出验资报告和审计报告由同一会计事务所出具会不会影响独立性五篇

第一篇：出验资报告和审计报告由同一会计事务所出具会不会影响独立性

三、判断题（共 20 道试题，共 40 分。）得分：40 1.注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。√ 2.与财务报表审计相比，财务报表审阅的检查风险与鉴证风险较低。× 3.控制测试是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。√ 4.民间审计组织是指经国家主管部门批准和注册的会计师事务所。民间审计组织不象国家审计机关和内部审计机构那样，直接隶属于某个机构或部门，而是以法人形式出现，在组织上具有经济主体和监督主体的特征，不直接隶属于哪个部门或机构，与委托者以契约形式表现其相互关系。√ 5.注册会计师在预测性财务信息审核中，对管理层采用假设的合理性以及对预测性财务信息的编制和列报提供合理保证。× 6.审计依据包含审计准则。× 7.无法表示意见审计报告就是不发表审计意见。× 8.凡是年度会计报表审计，都需要对期初余额进行严格审计。× 9.如果注册会计师无法取得充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留意见，否定意见或无法表示意见。× 10.对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。√ 11.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，在实务中，通常分别评估固有风险和控制风险，将二者相乘得到重大错报风险。× 12.由于内部控制存在固有的局限性，审计人员只能对财务报告的可靠性提供合理保证。× 13.当被审计单位对存货实地盘点时，审计人员应当指挥盘点工作的进行，并作为盘点小组成员进行盘点。× 14.询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。√ 15.确定重要性水平是在审计实施阶段中进行 × 16.注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。√ 17.对于资产负债日至审计报告日被审计单位未调整或未披露的期后事项，审计人员可不予关注。×

18.审计的分类就是按照审计主体和审计内容所作的类别划分。× 19.注册会计师在进行审计之前，要与被审计单位签订业务约定书。√ 20.审计人员实施风险评估程序，可以确定重大错报风险的实际水平。×

三、判断题部分（共 20 道试题，共 40 分。）1.审计报告，就是查帐验证报告，是审计工作的最终成果。（）a.错误 2.注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。（）b.正确 3.注册会计师在执行商定程序业务中，不需要为了获取额外的证据，在委托范围之外执行额外的程序。（）b.正确 4.标准意见审计报告，是注册会计师对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见审计报告。（）b.正确

5.审计工作底稿的保管，一般都属于永久性保管。()a.错误 6.审计人员取得的书面证据证明力都很强。()a.错误 7.对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。()b.正确 8.审计的职能与地位密不可分，审计的职能决定着审计的地位，审计的地位又影响着的审计的职能。（）b.正确 9.审计报告是注册会计师对被审计单位与会计报表所有方面发表审计意见。（）a.错误 10.客观性被认为是审计人员的灵魂。（）a.错误 11.环境证据可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境，为审计人员分析判断审计事项提供有用的线索。（）b.正确 12.无论是顺查还是逆查，均需要运用审阅法和核对法。（）b.正确 13.民间审计组织是指经国家主管部门批准和注册的会计师事务所。民间审计组织不象国家审计机关和内部审计机构那样，直接隶属于某个机构或部门，而是以法人形式出现，在组织上具有经济主体和监督主体的特征，不直接隶属于哪个部门或机构，与委托者以契约形式表现其相互关系。（）b.正确 14.对于资产负债日至审计报告日被审计单位未调整或未披露的期后事项，审计人员可不予关注。（）a.错误 15.预测性财务信息所涵盖的期间必须是未来期间的数据。（）a.错误 16.顺查法一般适用于规模较大，业务较多的大中型企业和会计凭证较多的机关行政事业单位。（）a.错误 17.由于内部控制存在固有的局限性，审计人员只能对财务报告的可靠性提供合理保证。（）a.错误

18.注册会计师在进行审计之前，要与被审计单位签订业务约定书。()b.正确 19.当监盘存货程序受阻时，注册会计师应考虑是否存在其他的替代程序。()a.错误

20.注册会计师的监盘责任应包括现场监督被审计单位盘点，并进行适当抽点。()b.正确 21.委托人将会计报表与审计报告一同提交给使用人可以减少编报单位对会计报表的真实性、合法性所负的责任。（）a.错误 22.审计人员实施风险评估程序，可以确定重大错报风险的实际水平。（）a.错误 23.无论何种审计方式，审计主体都要与被审计单位签订审计业务约定书。()a.错误

24.确定重要性水平是在审计实施阶段中进行()a.错误 25.注册会计师的审计责任是指对其出具的审计报告的真实性、合法性，会计数据的公允性负责。（）a.错误 26.控制测试是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。（）a.错误 27.审计报告的签署日期为注册会计师完成审计报告撰写的日期。（）a.错误 28.为避免法律诉讼，注册会计师绝对不能接受陷入财务和法律困境的单位的业务委托。（）

a.错误 29.注册会计师张为在执业过程中发现他无法胜任此项工作，那么他应出示拒绝表示意见的审计报告。（）a.错误 30.审计独立性主要表现在审计主体的独立性，即有独立的机构和人员，审计机构和人员与被审单位在组织上、经济上、工作过程中保持独立。（）b.正确 31.审计起源与发展的客观基础是要回答审计产生的过程问题。（）a.错误 32.在评估认定层次重大错报风险时，如果预期控制的运行是有效的，则审计人员不必实施实质性程序，只须实施控制测试。（）a.错误 33.函证法属于“证实客观事物”的方法。()a.错误 34.期后事项是审计的重要内容之一，但其审计结果不会改变注册会计师出具审计报告的意见类型。（）a.错误 35.如果注册会计师无法取得充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留意见，否定意见或无法表示意见。（）a.错误 36.效益审计是指由独立的审计机构和人员对部门和单位的会计资料及其所反映的经济活动的效益性进行评价的一种审计形式。由于效益审计侧重于效益性审计，因而主要通过监督职能来完成。（）a.错误 37.注册会计师不得代行委托单位管理决策职能，这一规定实质上是为了对管理责任和报告责任加以区分。（）b.正确 38.在审计过程中，收集到的审计证据越多越好。()a.错误 39.与财务报表审计相比，财务报表审阅的检查风险与鉴证风险较低。（）a.错误 40.询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。()b.正确 41.无法表示意见审计报告就是不发表审计意见。（）a.错误 42.当被审计单位对存货实地盘点时，审计人员应当指挥盘点工作的进行，并作为盘点小组成员进行盘点。（）a.错误 43.注册会计师在预测性财务信息审核中，对管理层采用假设的合理性以及对预测性财务信息的编制和列报提供合理保证。（）a.错误 44.审计人员在提供专业服务时，可以代行被审计单位的管理决策职能。（）a.错误 45.验资是特殊目的审计业务，但不是鉴证业务。（）a.错误 46.被审验单位因吸收合并增加注册资本及实收资本应进行设立验资。（）a.错误 47.在我国，审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、真实性和公允性发表审计意见。（）a.错误 48.审计依据包含审计准则。（）a.错误 49.审计的分类就是按照审计主体和审计内容所作的类别划分。（）a.错误 50.民间审计是指由独立的注册会计师，?通过接受委托，对被审单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行查证、鉴证和评价的一种审计形式。（）b.正确

51.一般而言，审计人员可通过实施控制测试，直接为认定层次获取充分、适当的审计证据，进而得出审计结论。（）a.错误 52.注册会计师在进行审计之前，要由其所在的会计师事务所下达审计通知书。()a.错误 53.审计人员如拟信赖内部控制，应实施分析程序，以将检查风险控制在可接受的低水平。（）a.错误 54.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。（）b.正确 55.存货期末盘点是被审计单位内部控制的基本要求，审计人员不应承担相应的责任。（）

b.正确 56.凡是年度会计报表审计，都需要对期初余额进行严格审计。（）a.错误 57.注册会计师的审计报告并非对财务报表的担保，所以，未检查出财务报表的重大错报，并不一定表示审计工作未按审计准则进行。（）b.正确 58.设立审计组织需要依据所有权监督理论和有关法律法规的规定。（）b.正确 59.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。（）a.错误 60.在世界范围内，有立法式、司法式、行政式和独立式四种国家审计机关的设置形式，我国目前实行的是立法式组织模式。（）a.错误 61.对审计工作底稿复核以后，要签名以便确定责任。()b.正确 62.如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。()a.错误 63.与审计报告一样，注册会计师出具的商定程序业务报告的标题也应该统一。（）a.错误

64.审计人员在审计过程中所收集到的审计证据，都应列示在审计工作底稿中。()b.正确 65.验资业务的三方责任人是出资者、被审验单位和注册会计师。（）b.正确 66.财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。（）b.正确 67.我国国家审计的起源基于西周的宰夫。（）b.正确 68.实施控制测试与了解内部控制所采用的审计程序大体相同，主要区别在于了解内部控制所采用的审计程序中通常不包括重新执行。（）b.正确 69.为了保持应有的职业谨慎，审计人员在审计过程中必须对每一报表项目进行详细审计。（）a.错误 70.如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。其中的主要近亲属是指配偶或子女。（）a.错误 71.注册会计师提供的鉴证业务是要对历史财务报表信息的公允性和合法性提供合理保证。（）a.错误 72.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，在实务中，通常分别评估固有风险和控制风险，将二者相乘得到重大错报风险。（）a.错误 73.注册会计师应当要求管理层更正所有已知重大错报；如果错报未予更正，注册会计师应当就此与治理层沟通，并再次提请予以更正。（）b.正确 74.询问被审计单位管理当局是注册会计师审计或有事项的重要方法。（）b.正确篇二：2015春季福师《审计学》在线作业一

