上市公司环境会计信息披露问题研究_以沪深两市上市能源公司为例

第一篇：上市公司环境会计信息披露问题研究_以沪深两市上市能源公司为例

上市公司环境会计信息披露问题研究_以沪深两市上市能源公司为例.txtゅ你不用一上线看见莪在线，就急着隐身，放心。莪不会去缠你。说好的不离不弃 现在反而自己却做不到╮

·综合 2011 年第 4 期（中）研究与探索STUDY AND EXPLOR E 上市公司环境会计信息披露问题研究 ———以沪深两市上市能源公司为例 内蒙古财经学院 赛 那

一、上市公司环境会计信息披露现状

（一）样本选取及研究思路 能源行业属于我国的重污染行业，也是我国的支柱产业，对环境的影响范围相对较广。因此，对能源 行业的环境会计信息的披露情况进行研究有一定的代表性。本文 选取深沪两市的20家能源上市公司作为研究样本，分析其2008年 年度报告中对于有关环境会计信息披露的情况。在选取样本时，遵 循以下原则：一是不选取ST和PT公司。因为这两类公司是近几年 来财务状况存在异常变动的公司，若将其纳入研究样本，有可能对 统计结果的可靠性产生影响。二是不选取发行B股和S股的公司。由于国际会计准则与国内会计准则之间存在着一些差异，加之这 两种股票的发行与A股存在很大差异，若将其纳入样本，也可能对 统计结果产生影响。在研究时采用频率分析法，将样本数据分为若 干个组，计算出各组的频率，建立频率分布表，再对分布情况进行 分析，然后得出相关结论。选取的20家能源上市公司情况见表1。

（二）环境会计信息披露情况分析 在选取的20家能源上市公

司的2008年年度报告中，有16家公司对环境信息进行了披露，有4 家公司没有进行披露。环境信息披露的频率分布如表2所示。在披露了环境信息的16家公司的年度报告中，披露方式、内容 以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。在年度报告中，上市公司主要在“董事会报 告”和“财务报告”中披露环境会计信息，也有一些公司在“会计报 表附注”中披露；对于企业当期发生的重大的环境会计相关的事 项，也会在“重要事项”中反映；另外有一些公司会在“备查文件目 录中”特别列出有关环境信息的部分。具体的披露方式见表3。（2）披露内容分析。年度报告中对环境会计信息披露的内容详 见表4。其中，政策影响是指国家对某个行业环保要求的提高对企 业所产生的影响；环保计划措施是指企业对于环境保护所订立的 一些目标和计划；环保投资是指是用于污染预防、保护或恢复环境 的设施和设备，如污水处理系统等；环保拨款与补贴指由于公司对 环保行为进行投资而获得的国家的资金补给；环保绩效是企业在 三废达标、污染治理率、发展循环经济等方面所取得的成果的概 括；其他内容则是指与环境相关的事项以及其他环保支出。由表4统计可知，企业所披露的环境会计信息多为环保计划措 施和环保拨款与补贴，环保投资和环保绩效披露地也较多，这与我 国目前颁布的一些与环境会计信息有关的法规是相适应的。然而 从表4也可以看出，企业在披露环境会计信息时，对其发展有利的 信息披露地较多，而负面信息则披露地很少。在年度报告中，对于 环保计划措施，一些企业提到要大力发展循环经济，建立环境友好 型社会，环保绩效的内容也不是仅仅局限于三废达标的成绩，增加 了许多企业对自身发展循环经济等方面取得的成绩的总结。可见 随着循环经济的发展和时代的进步，企业披露环境会计信息的内 容有了很大变化，更加顺应了社会发展的需要。这些与我国有关环 境保护法律法规体系的逐步完善，决策者、投资者以及社会公众等 对环境信息需求的增加有着很大联系。企业若不对其环境会计信 息进行披露，一方面可能会违反有关法律法规，受到国家的处罚； 另一方面也会对企业的筹资、经营活动产生一定影响。

（3）披露形式分析。企业披露的环境会计信息可以采用货币形 式、非货币形式或者货币与非货币相结合的方式三种。年度报告中 环境会计信息披露的表述形式具体见表5。

表5中的数字表示在某一项目中用某一形式对环境信息进行

披露的公司的个数。从表5中可以看出，我国上市公司所披露的环 境会计信息中，非货币性的内容占大多数，主要包括环保认证、荣 表 4 年度报告中对环境会计信息披露的内容 披露内容

环保认证、荣誉 政策影响 环保计划措施 绿化费 环保投资

环保拨款与补贴 环保绩效 其他 公司个数 4 2 9 1 6 10 6 2 所占比例 25% 12.5% 56.25% 6.25% 37.5% 62.5% 37.5% 12.5% 注：一般情况下，上市公司会在年度报告中披露多项信息 表 5 年度报告中对环境会计信息披露的表述形式 环保认证、荣誉 政策影响 绿化费

环保拨款与补贴 环保投资 环保计划措施 环保绩效 其他 合计 货币 1 8 2 1 12 非货币 4 2 9 6 21 货币非货币结合 2 4 1 7 合计 4 2 1 10 6 9 6 2 40 表 1 20 家能源上市公司情况一览表 公司简称 深圳能源 靖远煤电 建投能源 韶能集团 汇通能源 远兴能源 宝新能源 滨海能源 美锦能源 银星能源 上市交易所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 股票代码 000027 000552 000600 000601 000605 000683 000690 000695 000723 000862 公司简称 赣能集团 神火股份 金牛能源 煤气化 西山煤电 华能国际 亿利能源 川投能源 红阳能源 通宝能源 上市交易所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 上交所 上交所 上交所 上交所 上交所 股票代码 000899 000933 000937 000968 000983 600011 600277 600674 600758 600780 表 2 20 家能源上市公司环境信息披露情况表 项目 企业数量 所占比例 披露环境信息 16 80% 没有披露环境信息 4 20% 合计 20 100% 表 3 年度报告中环境会计信息披露方式 项目

股本变动及股东情况 本公司治理结构 董事会报告 监事会报告 重要事项 财务报告 会计报表附注 被查文件目录 公司个数 1 1 13 1 1 8 3 3 所占比例 6.25% 6.25% 81.25% 6.25% 6.25% 50% 18.75% 18.75% 注：上市公司会同时在不同的项目中披露环境会计信息，下同 33·综合 2011 年第 4 期（中）研究与探索STUDY AND EXPLOR E 誉、政策影响、环保计划措施和环保绩效，这些项目的特点是比较 难以用量化的指标来描述；而货币性内容则主要是绿化费、环保拨 款与补贴、环保投资等项目，它们通常是在财务报告或会计报表附 注中出现；货币与非货币相结合的信息则主要是环保投资、环保拨 款与补贴，这类项目有些不能仅通过货币的方式完全准确地表述，需要与非货币的文字形式相结合。

二、上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）与环境会计有关的法规体系不健全 我国目前所颁布的

一系列有关环境会计问题披露的法律、法规，如《公开发行证券的 公司信息披露内容与格式准则第1号———招股说明书》、《上市公司 治理准则》等，都主要限于对上市公司首次公开发行股票时环境信 息披露的规范，而在年度报告中的具体规范却很少。所以，上市公 司年度报告中披露的环境信息内容较少。由以上各表可见，企业自 愿披露的环境会计信息较多，且披露信息较为零散。

（二）披露形式不规范，内容缺乏可比性 由于环境会计有关的 法规体系不健全，导致企业对环境会计信息的披露多是自愿披露，而强制披露的内容较少，并且在自愿披露中，企业侧重于披露对自 身发展积极有利的信息，很少披露负面信息，这对决策者在利用信 息时会产生某种程度的影响。另外自愿披露导致了披露的形式不 规范，披露的内容缺乏可比性。由表3可以看出，企业披露环境会计 的方式既可以在董事会报告中进行，也可以在财务报告等地方进 行。由表5又可以看出，企业可以采用货币、非货币和货币与非货币 相结合的方式披露有关信息，由于非货币的表述形式占据主导地 位，导致相同的信息在同行业的不同企业之间缺乏可比性，这会给 信息的使用者带来许多不便。

（三）披露内容具有局限性 企业披露环境会计信息的内容不

够完整，具有局限性。分析表4，我们可以看出，企业对于节能减排 和资源节约等活动的体现则相对较少，披露的内容仅局限于环保 计划措施和环保补贴的范畴，对循环经济的发展情况进行披露的 也只占少数。企业对环境会计信息的披露不够全面，不能完全地体 现信息使用者对环境会计信息的需求。

（四）企业对环境会计信息的披露缺乏重视 企业对环境会计 信息的披露缺乏重视，不足以体现环境会计信息的重要性以及信 息使用者的需求。由表3可以看出，在年度报告中，企业集中于在董 事会报告和财务报告中披露环境会计的有关事项，在财务报表中，也没有企业单独设置环境会计科目进行核算。只有极少数的企业 会将保护环境、节能减排作为主要的经营目标和社会责任来进行 报告，如华能国际（600011）和通宝能源（600780）。

（五）披露内容缺乏相关性与可靠性 通过对样本的统计分析

发现，企业披露的环境信息主要是对过去发生的环境事项反映，披 露的信息缺乏一定的相关性，这样一来，信息的使用者很难根据现 有的信息对企业的经营活动进行判断和决策。另外，年度报告中没 有发现审计报告中对于环境信息披露的内容，披露的信息没有经 过有关部门的鉴证，其可靠性也很难保证。

三、上市公司环境信息披露改进建议

（一）完善会计法规并制定具体的环境会计准则 一些发达国 家企业越来越地多开始披露环境会计的相关信息，企业环境会计 信息披露有了很快发展，这与有关部门对企业环境会计信息披露 的重视和相关法规的制定工作是分不开的。如加拿大特许会计师 协会颁布了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，该文件规范 了环境会计报告方式、环境成本和环境负债的处理方式以及环境 影响结果的记录等，推动了企业环境会计报告制度的发展；英国环 境部在1997年颁布了题为“环境报告与财务部门：走向良好的实 务”的文件，规范了企业的环境会计制度。在我国，企业及公众的环 境意识仍然较为淡薄，环境会计信息披露的推进工作主要依靠政 府支持。借鉴发达国家的经验，我国应将环境会计核算和监督纳入 有关法律法规，以法律的形式确定环境会计信息的内容和作用，使 环境会计信息披露形成统一的标准，具有更强的可操作性。

（二）明确环境会计信息披露的内容和范围 构建完备的环境

会计信息披露内容是非常重要的，笔者认为环境会计信息披露的内 容应主要包含：环境保护方面的信息；资源节约方面的信息。而这两 方面信息又应分别包含环境的财务影响和绩效信息，资源的财务影 响和绩效信息。只有包括了这些信息，才能有效地促进企业经济、资 源和环境的和谐发展，才是真正意义上的完整的环境会计信息。

（三）规范环境会计信息的披露形式 笔者认为在披露环境会 计信息是应结合两种方法：一是将每个会计要素分为环境要素和 非环境要素，采用货币形式进行计量；二是在会计报表附注中将环 境绩效作为正式项，通过非货币计量形式加以披露，包括企业环保 计划措施和环保认证等，使信息使用者和社会公众对企业的环境 法规执行情况和环保质量有一个概括性地了解，并以此来对企业 的环保业绩作出评价。

