谈谈建筑企业挂靠的会计与税务处理

第一篇：谈谈建筑企业挂靠的会计与税务处理

谈谈建筑企业挂靠的会计与税务处理

一般，这种情况通过核定征收企业所得税来隐瞒挂靠的经营模式，但如果不能隐瞒，则 应如何处理呢？

通过一个例子来说明。

张三建筑公司搞了个二级资质，朋友的公司或施工队都挂靠他来经营。李四公司承揽了一笔建筑业务，合同总价为100万元，挂靠张三建筑公司施工。发生成本80万元，张三建筑公司收取8万元管理费用，李四公司算了下账，扣除80成本和8万管理费，自己赚12万。

首先，挂靠违反了建筑法。

《建筑法》第26条规定，“禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。”

所以，建筑业的挂靠行为，违反了《建筑法》。

但当前国情下，只有书呆子才会认为建筑行业应杜绝挂靠。

其次，违反建筑法的后果是什么？

违反《建筑法》后，按《建筑法》的规定，是相应的处罚，包括：责令改正、罚款、没收、停业整顿、降低资质、吊销资质证书等等。

所有这些后果中，并没有关于会计处理与税务处理后果的规定，所以，会计与税务处理的后果，依然要按会计与税务的相应规定来。

建安营业税。

《营业税条例实施细则》第11条 “单位以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。”

挂靠模式下，挂靠人提供建筑业应税劳务，但却以被挂靠人名义经营，所以，营业税纳税义务人被挂靠人。

本例，李四挂靠张三经营，虽然李四提供了建筑业，但却以张三名义实施，所以，建安税的纳税人为张三。同时，按相关附加税的规定，依附于营业税的各项附加的纳税人，也就成为了张三。

假定附加为10%，则建安营业税与附加为：100万×3.3＝3.3万元。

张三公司向客户开100万元的建安发票，并申报3.3万元的营业税金及附加。由于这3.3万元的纳税义务是《营业税条例实施细则》规定的，所以，它属于张三的纳税义务，必须在张三公司列支。

会计处理

建安合同是以张三公司名义与客户签订的，责任也是由张三公司承担的，发票也是张三公司开的，客户的工程款也是支付给张三的公司，那么，张三公司能否确认建筑施工劳务的收入？

当然不行！

《会计准则－基本准则》第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

张三与李四公司的会计，都不能按法律形式来进行账务处理，而必须按经济实质进行处理，否则，就违反了会计准则。

所以，100万元的建筑收入，应收李四公司确认，张三公司不能确认。

同时，张三公司提供了挂靠服务，并收取了管理费，所以，张三公司应确认其提供挂靠的服务收入。

张三公司会计处理：

收到工程款时

借银行存款 100万

贷其他业务收入 8万

贷其它应付款

92万

同时计提建筑业税金，向客户提供100万元的建安业发票

借营业税金及附加

3.3万

贷应交税费

3.3万

同时计提服务业税金，8万×5.5%＝0.44万，向李四公司提供8万的服务业发票。

借营业税金及附加

0.44万

贷应交税费

0.44万

李四公司套走工程款时

借其它应付款

92万

贷银行存款

92万

李四公司的会计处理

收到工程款时

借 银行存款

92万

借 管理费用

8万

贷预收账款

100万

合同的收入总额为100万元，按完工进度进行确认。

发生的成本，李四公司据实核算。

其工程结算的总额及收入确认的总额，为100万元。

注意，按《营业税条例实施细则》的规定，李四公司无建安营业税纳税义务，所以，不能计提建安税。

税会差异分析

税会差异的分析有两个方面，一是营业税，二是企业所得税。

营业税的税会差异。

营业税按其《细则》的规定，张三公司是建安税纳税人，但会计并不确认建安收入，属于一个税会差异。

张三公司纵然没有确认建安收入，也必须按《细则》的规定，申报建安营业税，并开发票。同时，在提供挂靠服务的业务中，会计与营业税的收入确认没有差异，张三公司确认服务业收入，并计提服务业营业税。

企业所得税的差异

提供劳务收入方面，《企业所得税法实施条例》第15条 规定：“提供劳务收入，是指企业从事建筑安装„„服务活动取得的收入。”企业所得税的纳税人规定为从事建安劳务的纳税人。