福师《审计学》在线作业一

一、单选题（共 20 道试题，共 40 分。）1.当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当（）.a.实施分析程序 b.实施控制测试

c.重新评估认定层次的重大错报风险 d.扩大样本规模 2.运用审计依据的原则不包括()a.及时性原则

b.具体问题具体分析原则 c.辩证分析问题的原则

d.利益兼顾原则 3.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）。a.10万元 b.20万元 c.15万元

d.30万元 4.应收账款的回函应当直接寄给()。a.客户

b.会计师事务所

c.客户，由客户转交给会计师事务所 d.a和b均可 5.注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号是()。a.155 b.195 c.200 d.235 6.以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“发生”认定的常用控制测试程序的是（）。

a.检查企业验收单是否有缺号 b.检查有无未记录的购货发票存在 c.检查付款凭单是否附有购货发票 d.审核批准采购价格和折扣的标志 7.注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查（）。a.年底应收账款的真实性 b.是否存在过多的销货折扣 c.销货业务的入账时间是否正确 d.销货退回是否已经核准 8.下列选项中，不是审计职能是()。a.经济监督 b.经济鉴证

c.经济评价 d.经济管理 9.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。a.重新测试相关的内部控制 b.抽查有关原始凭据，如销售合同、发票副本及发运凭证等 c.实施实质性程序

d.审查资产负债表日后的收款情况 10.下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。a.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高 b.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本 c.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序

d.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 11.当注册会计师表示（）意见时,审计报告的说明段可以省略。a.无保留 b.保留 c.否定

d.拒绝表示 12.采取下列哪种方法获得的审计证据品质低,证据力差,主要是为了进一步审计提供线索()a.询问法 b.盘存法 c.函证法

d.分析法 13.存货盘点计划最好由被审计单位与注册会计师共同制订，但盘点计划的责任应由()承担。

a.会计师事务所

b.参与此项工作的注册会计师 c.被审计单位

d.被审计单位的主管部门 14.按抽样决策的()，审计抽样分为统计抽样和非统计抽样 a.任务 b.条件 c.环境 d.依据 15.注册会计师的服务是一种有偿服务，下列不能成为会计师事务所收费依据的是（）。a.审计意见的类型 b.服务性质 c.工作量大小

d.参加人员层次的高低 16.下列各项关于职业道德的表述中，不正确的是（）。a.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户提供服务 b.注册会计师应当维护职业形象，不得做有可能损害职业形象的行为 c.注册会计师在任何情况下，应对执业过程中获知的客户信息保密 d.会计师事务所、注册会计师不得出借本所和本人的名义 17.在了解内部控制时，注册会计师没有义务实施的程序是（）.a.查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷 b.了解被审计单位情况及其环境 c.实施审计程序，以了解被审计单位内部控制的设计 d.实施穿行测试，以确定被审计单位相关控制活动是否得到执行 18.被审计单位内部控制未能及时防止或发现重大差错的风险是()。a.固有风险 b.控制风险 c.检查风险

d.经营风险 19.审计报告的标题统一规范为（）。a.审计意见 b.审计报告 c.审计记录

d.审计工作底稿 20.注册会计师应抽取一定期间的()进行审查，以证实银行对账单，银行存款日记账及总帐记录的正确性。a.内部控制流程图 b.收款凭证 c.付款凭证

d.银行存款余额调节表

二、多选题（共 20 道试题，共 40 分。）1.注册会计师在了解货币资金内部控制制度时应该注意的问题有（）。a.款项的收支是否按照规定的程序和权限办理 b.出纳与会计的职责是否严格分离 c.现金是否定期盘点核对

d.是否存在出租、出借银行账号的情况 2.固定资产符合性测试的重点一般包括()。a.固定资产的取得是否与预算相符 b.固定资产的取得和处置是否经过授权批准 c.固定资产净值是否确实为固定资产原值减去累计折旧后的余额 d.资本性支出与收益性支出的划分是否符合规定 3.下列情况中可能对财务报表发表无法表示意见的有（）。a.注册会计师未能对存货进行监盘 b.被审计单位将处置固定资产的收入作为主营业务收入入账 c.注册会计师未能取得被投资单位的财务报表 d.被审计单位内部控制混乱，会计记录缺乏完整性和系统性 4.会计咨询、服务业务的特点有（）。a.独立性 b.客观性 c.科学性

d.创造性 5.注册会计师对股本的审查一般可以采取的措施有（）。a.审阅公司章程及实施细则 b.查阅股东大会及董事会记录 c.函证发行在外的股票

d.审查股票发行费用的处理 6.销售税金及附加审计中，应包括对()的审计。a.营业税 b.消费税 c.资源税 d.印花税 7.注册会计师在审查实收资本时应注意（）。a.出资是否按照规定的出资期限、出资方式和出资额 b.无形资产出资额是否不超过注册资本的40% c.投入资本是否真实存在

d.外币出资的折算是否符合规定 8.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（）。a.验证企业资本，出具验资报告 b.审核内部控制，出具审核报告 c.设计内部会计控制制度

d.审计简要会计报表，出具审计报告 9.出现哪些情况下，审计人员应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平（）。

a.被审计单位内部控制失效 b.审计人员难以对内部控制的有效性作出评估 c.审计人员不拟进行控制测试 d.审计人员打算进行控制测试 10.资产评估的基本方法有（）。a.收益现值法 b.重置成本法 c.现行市价法

d.清算价格法 11.如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑()以降低审计风险。

a.扩大实质性测试范围 b.追加审计程序

c.提醒被审计单位调整会计报表 d.出具否定意见审计报告 12.资产负债表上“货币资金”项目应包括的内容有（）。a.库存现金 b.信用卡存款 c.银行汇票存款

d.三个月内到期的短期投资 13.验资的作用有（）。

a.验资有利于界定产权关系，保障所有者权益 b.有利于规范企业行为，保障正常的社会经济秩序 c.有利于企业取信于社会和开展生产经营活动 d.有利于企业的财务报告的完整性 14.审计业务约定书应当包括（）。a.注册会计师评估的重大错报风险 b.被审计单位应承担的会计责任 c.注册会计师应承担的审计责任 d.审计收费 15.注册会计师对客户的责任有（）。a.按业务约定履行对客户的责任 b.对知悉的商业秘密保密

c.不得对未来事项的可实现程度作出保证 d.不得以或有收费的形式向客户提供鉴证服务 16.审查直接材料费用需要检查下列文件资料()。a.领退料单 b.材料费用分配表

c.材料成本差异计算分配表 d.采购合同和购货发票 17.注册会计师对或有事项的审计可以采用的程序有（）。a.获取被审计单位管理当局声明书 b.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 c.询问管理当局、复核现存的审计工作底稿、查询被审计单位对未来事项和协议的财务承诺

d.确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当 18.下列属于注册会计师可以控制的有（）.a.审计风险 b.固有风险 c.控制风险

d.检查风险 19.下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（）。a.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大 b.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小 c.预计总体偏差率越高，样本规模应越大 d.预计总体偏差率越高，样本规模应越小 20.注册会计师在审计报告的意见段之后增加的强调事项段是（）。a.对审计意见的补充说明

b.目的是提醒会计报表使用人关注 c.不影响已发表的审计意见 d.解释出具特定审计意见的原因

三、判断题（共 10 道试题，共 20 分。）1.注册会计师首次接受委托涉及的财务报表余额应进行适当的审计。a.错误

b.正确 2.对相关内部控制的描述方法有文字表述法、调查表法、流程图法。a.错误

b.正确 3.政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，具有宪法赋予的独立性和权威性。a.错误

b.正确 4.控制测试的种类有同步控制测试、追加控制测试、计划控制测试。a.错误

b.正确 5.不是每次会计报表审计都必须执行的程序是实质性测试。a.错误

b.正确 6.存货审计的根本目的在于验证资产负债表日列示在资产负债表上存货项目余额的真实性和正确性。a.错误

b.正确 7.对被审计单位年度内所有银行存款户均应进行函证。篇三：审计实训题目

审计实训题目

实训1——注册会计师职业道德规范——独立性实训 1.林芝是审计客户商夏股份有限公司的小组成员，现持有商夏公司的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，林芝未将该股票售出，也未予回避。（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”）；

（2）简要说明理由；（3）若影响独立性，事务所可采用下列哪些措施消除这种威胁或将其降至可接受水平？ a 要求林芝将所有的股票处置 b 要求林芝将所持有的股份数变少，如降至持有100股

c 将林芝调离鉴证小组 d 拒绝执行该审计业务；

（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”）是

（2）简要说明理由：林芝持有该公司的股票，影响独立性。

（3）可采用哪些措施消除威胁？（用选项，不带空格符）ac 2.张文持有天信物业的小额共同基金，2008年初，张文加入该物业公司的审计小组。问：（1）张文与客户是否发生经济利益关系？是

（2）经济利益是直接的还是间接的？间接

（3）这一情形是否损害独立性？否 3.华兴会计师事务所由于扩大业务规模，于2005年向中国工商银行南联支行借款500万元，且对公司具有重要性。今年5月份，该所接受了南联支行的审计业务。

（1）这一情形是否损害独立性？是

（2）可采取“请会计师事务所以外其他注册会计师复核已做工作”这一措施来防范这一威胁吗？ 答：可以 4.黄辉是加达会计师事务所的职员，同时兼职在明信证券公司做税务咨询顾问，一般都是向明信公司提供最新税法变化，讲解税法知识及避税手段等，但是不参与该公司的管理决策过程，今年加达会计师成立了黄辉在内的审计小组对明信证券进行审计。

（1）黄辉的存在是否损害独立性？否

（2）简要说明理由：由于他从事的是税务咨询顾问，没有利益关系 5.正大会计师事务所的审计客户之一是天兴销售公司，该事务所自主开发的内部控制软件是由该销售公司代理销售的，针对上述情况，（1）正大会计师事务所是否出现了威胁独立性的因素？是

（2）若独立性受到威胁，采取哪些措施可以降低其影响？abc a.会计师事务所终止该经营业务 b.会计师事务所降低经营关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要 c.拒绝执行该鉴证业务 d.出具非标准审计报告 6.李鑫注册会计师2009年5月接受事务所指派，参加北方银行2008年度财务报表的审计项目。李鑫注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。

问：(1)是否威胁独立性？是(2)威胁主要来自于哪个方面？李鑫的妹妹

(3)可采用下列那种方式降低这种威胁？a a 将李鑫调离该项目组 b 让李鑫不处理其妹妹负责的领域 c 让其他人复核李鑫工作 d 事务所拒绝承接该业务 7.夏兵原来是光达会计师事务所的项目经理，在事务所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任财务总监，光达事务所考虑接受海天公司的2008年财务报表的审计委托，这一情形的防范措施可能有？ abc a委派更有经验的人来进行该项审计 b请其他注册会计师复核工作或提供建议 c进行业务质量控制复核 d针对这一情况与公司管理层沟通 8.康安保险公司于2008年10月聘请正和会计师事务所为其做资产评估业务，张平为资产评估业务的项目负责人。2007年，张平担任康安保险公司报表审计的项目负责人。问：（1）资产评估业务与审计业务是否相容？否（2）必须调离张平吗？是

9.注册会计师王可2007年来一直是北方银行年度财务报表审计业务的项目组成员。王可于2008年5月1日兼任北方银行的董事，则

问：（1）是否威胁独立性 ？ 是

（2）有无防范措施？若无防范措施，则事务所应采用何种方式？无，不让王可负责审计业务。

10.南方银行拟公开发行股票，委托华夏会计师事务所审计其2007年度和2008年度的会计报表。双方于2008年底签订审计业务约定书。

假定华夏会计师事务所及其审计小组成员与南方银行存在以下情况哪些是损害独立性的？（1、3、4）

（1）审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，南方银行在华夏会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。（2）2007年7月，华夏会计师事务所按照正常借款条件和程序，向南方银行以抵押贷款方式借款10 000元，用于购置办公用房。