（四）树立示范企业，改善环境会计信息披露机制 上市公司在 社会公众中的影响相对较大，信息披露的条件相对完善，又是我国 与国际会计准则相接轨、进行会计制度改革的先行者。与此同时，能 源企业的经营活动对环境资源产生的影响较广，因此环境会计信息 披露机制可以先在能源行业的上市公司试行，通过积累一定经验并 形成较为稳定的机制之后再向其他企业推广。另外国家可以对在环 境会计信息披露中表现较好地上市公司进行规范化指导，使其环境 会计信息披露表现得更加合理化、规范化，然后再将这些企业树立 为模范企业，对其他企业的环境会计信息披露进行引导。

（五）加强监管，提高环境信息的可靠性 企业最看重的是效

益，因此从自身利益出发，很难对环境责任的履行情况进行全面、如实地披露，使信息的可靠性降低，因此应加强有关部门的监管力 度。另外，由于环境资源的特殊性，对其进行监管是可能需要国家 审计部门和环保部门的共同合作，制定具体的审计准则来执行。审 计的要点可以包括：环保节能工作的合法性、环境信息的正确性、资源环境对策的适当性、内容的全面性等。

（六）加强企业及社会公众的环保意识 企业的环境信息披露

要有效进行，则要加强企业管理人员和职工的环保宣传。而对于企 业的会计人员，则还要针对其环境会计方面的专业能力进行相关 培训，以便适应企业环境会计的需求，为环境会计信息体系的建设 打好基础。公众环保意识的强弱，会对企业披露环境会计信息的积 极性产生直接影响。目前我国社会公众的环境保护和节能减排意 识正在逐渐增强，这一方面会给企业带来一定压力，迫使企业进行 绿色生产；另一方面，投资者也会逐渐关心企业的环境质量和履行 环境责任的情况，选择状况较好的股票进行投资。参考文献：

［1］魏素艳等：《环境会计相关理论与实务》，机械工业出版社 2006年版。（编辑 刘 姗）34

第二篇：低碳经济背景下环境会计信息披露研究——以造纸业为例

低碳经济背景下环境会计信息披露研究——以造纸业为例（大纲）

摘要

关键词：

一、绪论

（一）研究背景及意义

（二）研究内容及方法

二、概念界定及相关理论

（一）环境会计

（二）信息披露

三、造纸类上市公司环境会计信息披露现状

（一）造纸行业上市公司发布披露情况

（二）造纸行业上市公司样本选择的相关状况

（三）样本公司环境会计信息披露内容

（四）样本公司环境会计信息披露的方式

四、造纸类上市公司环境会计信息披露问题分析

（一）造纸行业社会责任报告自主披露观念缺乏

（二）造纸行业社会责任报告编制水平不高

（三）造纸行业环境会计信息披露质量难以判断

（四）造纸行业环境会计信息披露内容不完整

五、造纸类上市公司环境会计信息披露问题的原因分析

（一）造纸类企业对社会责任认识程度不足

（二）社会责任相关法律与监管机制弱化

（三）缺少一致的社会责任评估要求

（四）公司社会责任组织监管系统还未创建完成（五）缺少政府有效的引导和支持

六、造纸类上市公司环境会计信息披露问题的建议

（一）鼓励企业自愿披露社会责任信息

（二）健全环境会计信息披露法律法规

（三）完善环境会计信息披露约束制度

（四）制定有效的环境信息披露奖罚制度

（五）建立环境会计信息披露监督机制

总结

参考文献

致谢

第三篇：论上市公司环境信息披露——以造纸类企业为例

论上市公司环境信息披露——以造纸类企业为例 目 目 录

目 录.......................................................I 摘要....................................................III 关键词....................................................III Abstract

...................................错误！未定义书签。

Key words...................................错误！未定义书签。

一、绪论

.......................................................1

（一）研究背景及意义 ......................................1（二）文献综述............................................1（三）研究方法............................................2 二、低碳经济下环境理论概述

.....................................3

（一）发展低碳经济的背景概述 ..............................3（二）环境的相关概念......................................3（三）环境信息披露的内容..................................3（四）环境信息披露的主要方式..............................4 三、低碳经济下造纸类企业环境信息披露现状

.......................4

（一）造纸类企业信息披露数量少 ............................5（二）造纸行业企业信息披露的持续性差.......................5

（三）造纸行业企业信息披露内容单一.........................6 四、造纸类企业环境信息披露问题分析

.............................8（一）造纸类企业缺乏自主披露观念..........................8（二）披露方式具有随意性..................................8（三）质量难以判断........................................9（四）信息披露内容不完整..................................9 五、造纸类企业环境信息披露问题成因

............................（一）对社会责任认识程度不足.............................11（二）社会责任监管机制弱化...............................11（三）缺少一致的社会责任评估要求.........................12（四）缺少政府有效的引导和支持...........................12 六、造纸类企业环境信息披露问题的建议

..........................13

（一）鼓励企业自愿披露环境信息 ...........................13（二）建立环境信息披露监督机制...........................13（三）制定社会责任评估要求并完善奖罚制度..................13（四）健全并完善环境法律法规和约束制度....................14 七、总结

.......................................错误!未定义书签。

参考文献...................................................16 致 谢......................................................18

III 摘要 目前，各个国家将低碳经济列入了国家重点发展因素，从而促进绿色 GDP 与社会可持续发展的成长。中国也不例外，近些年正在积极实施低碳经济，倡导节能减排，政府也颁布了创建资源节约型与环境友好型社会的政策。现今会计业发展的主要方向为公司环境信息披露，他可以协助传统会计的发展，可是这种模式在实际情况中没有很好地成长前景，并且在中国的发展也处于初级发展阶段。中国的纸类企业中的企业环境信息披露制度的规则构架、组织内容、监督制度等因素在低碳环境的背景之中存在很多问题，需要被改正与完善。

本篇文章的研究核心内容为分析造纸产业企业中企业会计信息披露应用情况，找出该制度在企业中存在的问题，并且针对这些问题进行分析从而找到解决方案。

关键词:低碳经济；环境成本管理；环境；信息披露；一、绪论（一）研究背景及意义 哥本哈根会议在 2009 年顺利开展，该会议的核心内容为国际合作国家处理全球变暖的问题，这是中国一个很好的机遇，抓住这次机会可以协助中国顺利转型。在低碳经济环境的基础上，各大企业都要在企业策略上进行相应的调整。当前社会发展的主要防线就是企业环境信息披露，在传统会计中起协助作用，可是目前其理论构架与模式在实际中的实践效果不高，并且我国的企业环境信息披露也处于初级阶段，继续发展还需要进行进一步研究探索。我国上市公司如果深入研究和应用企业环境信息披露制度可以推进企业社会责任信息的发展，可是目前该制度的制度构架、内容、监督管理规则等方面还存在很多的问题待解决。本篇文章以造纸企业为实例，针对相应问题进行分析，并找出对策。

在低碳经济的环境基础对造纸企业中的企业环境信息披露进行研究，可以促进企业向着企业的长远发展考虑，预防企业在经营成长中仅仅注重企业盈利的举止；对造纸业、高污染企业等的长期成长有积极作用。

（二）文献综述 国外有关学者育上世纪 70 年代始就不断关注企业环境信息披露并且做出了全面的分析研究，直到现在，国外研究学在在这一领域已经建立了较健全的理论与应用系统。中国的相关组织通过改正多条法律和政策来推进企业会计信息披露的发展与完善，并且大多数学者开始将相关思想应用在实际中，并获得了显著地成效，并且基于低碳经济的大环境，会计信息披露制度得到了飞速发展，相关理论与实际应用的发展也逐渐走向成熟。我国相比于发达国家来说，企业环境信息披露的研究起步较晚，最早的研究时间也在二十世纪末，在经过了长达 20 年的研究，目前该制度仍然处在健全与研究阶段。

1.国内研究现状 毕茜，顾立盟，张济建(2018)基于体质相关性对这一制度进行了科学的分类，从经济制度与文化融合的角度进行了深入的研究，他们认为环境信息披露与文化与环境制度是正向影响的关系，因此不可以进行分类分析。姚圣，梁昊天(2016)认为政治上的监督管理对环境信息披露很不利，可是运用和利益相关的人员对制度进行监督管理可以推进其发展，因此实行有关监督制度可以对外部监督进行优化，从而提升企业内部环境信息披露的水平。倪娟（2016）通过分析企业环境信息披露的实际情况和银行信贷策略的关系，得出优化企业环境信息披露的水平可以协助企业获得冲暂估银行贷款。黄嫦娇(2015)认为，大多数公开信息都与环境资产、债务等因素相联系，并且着重研究了每个因素的详细概念。杜剑，曹玲燕(2018)针对中科院颁布的公司社会责任报告 100 强进行实例分析，总结出了企业运用环境信息披露的三个原因。1、提高企业综合收益。2、获得代理资金。3、获得融资。张博，刘家松(2016)对中日两国企业在造纸业方面的信息披露制度发生不同的原因，认为我国需要向日本学习怎样完善信息披露制度的法律规定、协助人民参与、建立科学的系统、确认政府实行监管的效用方面的良好举措。

2.国外研究现状 Moi Arthur P J(2018)对会计信息披露进行了深入的分析，得出健全环境信息披露的时候要对上文提到的法律条例进行应用。并且，要积极呼吁和帮助民众参与到该制度的监管中去，将信息披露评价与监管规章建立成健全和高效果的制度。C.M.Tam(2017)认为公司的销售额度、盈利与公开环境信息有很大的关系。Daniel C.Matisoff,Douglas S.Noonan,John J.O Brien(2015)明确的指出主动地对外公布这些内容可以推进企业提升综合能力和企业形象，因此如果想要获得更多的资金投入，就需要对该类进行进行对外公布。P.Tahinakis(2003)认为企业需要有秩序的进行环境信息披露，披露的核心应该为环境成本数据。Michel Magnan 等(2009)研究了部分企业，利用权重评估环境信息披露的效果，评价的核心为环保、长期发展水平等方面。Shakeb Afsah Allen Blackman Jorge H.Garcia(2015)针对社会与环境制度、环境信息公开、信息披露与实施效果这三个方面进行了深入的反洗，他认为目前已经有很多企业建立了环境审计制度，并且将企业环境管理列入了着重关注因素，并且主动掌握了企业环境信息披露的应用。

3.国内外研究评述 国外目前对环境信息的研究和实施成果都非常的可观，他们建立了成熟的法律条例对制度进行监督，企业在实行社会公认度方面处于主动地位，主导因素为环境制度。中国对环境信息披露的研究目前还比较浅显，没有将理论和实践进行结合，在研究信息披露制度和实行方法中还存在矛盾，需要在日后进行健全与实践。中国在造纸业中还没有建立全面可实施的应用体系，对有关激励制度也没有进行规定。上文提到的公司并没有全面研究环境信息披露制度并且没有在实际中进行应用，大多数分析数据缺乏针对性，没有研究企业的实际应用，所以对于该制度需要在后续进行理论与实践方面的深入分析研究。