本例中，建筑劳务为李四公司提供，张三建筑的事都没有做，所以，张三不能确认收入，李四必须确认收入，所以，与前述会计处理没有差异。

就张三公司而言，不能确认提供建筑业劳务的收入，但应确认提供挂靠服务业劳务的收入。

同时，张三公司的建安税虽然没有提供劳务，但却是《细则》规定的纳税义务，是获得挂靠业服务收入所必须承担的税金，所以，建安税金可以也必须在张三公司扣除。

综上所述，不论是张三还是李四公司，企业所得税上，税会没有差异，汇算时不需要进行调整。

印花税

印花税是对书立合同者征收的，所以，建筑合同谁的名义签的，就由谁交印花税。

再次强调合法性问题

如果一个行为不合法，必须有相关的执法部门进行认定，并依法处理。会计和税务上，不能随意以“合法与否”为借口，违反会计准则与税收法律、法规。

李四公司套走工程款时借其它应付款

92万

贷银行存款

李四如何套走这些钱呢？

张三开了建安业发票，而所得税上张三不确认收入，李四确认收入。如果李四就不确认，税务又从何掌握？反正李四那些钱是套来的，并没有自己开具发票给张三。

如果我是张三公司的话，我会把收入做成自己的

挂靠本来就不合法，还要留下证据让别人查，这不是给自己找麻烦吗 如果做成分包的话，还可以规避掉营业税

凭什么说不是张三公司在提供建筑劳务？难道凭李四的员工是李四的人所以不能成为张三在提供建筑劳务？难道经济实质不是看合同而是看是谁的人在干活？

如果建筑公司所得税核定征收，不需要对成本进行准确核算，一般会采取这种方式。

好在建筑企业营业税多是代开发票，所得税多是核定征收，税上这块随发票手续流转都及时交了

分包可以，但至少得弄两个挂靠人才行，不然，就成转包了，转包的话，要交两次建安税。

现实中，被挂靠方用全额、差额确认收入的两种情况都有。

全额确认收入后，关键是成本无法核算、票据难以取得、工程进度无法核算，一般所得税只能核定征收。差额确认收入后，许多的会计与税务处理都是错的。

未来营改增，要求会计核算清楚，就会成为对建安企业的一个挑战。

第二篇：建筑企业挂靠的会计与税务处理

建筑企业挂靠的会计与税务处理

一般，这种情况通过核定征收企业所得税来隐瞒挂靠的经营模式，但如果不能隐瞒，则 应如何处理呢？

通过一个例子来说明。

张三建筑公司搞了个二级资质，朋友的公司或施工队都挂靠他来经营。李四公司承揽了一笔建筑业务，合同总价为100万元，挂靠张三建筑公司施工。发生成本80万元，张三建筑公司收取8万元管理费用，李四公司算了下账，扣除80成本和8万管理费，自己赚12万。

首先，挂靠违反了建筑法。

《建筑法》第26条规定，“禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。”

所以，建筑业的挂靠行为，违反了《建筑法》。

但当前国情下，只有书呆子才会认为建筑行业应杜绝挂靠。

其次，违反建筑法的后果是什么？

违反《建筑法》后，按《建筑法》的规定，是相应的处罚，包括：责令改正、罚款、没收、停业整顿、降低资质、吊销资质证书等等。

所有这些后果中，并没有关于会计处理与税务处理后果的规定，所以，会计与税务处理的后果，依然要按会计与税务的相应规定来。

建安营业税。

《营业税条例实施细则》第11条 “单位以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。”

挂靠模式下，挂靠人提供建筑业应税劳务，但却以被挂靠人名义经营，所以，营业税纳税义务人被挂靠人。

本例，李四挂靠张三经营，虽然李四提供了建筑业，但却以张三名义实施，所以，建安税的纳税人为张三。同时，按相关附加税的规定，依附于营业税的各项附加的纳税人，也就成为了张三。

假定附加为10%，则建安营业税与附加为：100万×3.3＝3.3万元。

张三公司向客户开100万元的建安发票，并申报3.3万元的营业税金及附加。由于这3.3万元的纳税义务是《营业税条例实施细则》规定的，所以，它属于张三的纳税义务，必须在张三公司列支。

