料采购 B．材料成本差异 C．工程物资 D．周转材料

10、下列各观点中，正确的是__。

A．从某个企业看，其全部账户的借方余额合计与全部账户的贷方余额合计不一定相等

B．从某个会计分录看，其借方账户与贷方账户之间互为对应账户

C．试算平衡的目的是验证企业的全部账户的借方发生额合计与借方余额合计是否相等

D．不能编制多借多贷的会计分录

11、企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期（），同时贷记“累计摊销”。A．管理费用 B．营业费用

C．其他业务支出 D．营业外支出

12、下列关于营业税纳税期限的说法中，正确的有__。A．不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税

B．营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度 C．金融业的纳税期限为1个月，自纳税期满之日起15日内申报纳税 D．保险业的纳税期限为1个月，自纳税期满之日起15日内申报纳税

13、期间费用包括__ A．销售费用 B．制造费用 C．管理费用 D．财务费用

14、根据法律法规的规定，中外合资经营企业__ 行业时，合营各方应在合营合同中约定合营企业的合营期限。A．从事咨询服务的 B．从事土地开发的 C．经营房地产的

D．从事资源勘查开发的

15、根据《票据法》的规定，票据背书的绝对记载事项有__。A．背书人签章 B．被背书人签章 C．背书的日期 D．背书的原因

16、纳税人有下列情形不得开具增值税专用发票的是__。A．商业零售的烟、酒、食品 B．向消费者销售服装

C．直接销售给使用单位的汽车、机车 D．转让专利权

17、西机公司“原材料—甲材料”明细账3月末余额为__元。A．56000 B．48000 C．42000 D．24000

18、下列各项支出，应在企业应付职工薪酬中列支的有（）A：职工因工负伤赴外地就医路费 B：企业医务人员的工资 C：退休人员的退休金 D：退休人员的医药费

19、企业接受的现金捐赠，应计入__。A．资本公积 B．营业外收入 C．盈余公积 D．未分配利润

20、在物价持续下跌时，导致本期发出存货成本偏高、利润偏低的方法是__。A．先进先出法 B．加权平均法 C．计划成本法 D．移动平均法

21、甲为画家，创作国画一幅，乙公司购买丁此画。乙公司购买后，将其装饰于办公室的墙壁上。开会之人，多有夸奖。乙公司遂以此为原版，制作挂历销售，市场甚好。下列说法正确的是__。A．乙公司有权复制该画

B．乙公司有权将其装饰于办公室 C．乙公司有权将其公开展览

D．乙公司有权复制该画，但不得销售

22、甲、乙发生合同纠纷，继而对双方事先签订的仲裁协议效力发生争议。甲提请丙仲裁委员会确认仲裁协议有效，乙提请丁法院确认仲裁协议无效。关于确定该仲裁协议效力的下列表述中，符合法律规定的是____ A：应由丙仲裁委员会对仲裁协议的效力作出决定 B：应由丁法院对仲裁协议的效力作出裁定

C：应根据甲、乙提请确认仲裁协议效力的时间先后来确定由仲裁委员会决定或丁法院裁定

D：该仲裁协议自然失效

23、某邮局2010年7月份发生以下经济业务传递函件、包件的收入为12万元；电报、电话收入5万元；销售电信物品收入8万元；报刊发行收入2万元；销售邮务物品收入1万元。那么该邮局7月份应缴纳营业税的营业税额为（）万元。A：17 B：25 C：19 D：28

24、某企业购进一台旧设备，该设备原单位账面原价为100万元，累计折旧25万元。该企业支付购买价款60万元，支付运杂费10万元，另外发生安装调试费用20万元。该企业购进的设备入账价值为__万元。A．130 B．90 C．60 D．105

25、下列不属于经济业务事项的是__ A．从外购买商品

B．接受外单位提供的物质 C．销售自产产品 D．签订销售合同

第五篇：对新《准则》研究开发费用资本化及会计处理的探讨（小编推荐）

对新《准则》研究开发费用资本化及会计处理的探讨

新《企业会计准则》对内部研究开发费用准则进行了重大修改将企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。其中，研究阶段的指出，应当与发生时计入当期损益。而开发阶段的指出，在满足一定条件下，可以确认为无形资产，既内部研究开发费用可以进行资本化处理。本文就内部研究开发费用资本化的特点、会计处理进行探讨。

一、新《准则》关于内部研究开发费用资本化的特点

1、内部研究开发费用资本化是有条件的资本化

首先，内部研究开发费用资本化是对开发阶段的支出资本化。新《企业会计准则》规定，研究阶段的支出均应于发生时计入当期损益，只有开发阶段的支出才可能资本化。其次，内部研究开发费用是在开发阶段的支出满足一定条件下才能资本化。