（三）研究方法 文献分析法。通过文献阅读，综合运用所学理论知识，分析可能影响我国环境信息披露的因素，为论文提供可靠依据。

数据分析法。本文通过对所选取造纸类企业目前环境披露情况进行分析总结，通过选取该公司目前环境披露中存在的问题为研究对象，在现有框架理论内对现有的问题深入剖析进而提出相应的建议和改进措施。二、低碳经济下环境理论概述（一）发展低碳经济的背景概述 世界气象组织对 2018 年全球气候问题进行了公布，2018 年全球气候进一步变暖。并且在欧洲的发达国家都不断发展高校、低排放的“低碳革命”，将“低碳经济”放在国家发展的首位，着重在产业、能源等角度进行了政策方面的调整，从而把握发展机遇。目前全球的发展核心为低能、低排放社会，并且将改革命设定为发展核心。我国经济在改革发展后不断飞速发展，可是随着经济发展，社会环境污染逐渐加剧，目前是全球继续解决的问题，并且阻碍了我国的经济与生活质量的提升。运用环境制度可以让政府对环境进行管理和监控，开展社会经济活动对资源进行科学的配备，从而不仅可以维护基本礼仪，还可以对环境进行维护。政府利用环境报告来监督各大企业积极实行环境保护，为我国经济发展打下了坚实的环境基础。目前实行低碳经济的主要基础就是实行环境。因此参加经济全球化的前提就是积极实施环境。

（二）环境的相关概念 环境，别名绿色会计，他将环境学和会计学进行结合，从而变成了一门新的课程。他的计量单位与会计学一样使用货币进行计算测量，基于中国设立的环境保护法规对协调发展经济与保护环境之间的发展进行分析，使用合理的方式来计量生产活动中的环境损害，然后对损害的环境进行弥补，从而实现环境收益。该学科从企业弥补环境污染方面进行分析，与会计学相关理论进行结合，运用货币与非货币计算测量的方式，研究与计算了公司在日常运营中对环境造成的损害以及企业弥补环境所消耗的代价，基于上述数据对企业的社会责任感进行展示，给与利益有关的人员提出可实行的决策信息，从而实现社会可持续发展与维护环境的目标。

（三）环境信息披露的内容 会计信息披露的核心就是环境信息披露。所以，环境信息披露也需要遵守与会计信息披露相同的准则。企业环境信息披露的核心是整合企业中环境相关的信息并且将其展现出来，将结果向企业管理人员、股东以及债券人进行提交，协助他们进行科学的政策决定。企业环境信息披露可以协助企业建立企业形象，增强企业的社会责任感，并且促进社会的可持续发展，维护社会环境。在实行环境信息披露的时候需要公司对环境维护付出的成本和形成的环境保护效果，最后运用货币以及非货币的方法对相关数据进行计量与展示。企业涉及领域不同、对环境信息披露的准则和标准也有差异。

对于造纸行业来说，其企业中的环境信息披露覆盖的区域是很大的，因此将所有信息都进行披露是很不现实的，实操性也不强。总的来说，造纸行业中的会计信息披露可以分成三个部分：第一部分为对公司环境成本、环境负债、环境收益等财务数据进行展示；第二部分主要是对公司环境效益数据进行展示，主要有造纸公司在运用过程中所产生的环境损害、为弥补环境损害所运用的方式、公司对政府下达的保护环境法律条文有没有遵循等。第三部分主要是造纸行业公司设立的环境制度。主要有企业中环境财务中的环境资产、负债、成本有关的数据信息。

（（四）环境信息披露的主要方式 企业环境信息披露方法有两种，分别为补充报告与独立环境报告。前者主要是使用设计的披露用具对会计信息进行披露，譬如年报、社会责任报告等。后者主要是公司运用其具体的方法，和原始财务数据向分离，是针对环境设计的报告工具。这种报告工具包括了公司环境活动涉及的财务以及非财务的各种数据，他可以将环境信息进行规整，使其更加的完整，可以便于公司管理人员更好的进行制度的决策。三、低碳经济下造纸类企业环境信息披露现状

(一)造纸类企业信息披露数量少 2010-2018 沪深两地区造纸类企业总共公开 124 份社会责任报告，公开数量和比值可以参考下面的表 3-1。

表 表 3-1

2010-2018 造纸类企业 环境 信息披露公布状况 年份 公布报告数量 造纸类企业数量 发布比值 2010 3 62 4.84% 2011 1 65 1.54% 2012 14 66 21.21% 2013 12 71 16.90% 2014 15 82 18.29% 2015 21 91 23.08% 2016 30 94 31.91% 2018 28 97 28.87% 从表 3-1 可知，当前，在我们国家，关于造纸行业相关的责任报告向社会进行披露的案例很少，此外，相关案例数量波动不明显。2010 年 9 月，深交所提前发布《企业社会责任指引》，鼓舞已经上市的公司自行将其社会责任向社会披露。但是，深市中并未得到积极响应，只有 3 家上市企业遵守规则，将社会责任信息进行公开披露;之后上交所发布《加强企业社会责任承担工作的通知》，同样，沪市中也仅有 5 家上市企业遵循规则。之后自行披露此类信息的上市企业的数量没有大幅波动，最终，在 2016年，深市与沪市共有三十家公司响应，自行披露社会责任报告，2018 年，沪深两市由30 家下降到 28 家。

（二）造纸行业企业信息披露的持续性差 社会责任信息报告中并不涉及具体的体制，因此，缺乏必要的连贯度。比如，2010年时，伊利作为首次披露社会责任信息的企业之一，也仅仅公布了一年，并没有坚持到第二年。再如，承德露露就也仅仅披露过一次，之后依然是没有持续下去。以 2010 到2018 年造纸行业上市公司披露社会责任信息的数量进行统计分析得知(图 3-1)沪市与深市的造纸行业中，发现即使披露次数最多的企业，才只有 7 次。仅仅沪州老窖(000568)这家企业例外，在第一次披露之后，期间没有长时间中止。此外，有 6 个企业披露了6 次，4 个企业进行过 5 次，3 个企业披露了 4 次，4 个企业进行了 3 次，6 个企业进行了 2 次，而仅仅披露一次的企业却高达 15 家。

图 3-2

2010-2018 年造纸行业企业信息披露发布次数（三）造纸行业企业信息披露内容单一 上市企业作为债务人，理应将其责任信息透明化，保护股东以及债权人的利益，这些信息中应包含关键的数据信息，比如盈利信息，股利的分配，公司管理层的信息，以及管理能力。这些相关信息企业必须披露，保证信息透明化，在企业年报中也应该进行详细的披露。

依据相关环境部门的会计信息公布情况分析，具体信息见图 2，在环境方面披露控制污染措施信息的占到 55%，披露环保投资额的信息占比 43%，关于节能节水措施信息占 38%，有关环境的其余信息几乎没有任何披露，特别是公众关注的二氧化碳的排放量以及相关减排措施信息，公司没有进行任何披露。

图 3-3 环境方面的披露情况 从社会参与方面以及相关的发展层面上看，九十家企业都将都每年纳税真实数据进行披露，公司税收数据可详细的揭示公司为政府作出的成绩，上述公开现状是可评估的。四、造纸类企业环境信息披露问题分析（一）造纸类企业缺乏自主披露观念 当前，我国正处于资本市场改革过度的关键时期，相应的出台了《中华人民共和国公司法》等有关法律条例，该法案强调了我国环境部门必须加强环境信息的透明化，诚信的公布相关真实信息，不得弄虚作假。在造纸这一事关环境安全的行业，我国更是加大相关法律规则的制定，加强这一行业的信息披露的完善程度。然而，该行业的很多企业并未遵守规则，进行完善的信息披露。因此，这就造成了如今这种局面：造纸企业自主进行信息披露的意愿低，相关监管部门压力大，监管难度加大，耗费成本高。由此造成一种恶性循环，不利于我国造纸行业中信息的透明化。于是出现如上图的状况，相关环境部门的会计信息披露不完善，不能向公众展示公司真实的情况，存在作假成分。由以上的研究可以看出，我国缺乏相关法律规则的强化，以及进一步的完善。此外，我国依然没有完善的相关法律体系，这些都是造成我国造纸行业现今局面的关键原因。

同时，政府面对这种局面也没有采取相应的应对措施，没有加强对造纸类企业的信息披露监管，缺乏对应的奖惩措施。于是造成了公司缺乏自主披露信息的意识，管理人员钻法律空子，不能完善的披露的公司真实的环境信息这种局面。有的公司内部管理人员法律意识很强，但是缺乏环境保护的理念，仅仅是因为观念淡薄，而忽略了公司的长远利益，没有进行完善的信息披露。公司的管理人员会优先考虑短期利益，而顾虑到披露信息带来的成本：向公众进行完善的信息披露，可能会提高公众对公司的信任度，提升公司的形象，但是随之而来的是更加严格的监管。因此，公司可能不会主动承担这类风险，而自主的披露公司的环保信息。

（二）披露方式具有随意性 表 表 4-1 环境 信息披露表述形式

货币 非货币 货币与非货币相结合 环保认证、荣誉

政策影响

绿化费 5

环保拨款与补贴 8环保投资4 环保绩效

其他 1

合计 14 21 6从表 4-1 中可以看出，在造纸行业中，企业公布信息时，很大比重涉及到非货币类，主要涉及到环保认证方面以及相关奖励政策等；但是这些大量文字说明的环保计以及环保绩效，这些数据支撑，很难进行量化。而占比小的货币性的内容也主要是环保补贴以及绿化费这些非关键数据，而且这些数据也会在当期会计报告中公布。环保拨款与补贴和环保投资这是相通的因素，既可以用非货币的大量文字语言说明，还可以用货币方式进行量化，来精确说明。但是采用这两种方式结合进行披露环保信息的企业很少。

表 4-2 造纸类企业环境信息披露方式情况 项目 内部控制报告 董事会报告 监事会报告 财务报告 重要事项 会计报表附注 临时性报告 公司数量 1 1 1 7 2 13 5 所占比例 3% 3% 3% 23% 7% 43% 17% 由表 4-2 可知，会计报表附注是造纸类企业环境信息披露的主要披露方式，仅仅是在会计报表上附注当中一笔概括。造纸这一行业中，信息披露的方法同其表达方式都没有固定的模式。

（三）质量难以判断 当前，在我国经济发展的大背景下，造纸类企业也逐渐意识到披露信息的重要性，但是考虑到披露信息的成本，很多企业会选择披露部分信息，或者将公司内部信息数据进行造假后再公布，从而蒙蔽社会公众，这些做法无疑给企业投资者带来巨大的损失。目前我国关于企业的信息披露的道路才刚刚开始，我国制定了相关法规来鼓舞企业蒋公公司信息透明化，但是相关的法规制定还存在很对缺陷，没有一套完善的法律法规体系作为支撑。同时，政府方面也缺乏相应的监管要求，行业中的审计制度存在缺陷，第三方审计机构的审查力度也不到位。这些因素都造成了我国造纸类企业信息披露的自主性以及信息的真实度。

在我国资本市场企业 IPO 过程中，需要撰写招股说明书以及公司的信息披露。但是这两份文书都是偏向文字说明，缺乏相应的数据作支撑。公司可能只会描述一些环保理念以及公司对环保的重视表态，但是这些都缺乏一个特定的标准去量化，去评判。因此，到审计环节时，会计师事务所很容易忽视此处的纰漏，从而使得公司的真实信息无法得到完全的披露。可能即使存在一个标准去评判，也会缺乏相应的机构组织去评价，去解决，这仍然会导致造纸类企业的真实信息无法得到披露。

（四）信息披露内容不完整 由表 4-3 可知，造纸类企业信息披露中主要存在的问题是信息量不足，缺乏关键信息，相关资料不详细。很多企业在披露环保信息时，会着重披露公司的环保计划，环保绩效，以及环保的投资额。给公众造成一种公司加大环保力度的假象，针对公司的负面信息却对公众隐瞒欺骗。在信息数据方面，公司则是直接将财务报表中数据发布出来，而不会披露内部社会责任绩效指标。如此一来，公司的信息披露就是半透明化，公众还是无法了解公司内部真实完善的信息。因此，当信息中存在大量文字说明，而可量化的数据越少，则信息的可靠程度越低。这相关的投资者作出正确的投资决策。