会计处理

建安合同是以张三公司名义与客户签订的，责任也是由张三公司承担的，发票也是张三公司开的，客户的工程款也是支付给张三的公司，那么，张三公司能否确认建筑施工劳务的收入？

当然不行！

《会计准则－基本准则》第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

张三与李四公司的会计，都不能按法律形式来进行账务处理，而必须按经济实质进行处理，否则，就违反了会计准则。所以，100万元的建筑收入，应收李四公司确认，张三公司不能确认。

同时，张三公司提供了挂靠服务，并收取了管理费，所以，张三公司应确认其提供挂靠的服务收入。

张三公司会计处理：

收到工程款时

借银行存款 100万

贷其他业务收入 8万

贷其它应付款 92万

同时计提建筑业税金，向客户提供100万元的建安业发票

借营业税金及附加 3.3万

贷应交税费 3.3万

同时计提服务业税金，8万×5.5%＝0.44万，向李四公司提供8万的服务业发票。

借营业税金及附加 0.44万

贷应交税费 0.44万

李四公司套走工程款时

借其它应付款 92万

贷银行存款 92万 李四公司的会计处理

收到工程款时

借 银行存款 92万 借 管理费用 8万 贷预收账款 100万

合同的收入总额为100万元，按完工进度进行确认。

发生的成本，李四公司据实核算。

其工程结算的总额及收入确认的总额，为100万元。

注意，按《营业税条例实施细则》的规定，李四公司无建安营业税纳税义务，所以，不能计提建安税。

税会差异分析

税会差异的分析有两个方面，一是营业税，二是企业所得税。

营业税的税会差异。

营业税按其《细则》的规定，张三公司是建安税纳税人，但会计并不确认建安收入，属于一个税会差异。

张三公司纵然没有确认建安收入，也必须按《细则》的规定，申报建安营业税，并开发票。同时，在提供挂靠服务的业务中，会计与营业税的收入确认没有差异，张三公司确认服务业收入，并计提服务业营业税。

企业所得税的差异

提供劳务收入方面，《企业所得税法实施条例》第15条 规定：“提供劳务收入，是指企业从事建筑安装„„服务活动取得的收入。”企业所得税的纳税人规定为从事建安劳务的纳税人。

本例中，建筑劳务为李四公司提供，张三建筑的事都没有做，所以，张三不能确认收入，李四必须确认收入，所以，与前述会计处理没有差异。

就张三公司而言，不能确认提供建筑业劳务的收入，但应确认提供挂靠服务业劳务的收入。

同时，张三公司的建安税虽然没有提供劳务，但却是《细则》规定的纳税义务，是获得挂靠业服务收入所必须承担的税金，所以，建安税金可以也必须在张三公司扣除。

综上所述，不论是张三还是李四公司，企业所得税上，税会没有差异，汇算时不需要进行调整。

印花税

印花税是对书立合同者征收的，所以，建筑合同谁的名义签的，就由谁交印花税。

再次强调合法性问题

如果一个行为不合法，必须有相关的执法部门进行认定，并依法处理。会计和税务上，不能随意以“合法与否”为借口，违反会计准则与税收法律、法规。

第三篇：企业开办费的会计与税务处理

企业开办费的会计与税务处理

一、开办费的概念：开办费指企业在批准筹建之日起，到开始生产、经营之日止的期间发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

二、筹建期间的界定：企业自批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间。

三、开办费的列支范围及具体内容

（一）开办费的列支范围应把握以下几点

1、区分费用化支出和资本化支出：费用化支出可以在筹建期间进入当期损益，作为开办费核算；资本化支出由于其受益期间不局限于筹建期间，所以不能将其全部作为费用化支出。

2、区别筹建期间相关支出的主体，只有公司本身实际发生的相关支出才可作为开办费支出，不能将股东或者其他投资主体的投资过程或者其个别性支出作为公司筹建期间的支出。

3、开办费在企业所得税前扣除受扣除项目比例上的限制。如企业筹建期间发生的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除。