2、内部研究开发费用资本化体现了与国际会计准则趋同的特点

本次颁布的新《企业会计准则》在诸多方面体现了与国际会计准则趋同的特点，内部研究开发费用资本化同样也是如此。新《准则》在将内部研究开发划分两个阶段，开发阶段的支出确认为无形资产的条件等方面与国际会计准则基本一致。

二、研究与开发活动的阶段界定

在2001发布的旧会计准则中规定，企业发生的研究开发费用全部费用化，计入当期损益。在2006发布的新会计准则中规定，对于符合条件的开发支出可以资本化。因此，正确界定企业的研究与开发活动，是恰当进行相关的会计处理和财务信息揭示的关键。

企业的研究与开发活动区分为研究阶段和开发阶段两部分。

1、研究阶段

研究阶段是指为取得新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段的特点是计划性和探索性。计划性体现的研究活动的开展是在经过董事会或相关的管理层批准后进行的资料收集、市场调查、比较分析等。探索性体现在为进一步的开发活动进行资料和相关方面的准备，不会形成阶段性成果。

2、开发阶段

开发阶段是指在进行商业性生产或实用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段的特点是针对性强，形成成果的可能性较大。在研究阶段的基础上进行开发，因而对项目的开发具有针对性。进入开发阶段的项目往往形成成果的可能性较大，形成一项新产品或新技术的基本条件已具备。

三、研究与开发支出的确认

研究与开发支出分为研究阶段的支出和开发阶段的支出。

1、研究阶段支出的确认

根据研究阶段的特点，研究能否能在未来形成成果，具有很大的不确定性，通常企业也无法证明其研究活动一定能够形成无形资产，因此研究阶段的相关支出在发生时应当费用化讲入当期损益。

2、开发阶段支出的确认

根据开发阶段的特点，开发项目在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。对于开发阶段的支出，如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的支出可以资本化，确认为无形资产的成本。对于开发阶段的支出，如果不符合资本化条件的，则所发生的支出应当费用化，计入当期损益。

（1）开发阶段支出的资本化确认。如果企业的开发支出同时满足以下条件，则可将支出资本化，计入无形资产的成本。

一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。以目前阶段的研究成果为基础，并根据相关证据和材料，能够证明企业进行开发所需的技术条件已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。

二是具有完成该无形资产并实用或出售的意图。企业的管理当局应能够说明其持有拟开发无形资产的目的是用于出售或是用与自用并从中获得经济利益，具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。

三是无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明该无形资产生产和产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业必须有确凿的证据证明有足够的技术支持和技术能力、财务资源和其他资源，以及企业获得这些资源的相关工作计划，来支持完成该项无形资产的开发。

（2）开发阶段支出的费用化确认。在开发阶段发生的支出中，除符合资本化确认条件的支出外，其他支出全部费用化，计入当期损益。

四、研究与开发支出的会计处理

1、研究与开发支出的会计核算科目的设置

在会计核算上，设置一级科目――研发支出。根据该项支出是资本化或费用化，设置二级科目――资本化支出、费用化支出。

2、研究与开发支出的会计计量

在会计计量上，资本化支出包括在满足资本化条件的时点至该项开发形成的无形资产达到预定用途前发生的支出总和，即开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照准则规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

在会计计量上，费用化支出包括在研究开发支出不能计入资本化支出的其他支出，即研究阶段的全部支出，包括开发阶段的达到的资本化条件之前发生的支出；开发阶段的达到目的资本化条件后但不能直接归属于将形成无形资产的其他销售费用、管理费用等间接费用；无形资产达到预定用途前发生的可辩认的无效的和初始运作损失；为运行该无形资产发生的培训支出；同时从事多项研究开发项目开发阶段符合资本化支出但不能在各项目之间进行明确分配的支出等。

3、财务处理如下：（单位为万元）

（1）2007年2月至4月为研究阶段，此阶段支出为费用化支出。

借：研发支出――费用化支出 300

贷：应付职工薪酬 120

银行存款等 180

（2）2007年5月为开发阶段，此阶段支出为费用化支出。

借：研发支出――费用化支出 300

贷：应付职工薪酬 160

银行存款等 140

（3）2007年6月至9月为开发阶段，此阶段支出中资本化支出980万元，费用化支出20万元。

借：研发支出――资本化支出 980

贷：应付职工薪酬300

材料费 400

累计折旧 160

银行存款等 120

借：研发支出――费用化支出20

贷：银行存款等 20

（4）该项目形成无形资产

借：管理费用 620

无形资产 980

贷：研发支出――费用化支出 620

――资本化支出 980

（责任编辑：李孟明）