表 表 4-3 造纸类企业 环境 信息披露内容 披露内容 公司数量 所占比例 环保计划措施 10 32% 绿化费 4 13% 环保投资 3 10% 环保拨款与补贴 1 3% 环保绩效 12 39% 环保污染事件 1 3% 其他 1 3% 我国造纸企业环境信息披露方式单一，以上问题明显制约了此领域企业公开的信息全面性、准确性和实用性，此外也表明我国此类企业环境信息披露内容不清楚的情况。五、造纸类企业环境信息披露问题成因（一）对社会责任认识程度不足 在我国，造纸行业中的很多企业会有一种投机动力心理，因此在进行会计信息披露时也会出现这种心理。大多时候，企业未来自保，未来应对上级检查，未来回馈国家是才会公布其内部信息。由此可想，这些公布的信息中大部分是对公司有利，对国家有利的虚假信息，而真实的负面信息公布的很少。一些企业披露的信息中，只展示对企业有利的信息，而真正涉及到消费者利益的信息完全不会披露。因此，社会上的商品安全问题层出不穷，这都是因为企业缺乏社会责任心，欺骗消费者，在内部信息披露时，隐瞒真实信息，发布虚假消息，逃避责任。这些才能从真正意义上去解释我国造纸行业中，安全问题层出不穷的真正原因。

第一，公司是披露信息的主体，因此首先公司自身应该增强环保的社会责任感，公司披露信息的完善度与真实度取决于公司管理决策人员，从主体出发，应该首先加强公司管理人员的环保责任意识。第二，社会公众作为信息接受者，有理由去监督公司，因此，社会公众的环保意识也应得到加强，如果作为直接的利益相关者都不重视环保，则更无法去主动监督公司。所以，公众不能仅仅考虑公司的业绩，而忽视对环保的关注。第三，公司财务人员是一个主要的枢纽，他们将公司和信息接受者打通，而如今，公司财务人员同样缺乏环保意识，不能承担责任。

（二）社会责任监管机制弱化 针对监管这一因素，则涉及到相应的管理层面。首先就是法律问题，我国不具备完善监管法律体系。没有明确造纸行业中相关人员的责任，没有具体明确可行的法律规则。社会责任划分过于笼统，没有细化到造纸行业中人员承担的社会责任，因此我国关于社会责任的法律法规没有针对性，对相关人员无法起到约束作用；其次，政府作为监管者，其内部出现空白监管，或者交叉监管，导致监管责任划分不明确。当前，我国造纸行业的监管机构主要由造纸药品管理、工商等组成，监管中出现的空白监管以及交叉监管，导致这些机构互推责任。

很多造纸类企业在制定发展策略时，没有考虑社会责任，公司自身的文化理念，以及信息披露。在我国，很多企业设置的组织结构中都是按职能划分的，但是却从未将社会责任划分为一类职能，从而去打造相关的文化理念，进而去指导公司的活动。公司也没有建立有关社会责任相关的制度规章，这就导致公司从上层决策者到下层员工都不具备社会责任意识。因此，公司的决策制度、控制制度以及评价反馈制度中都应涉及到社会责任的规定，加强公司整体的社会责任意识，从而提高承担责任的自主性。（三）缺少一致的社会责任评估要求 为了能够让企业环境信息披露的整体实力得以提升，那么就必须要构建起一个完善的评估体系，这里主要是将各方面的要求全部都涵盖在内，对于公司所公开的一系列信息予以严格审批，从而让环境信息公开的质量得以保证。我们必须要承认的一点是，社会民众对于责任这一内容表现出了更多的关注，对于大部分人而言，其本身就会表达出自我的观点与看法，从相关报纸上就能够获取一系列信息。

然而，上述大部分的评估方式都是完全基于自我的实际情况来进行衡量，这并不适用于当前的这一高效的评估方式，特别是对于造纸行业的特点予以准确把控，从而构建起一个完善的评估体系。就当前的实际情况看来，无论是在成果还是排名方面其实都表现出了一片混乱的状态，并没有做出良好的对比。除此之外，在社会各个行业的专家大力倡导之下，我国造纸产业企业也开始对于社会责任予以了更多的承担，并开展一系列后续的活动。

（四）缺少政府有效的引导和支持 现如今，国内公开的环境保护法律已经达到了二十部，涉及到的行政条文达到了四十多部。但是，上述所列的法律条例往往都是针对于污染事件的后续处理这一环节，并没有在一开始就做出一定的防范措施，换句话而言，也就是没有对环境信息的披露做出合理的指导，造纸公司上市企业在面对问题的时候无法做出及时准确的反馈；基于政府扶持这一层面进行深入研究，毕竟公司披露环境信息能够直接促进公司的管理费用大幅度提升，特别是在一开始的时候，公司披露环境信息的自主性本身就较低，如果无法得到政府的财政扶持，那么自身所需要承担的压力也会陡然增大，公司环境信息的披露情况也会更加趋向于混乱。六、造纸类企业环境信息披露问题的建议（一）鼓励企业自愿披露环境信息 大部分公司并没有自主的将环境信息予以公开，如此一来，企业所披露的信息就会出现不彻底的情况，这也是公司信息不全面的一项最为关键的因素。因此，为了能够很好的处理公司信息不完整的情况，我国的相关部门就必须要从自我开始做起，不断变革公司自主披露社会责任的相关信息，通过这种方式来让社会责任信息的可靠性得以提升。

对于信息与监管社会责任机构而言，其的主要关注点必须要放到当前的信息披露质量方面，针对于其的不足之处予以优化与升级，并真正让这一激励制度能够对企业信息进行详细的披露，从而真正了解到环境信息披露的现实情况。

现如今，我国资本市场所构建的法律条文仍然处于并不健全的状态，其中还是很大一部分需要予以弥补。想要对造纸类上市企业予以激励，就必须要从自主公开社会责任数据这一方面开始着手，并做好资源的引导与披露，从而真正让其处于正常循环状态当中。

基于此，国家还是应该要出台一系列解决措施，并通过这种方式来让社会责任信息直接被披露出来，具体包括了利用财政奖励等，造纸类上市企业开展的披露活动也会更加自主、全面。

（二）建立环境信息披露监督机制 只有创建起一个完善的信用系统，才能够很好的将个人信用档案制度制定出来，并创建起一个相应的“黑名单体制”，针对于一些自身存在问题的企业相关负责人予以全面披露，并直接向社会大众披露。当设置出一个较为合适的诚信教育体系之后，才能够真正通过广播、电视等多个媒体来将其予以揭示。

为了能够将社会责任报表相关法律条文持续推广下去，那么就必须要从造假的“反面案例”开始着手，从而真正促进公司的诚信观念得到大幅度增长。只有真正促进了企业经济快速发展，构建起了一项完善的“诚信保险制度”，那么就能够在企业出现问题的时候准确无误的追究其的相关责任，并予以一定的资金补偿。

（三）制定社会责任评估要求并完善奖罚制度 截止目前的实际情况看来，国内还没有构建起一个系统的评估体系，特别是在环境活动这一方面的评估标准也没有持续性的落于实处，所以，我国必须要推进赏罚严明的发展进程，并着重对于环境数据予以关注。

一般而言，公司环境污染问题的惩罚力度本身就存在一定的限制，由此我们也能够看到，当前的环境保护机构修订的惩罚力度较弱，最高的赔偿额度也仅仅只为十万元而已，但是我们要知道，这种污染给环境带来的损害根本无法用金钱来衡量。特别是基于上述这一种环境政策，大部分的企业在运作的过程当中根本不会考虑到环境情况，他们所考虑的就是经济效益。只有贯彻落实这一种经济惩处的方式，才能够最大程度地提升起企业的经济效益。

所以，一旦社会当中出现了违反环境保护有关法律条文的公司，那么是势必要对其予以一定的惩处，切不可得过且过。反之，对于一部分表现优秀的企业，也应该给予一些适当的奖励，如此一来，公司在坏境方面的压力也会骤然减轻，也会更加恪守当下的每一项条例。只有将公司的良好形象塑造起来，才能够真正从本质上将公司环保做到位。

（四）健全并完善环境法律法规和约束制度 党的十八大就已经直接指出了一点“法律本身就是管理一个国家的基础”，基于此，然后再不断的推进战略性举措的发展与完善，这是健全社会主义法律系统的一项十分重要的手段，力求真正打破内容不完善，信息不精准的这一系列问题。

针对于当前的这一种实际发展局势，还是应该直接创建起一个环境信息披露法律体系，从而推进法律法规的健全与完善，特别是在《企业信息披露管理办法》、《造纸安全法》等相关条文当中，还应该让政策的基础变得更加牢固。只有让公司更加清楚的了解到这一类信息的情况，才能够在立法这一前提之上迅速的将执行强度予以提升，并阻断后续可能会发生的一系列情况。

我国召开了党的第十八大会议之后，就已然进入到了一个全新变革的时期，其坚持着将市场化作为一项指导，并构建起一个持续健全的法律披露系统，通过这种方式，从而完成一项更加具象化的市场变革，特别是对于变革资本行业而言，其是创建社会主义法治国家的一项关键，只有坚持将这一方面做到位，才能够确保上市企业环境信息完整、真实。

在构建社会责任信息的时候，还是应该要针对于其中并不全面的问题开始着手，并让每一项公司的社会责任内容全部都予以公开，并了解到所有造纸类企业自身的权利与义务。通过这一种方式，公司了也能够更快的了解到环境的信息，并承担起相应的责任。值得一提的是，在进行公司环境信息披露的时候，出除了要不断提高信息披露的数量，在质量方面也必须要得以保证。针对于各不相同的会计信息应该要给予各不相同的标准，特别是对于各个产业而言，此时所涉及的修订标准也会存在差异。基于此，所有的情况都必须要考虑到位，切不可出现任何过于片面的情况。

公司应该要将信息的可靠性，义务性等全部都确认下来，在此基础之上还应该要对信息披露内容进行量化探究，毕竟当前我们正处于一个信息检测局势之下，为了能够避免出现社会责任信息不全面的这一问题，此时企业所提及的一切要求都必须要予以满足，除此之外，还应该根据企业的未来收益，内部结构等多方面进行管控，对于各个市场份额予以定量探究。参考文献

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第四篇：上市公司财务造假问题研究—以欣泰电气股份公司财务造假为例

1引言

如今，上市公司会计财务报表造假遍及在全世界证券市场上。第一，财务造假不但给股东们引起庞大亏损，并且对于资本的合理配置和证券市场的正常生长具有很大的风险，已经变成各国证券市场的公害。面对此类市场条件的影响，上市企业财务造假情况更加迫切。因而，钻研本国上市公司的财务造假问题具有十分重要的现实意义。上市公司会计财务造假的辨认和戒备是成为证券市场学说和实践的重大议题。第二，本国证券交易来源于我国发展战略由计划经济转变为市场经济的实施阶段，转轨经济与新兴资本市场的两重特殊说了算本国证券市场离一个能够满足市场金融运转纪律的正规市场有差不多的差距。在这种市场环境中，上市公司财务舞弊形迹更为严重。最后，财务报表是反映公司财务状况的基本文件。完善的财务报表可以显示公司的运行状况，是否运行正常，或者已经处于危机。如果公司处于危机，财务报表能够显示公司危机中面临的最严重的问题是现金、盈利或是其他，进而一方面抑制和及时纠正公司行为，一方面向社会和利益相关方提供有效的信息，避免不必要的投资问题。总之，财务报表是公司财务状态的镜子，是现金流的记录者，有着重大的意义。