（二）开办费的具体内容

1、筹建人员开支的费用

（1）筹建人员的工资、奖金等薪金支出，以及应交纳的各种社会保险费。

（2）差旅费：包括筹建期间筹办人员的市内交通费和外埠差旅费。

（3）董事会费。

2、企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3、筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费：主要包括引进设备和技术在筹建期间组织人员外出进修学习的费用；聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。

5、企业资产的摊销、报废和毁损。

6、其他费用：（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费；（2）印花税；（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用；（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费等支出。

（三）不予列入开办费的支出：

1、取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出。

4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费，应由出资方自行负担。

5、以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。

四、开办费的会计处理

（一）《企业会计制度》的开办费会计处理规定

《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

（二）《企业会计准则》的开办费会计处理规定 《企业会计准则――应用指南》附录—“会计科目与主要帐务处理”中关于“管理费用”科目的核算内容与帐务处理：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

（三）《小企业会计准则》的开办费会计处理规定 《小企业会计准则》第六十五条

（四）：管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费等。《小企业会计准则—会计科目、主要账务处理》中“管理费用”的主要账务处理：小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

五、开办费的税务处理

（一）开办费的税务处理的可选择性

国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条“关于开（筹）办费的处理”明确：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。《企业所得税法实施条例》第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。据此，企业发生的开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以在不低于3年分期摊销。一经选定，不得改变。

（二）筹建期间所得税的处理规定

1、企业筹办期间不计算为亏损

国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条规定：企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函［2009］98号）第九条规定执行。因此，筹办期不作为计算损益的。

2、筹办期所得税纳税申报的调整

（1）筹建的纳税调整。由于筹建一般不存在收入，因此会计上必然因支出开办费而发生亏损，但税收上规定筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。这样，在筹建纳税申报时，必须在企业账面亏损的基础上进行纳税调增，使纳税调整后所得为0。如采用企业会计制度，开办费计入长期待摊费用，利润表全部为零，对应所得税零申报；采用准则计入管理费用的，利润表为负数，申报表纳税调整后所得为负数，此时应做纳税调增处理，使纳税调整后所得为0，待开始生产经营汇缴时以管理费用归集的开办费一次性调减。

（2）生产经营涉及开办费的纳税调整。在生产经营，按规定对筹建期间的开办费进行摊销，这样不论是一次性摊销或者是分期摊销，当年会计利润总额中都不反映税收上的摊销额，因此纳税申报时应按摊销的开办费调减应税所得，直至税收上将可扣除的开办费全部摊销完毕为止。

（3）当年成立、当年投产经营的企业，除存在因特殊需要分期摊销开办费的情况外，无须因开办费作纳税调整。

3、筹办期业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除 国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

第四篇：企业政策性搬迁会计与税务处理

企业政策性搬迁会计与税务处理

2010-5-27

随着我国经济的不断发展，环境污染和城市土地资源缺乏问题日益受到社会关注，城区工业企业面临着节能减排和污染治理的巨大压力，发展空间严重不足。为支持城市的规划改造，提高城市品质，打造宜居城市，同时也为城区工业企业拓展发展空间，政府鼓励城区企业搬迁到郊区，并给予一定的经济补偿。本文结合《企业会计准则第16号——政府补助》和财税（2007）61号《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》的相关规定，提出对企业政策性搬迁的会计税务处理的建议。

财税（2007）61号《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》明确规定企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。《企业会计准则第16号一政府补助》第二条规定，政府补助，是指企业无偿从政府取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投人的资本。从以上规定可以看出企业政策性搬迁收入属于政府补助，会计准则和税法从不同角度均有相关规定，二者的侧重点不同。

[例]某城区甲工业企业，原厂区位于市中心，对周围环境有一定污染，经研究决定甲企业搬迁到郊区。当地政府给予1000万元的经济补偿，甲企业通过市场拍卖形式取得的土地转让收入4000万元。甲企业的机器设备等固定资产均搬迁到新厂区，发生搬迁费150万元；厂房等建筑物拆迁取得资产的变卖收入6507／元，厂房等建筑物的账面原价3000万元，已计提折旧1900万元。甲企业在郊区购置土地使用权发生支出18007／元，购置并建造与搬迁前相同用途的固定资产及厂房发生支出25007／元，甲企业的搬迁工作2年后结束。