（3）华夏会计师事务所的合伙人李峰注册会计师目前担任南方银行的独立董事。

（4）审计小组成员王康注册会计师自2006年以来一直协助南方银行编制会计报表。（5）审计小组成员李非注册会计师的妻子自2007年以来一直担任南方银行的柜台终端记录文员。实训1——注册会计师职业道德规范——职业道德其他原则实训 1.李凌以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这(转载于:出验资报告和审计报告由同一会计事务所出具会不会影响独立性)种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。请问他的举动是否违反了注册会计师职业道德，并解释其原因。（是，不得为招揽业务支付佣金，违反职业道德。）2.光大会计师事务所由于规模较小，人才不完备，所以尚未取得证券和期货从业资格，但是客户之一友华有限公司于2008年12月将发行可转换公司债券。

（1）光大事务所在哪方面可能违反职业道德准则？ 专业胜任能力尚不足

（2）光大事务所可采取什么措施来遵守职业道德准则？ 不接受客户业务 3.天达会计师事务所于2008年负责审计鑫源电子厂的财务会计报表年报，他的另一客户天方晶体管厂是鑫源电子厂的长期供应商，但是电子厂以该厂供货质量残次，出现了很多废品为由，拒不付款，天方晶体管厂就向天达会计师事务所索取鑫源电子厂2008年的存货盘存表，天达会计师事务所答应了这一要求，并索取了追回货款10%的费用。（1）该所在哪个方面违反了职业道德规范？ 保密

（2）注册会计师在下列哪些情况下出现上述状况不算是违反职业道德规范？（abd）a 取得客户的授权 b向监管机构报告发现的违反法律的行为 c在与客户相关的诉讼中做为法律依据 d接受同业复核 4.华天会计师事务所鉴证小组在讨论对其客户远达商贸有限公司收费时，出现了下列争议，试说明这些看法正确与否，并简要阐述理由。

（1）李光认为：远达公司由于规模较小，大部分是手工记账，要查单据、核对报表、重新计算总账的正确性，花费人力较多，可以适当提高收费。（是，人力成本较高，收费适当提高）

（2）张芳认为：远达公司存货的大部分是生鲜食品，其质量变动很快，资产负债表的存货项目有很大的不确定性，而远达公司的资产中存货占了60%，风险较大，承担责任较多，可以适当提高收费。（是，变动风险较高）

（3）李正认为：由于远达公司的存货计量方法有多种，我们可以帮助他们采用合适的计量方法，使得本年利润下降，减少纳税，鉴于此，我们可以收取他们少纳税款的10%左右作为劳务费。

（否，注册会计师不得或有收费）（4）王新认为：现在民营企业都在首发上市，我们可以建议远达公司也尝试一下，如果我们审计后，他们达到了上市标准，可以收取100万的额外服务费用。（否，注册会计师不得或有收费）

5.远发远洋货运公司在2008年5月进行了有限责任公司向股份有限公司的转换，请正达会计师事务所做了资产评估及验资证明，并于2008年11月首发上市，由于上次合作十分愉快，年底时，又委托正达会计师事务所进行年报的审计。问正达会计师事务所是否应该承接该业务，简要说明理由。

答：否，审计业务与资产评估不相容 6.下面是一些会计师事务所的宣传册中的部分语言，说明这些说法是否恰当得体：（否、否、是、否）

（1）明发会计师事务所：“明发会计师事务所，查账全靠我”。

（2）捷达会计师事务所“本所与税务局，财政厅具有很好的关系，选择了本所，选择了便捷”。

（3）旺达会计师事务所：“本所现已正式更名为旺达会计师事务所，同时搬迁至远洋大厦，欢迎新老客户光临”。7.新天地公司委托华东会计师事务所对其2008年度财务报表实施审计，华东会计师事务所在接受委托之前，了解到公司2007年度财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。问：（1）华东会计师事务所要不要与正大事务所所进行沟通?（要)（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些?（abcd）a 是否发现管理层存在诚信方面的问题； b 在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； c 关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； d 导致被审计单位变更事务所的原因。

实训二——注册会计师执业准则——鉴证业务类型实训 1.指出下列哪些属于鉴证业务报告？（用选项表示）abd a审计报告(无保留意见)b验资报告 c代编财务报表业务报告 d审阅报告 2.请根据背景资料指出哪些属于鉴证业务报告？ abcd a 审计报告 b审阅报告 c内部控制审核报告 d审计报告 3.请根据背景资料指出哪项属于财务报表审计业务报告? b a验资报告 b审计报告 c审阅报告 d基本建设工程决算审核报告 4.下列是三个和发会计师事务所的业务报告，如果会计师张平不愿意承担太多责任，那么在你看来，他通常最愿意出具下面业务报告中的哪一种？ a a审核报告 b验资报告 c审计报告 5.立信会计师事务所认为，社会公众、政府等很多关于企业的信息是通过会计师事务所出具的业务报告获得的，而没有其他的渠道了解企业的信息，该所的看法虽然具有片面性，但是有些直接报告业务确实是符合该所的看法，下面的报告中，哪个验证了这一看法？ a a验资报告 b审计报告 c审阅报告 6．注册会计师王平认为，社会公众、政府等很多关于企业的信息是通过会计师事务所出具的业务报告获得的，而没有其他的渠道了解企业的信息，该看法虽然具有片面性，但是有些直接报告业务确实是符合该注册会计师的看法，下面的报告中，哪一个验证了这一看法？a a验资报告b审计报告c审阅报告 7王强是中信证券的基金经理，他刚刚看上两家公司的股票，由于初次接触这两家公司，他对二者的财务状况和经营状况都不了解，他决定信赖会计师事务所的报告来决定投资于哪家公司，同等条件下，你认为王强选择哪家公司承担的风险较小（即哪家的会计师事务所报告给予的保证程度较高）？a a 华源股份有限公司b易天股份有限公司 8以下两份报告，保证程度较低的是？a a审阅报告b审计报告

实训三——审计目标-管理层认定 1.请选择下列具体的认定为与所审计期间各类交易和事项相关的认定： a发生 c完整性 d准确性 e截止 f分类 2.以下有四组审计程序，分别把它们与相应最重要的审计目标对应起来（单选）：（1）从销售发票检查至销售合同和发运凭证。

（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押。

（3）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、应收账款明细账；选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账。

（4）检查期后已收回应收账款情况；分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当。审计目标：

a、计价和分摊 b、完整性 c、权利和义务 d、存在(1)的审计目标d(2)的审计目标c(3)的审计目标b(4)的审计目标a 3.下列具体审计目标，要实现给出的财务报表认定中的哪项认定：

具体审计目标：

（1）公司对存货均拥有所有权。

（2）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货。

（3）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值。

（4）存货成本计算准确。

（5）存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露。

财务报表认定：

a、发生以及权利和义务 b、完整性 c、分类和可理解性 d、准确性和计价(1)实现的认定a(2)实现的认定b(3)实现的认定d(4)实现的认定d(5)实现的认定c 4.请指出下列哪些认定类别分别与固定资产、公允价值变动损益相关？ a、发生 b、权利和义务 c、完整性 d、存在 e、准确性 f、截止 g、分类 h、计价和分摊(1)与固定资产相关bdcf(2)与公允价值变动损益相关acefg 5.某公司资产负债表反映的存货资料如下：

存货余额 3450000.00 减:存货跌价准备 90000.00 存货账面价值 3360000.00 问题：管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？ a、存在；b、权利和义务；c、完整性；d、计价和分摊；e、分类和可理解性；f、准确性和计价作了5项明确的认定：

（1）存货是存在的；

（2）存货跌价准备正确估价为90000元；

（3）存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的；

（4）列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日；

（5）在财务报表附注中列报的存货是恰当的(1)的认定a(2)的认定d(3)的认定d(4)的认定f(5)的认定e 实训三——审计目标-审计目标与财务报表认定的确定 1.写出与营业收入的审计目标相对应的“与所审计期间各类交易和事项相关的认定”。确定利润表中记录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关(发生)确定所有应当记录的营业收入是否均已记录(完整性)确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录(准确性)确定营业收入是否已记录于正确的会计期间(截止)确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定记录于恰当的账户(分类)2.写出与固定资产的审计目标相对应的“与期末账户余额相关的认定”。资产负债表中记录的固定资产是存在的(存在)所有应记录的固定资产均已记录(完整性)记录的固定资产由被审计单位拥有或控制(权利和义务)固定资产已按照企业会计准则的规定计算折旧并做出账务处理(计价和分摊)3.写出与列报和披露相关的审计目标相对应的“与列报和披露相关的认定”。披露的交易、事项等已经发生且与被审计单位有关(发生及权利和义务)应当披露的事项有包括在财务报表中(完整性)财务信息已被恰当地列报和描述且披露内容表述清楚(分类和可理解性)财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当(准确性和计价)实训三——审计目标-审计目标实训 1.某注册会计师在审计过程中发现了销售发票及出库单，但是追查却无相关凭证亦无明细账登记，追查

至主营业务收入总账仍发现无该笔记录。与哪个科目相关？违背了哪项认定？

相关的科目（与营业收入有关）违背的目标（违背了完整性认定）2.王琳在审计广林股份有限公司时发现2010年12月5日的一笔营业收入有明细账，相应的记账凭证，但无出库单和发票，判断其违背了那项目标？

违背的目标(发生)3.王华在审计东林股份有限公司过程中发现一笔交易：记账凭证如背景单据所示，请指出该检查过程中 发现企业违背了营业收入的哪项目标？b/准确性 4.注册会计师王亚宁在审计北京东方家具有限公司时，发现了一笔销售业务的销售单、增值税专用发票、银行进账单为2010年12月27日，记账凭证、营业收入明细账为2011年1月3日。该公司管理的认定影响营业收入的哪个目标？c/截止 5.注册会计师李傲在审计南方海洋公司时，发现了如下所列单据：函证结果回函和应收账款明细账，但

是两者不符，问：此种情况影响期末应收账款余额的哪项认定？d/计价和分摊 6.注册会计师许渊在审计中国达信责任有限公司时，发现存货中一笔存货有入库单、存货明细账，但无

销售方的增值税专用发票抵扣联和发票联，只有寄售商品合同。问该公司了违反了关于存货期末余额的哪项认定？a/权利和义务 7.背景单据是大华会计师事务所对奇强股份有限公司审计时的两张单据，其中可以看出：存货盘点表比