对于上市公司造假的钻研，在外洋首要集中于企业造假原由、财政造假的辨认和怎样提防财政造假这三个范畴。因为，本国证券市场上上市公司利润把持征象比力遍及并有深入的轨制布景，并且上市公司财政造假同证券市场每一个发展阶段的特色都是密不可分的，是以，财政造假的钻研不克不及分开轨制身分的分解。本文将连系财政造假的念头、成因、本领和辨认，然后以案例阐发作为本文的切入点，并提出响应的管理办法。然后以案例分析作为本文的切入点，并提出相应的治理措施。

2上市公司财务造假有关学说 2.1财务造假的概念

依照 “全美反财政舞弊委员会”的定义，财政造假即是“公司在对外财政报告的进程傍边，由于用心的或轻率的步履，不管是做不真实的报表或者或没有完全统计具体信息，功效导致复杂的具有一定错误信息的财务报表，能够给投资的人带来很多关键的误导”。财务造假有以下几个特征： 1.造假的主体是上市公司管理层

虽然企业财务作假有几率发生在企业经营的不同领域，不过，弄虚假信息的主要人员为上市企业的决策层。若是企业的一般职员弄虚作假，那么他只有和决策曾领导私下交易或者存在部门决策者示意其行，不然内部节制轨制均能有用防备或过后核对。而管理层舞弊一般为颠末精心设计而且过后死力遮盖，注册会计师难以有用辨认。2.造假的客体是会计数据

造假的体例主要有捏造、变造公司的管帐凭证，利用不得当的管帐方式和歹意变动管帐政策等，不过最后还是必须还在向外部公告的财务报表的具体信息上进行处理。3.造假不能改变企业的真实盈利状况 财政造假是假造或窜改真实财政数据，是以造假不会也不克不及转变企业的真实红利状态，相反，造假带来的子虚信息反而会滋扰、粉碎正常的谋划决议计划，恶化企业的红利环境。4.疏忽行为同属造假行为

勤恳尽责是代理人法律上应当承当的信任责任，是以致使庞大的误导性财务报告的办理政府的忽视行动一样应视为造假，在法律上属于子虚陈说的范围，必要承当响应的法律责任。5.财务造假、盈余管理与利润操纵

财政造假是经由过程违规违法的本领弄虚作假，人为地造成利润的增添或削减；而红利办理是指企业办理层在管帐准则和管帐制度许可的范围内，为实现本身功效最大化或企业代价最大化而作出的管帐选择；利润把持则是企业管理层采纳各类本领使企业利润以对本身和企业有益的数字对外表露的行动，这些本领既有会计准则许可范围内的，也包罗违背会计准则的本领。2.2财务造假的主要方式

财政舞弊首要经由过程高估收入和资产，低估用度与欠债来实现。此类企业进行掩盖财务信息的根本目的根部不一样，他们处理的方法也很不同，让人眼花缭乱，不过大部分企业他们弄虚作假都有一个共同点，那就是不切实际的提高自身的经营利润。上市公司造假的本领首要包罗：居心窜改公司的记实和凭据，假造买卖究竟，不恰当地利用管帐准则核算特别买卖（如债权、债务重组、非货泉买卖、联系关系买卖等）、庞大漏掉，滥用管帐政策及管帐政策变动、毛病确认用度及欠债、资产造假等。2.3财务造假形成的原因

企业财务舞弊的构成缘由，固然其具备较强的主观因素，可是从成因来看，本源还在于轨制方面的题目。详细有以下几方面缘由。

1、产权模糊、责任虚置是财务舞弊行为产生的根源

产权制度是经济制度的焦点。有用的产权制度可以或许下降买卖成本，进步资本的设置装备摆设效力，削减买卖中的机会主义行动。在产权清楚的情况下，每一个经济买卖人都将获得其应得的好处，同时也都应付出其应承担的本钱，在比力收益和本钱、不侵害别人好处的情况下再做出行动的选择，如许的轨制放置是公允的、公道的、速度快的。目前，我国全民所有制公司的产权分化是恍惚的、不清楚的。相关法规上它们完全归我国所有合法公民所有，观点是明白的，但缺少一个人格化的代表来利用其所有权，大家都具有却大家都不具有；国家财政部、公有制企业相关资产监督单位拥有促使资产不被贬值和盈利的义务，不过其并没有具体的代表者对这些东西负有担当。此类问题主要是公有制资产所有权没有分划清楚引起的。通过产权没有被分划清除所引起的公有制资产保值增值责任和办理责任的虚置，是国有企业效力低下的缘由，也是财政舞弊行动的泥土，这就给财政作假提供很多便利之处。

2目前的制度导向审计方法不足 健全的内部节制对提防管理层财政舞弊失效。轨制导向审计理论采取的是简化主义，假定成立完美的内部节制可以削减舞弊机遇，即若是一个单元有完美的内部节制，并能够在实务中获得有用的运行，则该单元财务报表体例中举行舞弊的机遇削减；反之，若是一个单元没有完美的内部节制，舞弊的机遇就会增多，财务报表的可靠性也会下降。其审计理念是内部节制薄弱环节地带大概存在更多的错弊，审计职员的重点便是对内部节制存在的薄弱环节的相干营业的实质性法式。但办理层财政舞弊的舞弊主体凡是为办理政府，其职位地方的特殊性使其极易凌驾于内部节制之上而不受内部节制的制约，从而使健全的内部节制对提防办理层舞弊失效。在良多舞弊案例中，被审计单元都有健全的内部会计节制轨制，但都被高层管理者鄙视或超越，乃至未能阐扬应有的功效。

3实质性程序失灵，分析程序不够

绝大部分的舞弊采纳假造经济业务的体例，实施一条龙造假，针对今朝的羁系政策或审计本领举行精心设计，具备很强的隐蔽性和欺骗性。

实务中，很多被审计部门雇佣了之前会计师事务所的技术职工，这就导致她们非常清除对事务所的全部审计内容、审计本领、重要性程度等有了更进一步的领会。若是未能充实、合理地应用阐发法式，没有站在计谋和谋划角度对被审计单元所处的行业发展远景及公司远景举行阐发，没有对被审计单元的财政环境从行业、管帐、财政和市场远景等多个角度举行阐发，对可疑的线索视为固然，就不能深切根究本相，查错防弊。可是，审计职员如果可以或许秉承专业思疑立场，连结应有的职业谨严，并熟习各类大概的舞弊迹象，则必定可以或许增添揭露财务报表虚饰的大概性。

2.4财务造假的危害

财务报告造假不但会致使全部社会的会计信息失真，风险社会经济的健康发展，并且对相干的机构和职员也造成紧张的经济结果。

1.削弱市场的资源配置功能

市场资本设置装备摆设功效的阐扬，因此真实与公平的信息为条件的，而造假的会计报表必然会误导市场，致使资本的逆向设置装备摆设。

2.误导投资者

投资者按照失实的财政信息往往会做犯错误的判定和决议计划，蒙受投资丧失。比方，安然公司和世界通讯公司财务舞弊事务被揭穿后，市值别离丧失320 多亿美圆和 1200 多亿美圆，让投资人员蒙受了非常打的损失。同时，证券交易的有序进行是通过投资人员所展现出来的自信程度为依据的，他们消极的态度肯定能够约束证券交易的有序进行。

3.相关机构受害

上市公司造假暴光后经常要面对庞大罚款，乃至停业，没法正常生产经营，因此与上市企业存在经济联系的单位肯定会受到不良影响。他们主要有：给上市企业提供资金支持的银行与其它经济单位；给上市企业支持贸易信誉的供货者们；和伪造企业建立合作协议的客户；依据伪造上市企业的信息建立合作联系的购买单位。

4.相关中介机构受损失

和其存在联系的中介服务单位，比如有证券承销商、证券分析师、会计师事务所、律师事务所、证券评级单位等同样要受到利益与和信用的不利影响，特别对于上市企业财务报报表评写审计评语的相关单位。一般情况下都会被当作被告对象，对受害者进行经济和信用的弥补。

5.相关人员受重大打击

上市企业弄虚作假一旦出现东窗事发，他就要被证券相关管理部门进行严格的惩罚，在金钱与信用上都会付出惨重的代价，这对他们企业本身完全是致命的打击。按照 COSO 的统计，造假产生后，约占 51％以上的公司会产生庞大的股权的变动，23％的企业被交易限制，21%的企业被禁止运营停业。这对于企业的决策者，他们不只要被相关监督部门限制证卷交易的权利，同时必须接受与其行为造成的严重后果相匹配的惩罚。对于企业的一般职员，所有养老基金、职工福利待遇的购买者或者企业之外的享有本企业股份的人员，也会在金钱上受到非常大的损失。并且，诚笃的雇员和诚笃的高档管理人员也会受连累而影响其职业生涯。3我国上市公司财务造假的现象 3.1上市公司财务造假的动机 1.新股发行中的财务造假 新产生的股票在没有上市的时候，没有明确的囊括市场经济变化的成交数据，投资人员与企业法人、决策领导人员他们存在所获得的信息不一样，此类现象完全是致命性的，同时他们上市的价格关键是参照企业上位上市的时候的会计统计数据，决策领导人员存在很多的时间能够把上市企业进行财务信息的美化。并且，为了进步发行价钱、下降融资本钱，公司也存在虚增利润的动力。2.为获得配股资格的财务造假

企业成功上市之后能够利用第二次融资通过向外发型股票积累经济实力，不过相关管理部门在上市企业的配股方案制定了非常严格的规范准则，必须履行。上市企业财务报表红利指标受配股政策的影响很大，表现猛烈的利润把持迹象。争夺到达配股资历线是我国上市公司财务造假的念头之一。3.亏损公司的财务造假

亏损上市公司的管理层面临着非常大的压力：我国现存的相关法律规则对上市企业的管理关键依据企业相关会计人员所统计的公司运行状况当成标准，如果上市企业在三年期间一直不能够盈利，那么这个企业就有可能被撤销上市。其相关企业的决策层人员所处理的失误不只要被企业懂事局约束，同时还要面临失去工作的惨重结果；；所以，一直不能够盈利的企业，他们的决策者有非常符合实际的作假目标和动机。

4.利用虚假财务信息操纵股价的财务造假 按照市场有用性理论，在一个强式有用的市场上，企业的真实财政状况彻底为市场反应，伪造会计信息一定是白费事的行为。在中国很多投资的人并不能够明白与研究企业相关财务数据，仅仅参照相关盈利信息里面的纯盈利进行估计企业的经营成果与企业未来的发展趋势。这同时能够表明企业高层人员存在一定的机会通过篡改企业盈利信息欺骗别人的动机。不过，因为我国证券交易市场的特殊特点，仅凭股票价格还不可以完全展现企业的具体会计统计信息，这就为弄虚作假的人留下了漏洞。控制虚假的经营数据，共同股价把持，是我国上市公司财政造假的主要念头之一。

3.2上市公司财务造假的手段

归纳起来，我国上市公司财务造假的首要本领包罗假造买卖究竟、不妥应用管帐政策、操纵联系关系买卖和操纵非经常性收益这四类。我国上市企业伪造会计信息具备一定的特征：利用非法手段伪造提高资产份额、营业额来源和降低外债等实现企业盈利的状态。