（1）甲企业收到当地政府给予1000万元的经济补偿时，会计处理为：

借：银行存款100013000

贷：专项应付款10000000

笔者认为，甲企业受到当地政府给予1000万元的经济补偿，虽然是从政府无偿取得的资金，但不能完全按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定计入营业外收入或递延收入，因为此款项中有一部分是对企业搬迁的一种经济补偿，先将其计人专项应付款，以后发生的各种搬迁费用及税法允许在计算应纳税所得额时扣除在项目，直接从专项应付款中转出，核算清晰且准确。

（2）甲企业通过市场拍卖形式取得的土地转让收入4000万元，会计处理为：

借：银行存款 40000000

贷：专项应付款 40000000

因为根据财税（2007）61号《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》的规定，搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。属于政策性搬迁收入，也应先计人专项应付款。

（3）甲企业支付各种搬迁费用时，会计处理为：

借：专项应付款 1500000

贷：银行存款1500000

（4）甲企业拆迁厂房等建筑物，并取得厂房等建筑物的变卖收入650万元时，会计处理为：借：专项应付款 11000000

累计折旧19000000

贷：固定资产30000000

借：银行存款6500000

贷：专项应付款6500000

因为根据财税（2007）61号通知的规定，企业在计算应纳税所得额时，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计人企业当年应纳税所得额。因此，拆迁固定资产的变卖收入增加专项应付款，拆迁固定资产的折余价值和处置费用减少专项应付款。

（5）甲企业购置土地使用权，购置并建造与搬迁前相同用途的固定资产及厂房时，会计处理为：借：无形资产 18000000

贷：银行存款18000000

借：固定资产 25000000

贷：银行存款25000000

借：专项应付款 43000000

贷：资本公积 43000000

根据财税（2007）61号通知的规定，企业在计算应纳税所得额时，可以扣除用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地，上述支出不计人应纳税所得额。因此。上述支出应直接从专项应付款中扣除，同时增加企业的资本公积，不计人营业外收入。

（6）甲企业的搬迁工作2年后结束，计算应计入当年应纳税所得额的搬迁收入。

计入当年应纳税所得额的搬迁收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（万元）

会计处理为：

借：专项应付款 1000000

贷：营业外收入1000000

因为根据财税（2007）61号通知的规定，搬迁企业在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并人搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。因此，按照企业会计准则的规定，上述计人当年应纳税所得额的搬迁收入，属于政府补助，应计人营业外收入。

来源：中国财务总监网

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第五篇：企业开办费的会计与税务处理

企业开办费的会计与税务处理整理和归纳

本文对企业开办费的会计与税务处理予以整理和归纳。

（一）、开办费的概念

开办费（OrganizationcostOrganization expenseorganization costs）是指企业在被批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

（二）、筹建期间的界定

对于筹办期，新税法并未明确规定，一般参照《外商投资企业及外国企业所得税法实施细则》进行界定和分析。

1．筹建期起点的界定

开办费的起点为“被批准筹办之日”，实务中一般选择工商营业执照上的成立日期。其中房地产企业另有规定，国税发[1995]153号“关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知”规定专业从事房地产开发经营的外商投资企业，应以其首次取得房地产开发经营项目之日，确定为税法实施细则第七十四条法规的实际开始生产、经营之日。如其首次取得房地产开发经营项目的日期是在营业执照签发日之前，则应以其营业执照签发之日确定为税法实施细则第七十四条法规的实际开始生产、经营之日，即坚持首次取得房地产开发经营项目之日和营业执照签发之日孰晚原则。

但是新的所得税法实施以后国税发[1995]153号实质上已经被废止，税法中并没有对房地产开发经营企业的筹建期起点问题作出进一步解释。

2．筹建期终点的确定

开办费的终点为“开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日”，一般是指企业取得第一笔主营业务收入（包括试生产、试营业收入）的之日，税法本身对于结束之日的理解却不同，主要有：

提法一：《关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》国税函[2003]1239号规定：对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。提法二：《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号第十五条第（二）款规定：新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。