存货明细账多出d型冰箱20台，问：奇强股份有限公司违反了关于期末余额的哪项认定？c/完整性 8.天兴股份有限公司计划科的固定资产验收单见原始单据，但是在折旧的计算过程中累计折旧计算错

误，原应按10年计算，而折旧却按20年进行折旧。问：该错误违反了与期末余额相关的的哪项认定？b/计价和分摊 9.新中大股份有限公司一借款合同和资产负债表，假设其他借款合同都在资产负债表中列示正确，那么

根据这两张单据，你认为管理层违反了关于列报的哪项认定？c/分类和可理解性 10.新中大股份有限公司的资产负债表和会计报表附注的部分项目如截图所示，针对存货项目而言，至少

说明了管理层的哪项认定是完整的？c/与列报和披露相关的认定 11.恒盛会计师事务所在审计各个公司时，出现下列事项：事项（1）：华北股份有限公司：根据所给的服务业普通发票、记账凭证、转账支票存根。影响管理费用哪项认定？事项（2）：大发股份有限公司:根据所给的存货监盘表、存货明细账。根据你所发现的问题回答：影响期末存货余额的哪项认定？ 事项（3）：大发股份有限公司:发现一抵押合同。但是会计报表附注中没有对这一抵押合同有所提及。影响与列报相关的哪项认定？事项（1）截止 事项（2）存在 事项（3）完整性

实训四——审计证据与审计工作底稿——审计证据的充分性与适当性实训 1.望中股份有限公司销售部经理李清华01月份刚上任，原经理施雷是由于业绩压力而辞职，则选择应

收账款进行函证最恰当的是哪个选项？c企业询证函 2.审计过程中，中信会计师事务所发现开元股份有限公司记录的2010年12月24日的一笔应收天兴股

份有限公司的账款，如记账凭证所示，现追查发现2011年1月3日有一张银行进账单，相互核对可以得到下列与2010年12月31日应收账款相关的哪些认定？a存在b准确性与计价

3.天发股份有限公司2010年7月1日销售一批货物给新天地股份有限公司，2010年12月31日未取得

销售款，公司计提了10%的坏账准备，为获取与坏账准备计价有关的审计证据，采用哪项措施最有效？c检查日后收款情况篇四：审计学试卷及答案

第一章

一、单选题

1、我国独立审计一般目的不应包括（c）。a、合法性 b、公允性 c、一贯性 d、合法性前提下的公允性

2、下列提法中，不正确的是（d）。a、独立审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 b、独立审计具有独立、客观、公正的特征 c、在审计过程中，注册会计师还应了解内部审计，并可利用内部审计的工作成果 d、独立审计相对于政府审计和内部审计出现最早、发展最快、业务范围最广、独立性最强

3、注册会计从事的业务，不具有法定证明效力的是（c）。a、验资报告 b、审计报告 c、代为编制的清算财务会计报告 d、审核报告

4、下列各项业务中，不属于注册会计师法定审计业务的是（c）。a、外商投资企业的会计报表审计 b、股份制企业的审计业务 b、待记账业务 d、变更验资业务

二、多选题

1、审计目的是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南，审计目的的确定与（abc）相关。

a、审计对象 b、审计的本质属性与职能 c、委托人的具体要求 d、审计的类别

2、全部审计报表审计阶段的特点包括（abc）。a、审计报告的使用人社会化 b、抽样审计 c、审计工作向标准化、规范化过渡 d、以查错防弊为主要目的

3、目前，我国注册会计师在“鉴证服务”这方面的业务主要有（abd）。a、审计 b、审核 c、资产评估 d、验资

4、注册会计师出具的非标准审计包括（abcd）。a、带强调事项段的无保留意见的审计报告 b、保留意见的审计报告 c、否定意见的审计报告 d、无法表示意见的审计报告

5、会计师事务所承办税务代理业务，应与被代理人签订代理协议书。代理协议书的内容主要包括（abd）。

a、代理人和被代理人的名称 b、代理事项和代理权限 c、会计责任与审计责任 d、代理期限

6、下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的是（abd）。a、股份有限公司年度会计报表的审计 b、内部控制审核 c、设计内部控制 d、验资

第二章

一、单选题

1、会计师事务所在下列哪种情形下能同时为一家上市公司提供年度会计报表审计业务（c）。a、代为编制会计报表

b、主任会计师担任该上市公司的独立董事 c、某注册会计师为该上市公司财会人员提供会计软件应用的操作演示 d、承接了资产评估业务

2、以下对会计师事务所的收费与佣金的表达你不赞同的是（d）。a、会计师事务所降低收费标准很可能对应的是提供低质量的鉴证服务 b、或有收费往往会导致注册会计师发表不恰当的意见 c、会计师事务所向推荐业务的一方支付佣金其实质也是变相降低收费 d、会计师事务所和注册会计师向第三方收取佣金，则不属于职业道德规范中禁止的降低收费

3、注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（b）。a、聘请相关专家 b、改派其他注册会计师 c、终止该项审计业务约定 d、出具拒绝表示意见的审计报告

4、下列情形中，注册会计师小张执行审计业务时无须回避的是（a）。a、被审计单位的财务总监是小张的大学同学 b、被审计单位的总经理是小张的姐姐 c、小张一年前曾为被审计单位的财务总监 d、小张现为被审计单位的独立董事

二、多选题

1、在中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师的专业胜任能力规范（abcd）。

a、不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验 b、在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导

c、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导 d、应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力

2、根据注册会计师《职业道德准则》，以下表达正确的有（a bd）。a、如果对某项业务整个会计师事务所都无法胜任或不能按时完成，则该事物可考虑拒绝接受委托 b、注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计事务所执业，即使取得本事务所授权后也不能以个人名义承接任何审计业务 c、注册会计师接受委托指导被审计单位进行会计核算或代为编制会计报表等会计咨询和会计服务，但会计报表的编制责任应由被审计单位承担 d、会计师事务所如果与被审计单位存在经济利益关系，应实行回避原则，即不能接受该次委托

3、会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反职业道德规范的有（abc）。a、承接了自己代记账客户的会计报表的审计业务 b、对自己的能力进行广告宣传 c、以注册会计师个人名义承接会计报表的审计业务 d、按审计业务工作量的大小进行收费

4、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（ad）。a、会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务 b、会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传 c、会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务 d、会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师

5、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有（bcd）。a、曾在委托单位任职，离职已达两年，但未满三年 b、持有被审计单位发行的公司债券 c、接受委托，为被审计单位设计内部控制制度 d、与被审计单位的一名独立董事有近亲关系

6、在签署审计业务约定书之前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（acd）。

a、执行同类审计业务的经验 b、重要性和审计风险 c、独立性 d、能否保持应有的职业谨慎

7、接受会计报表审计委托业务的会计师事务所和注册会计师，如果与委托单位之间存在下列关系时，该会计师事务所或注册会计师需要回避的有（ac）。a、注册会计师的儿子持有委托单位极少量的股票 b、注册会计师的姐姐是委托单位的职员 c、会计师事务所曾给委托单位提供一笔借款，目前尚未收回 d、注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券

8、下列各项职业道德要求中，属于专业胜任能力的是（acd）。a、注册会计师在执业时，应当保持应有的职业谨慎 b、注册会计师在执业时，应实事求是，不因个人的好恶影响其分析、判断 c、注册会计师在执业时，应妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查 d、注册会计师不得宣称自己具有不具备的专业知识和技能

9、会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有（abd）。a、注册会计师担任被审计单位的独立董事 b、会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务 c、事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所，但其并未降低执业质量 d、会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金

10、会计师事务所在签约前应评价其胜任能力，具体应包括的内容有（abc）。a、执行审计的能力 b、会计师事务所及注册会计师的独立性 c、保持应有的职业谨慎的能力 d、可接受的审计风险水平

11、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立而应回避的是（b c）。a、曾在被审计的单位任职，离职已达两年，但未满三年 b、持有被审计单位发行的公司债券 c、接受委托，为被审计单位设计内部控制 d、接受委托，为被审计单位验证实收资本

第三章

一、单选题

1、以下哪项财务审计证据的证明力最弱（b）。a、注册会计师编制的应收账款账龄分析表 b、顾客月末对账单

c、存货抽查盘点表 d、向社会公开发行股票或债券所签定的承销或包销协议

2、注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（d）。a、购货发票 b、销售发票 c、采购订货单副本 d、应收账款函证回函

3、实物证据通常能证明（b）。a、实物资产的所有权 b、实物资产的是否存在 c、实物资产的计价准确性 d、有关会议记录是否正确

4、下列审计证据中，可靠程度最高的书面证据是（a）。a、被审计单位律师关于被审计单位诉讼事项的声明书 b、银行对账单 c、应收票据 d、顾客订购单

5、下列审计证据中说服力最弱的是（b）。a、债务人询证函的回函 b、委托人给购货人信札的复印件 c、注册会计师监盘存货的盘存表 d、银行对账单

6、下列属于书面证据的是（b）。a、各种财产物资 b、各种会议记录 c、各种环境事实 d、口头答复的记录

二、多选题

1、下列个报表项目审计中，哪些项目一般可采用观察的方法取得实物证据（ab）。a、固定资产 b、存货 c、长期股票投资 d、内部控制

2、下列各项审计证据中，属于内部证据的有（abd）。a、被审计单位以对外报送的会计报表 b、被审计单位提供的销售合同 c、被审计单位提供的供应商开具的发票 d、被审计单位管理当局声明书

3、注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有（cd）。a、检查 b.函证 c.观察 d.监盘

4、评价审计证据适当性时，注册会计师一般应考虑（acd）。a、审计证据的相关性 b、审计证据的充分性 c、审计证据的来源渠道 d、审计证据的客观性和及时性

5、审计证据的适当性是指（ab）。a、相关性 b、可靠性 c、客观性 d、及时性

6、可以获得书面证据的审计程序有（abd）。a、分析性复核 b.检查 c.面询 d.函证

第四章

一、单选题 1.如果实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否（b）

a.重新了解内部控制 b.追加相应的审计程序 c.重新执行符合性测试

d.重新确定重要性水平和可接受的审计风险水平 2.注册会计师可接受的检查风险水平与所需审计证据的数量（b）。a.呈同向变动关系 b.呈反向变动关系 c.呈比例变动关系

d.不存在关系 4.注册会计师在编制审计计划时，确定的重要性水平与审计过程中应当获取的审计证据数量之间的关系是（b）a.同向变动 b.反向变动 c.两者无关 d.编制审计计划时无法确定 5.审计风险的组成要素与审计证据的关系的不恰当表述为（d）a.检查风险与所需的审计证据数量是反向关系 b.固有风险与所需的审计证据是正向关系 c.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系 d.注册会计师可接受的审计风险水平与所需的审计证据数量是正向关系 6.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（a）a.所需审计证据的数量 b.可容忍误差 c.初步审计策略 d.审计意见类型 7.注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是（b）

a.计划实施实质性测试时确定的预期样本量 b.被审计单位的中期会计报表 c.内部控制调查问卷 d.与管理当局的沟通函 8.注册会计师对固有风险和控制风险的评估水平与所需审计证据的数量（a）。a.呈同向变动关系 b.呈反向变动关系 c.呈比例变动关系 d.不存在关系