1.虚构交易事实

假造买卖究竟是最为简略和直接的造假体例，包罗假造买卖究竟和制造经济业务两种范例。假造买卖究竟凡是涉及到假造发卖工具、假造发卖业务，一样平常还需填制子虚发票，伪造经济条约、资金往来记录、交易发票、货物报关单等很多种具备权威性的票据。是以，这种造假不但违背了会计律例并且常常也违背合同法、税法等主要经济律例。上市公司经由过程制造经济业务虚增利润也属于假造买卖事变，这类体例从形式上看是正当的，实质上也是造假行动。2.运用不恰当的会计政策

会计制度和其他所有任何制度相同，存在相应的缺点和不足，相应的会计规范所存在的评估与专业分析和相关校核手段的多样性导致上市企业决策曾能够自由的篡改盈利情况。不合理的运用会计准则关键表现在：

(1)使用不当的收入确认方法

按照管帐老例，收入简直认应当在收入的赚取进程已完成和买卖已产生以后才予以确认和记实，但上市公司的管理层经常经由过程毛病合用管帐原则以虚增发卖收入，首要的方式有：落成百分比法的不适当应用、提早开具发卖发票和在存有庞大不确定性或仍需供给将来办事时就确认了收入等。

(2)使用不当的费用确认方法

科学的规划成本的主要因素为辨别企业支出到底为资本化还是费用化，并且在费用化时怎么样进行提取与分摊。一般情况下上市企业利用不合乎规范的用度分辨手段方式实现少记当期用度、虚增当期利润的目标这种方式包罗：不恰当地将告贷用度本钱化，即告贷用度记入所购买、制作的相干资产本钱，分析开发费用资本化；拖延现阶段的花费；潜亏记账等。

(3)运用不当的股权投资核算方法

部分上市企业面对多种股权核算手段，为了实现伪造营业利润的假象，针对一直不能盈利的被投资部门，尽管参照相关标准需要利用权益法校核，不过他们利用成本法进行处理分析；将一直没有发生亏损的被投资企业，尽管参照相关标准需要利用成本法进行处理，不过他们利用权益法进行处理分析。

长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种。一些上市公司在选择股权核算方式时，出于虚增利润的目标，对呈现吃亏的被投资单元，固然应当采取权柄法校核但不过他们利用本钱法进行处理分析；利用权益法进行处理，若被投资部门发生了盈利负额的现象，那么相关投资部门应该依据投资份额研究其具体亏空，不过利用成本法处理并不需要这样做。

(4)随意变更会计政策。

目前存在的会计行为规范可以让会计工作者在处理会计相关校核的时候，存在很多种手段能够利用，例如，固定资产折旧（加速折旧法或直线法），存货计价（先进先出法或个别计价法），四项准备的计提比例等。按照一致性原则，管帐方式一旦选定今后，各期应保持一致，不得肆意转变。实务中，上市公司常常为了调控利润肆意转变管帐方式。

3.利用关联交易

基于体系体例和汗青缘由，我国的上市企业和他们的上层企业、集团企业内部存在的友邻单位、入股企业有着密不可分的关系。

在不触及资本市场条件下，企业集团内部联系关系买卖的目标在于节俭买卖用度，联系关系买卖的转移订价只是作为一种主要的激励机制和内部资源配置体例，有助于进步企业运行效力，减少左券本钱。不过，如果关联交易和资本市场长生关系的时候，因为委托经营条约的出现，同时主要股东与中小股东他们的根本利益的存在分歧，这种情况下关联交易就变成了上市企业遮盖其本身会计信息的手段。而试图保持良好的盈利记录。

4.利用非经常性收益

非经常性损益是指公司产生的与经营营业无直接关系，和虽与经营营业相干，但由于其性子、金额或产生频率，影响了真实、公平地反应公司正常红利本领的各项收入、付出。所谓的不频繁的亏损代表的为企业在合理的运营亏损的情况下，额外出现的单次性或不经常发生的损益。不频繁的亏损尽管为企业盈利信息的不可避免的成分，不过因为其呈现相对的短期性，所以对企业盈利的作用时间不长。非经常性损益项目标特殊性子，为公司办理红利供给了机遇，出格应存眷地为，不是频繁出现的损益业务具备一定的与众不同的特点，这就给企业编造具体经营信息带来了便利性条件，尤其引人注意的为，大部分频繁出现的损益其本来应该为认为编造的。

4欣泰电气股份公司财务造假的实例分析

2016 年 7 月 8 日，中国证监会对欣泰电气讹诈刊行正式做出行政处罚，启动强迫退市法式，包罗不得从头上市，冻结或限定刊行人减持，承销商兴业证券先行赔付等办法。欣泰电气成为中国证券市场第一家因讹诈刊行被启动强迫退市法式的创业板上市公司，且在退市后不克不及从头上市

4.1案例简介 欣泰电气股份有限公司为辽宁欣泰股份有限公司的控股子单位，其在美丽的丹东鸭绿江畔，坐落在辽宁欣泰股份有限公司的电力电子科技产业园区里面。公司成立于 1999 年 3 月 23 日，于 2014 年 1 月 27 日于创业板上市，注册资本为 1.7 亿元人民币，发行数量 2144.5 5万股，发行价格 16.33元，主承销商为兴业证券，目前停牌价格为 14.56元。

2015 年 7 月 14 日，欣泰电气关照布告收到中国证监会备案查询拜访关照，自此欣泰电气起头按期公布存在停息上市危害提醒信息；2015 年 11 月 27 日，公司公告承认财务造假，从 2011 年到 2014 年，持续四年，六期财务报告，每期虚构收回应收账款从 7000 多万元到近2 亿元不等。事实上，早在 2012 年 7 月 3 日欣泰电气 IPO 乐成过会之时，就曾有业内人士指出欣泰电气在上市前涉嫌虚增利润，约为其报表表现净利润的 40%以上，且欠债居高不下，涉嫌紧张财政造假。2016 年 7 月 8 日，欣泰电气发布了证监会的行政惩罚，公司和相干职员被罚款 1900 余万元，公司董事长温德乙、总会计师刘明胜被处以毕生证券市场禁入惩罚，毕生不得从事证券营业或担负上市公司董事、监事、高档管理职员职务。此外，欣泰电气承销商兴业证券及相关责任人也被罚没近5900 万元，相关会计师事务所、律所、评估公司也被立案调查。

4.2舞弊手法

中国证监会查明，欣泰电气的《2013 年报告》、《2014 年半报告》、《2014 年报告》中存在子虚记录。2013 年 12 月至 2014 年 12 月，欣泰电气在上市后连续经由过程外部告贷或捏造银行票据的体例，在年底、半年底等管帐期末冲减应收金钱，大部分鄙人一管帐期初冲回，致使其表露的相干和半报告财务数据存在子虚记录。公司存在“经营性现金流为负”“应收账款余额较大”等问题，在 2013 年之后的四份财务报告中，“自制”银行单据的做法频频出现。金额较大的是 2013 年 1 月至 6 月，欣泰电气直接通过伪造银行进账单的方式虚构收回应收账款近1.3 亿元。别的，欣泰电气现实节制人温德乙以员工名义从公司告贷供其小我利用，停止 2014 年 12 月 31 日，占用欣泰电气 6380 万元。欣泰电气在《2014 年报告》中未表露该联系关系买卖事变，致使《2014 年报告》存在庞大漏掉。

4.3欣泰电气股份公司财务造假的行为分析

财务信息作假有两类，职员作假与决策层作假。不管属于哪一类作假行为，他们都存在和被审计部门或和第三方地私自交易，而舞弊行动的目标是为特定小我或好处集团获得不妥或不法好处。详细而言，财务信息作假的行动特点有以下几个方面。

1、伪造工作信息，伪造非法票据，伪造不真实余额信息 这是一种常见的情势，舞弊经由过程窜改凭据或直接虚列付出举行，如财务人员操纵企业偷逃个人所得税的做法，将人为假造名单中增添名字和金额，以到达贪污的目标。偶然会计工作者把银行存款日具体的流水信息居心搞混，通过转账支票支付商品消费或私行提现等。

2、商业企业用往来账户偷逃税款

依照划定，一样平常纳税者的经济来源所交的税款在完成交付之后才能进行相应的扣除操作。他们为了能够尽可能的少交税，或者不交，在尚未进行现金或者转账支付的条件下，公司的相关高层人员暗示会计部门的工作职工，随意通过与当前时间不符合的票据或没有使用的支票存根进行处理，把这些票据当成抵扣交付的护盾，此类想象为部分单位逃避缴税的非法造假方式。公司赊销的货物，出现的必须及时交付的资金，一般情况下必须及时完成交易，但购货单元为了持久占用应付货款，发卖企业经销职员和财务职员为了从购货单元谋取私利，不过相关财务人员和其私自约定一直不完成交易，导致公司本该得到的资金长时间的不能注销账目。部分公司把往来公司的交易资金不勾除，把其私自扣押同时将其另作他用，然后通过过程坏账不收取挤列管理的花费。

3、隐瞒收入，虚报损失

企业向供货单元采办货色后，获得了满足相关要求的手续凭证，不过同时由于把商品退回，同时获得了相应的红字凭证，相关会计职员通过蓝字票据统计“应付账款”同时把红字票据隐藏，之后，其有合适的机会就会把这些金钱转出，私自扣留这些资金。企业操纵预收账款将还没有实现的收入提早做收入处置，虚报商品销售收入，调理利润；或将预收账款持久挂账，不做发卖处置，用来实现不交税的期望。

4、调控花费与盈利额，便于实现各种目标 企业为了节制昔时实现的利润，采纳在建工程提早报决算、提早转固定资产、提早计提折旧的体例以虚增用度或削减利润。操纵“其他应付款”“、预提用度”科目到达企业所要的目标，也是一种极其常见的本领。若有些企业为了到达连续享受国家税收优惠的目标，采纳虚列预提用度的体例来人为地调理利润，对早已提足的大修理用度付出一直在预提用度中列支，呈现出只有盈利没有出现亏损的表面现象；此外有对已之前提出的终了的预提成本付出时不做相应的合规规范的处理，并将其从头进入成本用度账户，以到达增添当期用度的目标。

5上市公司财务造假治理对策

美国在1987报告声明公司应该坚决反对财务造假的现象。这篇生命非常详细的介绍了公司反对财务信息造假的具体内容，其表明应该由整个社会的视角对待此类问题，必须通过四个阶段进行处理，分别为：公司、会计师事务所、管理与执法和教育。当然所有的公司单位都能够由下面所述的四个内容进行会计信息造假的规避主要有：企业决策曾的经营理念、内部约束体系、内部审计与外部独立审计。

财务造假不是“一锤子买卖”，欣泰电气正是为了圆上市前的一个谎而延续了四年的造假路，最终付出了沉重代价，所有准备上市和已经上市的企业都应该引以为戒。审计为目前经济活动所产生的控制体系的关键结构，其具体目标为管理与约束企业权力的执行。企业治理标准囊括不同的特点：诚实、正直、开放、表现导向、使命感和忠诚、理解和对公司负责。最关键的为董事和管理部门怎么样树立管理的带头模范作用，给另外的企业提供参照的对象，同时可以非常便捷的估算其主要作用的效果。关键为，高级行政职员所展现出来的诚实、道德，关注其在面对利益冲突和财务报表是否保密的情况下。