提法三：国税总局2010年04月27日回复：“企业自开始生产经营的”，应是指企业的各项资产投入使用开始的，或者对外经营活动开始。

一种可以接受的总结性观点[1]：国税发〔2005〕129号将新办企业生产经营之日重新定义了一次，但不具有溯及力，在没有新的正式文件下发以前，2005年10月1日之后设立企业生产经营之日判定执行标准就应该是纳税人取得第一笔收入之日，而国税函〔2003〕1239号对新办企业生产经营之日的认定依然有效，但只针对2005年10月1日之前成立的企业。至于“国税总局2010年04月27日回复：企业自开始生产经营的”，应是指企业的各项资产投入使用开始的，或者对外经营活动开始。”由于不是正式文件，不能作为执法依据，而且总局的咨询回复与正式下发执行公文不完全一致的情况是有可能发生的，在实务中如果对此不确定，可以咨询当地税务机关。

（三）、开办费的内容

1、开办费主要包括以下内容： a.筹建人员开支的费用

（1）筹建人员的职工薪酬性质的费用：具体包括筹办人员的工资、奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。

（2）差旅费：包括筹建期间筹办人员的市内交通费和外埠（bu）差旅费。（3）董事会费和联合委员会费。

b.企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。c.筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

d.人员培训费：主要有以下两种情况：（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用；（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。

e.企业资产的摊销、报废和毁损。

f.其他费用：（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费；（2）印花税；（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用；（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。

2、不列入开办费范围的支出

a.取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产。

b.规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。

c.为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。

d.投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费，应由出资方自行负担。

e.以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。

【小结】需要从以下几个维度去把握一项费用是否属于开办费：（1）区分费用化支出和资本化支出：费用化支出可以在筹建期间进入当期损益，也就是可以作为开办费核算，但是资本化支出由于其收益期间不局限于筹建期间，所以不可以将其全部作为费用化支出（哪怕是间接性支出）。（2）正确区别筹建期间相关支出的主体，只要公司本身实际发生的相关支出方可作为开办费支出，不能将股东（或者其他投资主体）的投资过程或者其个别性支出作为公司筹建期间的支出。（3）筹建期间的在所得税的税前列示同样需要受相应的比例上限限制（如根据《企业所得税法实施条例》（国务院令[2007]第512号）的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。因此，企业发生的业务招待费，应当按照当年销售（营业）收入的5‰与发生额的60%进行比较，按照孰低原则进行扣除。）。

(四)、开办费的会计处理

（1）企业会计制度的开办费会计处理

《企业会计制度》第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

（2）企业会计准则的开办费会计处理

从2007年1月1日开始，新会计准则体系开始执行。新准则对开办费的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言，发生了一定的变化。

从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”(“财会[2006]18号”)中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理中规定“企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。”

开办费的会计处理有以下特点：

①改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是在实际发生时直接将其费用化。

②新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。③明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。

④统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。

⑤规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。

实际上来说，很多专业人士认为，执行新准则后的企业已经没有开办费的概念了，不能资本化的支出一律在发生当期直接费用化处理，不能计入长期待摊费用。原先界定的开办期的概念其处理方法实质上已经跟经营期趋于一致，这也是国际会计准则趋同的要求。

（五）、开办费的税务处理

（1）开办费的税务处理的可选择性

《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。而新企业所得税税法并没有关于开办费税前扣除的相关规定，我们只能在扣税项目和相关规定上推测开办费的扣除。新《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： ①已足额提取折旧的固定资产的改建支出； ②租入固定资产的改建支出；

③固定资产的大修理支出；

④其他应当作为长期待摊费用的支出。《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定该项摊销期限不少于三年。

从上述可以看出，长期待摊费用不包括开办费，而《企业所得税法实施条例》第六十八条和第六十九条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除至少在《企业所得税法实施条例》和《企业所得税法》中不再有限制规定。为此，可以认为新税法没有将开办费列为长期待摊费用，是为了和会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。新所得税法虽然没有关于开办费税前扣除相关政策的表述，但并不表明对开办费没有税前扣除限制。

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号，二○○九年二月二十七日）明确，新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。也就是说，新税法下企业开办费既可以一次性扣除也可以分期摊销。当然，企业在新税法实施以前未摊销完的开办费，也可以根据上述规定处理。即如果企业以前将开办费列入长期待摊费用的，未摊销的部分可以一次摊入2008年的费用中，也可以根据企业需要选择按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。