9.在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是（a）a.具体审计项目的重要性

b.注册会计师及其助理人员的审计经验 c.可接受的检查风险 d.管理当局的可信赖程度 10.如果某一审计项目的审计风险为5%,固有风险为80%，控制风险为95%，则可接受的检查风险应为（b）

a12% b6.6% c8.92% d13% 11.如果注册会计师认为资产负债表可接受的重要性水平为500000元，而损益表可接受的重要性水平为1000000元，则会计报表层的重要性水平应为（a）a.500000元 b.1000000元

c.1500000元篇五：审计题目及答案

审计测试题

一、单选

1.下列项目中，不属于注册会计师法定业务的是（d）a.审查企业财务报表，出具审计报告 b.验证企业资本，出具验资报告 c.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 d.代理记账

2.注册会计师在进行审计工作时必须遵循的行为规范是（d）a.审计标准 b.审计制度 c.审计法 d.审计准则 3.在详细审计阶段，其审计目标为（a）a.查错防弊 b.对历史财务信息进行鉴证 c.对资产负债表进行鉴证 d.对财务报表进行鉴证

4.下列证据中，不属于外部证据的是（d）a.银行对账单 b.应收账款函证回函 c.保险单 d 管理当局声明书 5．审计业务约定书是由会计师事务所与（c）共同签署的。a.注册会计师 b.被审计单位上级主管部门 c.被审计单位 d.财务报表使用者 6.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果

（a）

a.成反向关系 b.成正向关系 c.被审计单位 d.根据具体情况确定 7.(b)可以识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。a.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 b.实施分析程序 c.观察被审计单位的生产经营活动 d.穿行测试 8.注册会计师不可以通过（c）方式提高审计程序的不可预见性。a.对某些未测试过的低于设定重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

b.调整实施审计程序的时间，使审计单位不可预测 c.调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 d.采取不同的审计抽样方法，使当期的抽取的测试样本与以前有所不同 9.对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是（d）a.执行分析程b.扩大控制测试的范围c.进行销售业务的截至核算d.审查与销售有关的文件

10.注册会计师为了证实固定资产的完整性，最有效的程序是（b）a.以固定资产明细账为起点，进行实地追查 b.以实地为起点，追查至固定资产明细账 c.先从实地追查至固定资产明细账，再从明细账追查至实地 d.先从固定资产明细账追查至实地，再从实地追查至固定资产明细账 11.社会审计最主要的职能是（b）a.经济监督 b.经济鉴证 c.经济评价 d.经济咨询 12.对于现金、有价证券、贵重物资的盘存，通常采用（c）a.计划盘点 b.通知盘点 c.突击盘点 d.定期盘点 13.在下列审计证据中，可靠性最弱的是（b）a.购货发票 b.入库单 c.银行对账单 d.函证的回函 14.下列关于计划审计工作的说法，正确的是（d）a.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确认，无需进行修改 b.计划审计工作通常由项目组中经验较丰富的人完成，由项目负责人审核批准 c.小型被审计单位无需制定总体审计策略 d.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 15.重要性水平与审计风险之间存在（b）a.正向关系 b.反向关系 c.无关系 d.不确定 16.如果某一审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险为（b）。

a.12% b.6.6% c.8.92% d.13% 17.在销售与收藏循环审计，下列（d）审计程序属于不可预见性方法。a.对重要的应收账款进行函证 b.销售期末截至进行测试 c.对营业收入采用分析程序d.改变函证日期，即把所函证账户的截至日期提前或者推迟 18.下列各项中，可能构成重大缺陷的是（c）。a.仓库负责人根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 b.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 c.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单 d.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单 19.一般说来，负责执行b公司的具体投资业务的王某，仅能兼任b公司的（a）工作。a.投资业务的论证与评估 b.投资业务的决策与审批 c.投资业务的记录 d.投资业务的保管 20.当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（b）的影响程度。a.审计报告 b.财务报表 c.审计意见 d.财务信息 21 从独立性来看，社会审计（c）。a.仅仅与委托人独立，与被审计单位不独立 b.仅仅与被审计单位独立，与委托人不独立 c.与委托人和被审计单位都独立 d.与委托人和被审计单位都不独立 22． 如果主营业务收入明细账记录了一笔没有发生的销售交易，则违反了交易和事项的（d）认定。

a.完整性 b.准确性 c.计价 d.发生 23.注册会计师为识别异常的数据关系或波动应采用的审计方法是（b）。a.审阅法 b.分析法 c.计算 d.估价 24.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险和审计质量的影响。错报风险（），需要的审计证据可能（）。审计证据质量（），需要的审计证据可能（d）。a.大，少，高，少 b.大，少，高，少 c.大，多，高，少 d.大，多，高，少 25.在签订业务约定书之前，注册会计师应当与被审计单位商议的内容不包括（b）。a.委托目的 b.审计意见类型 c..审计范围 d.审计收费 26.重要性水平与审计证据之间存在（b）。a.正向关系 b.反向关系 c.无关系 d.不确定 27.以下关于重大错误风险的说法中，不正确的是（a）。a.重大错误风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关 b.财务报表层次的重大错误风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定 c.财务报表层次的重大错误风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 d.财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，但也有可能与其他环境有关。思考题

1审计与财务会计的相互关系如何？

国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法规、改善经济管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

第二篇：会计事务所验资报告

参考格式6—1 适用于拟设立有限责任公司股东一次全部出资

验 资 报 告

××有限责任公司（筹）：

我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至××年××月××日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号—验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。

根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币××元，由全体股东于××年××月××日之前一次缴足。经我们审验，截至××年××月××日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资本），合计人民币××元（大写）。各股东以货币出资××元，实物出资××元。

［如果存在需要说明的重大事项增加说明段］ „„ 本验资报告供贵公司（筹）申请办理设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。

附件：1.注册资本实收情况明细表 2.验资事项说明 长沙中联有限责任会计师事务所（盖章）中国湖南长沙市

中国注册会计师： /副主任会计师）（签名并盖章）

中国注册会计师：

（签名并盖章）

年 月 日（主任会计师

附件1 注册资本实收情况明细表

截至 年 月 日止 3 附件2 验资事项说明

一、基本情况

××公司（筹）（以下简称贵公司）系由××（以下简称甲方）和××（以下简称乙方）共同出资组建的有限责任公司，于××年××月××日取得××［公司登记机关］核发的××号《企业名称预先核准通知书》，正在申请办理设立登记。（如果该公司在设立登记前须经审批，还需说明审批情况。）

二、申请的注册资本及出资规定

根据协议、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币××元，由全体股东于××年××月××日之前一次缴足。其中：甲方认缴人民币××元，占注册资本的××％，出资方式为货币××元，实物（机器设备）××元；乙方认缴人民币××元，占注册资本的××％，出资方式为货币。

三、审验结果

截至××年××月××日止，贵公司已收到甲方、乙方缴纳的注册资本（实收资本）合计人民币××元，实收资本占注册资本的××%。××资产评估有限公司已对甲方出资的机器设备进行了评估，并

出具了［文号］资产评估报告。

甲方已与贵公司于××年××月××日就出资的机器设备办理了财产交接手续。

（二）乙方实际缴纳出资额人民币××元。其中：货币出资××元，于××年××月××日缴存××公司（筹）在××银行开立的人民币临时存款账户××账号。

［如果股东的实际出资金额超过其认缴的注册资本金额，应当说明超过部分的处理情况］

（三）全体股东的货币出资金额××元，占注册资本的××%。

四、其他事项篇二：立信会计师事务所验资规程

【中国】四川立信会计师事务所有限公司 审验注册资本实收或变更情况的操作规程

一、为规范本所执行验资业务，明确工作要求、保证执业质量、降低执业风险，根据《独立审计实务公告第1号－验资》及其规范指南和国家工商行政管理部门的《公司注册资本登记管理暂行规定》以及相关法律、法规的规定，结合本所实际情况，制定本操作规程。

二、本规程所称验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，包括被审验单位设立时的验资和被审验单位因合并、分立、发行新股、股权变更或注册资本增加、减少20％时等的变更验资。

注册会计师承办验资业务应遵守的基本原则是：于法有据、客观公正、维护权益、实事求是。在实际工作中应当重视现场审验和书面取证，做到资料齐全，证据充分，审验属实。如遇到个别特殊疑难等情况，依据独立审计准则和相关法律法规的规定要求，应当运用合理的专业判断。

三、审验资本的步骤分为接受验资委托、验资实施和验资报告三个阶段。

（一）接受验资委托阶段

1、本所注册会计师和业务人员在接受验资业务委托时，首先应当与委托人、被审验单位管理当局沟通，实地察看被审验单位的住所、主要经营场所、了解被审验单位的基本情况，填写《业务登记表》说明验资的内容、范围、具体要求和洽谈情况。在充分考虑验资的风险后确定是否接受委托，如接受委托，即与委托人就委托目的、审验范围、双方的责任、时间要求、验资收费、验资报告用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等事项协商一致，并签订《验资业务约定书》，一式二份，经主任室分管领导核签由法人代表盖章，一份交委托单位，一份待项目完成连同验资工作底稿一并归档。

2、对于设立验资中的非首期验资或者变更验资，应当查阅被审验单位的前期验资报告，近期会计报表和审计报告以及与本次有关的验资资料，应当关注和了解被审验单位以前注册资本的实收和变更情况。如果发现其他会计师事务所对以前出具的验资报告存在问题，最好不要承接该项变更验资业务。

3、在沟通、了解和实地察看被审验单位情况的基础上填写《被审验单位基本情况表》，按照要求编制《总体验资计划》，合理安排验资工作，具体执行可通过各审验项目的审验程序表实施完成，并根据情况的变化对验资计划进行修改和补充，并将情况记录于验资工作底稿。

（二）验资实施阶段

验资取证和审验程序是验资实施阶段的重点工作，本所注册会计师和业务人员应当实施必要的审验程序，取得充分适当、有效、完整的验资证据是发表审验意见、出具验资报告的依据。同时将验资执行过程作好记录形成验资工作底稿。