1.公司管理层的管理理念

公司的价值体系里面存在五个部分必须不能忽略：道德要求；在具体情况下的决策；工作环境的影响程度；通过工作能力给职员定级；面向竞争的状态。“经营宗旨”的完善可以当作对管理的更深的理解，换句话说，这也为给管理的再次赋予其内涵。“经营宗旨”也就是我们所说的管理于理性层次的含义。

2.内部控制系统

我们平常所说的内部控制，代表的为某部门为了达到他的盈利标准，保障企业经济资本的安全，保障会计数据的真实性，保障经营宗旨的落实实施，保障运营行为的经济、快速与成果，在企业里面制定的自我调整、约束、规划、评估与约束和的一系列政策。

3.内部审计

董事局的作用与所承担的责任：其必须制定相关行为规范与标准才可以从容面对不同的突发情况，可以随时检查和优化管理者的操作水平，能够在一定范围内负责公司大部分工作。内部审计，为在部门内部制定的、应用于相关管理单位的一类单独的督察与评价行为，其不仅仅能够对内部牵制体系地充分性与有效性做出校核、管理与评估，同时还能够对财务和其数据是否真实、合乎规范，对财产的安全。可靠，对公司经营成果、是否触犯相关法律法规做出校核、管理与评估。

4.外部独立审计

我们平常所说的外部审计代表的为不同于国家政府部门与国有单位部门的国家相关审计部门所实施的工作,和具备审计资格的会计师事务所实施的审计工作。证券交易市场为市场结构中处于顶峰的交易形式，它能够给上市企业提供非常方便募集资金的地点，同时也给投资的人们展现安全的投资途径，同时促进了资源合理分配与经济快速发展。在这个领域，风险为制约证券单价与组成证券具体特点的关键原因，风险定价为证券市场最根本的特点，但是因为信息为风险评估的基本原因，因此信息在此领域具备非常关键的不可替代的影响。

不过，因为市场里面的活跃者于证券市场信息传播途径里面占据的地位不一样，他们对这些数据信息的认识肯定不同，也就是他们所获得的信息呈现出不对称。通过阿罗—德布鲁模型我们可以知道，当信息对称这种处于理想状态的理念不被人们相信的时候，通过市场的自我调节并不能够让经济保持帕累托最佳的情况。这种情况的出现，如果不能得到及时有效的遏制他们能够引起证券市场时空、效率变小。为了避免此类现象的发生，不同的国家相关证卷管理部门都制定了相关法律法规，囊括了证券发行的信息规则与持续性信息公布规则。外部审计其本质上为对公司体系内存在的伪造、掩盖现象的核查，所以其能够产生鼓励诚实的影响。因为明白外部审计具备的强制特性，相关公司就竭尽所能规避在审计阶段出现被揭露的情况发生。

我国财务、银行、税收相关机构为了完成其目标任务，所针对他们工作范围里面的企业税收等做出核查，此类工作并不是审计仅仅为,经济监督过程的财务监督、税收监督与信贷监督。6 结束语

本文在进行上市公司财务造假问题研究时，采用案例分析法、文献阅读法，除了结合财务造假的相关规范文件和理论框架和我国上市公司固有的特点，还充分了解国内外学者的研究，并以欣泰电气股份公司为研究样本进行案例分析，针对近些年来上市公司财务造假的现象频繁出现，给广大股东带来了极大的财务亏损，经过探究对比已有的会计财务报表辨认方式，发觉比较拥有适应性和实践性的有用的检验方式，以及提出了一些参考性的对策。力图为满足上市公司加强对财务报表的控制，提供健全的监管体系和完善的外部审计。由于个人知识有限，对财务造假的研究还不够深入，未来还需要进一步完善和探讨。

第五篇：企业内控制度建立问题研究-以A公司为例

成都信息工程学院银杏酒店管理学院

本科生毕业论文（设计）

题 目 企业内部控制问题的研究-以A公司为例 系 别 财务管理系 专 业 财务管理

代码 0301 学生姓名 刘又榕

学 号 2012571017 年级 2012级 指导教师 刘巧燕

教务处制表

二Ο 年 月 日

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

企业内控制度建立问题研究-以A公司为例

学生姓名：刘又榕 学号：2012571017指导教师：刘巧燕

摘要：随着经济全球化的发展，企业面临着更多的机遇和挑战。内部控制制度已成为现代企业制度的重要组成部分。有效的内部控制可以帮助企业实现既定的发展目标，提高资源利用效率，减少企业经营所面临的风险。而内部控制的失效往往会给企业带来毁灭性的后果，各国对内部控制的研究也越来越重视。在此推动下，企业内部控制不断发展，目前，已经进入到风险管理阶段。A公司是一个小型机械制造型企业，是中小企业的典范，因此对其的内部控制进行分析，探寻其发生的问题，并且提出解决的方案具有重大的意义。关键词： 货币资金 内部控制 问题 方案

I

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

Research on the establishment of internal control system in Enterprises--a case study of A company

Abstract:With the development of economic globalization, enterprises face more opportunities and challenges.Internal control system has become an important part of modern enterprise system.Effective internal control can help companies achieve their development goals, improve the efficiency of resource utilization, reduce the risks of doing business.And the failure of internal control often can have devastating consequences for the enterprise, national study of the internal control is becoming more and more attention.Under the drive, the enterprise internal control development, at present, has entered the stage of risk management.A company is A small machinery manufacturing enterprises, is A model of small and medium-sized enterprises, so the internal control is analyzed, explore its existing problems, and puts forward the scheme is of great significance.Key words: the monetary funds Internal control Problem Plan

II

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

1引言...............................................................................................................................................1 1.1相关概念和理论概述........................................................................................................1 1.1.1 内部控制的主要内容...........................................................................................1 1.2 内部控制的原则与作用...................................................................................................1 1.3 内部控制的重要性...........................................................................................................2 2 A公司简介....................................................................................................................................3 2.1 A公司的概括....................................................................................................................3 2.2 A公司内部控制现状........................................................................................................3 2.1.1 内部控制理念滞后...............................................................................................3 2.2.2 内部控制环境欠佳...............................................................................................4 2.2.3 企业内部缺乏有效的风险防范系统...................................................................4 2.2.4 资金管理混乱.......................................................................................................4 2.2.5 内部控制活动缺乏有效组织...............................................................................4 2.2.6 内部控制监督不到位...........................................................................................5 3解决的对策....................................................................................................................................5 3.1不断加强对内部控制的认识............................................................................................5 3.2 积极引入风险管理...........................................................................................................6 3.3提高员工素质，加强企业文化建设................................................................................6 3.4 优化信息平台、丰富沟通渠道.......................................................................................6 3.5建立内部控制监督机制....................................................................................................7 3.6完善控制活动，将控制执行效果纳入绩效考评体系....................................................7 总结..................................................................................................................................................8 参考文献...........................................................................................................................................9

III

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

1引言

内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。在西方国家，内部控制经过漫长的发展已到相当发达的程度，形成了一整套比较完善的内部控制系统。然而对我国来讲，全面认识内部控制还刚刚开始，经营失败、会计信息失真等在很大程度上都归结为企业内部控制失灵。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，以及市场竞争的日趋激烈，为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，企业必须强化企业的内部控制制度。

1.1相关概念和理论概述

1.1.1 内部控制的主要内容

内部控制是指包括企业各个阶层在内的全体员工共同实施的为实现企业经营管理目标而在内部采取的自我规划、自我检查、自我调整、自我制约、自我评价和控制的一系列方法、措施、手段的总称。它的主要表现方式是相互制约的业务组织形式和不相容职位分离的制度政策。内部控制是一个系统化、规范化的活动，通过方法和程序规范企业内部的经营活动和管理活动，以保证企业经营管理信息的真实可靠性，确保企业经营方针的贯彻实施，保护企业资产的安全完整，提高企业的经营效益，实现经营活动的效率性、效果性、经济性，促进企业战略目标的实现为目的。简言之，内部控制就是根据企业内部管理中需要相互制约、监督的关系和活动而制定的系统化、规范化的制度、体系。

1.2 内部控制的原则与作用

企业建立和完善内部控制主要有以下几种主要原则：

(1)合法性原则：企业建立健全内部控制体系必须符合国家法律法规和相关准则的要求，在合法合规的前提下制定符合企业实际情况的切实可行的内控制度。

(2)整体性原则：根据《企业内部控制基本规范》中的规定，整体性是指“内部控制应当贯彻到决策、执行和监督的整个过程，覆盖企业及所属单位的各项业务和事项。

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

(3)针对性原则：是指结合企业的实际情况建设内部控制体系，特别是在考察企业业务流程时，要针对特定企业特定流程中的薄弱环节制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，通过针对性的措施使内部控制实现效果最大化。

(4)一贯性原则：是指企业的内部控制制度必须符合连续性和一致性的要求。不能朝令夕改，随心所欲进行变更。

(5)灵活性原则：是指企业内控制度要根据企业组织结构、业务流程、部门设置等情况的变化及时进行完善，避免出现制度僵化的状况。

(6)成本效益原则：根据企业规模和业务要求进行内控制度的建设，要考虑经济性和切实可行性，避免盲目建设。

(7)发展性原则：制定企业内控制度要充分考虑宏观环境和企业的发展前景，根据企业的战略发展规划制定具有长远性的内部控制规则制度。内部控制的作用主要是体现在合法性、安全性、效率性三个方面。

1)合法性：内部控制能够合理保证企业各项业务活动都在国家法律法规和准则规定范围内幵展，特别是体现在防止舞弊行为和确保财务报告的可靠性、合规性等方面。通过建立内部控制体系能在一定程度上提高企业经营管理信息的准确性和可靠性，企业管理决策层在此基础上能够及时了解企业的经营现状，实时发现企业出现的问题并加以纠正，确保企业经营管理的合法合规性。

2)安全性：主要体现在保护企业财产的安全完整方面。内部控制体系通过不相容职务分离、授权屯批、内部审计等方法机制对涉及企业资产流转如采购、验收、保管、领用、销售等过程中的各个方面进行控制，避免企业财产被滥用、毁坏、盗用等行为的发生，保证企业财产的安全完整。

3)效率性：建立内部控制体系能够有效的提高企业业务活动的效率性，保证生产管理顺利有效的进行。严格控制权责分配、流程机制、决策审批、执行监督等方面，防止失误和舞弾现象的出现，有效规避消极怠工的问题，使得企业各项业务活动能够高效有序的进行，保证企业管理能够贯彻执行既定的经营方针，促进单位的经营和战略目标的实现。

1.3 内部控制的重要性

内部控制是指在一个单位内部,为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。加强企业的内部控制有利于防止企业资产的的流失,实现资本的保值增值,保证会计信息的真实性和准确性,增强决策的科学性,有效地防范公司经营风险,强化公司管理,减少决策失误,降低道德风险,提高经济效益。它已经成为衡量现代企业管理水平的重要标志之一,完善企业内部控制制度,保证会计信息的质量,对于完善公司治理结构和信息披露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。因此,如何加强和完善企业的内部控制,已经成为各方面关注的热点问题。A公司简介