但要注意，《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第四项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（开办费的规定：如果采用分期摊销则应不低于5年摊销，请注意二者之间的对比。）

【小结】因为新企业会计准则下开办费一次性进入当期损益，在管理费用中核算，而不在长期待摊费用中核算。新企业所得税法没有明确要求开办费作为长期待摊费用进行摊销，可以选择按照与会计准则一致的处理方法，使得会计和税法在开办费的处理问题上可以没有所得税暂时性差异，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。此外，由于可选择性问题的存在，在实际操作过程中可以通过两种不同方式的选择进行税收筹划。

（2）筹建期间所得税的处理 ① 筹办期是否作为计算损益的

国税函〔2010〕79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第七条 中明确规定：企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函［2009］98号）第九条规定执行。因此，筹办期不作为计算损益的。举例来说，如果公司2011年至2012属于筹建期，2013年1月开始正式生产并取得收入但是未盈利，计算亏损可抵扣年限应该从2013年开始，而非从2011年开始起算。②筹办期所得税纳税申报表的调整事项

按照筹办期和生产经营期的跨期不同需要区别对待。

a.纯筹建的纳税调整。由于纯筹建一般不存在收入，因此会计上必然因支出开办费而发生亏损，但税收上规定支出开办费不得计算为当期亏损（国税函〔2010〕79号）。这样，在纯筹建纳税申报时，必须在企业账面亏损的基础上进行纳税调增，使调整后企业应纳税所得额（以下简称应税所得额或所得额）为0。

b.纯生产经营涉及开办费的纳税调整。在纯生产经营，按规定对筹建期间的开办费进行摊销，即“进行税前扣除”时，由于此时原开办费已计入筹建期间损益。这样不论是一次性摊销或者是分期摊销，当年会计利润总额中都不反映税收上的摊销额，因此纳税申报时应按摊销的开办费调减应税所得，直至税收上将可扣除的开办费全部摊销完毕为止。

c.在既有开办费支出，又在后期开始生产经营活动的，应比照以上会计处理时的方法，按照当年支出开办费与当年应摊销开办费的差额确定调增或调减。当年成立、当年投产经营的企业，除存在因特殊需要分期摊销开办费的情况外，无须因开办费作纳税调整。如果在筹办期被核定所得税税种而且要申报企业所得税，如何才能保证筹办期开办费造成的亏损不计入亏损？

这个问题也讨论了很多，不赘述： 如采用企业会计制度，开办费计入长期待摊费用，开始经营之日起不低于3年摊销，相关申报表填写，新办企业筹办期由开办费造成的亏损不计入亏损在申报上最主要是要注意申报表“应纳税所得额”应该为0，计入长期待摊费用的，利润表全部为零，对应所得税零申报；如果采用会计准则，开办费计入管理费用，开始经营之日一次性计入损，采用准则计入管理费用的，利润表为负数，申报表应纳税所得额为负数，此时调增应税税所得额（类似虚拟进项）保证为0，待开始经营汇缴时以管理费用归集的开办费一次性调减！

(3)筹办期的业务招待费、广告及业务宣传费如何进行税前扣除

《企业所得税法实施条例》第四十三条、四十四条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

业务招待费需要按照营业收入比例进行限额扣除，但是由于筹建期未取得营业收入，且不能递延到以后扣除，故无法计算可扣除限额。因此，企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前列支。具体可以参见国家税务总局纳税服务司2011年09月26日的答复。

“问：筹建期间发生的业务招待费性质的支出，如何在企业所得税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于开（筹）办费规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。开办费不包括业务招待费、广告和业务宣传费，在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，按《企业所得税法》及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函79号）规定，企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。税法规定业务招待费的税前扣除应为开始生产经营并取得销售（营业）收入，据此，企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前扣除。”

但是，国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号），二○一二年四月二十四日》第五项“关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题”规定企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

在2012年第15号文的出台对于之后对于筹办期的业务招待费的争论可谓尘埃落定，则可以按照实际发生额的60%并且不受营业务收入的限制而直接计入开办费并按照开办费的处理方法（一次性扣除或者计入长摊在以后扣除）。而广告费和业务宣传费则应归集，由于其可以在以后扣除，待企业生产经营后，按规定扣除。