对于不同类型、性质的被审验单位，应当根据实际情况，获取下列相关的验资资料。

1、验资取证

1.1设立验资的取证

1.1.1“一般企业”设立验资还应获取：(1)被审验单位的设立申请报告及审批机关的批准文件；(2)被审验单位出资者签署的与出资有关的协议、合同和企业章程；(3)出资者的企业法人营业执照；(4)个人出资者的身份证明；(5)被审验单位法定代表人及身份证明、法定代表人的任命书或股东会议决议；(6)全体出资者指定代表或委托代理人的证明和委托文件、代表或代理人的身份证明；(7)经企业登记机关核准的《企业名称预先核准通知书》；(8)被审验单位住所和经营场所使用证明；(9)银行开户申请书和开立银行账户申报表；(10)银行出具的收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行询证函；(11)投入实物资产的财产清单、交接和验收证明；(12)实物资产的作价依据、权属证明材料和存放地点证明；(13)专利证书、土地使用权证、非专利技术证书等及有关无形资产出资的批准文件；(14)政府有关部门对高新技术成果的审查认定文件；(15)与无形资产出资有关的转让合同、交接证明及作价依据(16)实物资产、无形资产等的评估报告及出资各方对资产出资的确认文件；(17)出资者对其出资资产的权属、未设定担保等以及在规定期限内办妥有关财产权转移手续的承诺函；

(18)投入注册资本实收情况明细表；(19)对非首期出资的被审验单位与出资者及关联单位往来款项清单；(20)董事会决议、股东会决议等。1.1.2“三资企业”设立验资还应获取：(1)审批机关核发的书面文件和《批准证书》；(2)企业登记机关核发的企业法人营业执照；(3)外方投资者开业证书或个人身份证明；(4)外汇管理部门核发的外汇登记证、资本金账户、开户证明，如被审验单位在境外开立的银行账户的批准文件；(5)境外汇入汇款通知书、涉外收入申报表及国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件；(6)外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的有关交款证明、外汇管理部门批准文件、已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议及完税证明；(7)以进口实物出资的购货发票、货物运输清单、货物提单、保险单及海关查验报关单等；(8)经有关部门授予资格的价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书。1.1.3“股份制企业”设立验资还应获取：(1)国务院授权部门或省级人民政府批准被审验单位设立的批文；(2)以国有资产出资的，政府有关部门对被审验单位股权设置方案的批复；(3)证券监管部门准予公开募集股份的批文；(4)与证券承销机构达成的股票承销协议；(5)证券承销机构在承销结束时出具的承销报告；(6)招股说明书；

(7)证券承销机构股款划转的证明材料；(8)发行费用清单。

1.1.4“新设合并企业”设立验资还应获取：(1)合并各方股东会或股东大会关于新设合并的决议；(2)合并各方签订的合并协议；(3)政府有关部门批准企业合并的文件；(4)有关合并的公告；

(5)合并各方的债务清偿报告或债务担保证明；(6)合并各方的企业法人营业执照；(7)合并各方的资产评估报告及合并各方对合并资产价值的确认文件；(8)合并前各方和合并后被审验单位的资产负债表及财产清单。1.1.5以净资产出资还应获取：(1)以净资产折股的审计报告；(2)净资产评估报告及对评估报告认可的有关资料以及评估基准日至净资产转入日期间的变更协议；

(3)与净资产出资有关的资产、负债交接清单；(4)对资产有关的权属转移手续、对尚未办妥银行存款户名、股权投资主体、借款主体等在规定期限内办妥变更手续的承诺函。1.1.6根据被审验单位的实际情况取得相关的会计处理资料。1.2变更验资的取证

1.2.1“一般企业”变更验资还应获取：(1)被审验单位法定代表人签署的变更登记申请书；(2)董事会、股东会或股东大会作出的变更注册资本的决议；(3)政府有关部门对被审验单位注册资本变更等事宜的批准文件；(4)经批准的注册资本增加或减少前后的协议、合同、章程；(5)注册资本变更前的营业执照；(6)以往的验资报告及相关资料；(7)新增资本股东的营业执照和近期会计报表或个人身份证明；(8)注册资本增加或减少前最近一期会计报表、审计报告、整体资产评估报告；(9)被审验单位提供的有关以前各期出资已到位、出资者未抽回出资的书面声明；(10)以货币、实物、知识产权、非专利技术、土地使用权、净资产等出资增加注册资本的相关资料（同设立验资）；

(11)与减资有关的公告、债务清偿报告或债务担保证明；(12)出资者以其债权转增资本的有关董事会决议、协议及债务发生时的原始凭证和会计凭证及其账面记录明细资料。

1.2.2“三资企业”变更验资还应获取：(1)注册资本变更前、后的批准文件、协议、合同、章程；(2)注册资本变更前、后的批准证书；(3)注册资本变更前、后的营业执照；(4)以货币、实物、无形资产等出资增加注册资本的相关资料（同设立验资）。1.2.3“股份制企业”变更验资、发行新股（含配股）、以未分配利润、资本公积、盈余公积转增注册资本和因合并、分立而变更注册本的所取资料（同设立验资）。篇三：会计师事务所验资流程

上会验资:

1、收到产品成立的通知，确认募集结束日和验资日（募集结束日之前）

2、确认托管户信息并发送给上会会计师（募集结束日之前）

3、收到银行询证函确认无误并盖章回传（扫描件或者纸版根据会计师需要）（募集结束日之前）

4、产品合同最终版（文字和数字不再更改）发给会计师（做验资报告用）（募集结束日之前）

5、产品合同最终版带签署页（扫描版或者盖章版根据会计师需要）发给会计师（留存用）（验资日之前）

6、收到验资报告草稿确认无误并反馈（验资日之前）

7、导出并发送基金交易流水和基金成立汇总报表给会计师（募集日当晚）

8、导出基金客户信息表，并将收到的验资报告正稿扫描版一并发送给产品经理（验资日）

9、通知会计师邮寄验资报告正稿和承诺函发送给我方，并将承诺函填写盖章回寄。（验资日之后）篇四：验资报告会计师事务所准备资料单

验资资料清单

⑴被审验单位的设立登记申请书及商务厅批准文件；

⑵被审验单位出资者签署的与出资有关的协议和公司章程；

⑶出资者的主体资格证明（营业执照、税务登记证和组织结构代码证）或者自然人身份证明；

⑷载明公司董事、监事、经理的姓名、住所的文件以及有关委派、选举或者聘用的证明；

⑸被审验单位法定代表人的任职文件和身份证明；

⑹全体出资者（或董事会）指定代表或共同委托代理人的证明和委托文件、代表或代理人的身份证明(7)经登记机关批准的《企业名称预先核准通知书》；(8)被审验单位住所和经营场所使用证明；(9)银行开户文件、收款凭证、对帐单（或具有同等证明效力的文件银行出资证明）及银行询证函回函（备有空白询证函）；(10)出资者对其出资责任，以及提供资料的真实、完整及出资财产未设定担保等重大事项的书面声明（备有《验资事项声明书》）；(11)审验单位确认的注册资本实收情况明细表（备有明细表）；

（12）出资者为法人，需提供法人单位的近两财务报表及审计报告或出资能力证明。(13)国家相关法规规定的其他资料。

以上加黑字体部分需提供原件，其余为复印件。篇五：上海会计事务所验资报告

上海会计事务所验资报告

企业为什么要将财务工作外包？

上海利臻会计师事务所是经上海市财政局批准设立、按国际先进管理模式组建的会计事务所。由具有丰富经验的注册会计师、注册资产评估师、注册税务师等行业资 深人士组成，我所在注重员工执业资格、学历的同时，更注重专业能力、实战经验、沟通能力及为客户服务意识，我们的执业人员绝大部分在大型企业、上市公司、企业集团任职过财务总监、总会计师、财务顾问、税务顾问等高管，在企业上市、资本运作、财务管理、纳税筹划、改制重组、企业信息化方面有着丰富的经验。我们的执业理念是，在遵循审计准则的前提下，侧重于为客户提供更多的财税咨询、管理咨询、纳税筹划、风险管理、投资融资决策分析、国家产业政策研究等增值服务，为企业降低成本、增强营利能力、减少经营风险、遵循国家产业政策导向等方面出谋划策。

会计和财务信息是至关重要，它对于有效管理和决策具有举足轻重的作用。及时和可靠的财务信息有助于正确全面地反映经营绩效、财务状况以及短期和长期的发展潜力。它也有助于战略计划的制定，内部控制、计划和管理流程的顺利实施。同时，财务数据也是税务部门稽征税收的主要依据。中小型企业虽然业务量不大，但是需要会计具有财务、税务、银行、海关等多方面的经验和能力，但是雇用一个全能型的称职的会计往往需要支付较高的工资和相关费用。优质的代理记账服务机构，拥有经验丰富的专家团队和一专多能的服务人员，将财务工作外包给代理记账服务机构，具有以下优点： 1）节约财务成本：代理记账服务机构规模化经营，专业的财务人员可以快速有效地处理财务数据，帮助经营者节省时间。您只需支付合理的服务费用，而无需雇用专职财务人员，不必考虑员工福利、社会保险和住房公积金的支出，不必考虑个人所得税或者培训上面的花费，也节省了办公场地支出和办公费用。2）回避法律风险：新的《劳动合同法》在保护受雇者方面有所加强，聘用外部人员代理记账，回避了因为劳动合同可能产生的纠纷。3）规范财务基础工作：现在的中小企业经营者，都抱有远大的志向。财务工作是伴随企业成长发展的，因此，起步时期就按照财税法规建立规范的财务工作体系，将为企业今后的发展奠定良好的基础。4）降低会计风险：经验丰富的财务人员可以为您提供准确的财务报告，并从长远的角度考虑如何帮助您规范运作，并合法地减轻税务负担。5）让您专注于公司业务的发展：将您的帐务外包给专业的财务服务人员，解决您的后顾之忧，您就可以更加集中您的精力于自身业务的经营。6）接受专业化的服务：代理记账公司在配备人员时都会考虑客户的所属行业、经营特点和运作模式，配备具备相应能力的服务人员，同时由经验丰富的项目主管处理棘手问题。7）利用专业人员的经验：优质的服务机构通过对您业务模式的了解，知道如何整理、利用财务数据，如何合法地降低税收负担，并为您的经营决策提供更加有效的帮助。8）公平、公正和保密：对于股权多元化的公司，某个股东如果控制财务，也就控制了整个公司，进而引起不必要的内部矛盾。聘请专业服务机构，能够保证财务数据的公平、公正，其独立性不可替代。而代理记账人员和客户没有利害关系，不会将客户的财务信息透露给第三方。