2.1 A公司的概括

A机械制造有限公司（以下简称为“A公司”）成立于2005年，其主要经营产品为微型旋耕松土机。截止到2013年底，公司生产车间总占地面积约为5000平方米，员工共计120余人；拥有各类设备120余套，其中引进设备5套；固定资产总值3000万元，2013年销售收入超过6000万元。A公司是一家具有独立开发、研制、生产、销售小型农业机械和通机错合金连杆的专业厂家，公司拥有有色金属压铸和绕铸、表面烤漆和复杂的变速箱箱体机械加工能力。公司主营产品微型旋耕松土机是根据山地、丘陵等地形的特点而设计的，具有重量轻，体积小，结构简单，操作方便，易于维修，油耗低、生产效率高等特点。公司始终坚持将顾客和产品质量放在首位，贯彻诚信经营的管理理念，以先进的生产技术，高质量的产品和周到的售后服务，全心全意为广大的农民朋友服务。

2.2 A公司内部控制现状

2.1.1 内部控制理念滞后

目前,虽然企业管理人员对内部控制重要性的认识在不断加强,但是我国企业管理层关注企业扩张，重视企业的生产经营业绩,看轻乃至忽视内部管理的现象仍然普遍存在,。即使是认识到企业内部控制重要性的单位,也是经常把把内部控制简单的理解为审计和检查,关注的只是会计的结果。加大内部控制的结果仅仅是重视了对结果的审计和检查,这使得内部控制在执行过程中留于形式,控制方

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

式也没有跟着提高,其效果也就可想而知。2.2.2 内部控制环境欠佳

控制环境的优劣影响员工的管理意识,直接影响着企业内部控制的实施效果,企业内部控制环境的建设是内部控制其他要素发挥作用的基础,也直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,甚至会影响企业经营目标及整体战略目标的实现。而我国目前大多数企业尚未建立完善的公司治理结构,产权不明晰,企业管理层和员工整体素质不高,董事会与监事会形同虚设,缺乏优秀的企业文化。这些使得企业的控制环境比较薄弱,影响内部控制的执行及其执行的效果。2.2.3 企业内部缺乏有效的风险防范系统

随着全球经济一体化不断深入,企业间的竞争也越来越激烈,企业面临的经营风险也越来越高,一个企业能否及时有效的进行风险的防范和处理,关系到其兴衰存亡。但是,从目前一些企业的现状来看,大多数企业风险防范还仅仅停留在书面上,并没有深入员工内心,风险防范管理意识还比较薄弱,缺乏对风险的敏感性;风险管理不到位,未能建立一套完整有效的风险管理系统。而大多数企业在风险发生时却又缺乏相应的应急机制。这使得加强风险防范意识的工作任重而道远。2.2.4 资金管理混乱

一是现金管理混乱，资金使用缺乏预算。存在对现金管理不严，不按《现金管理暂行条例》使用现金，白条抵库、坐支现象。二是资金使用缺乏预算。A公司的领导认为现金越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转;有些企业的资金使用缺少长、中、短期计划安排，各项支出缺乏合理的预算，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。三是销售收款流程缺乏控制。目前其销售业务流程主要由五阶段组成: 即收销售订单、确立合同、向对方公司发货、对销售行为的确认、催收账款。与大型企业相比，其本身在竞争上处于不可避免的劣势，其销售更多的是通过个人的人际资源而进行。在销售流程中，企业在发货审核与客户管理以及发货批准阶段，没有任何手续及审核控制手段;在运输过程中也仅仅是由车队队长报一个车皮计划，没有任何手段进行控制;在催款过程中也仅是电话联系，没有形成书面文字记录，而且在多数情况下，款项的收取直接就由销售人员负责。

2.2.5 内部控制活动缺乏有效组织

内部控制活动是指帮助执行管理指令的政策和程序。它贯穿整个组织、各种层次和功能,包括各种活动如批准、授权、证实、调整、经营绩效评价、资产保护和职责分离等。但是我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

惩机制不够健全、有效。因此即使有完整的计划,但是由于执行力不够,过程中缺乏及时的监督,就成了形式主义,效果当然也就大打折扣,很难发挥内部控制应有的作用。为了加强企业内部控制管理,很多企业都成立了自己的内部审计机构,但是由于内部审计部门缺乏独立性,内部审计机制不健全,加上内部审计机构对于其自身职责的不明确性而使得内部控制活动缺乏应得的效果。2.2.6 内部控制监督不到位

保证会计信息的准确性、防范风险、提高企业经营效益这些都是内部控制体现出来的主要作用。内部监督更是对内部控制是否有效运行的重中之重。大多数中小企业由于受到自身规模、机构、成本等各方面的限制，缺乏周密和严谨的监督考核工作，根本就没有设内部监督的机制。可见，我国的中小企业并无完备的内部监督机制，从而中小企业中的部分人员伺机见利忘义，使中小企业蒙受了不必要的损失。

虽然有企业已经建立了内部审计部门，但内部审计制度不完善，没能得到充分发挥。中小企业内部没有定期的实施监督活动，不能将出现的问题及时反馈给管理人员并对此进行纠正，不能保证监督活动的有效性和及时性。削弱了企业的管理效率，对于中小企业来讲，解决内部控制执行中存在的问题非常不利，同时也利于中小企业持续稳定健康的发展。例如，内部控制监督作用可体现在如何控制采购人员收取回扣这个问题上。这个许多企业的采购人员都存在着一定的拿回扣的现象，很多企业也都采取了相应的措施，但是结果都不尽如人意。所以，对于中小企业来说，内部控制监督的重要性体现在各个方面，是一个不能忽视的问题。

3解决的对策

3.1不断加强对内部控制的认识

对于A公司而言，公司高层对内部控制还是有一定认识，只是没有很好的将此理念贯彻成较为完善的内部控制体系，希望仅仅单纯依靠一些相对孤立的规章制度就形成有效地内部管理。所以，笔者认为对员工的教育和培训不应局限在岗前培训、换岗培训等基础业务知识培训上，而应该由上至下灌输内部控制的理念，使员工认识到有效地内部控制不光对公司发展起着重要作用，同时也对自己的职业发展有影响作用，从根源上调动员工的工作积极性，成为内部控制的参与者，企业内控制度建设问题研究—A公司为例

而不仅仅是被动接受者。这样一来，公司内部控制就会形成良好的群众基础，不至于形成抵触情绪。另外，公司对员工的职业道德也应该有所关注，注重诚信教育，员工的自我监督能力将会得到提升，同时也会在公司形成良好的互相监督氛围。

3.2 积极引入风险管理

中小企业一般受财力、物力、人力的制约，缺乏风险管理意识，往往只能做到事后弥补，而不是事前预防、事中控制。A公司也不例外，公司整体缺乏风险意识，领导层对风险的认识比较片面，员工更加不重视风险概念。而现代企业内部控制是以全面风险管理为导向的内部控制，控的就是风险。所以，首先要在公司内部建设风险文化，强化全员风险防范意识，一方面可以借助培训机制聘请相关领域的专家对管理层和员工进行风险管理知识方面的培训；另一方面，高层管理人员必须时刻保持清醒头脑，审慎看待公司可能存在的风险，并加强全员沟通，及时了解公司动态。其次，考虑到A公司资源规模有限，组织结构简单的情况，专门设置风险管理部门不太现实，针对这种情况，建议公司明确相关风险管理责任人（该人必须对公司业务流程以及风控知识有相当了解），同时赋予其一定的权责，该责任人有义务对企业面临的重大风险进行动态监控，及时报告风险事件，制订相应应急预案，并适时调整控制措施。再来，风险识别是极具专业性的工作，公司面临的风险很多，诸如：市场风险、自然风险、财务风险、经营风险等。

3.3提高员工素质，加强企业文化建设

在内部控制方面，对人的要求，既要注重员工业务素质，也要注重道德素养。因为制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，迟早是要出问题的。同时，要让他们对货币资金内部控制有更深层次的认识，不能只停留在将其视作一种表面的形式，要让他们深刻了解到其在规范企业业务活动、防错防弊上的重要作用。

3.4 优化信息平台、丰富沟通渠道

信息沟通是贯穿内部控制体系的重要纽带，A公司应该继续完善其业务信息平台，向全员开放，为公司经营管理活动提供及时、相关、正确、完整的数据报告，为员工了解公司实情表达诉求提供平台，以期提高公司的管理能力，实现管理信息化目标。另外，在会议制度的基础上，注重反馈机制的建立，变单向沟通为双向沟通，比如非正式的工作座谈会、建议制度等。同时加强部门与部门间的

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

交流活动，促进平行沟通。另外，A公司也应重视同与外部利益相关者的信息沟通，善于利用行业协会、中介机构、往来单位、监管部门、甚至网络媒体等渠道。当然保障信息的有用性还需要进行适当的蹄选、核对和整合。

3.5建立内部控制监督机制

建立内控监督制度。企业建立与运行内部控制的情况需要定期、不断地督查，而内控监督机制的建立主要从以下方面开展：首先，对企业法人、所有者和经营者的内控监督，需要建立对企业重大决策执行集体审批制度；其次，对企业部门的内控监督，需要建立对企业内部部门之间相互制约、互相牵制的内控制度；最后，建立对企业内部重要、关键岗位的定期稽查制度。因此，从操作角度来说，中小企业可以从内部审计和控制及自我评估两个方面进行。中小企业可以在重点审计的基础上，强化日常、定期和不定期的审计工作，防患于未然，建立起有效的内部监控制度。完善企业内部监督环境。一是企业的内部制约制度的补充和加强，为实现企业部门间、员工间互相制约、监督的目的，企业可以通过科学的设置部门职能、员工岗位职责和相关工作流程规范，以使内部各项业务能够被其他部门和岗位员工监督、核查，进而实现制约机制的目的。二是企业所有者和经营者在监督落实工作的作用充分发挥，以保证全面监督在企业经营活动的各个环节均得到有效落实，进而确保企业内部控制机制有效执行。

3.6完善控制活动，将控制执行效果纳入绩效考评体

A公司目在现有条件下的控制措施多多少少涉及了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制和绩效考评控制等这些控制，只是深度有所欠缺。鉴于对风险认识的片面，未来还需在风险管理的基础上，根据全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则，完善相应的控制活动。另外，仅靠内部控制活动设计，并不能确保内部控制的有效性，还必须加强其执行力。制度是内部控制得以实施的工具之一，但是不能单靠制度约束来实施内部控制。调动全员的积极性，才能从根本上提高内部控制的执行力，毕竟制度是死的，人是活的，而人们往往对死板的制度存在抵触情绪，不利于内部控制的实施。

企业管理的核心问题之一是如何激励员工、增强企业活力和竞争力，而完整的评价与考核体系是重要的途径。A公司目前已经建立了简单的绩效考评体系，笔者建议A公司针对目前存在的问题，将内部控制的执行效果纳入到企业的绩效

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

考核体系中。这样一来，可以在一定程度上调动员工积极性，一方面增强控制活动执行效果，另一方面促进员工主动参与内部监督，及时发现问题解决问题。

总结

我国中小企业处于产业链的低端，产品技术含量不高、附加值低，面对国内外倒逼的市场环境，“转型升级”是中小企业发展的出路。要想在调整中逐步释放增长潜能、孕育新的增长引擎，除了国家的政策引导和扶持外，迫切需要各中小企业家加强经营管理理念，加强风险防范意识，建立和健全中小企业的内部控制体系，将短期利益与长远利益结合起来，努力提升其创造长久价值的能力，以便实现可持续发展。如何突破自身规模和既有经营模式带来的限制，同时克服法规和社会服务支持体系的缺失等诸多不利因素，在符合成本效益又兼顾重要性的前提下构建符合自身业务特点的内部控制体系是中小企业内部控制研究的重点。

企业内控制度建设问题研究—A公司为例

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