第三篇：会计师事务所如何进行虚假验资并出具虚假验资报告

[摘 要]近年来,国内外频繁爆出上市公司财务欺诈的丑闻,大都是通过虚假验资的形式完成的。鉴于理论界多以会计准则为视角来探讨规制虚假验资的不足,本文提出应该导入民事法律责任制度来有效地遏制虚假验资行为。文章指出,首先,应该以“无过错责任原则”作为追究会计师事务所虚假验资民事责任的归责原则;其次,应该摈弃传统民事责任构成的“四要件论”,只要具备了“会计师事务所进行虚假验资并出具虚假验资报告”和“虚假验资报告与第三人合法利益的损失之间具有因果关系”两个条件,即可追究相关当事人的法律责任。

[关键词] 会计师事务所 虚假验资 民事责任

近年来,国内外频繁爆出上市公司财务欺诈的丑闻,大都是通过虚假验资的形式完成的。虚假验资的弊害十分明显。正因为如此,如何规制虚假验资行为,近年来已经引起理论界的注意。遗憾的是,在不多的成果中,基本上都是以会计准则为研究视角的。笔者认为,通过完善会计准则来制约会计师事务所的虚假验资属于软约束,缺乏刚性效力。只有导入法律措施,才更有可能有效地遏制虚假验资行为。其中,民事责任是一种有效的措施。

一、准确界定虚假验资民事责任的归责原则

无过错责任,是指加害人对损害的发生不论是否有过错均应负赔偿责任。这个概念最早是美国学者巴兰庭(Ballantine)1916年在《哈佛法律评论》上一篇关于交通事故责任的文章中最先提出来的。后来,该原则在英美法系中得到了普遍承认,同时也得到了大陆法系国家的认可。可以认为,无过错责任即是现代民法弱者保护思想在侵权法上的反映,其核心在于把损害赔偿请求权与受害人的补偿相联系,而不是将损害赔偿责任与加害人的过错相联系,从而给社会经济生活中的弱者提供必要保护,维护社会公平。这对虚假验资民事责任的归责原则难道也是一个启示。笔者认为,“无过错责任原则”作为会计师事务所虚假验资民事责任归责原则的合理性主要体现在:

1.有利于为会计师事务所进行虚假验资构筑一道“防火墙”。法律之所以确认会计师事务所成为向公众投资人垄断传递财经信息的中介,其目的就是为了保证信息使用人的第三人能够得到真实的信息。因此,当这条唯一的财经信息通道如果因为会计师事务所进行虚假验资而使信息使用者遭到损失,这些信息使用者当然有权利追究这些提供虚假信息的会计师事务所的责任。笔者认为,实行无过错责任原则,实际上是通过增加会计师事务所的机会成本来提高他们进行虚假验资的门槛,从而强化他们的责任意识,并迫使他们更加保持职业谨慎。可以设想一下,当成千上万的投资者凭着对会计师事务所出具的结论性财务报告的天然信任,将自己一生积蓄投入股市,到头来却因为会计师事务所报告的虚假导致血本无归,最后,那些出具虚假财务报告的会计师事务所却仅以一句“我无错,我免责”就可以超然物外。如果我们的法律能够容忍这样的情况,那这样的法律还有什么公信力可言?在行政制裁、刑事制裁以及“过错责任原则”仍然达不到规制的效果的情势下,必须采用加重会计师事务所责任的“无过错责任”。

2.从最高人民法院最近的有关司法解释及判例看,只要会计师事务所验资证明验证的资本额与实际不相符,因此遭受损失的利害关系人即可就不实部分追诉该事务所,从而使事务所对第三人民事责任的归责原则开始显现出无过错责任原则雏形,这说明“无过错责任原则”在会计师事务所虚假验资问题的适用上已经初步具备了实践基础。最高人民法院(1998)13号《关于会计师事务所为企业出具虚假证明应如何承担责任问题的批复》恢复使用了“虚假验资证明”概念,并以其涵盖“不实的验资证明”与“虚假验资证明”两种情形。不难推之,其司法解释实际上将会计师事务所虚假验资民事赔偿责任的归责原则定位于无过错责任原则,即只要会计师事务所验证的资本额与实际不相符合,受误导的第三人即可就该不实部分

追诉会计师事务所。笔者认为,最高人民法院在会计师事务所虚假验资民事责任归责问题上的反复并最终确立为无过错责任原则,这反映了立法与客观现实互动的需要。

3.实行无过错原则更有利于保护使用会计信息的第三人的合法权益。第三人尤其是证券市场上的投资者之投资决策,虽然受各种因素的制约和影响,但绝大多数投资者,主要依赖于上市公司公开的各种信息尤其是会计师事务所出具的财务报告进行决策。显然,会计师事务所出具的虚假验资报告必然会导致投资者做出错误的判断,从而影响其决策。对于投资人来说,他们不会关注、也没必要关注其实也没有能力来关注会计师事务所繁琐的审计查验过程,而只能接受它们出具报告的结论。因此,如果会计师事务所提供的验资报告是虚假的,投资人的利益必然受到损害。虽然会计界口口声声强调保护会计师的生存空间非常重要,但是,如果将他们的利益与所有会计信息使用者的利益比较起来,我认为后者更为重要,因为他们不仅是我国资本市场资本的主要提供者,而且他们对维护社会秩序的稳定也十分重要。更何况,在会计信息的流程中,与会计师事务所相比,他们因专业知识限制处于十足的弱者地位。因此,为了保护信息弱势群体的利益,应该摈弃过错责任,而改用以损害事实的客观要件以及它与违法行为之间存在因果关系为核心的无过错责任原则。

4.根据国际经验如美国的实践表明,在众多证券欺诈案件中,能够证明会计师事务所对虚假情况知情的案例相当少。过错责任原则以及免责条款的存在使许多会计师事务所更加怠于履行其应尽的监督职责,甚至助长了其参与作假、牟取暴利的赌博心理。因此,当今证券市场比较发达的国家的证券法,都未设会计师事务所在不知情情况下的免责条款。正是因为即使不知情也可能承担责任,才迫使被称为“警犬”的会计师事务所对可能产生责任的事项进行全面深入的调查。强化其法律责任意识,对于保护缺乏复杂的财经知识和经验的中小投资者、纠正证券市场的信息不对称现象,具有重要的意义。

二、合理构建虚假验资民事责任的构成要件

一般而言,民事责任的构成要件包括行为的违法性、损害结果存在、违法行为和损害结果之间有因果关系、行为人主观有过错四个方面。但是,随着人类社会的不断前进,民事责任的构成理论也在“与时俱进”。比如随着科学技术的发展,一些高度危险的作业致人损害,即便加害人主观上没有过错,也必须承担相应的民事责任。由此,笔者觉得似乎也有必要反思一下我们在研究会计师事务所虚假验资民事责任构成要件时的方法论问题。目前,现有的探讨虚假验资民事责任构成要件的文章,大多是循规蹈矩遵循民法中的传统“四要件”论的,看似结构合理,逻辑严密,但与实践的距离相去甚远。笔者认为,在重整会计师事务所虚假验资民事责任的构成要件时,至少应该在两个方面进行方法论的改进:其一,立足于实践。法律是直接作用于实践的一种上层建筑。因此,任何法理的研究,一定要密切联系当今社会的实际情况,着眼于在实践中的适用性。如果研究民事责任的构成要件忽略它在实践中的适用性,而是一味追求其理论的逻辑性、系统性和完备性,搞一些纯推理的东西,这样的民事责任构成理论在实践中是难以发挥效力的;其二,必须坚持动态的眼光。长期以来,理论界尤其会计界在论及会计师事务所的民事责任的构成要件时,始终抓住“过错”二字不放,认为既然行为人没有过错,为什么要承担民事责任呢?让没有过错的人受到法律制裁是显失公平的。这实际上就是对民事“责任”一词的含义没有动态地加以把握。其实,随着时代的发展,当今的民事责任已经脱离了只有惩罚这一单一功能的原初含义,其主要的功能已经演变为补偿受害人的损失。进一步而言,民法学上所说的负民事法律责任已经演变为“承担补偿受害人损失的义务”这样的含义。这并不意味着对承担民事责任者的一种惩罚,而只是由于行为人与现实存在的民事损害结果,有一定的因果联系,而对受害人的损失承担一定的补偿义务而已。基于此,笔者认为,对于一国证券市场甚或整个市场经济运行秩序具有强烈震荡作用的财务欺诈也不必拘泥于传统的“四要件论”,只要具备两个条件,会计师事务所即应承担相应的民事责任。

1.会计师事务所进行了虚假验资并出具了虚假验资报告。目前,会计界和法律界对验资报告信度的理解有着十分明显的差异,甚至可以说是对立的。会计界对“真实性”的理解,集中体现在财政部颁布的《独立审计实务公告第1号———验资》的第4条第2款的解释:“验资报告的真实性,是指验资报告应如实反映注册会计师的验资范围、验资依据、已实施的主要验资程序和应发表的验资意见”;法律界关于“注册会计师出具虚假验资报告”中的“虚假”一词,则是指验资报告的内容和结论与出资人实际的出资情况不相符。比较会计界对“真实性”、法律界对“虚假性”的不同界定,不难看出,二者的主要分歧在于对过程与结果的侧重。从《独立审计准则实务公告第1号———验资》对“真实性”的定义来看,审计准则中的“真实性”显然是对过程的表述,即会计师事务所的验资报告应当如实地反映整个验资过程,包括验资范围、验资依据、已实施的主要验资程序和应当发表的验资结论。因此,“验资报告符合真实性要求”的真实意思是指会计师事务所的验资履行了正当的程序。由于会计审计固有的风险,办理验资业务的注册会计师即使恪守了执业准则,有可能仍然不能发现出资人提供的证明文件中的全部虚假或者隐瞒之处,导致出具的验资报告中有的与事实不符,从而出现“正当的程序”没有导出“真实的结果”的现象。这在会计界的人士看来,并不影响其财务报告的真实性。然而,法律所要求的“真实”恰恰是“内容的真实”、“结果的真实”,而不仅仅是程序的真实。法律上的“虚假”概念针对的是验资报告的结论,而不是验资过程。笔者认为,当会计师事务所出具虚假验资报告造成了民事纠纷时,我们不能要求执法者只注重过程的真实性而忽视结果的虚假性。反过来说,如果我们的会计师事务所在出具财务报告的过程中始终是真实的,而最后的结果又始终是虚假的,那会计师事务所存在的意义为何?如果会计师事务所永远以过程的真实性来诉求最后的免责,这样一个为社会公众的需要而存在的职业继续存在的意义又为何?不客气地讲,会计界所谓的“真实性”标准带有明显的闭门造车的痕迹,严重地脱离了客观现实的需要,既不利于保护第三人的合法权益,同时也容易使执法活动陷入无法操作的境地。在法治社会的背景下,法律标准的权威性应该远甚于行业标准,降低法律的标准去迎合行业标准,那无异于削足适履。

2.虚假验资报告与第三人合法利益的损失之间具有因果关系。众所周知,承担民事责任者必须是其行为与损害结果之间有因果关系。但是,因果关系在客观世界的存在是复杂多样的。因此,如何判定会计师事务所虚假验资报告与第三人损害结果之间的因果联系,无论在理论上还是实践上都是一个棘手问题。依一般侵权行为法则,原告必须证明其损害事实与被告的违法行为之间存在因果关系。然而,在现实的证券交易中,这一点往往不易做到。一方面,由于证券交易并非面对面的交易,而出具虚假财务报告的会计师事务所相对于一般公众投资者来说往往具有资金或信息上的优势,且欺诈行为都较为隐蔽,没有专门机构的调查,一般公众投资者甚至不易发觉自己的损失是由人为原因造成的,举证十分困难;另一方面,证券价格的波动受各种因素的影响,即使专业证券分析人士也难以确定各种不同因素对证券价格的影响及影响的程度,更遑论一般的投资者了。在这种情况下,适用一般侵权行为法则对受害人十分不利。正是认识到这些客观原因的存在,美国及世界很多国家渐渐放弃了传统的“谁主张、谁举证”,而改采因果关系推定说,赋予善意相反买卖的投资者以起诉权,加强对投资者合法权益的保护。“推定因果关系”尽管扩大了会计师事务所的责任,但并不排斥被告有提出反证的权利。如果被告确属无辜并完全可以提出证据证明原告的损失是由其他独立因素(如出资人提供虚假出资材料、出具收款证明的银行提供虚假的收款证明等)所造成,从而排除“事实上的因果关系”,即可以不承担损害赔偿责任。笔者认为,我国立法可以借鉴这一做法,在确定会计师事务所虚假验资的民事责任时,除非被告能证明原告的损失是由于其它因素引起的,否则就推定因果关系的存在。至于被告可能存在其它的抗辩事由,如主观上无过错、第三人过错等,不应在因果关系范围之列。这在一起程度上有助于保护处于信息弱势地位的第三人尤其是中小投资者的利益,也有利进一步惩罚造假者并遏制虚假验资现象的发生。当然,确实不能排除,由于委托人或者其他出证人的欺诈手段非常高明,致使会计师事务所严格按照《独立审计准则》执业也无法发现错弊,以致于最终造成第三人利益的损害。

在这种情况下,如果让会计师事务所承担赔偿责任似乎显失公平。对此,笔者仍然坚持认为,民事责任的基本功能是保护受害人的合法权益。对于那些使用会计信息的第三人而言,只要他所受到的损失可以确证是由于会计师事务所出具的虚假验资报告而引起的,他就可以不问此虚假报告因谁、因何而起,直接追索会计师事务所的民事赔偿责任。不过,为了避免无过错责任原则出现制度瑕疵,作为一种救济措施,如果会计师事务所确实因委托方或出证人提供虚假材料导致出具了虚假财务报告,在承担民事责任后,可以考虑赋予其代位权,代替受害人向提供虚假材料的委托人或出证人进行追偿,这与销售者对受到劣质产品侵害的消费者赔付后代位向生产者追偿,理法相同。

第四篇：试析会计师事务所出具虚假验资报告的法律责任

试析会计师事务所出具虚假验资报告的法律责任

出具验资报告是注册会计师的法定业务。人民法院审理验资纠纷定要公正司法。对最高人民法院要正确适用。验资报告不应被视为是对审验单位日后偿债能力的保证。委托人或第三人因使用验资报告不当而造成的后果与注册会计师及其所在会计师事务所无关。验资诉讼中应正确区分各方的民事责任

目前中国的会计师事务所正经受着严峻考验，许多的会计师事务所以出具虚假验资报告被法院判决赔偿委托人和其他利害关系人的损失。验资股本及其相关资负债的真实性、合法性进行审验是我国注册会计师的一项法定业务。1983年发布的〈中外合资经营企业法实施细则〉,〈中华人民共和国企业法人登记管理条例〉《中华人民共和国公司法》，〈中华人民共和国注册会计师都明确了验资这一法定业务。财政部1995———验资》,对注册会计师承办验资业务提出了具体的标准、要求和操作的规范对保证验资质债权人的诉讼请求处理验资纠纷导致许多会计师事务所甚至挂靠单位承担无辜的债务责任。中国注册会计师行业面临诉讼爆炸局面，即越来越多的会计师事务所走向法庭被告席。本文重点谈谈会计师事务所在验资诉讼中应重点研究的几个法律问题、怎样界定验资报告是否为虚假什么是虚假验资报告依据什么标准来界定验资报告，是否为虚假虚假验资报告的界定机构是谁审判实践中有两种意见。

一种意见认为只要注册会计师验证的结论与实际不符被审验单位以货币出资定此验资报告为虚假。另一种意见认为只有在注册会计师有过错的情况下验证的结论与实际情况不符才能认为是虚假验资报告。如被审验单位以货币出资199656号法函中提出了虚假验资证明这个概念且规定会计师事务所出具虚假验资证明给委托人、其他利害关系人造成损失的要承担赔偿责任。由于该法函没有对虚假验资报告的界定标准和机构验资诉讼中有关当事方的责任划分，验资诉讼的审判和执行程序作伪造不能认定为虚假。

怎样界定验资报验资报告的真实性标准应依据财政部颁布的《独立审计实务公告第———验资》第四条的规定应当恪守独立、客观、公正的原则并对验资报告的真实性、合法性负责。按照该条第是指验资报告应如实反映注册会计师的验资范围、验资依据已实施的主要验资程序和应发表的验资意见。虚假是指报告的内容与事实不符由于审计固有的注册会计师对于被审验的报告的合理的保证责任并不担保被审计报告没有任何错误。对于遵循执业准则但仍然未能揭示报告中的作弊注册会计师是没有责任的。国内近年来普遍存在着出资不实现象有时注册会计师最信赖的银行和商检机构证明也是假只有注册会计师有过错情况下验证的结论与实际不符界定机构不应在法院应为省级以上注册会计师协会。

注册会计师验资工作的技术性、政策性、专业性较法院的法官很难就个案的审理就能准确判断验资报告是否属虚假。因此法院审理验资纠纷都应当将当事人提供的验资报告送交注册会计师协会鉴定。对于跨省、自治区、直辖市的验资纠纷由中国注册会计师协会注册会计师职业责任鉴定委员会负责鉴定验资报告是否属虚假、自治区、直辖市内的验资纠由省级注册会计师协会注册会计师执业责任鉴定委员会鉴定验资报告是否属虚假法院应当依鉴定结论作出判决都要赔偿委托人、其他利害关系人的损失虚假验资报告是会计师事务所承担民事责任的必要条件，会计师事务所的民事责任是侵权的民事责任。承担侵权民事责任的实质要件是委托人、其他利以及委托人、其他利害关系人的损失同注册会计师虚假验资报告之间有因果关系委托人、利害关系人必须有损失即使会计师事务所出具虚假验资报告也不承担赔偿责任。损失必须是在合法行为下造成的。

如果委托人其他利害关系人从事违法行为导致自己受损会计师事务所不承担赔偿责任。在委托人合法经营利害关系人实际损失存在才能认定会计师事务所赔偿责任存在。故此损失是否存在是会计师事务所承担赔偿责任的前提条件注册会计师出具虚假验资报告主观上必须有过错。在审理验资纠纷案件中法院应分清审验单位的会计责任和会计师事务所的审计责任。一份验资报告的真实性是由两个环节及其所涉及的两个单位为保证的。其一是申请验资的单位提供的会计资其二是会计师事务所必须如实反映验资范围、验资依据对此负有审计责任。只有第一个环节真实能保证第二个环节真实。判断注册会计师验资主观上有无过错———验资》的要求验资。依法验资注册会计师无过错。

我国法律没有赋予会计师事务所类似司法机关的侦在银行等国家法律专门实施负有保密责任的单位出具虚假凭证注册会计师无法核实凭证的真伪。如深圳某会计师事务所依据银行进账单及被审验单位收款凭证出具验资报告委托人、其他利害关系人的损失应赔偿人民让会计师事务所做替罪羊，因此判定会计师事务所出具虚假验资报告。

我国法律对注册会计师的审计责任规定属不明确导致某些注册会计师对验资报告慎之又慎现在可信赖的单位越来越少如果人民法院不以过错原则认定注册会计师的责任委托人、其他利害关系人的损失同注册会计师虚假验资报告之间有因果关系委托人、其他利害关系人才会受到损失。这里涉及验资报告证明作用有多大证明时间有多长。注册会计师验资报告证明被审验单位实收资本将当年为该单位出具验资报告的会计师事务所送上法庭。会计师事务所为该单位出具验资报告是该单位为设立或变更企业向工商局提供注册证明。验资报告证明时间是出资日出资人的出资是否已经实际投入并没有对被审验单位日后偿债能力和资信状况作出保证。委托人的偿债能力与多年以前注册会计师出具验资报告并没有因果关。

验资报告不应被视为是对被审验单位日后偿债能力的保证委托人或第三人因使用验资报告不当而造成的后果与注册会计师及其所在会计师事务所无关就必须对公司潜在的债权人承担民事责任。地方法院如果直接或间接以该复函为依据处理案件属于不当司法。有鉴于此地方人民法院审理验资纠纷，人民法院不宜将主债务之诉与验资纠纷合并审理。对验资纠纷按侵应由侵权行为地即验资地或被告所在地即会计师事务所所在地人民法院管辖。级别管辖应按验资标的额确定、自治区高级人民法院都确定了本地区各级人民法院受理第一审案件的标的额主债务人下落不明的或故意不出庭应人民法院不受理以会计师事务所为被告的验资诉讼。以防止某些骗子伪造凭证骗过法院后无中生有追究会计师事务所责任验资纠纷涉及各方过错责任的人民法院应按各方过错责任大小确定各方承担责任顺序、范围。法院不应在判决书中只笼统地规定连带责任。《中华人民共和国注册会计师法》第42条规定会计师事务所违反本法应当依法承担赔偿责任。赔偿责任与连带责任是两个不同的责任形式验资纠纷的执行程序应是先由主债务人清偿即对委托人清偿后不足部分由会计师事务所清偿不得执行会计师事务所财产凡是法院未追究第一被告特别是本地被告责任的源于最高人民法院199656号法函的规定本文所及法院审理验资纠纷。如何理解和地方各级人民法院应怎样适用199656号法函是最高人民法院对于下级法院就个案中具体问题请示所做的答复它仅仅适用于所涉及的个案能被各级法院作为审判的依据。因该函没有经最高人民法院审判委员会通过。