工程异地施工 何时分缴增值税和营业税

第一篇：工程异地施工 何时分缴增值税和营业税

工程异地施工 何时分缴增值税和营业税

A公司是一家专门从事防火墙等软件产品的研发、生产、销售以及其他计算机硬件设备销售、系统集成和建筑智能化工程服务的高科技企业，同时也具备江苏省建筑工程管理局颁发的《建筑智能化工程专业承包二级资质》；与建设方所签的合同一般是《建筑智能化承包工程合同》，在合同附件中也分别列明所销售货物（主要是电子通信设备）的数量、型号、货款以及建筑业劳务价款。

由于不少工程项目在外地，按《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，“纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。”一般说来，对该应税劳务在项目所在地征税主要有两种不同观点。

第一种观点认为应该视为混合销售，全额按17%的税率征收增值税。理由是：A公司是以缴纳增值税为主的企业，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条以及财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税[1994]26号）规定，“纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%，应当认定为混合销售，一并征收增值税。”

另一种观点认为，由于A公司与建设方签订的是《建设工程施工合同》，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。”因此，应按合同工程造价总额，按“建筑业”税目计征营业税。

第一种观点主要混淆了混合销售和兼营非应税劳务的区别。混合销售中“非应税劳务”是为了销售相应的货物而发生，是从属于货物销售的行为，货物销售和非应税劳务的发生两者之间有着紧密的从属关系。即所提供非应税劳务的受益主体是唯一的，完全是为所销售货物而发生的。由此可见，企业从事非应税劳务与从事货物销售之间有无从属关系而且非应税劳务的受益主体是否唯一是判断混合销售和兼营业务的标准。A公司所提供建筑安装劳务主要是综合布线和系统集成等，即使不销售相关电子设备给建设方，还是要进行相关如综合布线和系统集成的建安服务，也就是说所提供建筑劳务和货物销售之间并无从属关系，而且所提供建筑的劳务也不只因为所销售货物而为。因此，该涉税行为应当认定为兼营应税行为。

第二种观点则主要忽略了《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）的有关规定，“关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题。

纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：

（一）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；

（二）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税，以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。

纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税。同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。”

由于A公司具备江苏省建筑工程管理局颁发的《建筑智能化工程专业承包二级资质》，与建设方所签的合同是《建筑智能化承包工程合同》，在合同附件中也分别列明所销售货物（主要是电子通信设备）的数量、型号、货款等以及建筑业劳务价款，符合国税发[2002]117号的有关规定，因此，公司发生的销售自产货物并同时负责安装的行为，应对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税，而不应全额征收营业税。

根据以上分析，可以看出，国税发[2002]117号文件改变了财税字[1994]26号文件中关于混合销售行为的规定，在年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，即使非增值税应税劳务营业额不到50%，但只要符合国税发[2002]117号文件规定的两个条件，也应分别缴纳增值税和营业税。

如果一项工程承包合同中涉及分包或转包，分包方或转包方的营业税计征依据也适用上述文件，即总包方只能代扣代缴除应税货物、增值税应税劳务以外的建筑劳务价款，而不能完全根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条，全额代扣代缴，这一点，不少省份的税务机关作了很明确的规定，例如苏地税函[2008]53号文件。因此，分包合同所签订的内容，直接影响到总包方的税负，其实这也为我们提供了一种简便的纳税筹划方法。

第二篇：加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考

在日常征管工作中，遇到企业内部施工工程申请免征营业税时，对于如何认定企业内部施工工程，在工作中作了初步思考，提出以下设想，以达到强化征管工作的目标。

一、对于企业内部施工工程的认定

企业内部施工工程认定标准，主要依据国税发〔1995〕156号国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知，其中第五条规定：单位所属内部施工队伍承担其所属单位的建筑安装工程免征营业税，首先要看施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应该征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位的建筑安装工程业务，应该征收营业税；而承担其所隶属单位的建筑安装工程业务，如果与其所隶属单位结算工程款，应该征收营业税。所以，企业内部施工工程免征营业税的认定的标准有以下三条：

1.单位所属内部施工队伍属于非独立核算单位。

2.单位所属内部施工队伍承担的是其所隶属单位的建筑安装工程业务。

3.单位所属内部施工队伍与其所隶属单位不结算工程款。

在实际工作中更多的情况是：企业没有内部施工队伍，只是自购建筑材料，安排本企业工人或是临时聘用建筑工人完成建筑安装工程业务。对此，一种意见认为：没有内部施工队伍的企业不能发生内部施工工程，严格依据国税发〔1995〕156号国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知精神，由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税；另一种意见认为：没有内部施工队伍的企业，同样符合或是没有违背前述认定的三个标准，应该免征建安营业税。

上述两种观点都有其合理之处，同时也存在偏颇之处。对于前一种意见，“由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税”的提法是不恰当的，首先，没有内部施工队伍的企业没有资格发生应税建安劳务，没有缴纳建安营业税的义务。其次，在建工程转固定资产的金额是不应该视为劳务结算款项的，所以，不应该让企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税；对于后一种意见，没有内部施工队伍的企业，要注意审核企业建筑安装工程的规模和行业标准要求，对于必须要求有建安资质的建筑安装工程，要与建筑行业主管部门配合，核实工程的真实情况，找出建安营业税的真实纳税人，避免税款流失。

通过以上的标准，准确认定企业建筑安装工程的纳税义务人，从而完成税款的征收入库工作。

二、对于企业内部施工工程的会计处理及应注意事项

企业内部施工工程，大体涉及以下会计处理步骤

1.购入为工程准备的物资

借：工程物资——专用材料

——专用设备

贷：银行存款

应付帐款

应付票据

工程完工后，应将领出的剩余材料办理退库手续

借：工程物资

贷：在建工程

工程完工后，为工程准备的工具及器具交付生产使用，按实际成本结转

借：低值易耗品

贷：工程物资

工程完工后，剩余的工程物资转作本企业存货

借：原材料

应缴税金－应交增值税（进项税额）

贷：工程物资

在以上的会计处理过程中，要特别注意企业把购入的工程物资一次全部转入在建工程，而不反映剩余物资的退库和结转，虚增建筑成本。

2.内部施工领用工程用材料物资

借：在建工程——××建筑安装工程

贷：工程物资

内部施工领用工程用本企业原材料

借：在建工程——××建筑安装工程

贷：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

内部施工领用工程用本企业商品

借：在建工程——××建筑安装工程

贷：库存商品

应交税金——应交增值税（销项税额）

内部施工应负担的职工工资

借：在建工程——××建筑安装工程

贷：应付工资 应包括临时工工资

辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程——××建筑安装工程

贷：生产成本——辅助生产成本

3.内部施工发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等等

借：在建工程——其他支出

贷：银行存款

在建工程的其他支出科目，要特别注意费用相关性和票据合法性的审核，避免一些与工程本身无关的费用支出并入在建工程，杜绝不合法的支出凭据入账。

三、关于内部施工项目完工后转入固定资产时的票据使用问题

对此，一种意见认为：应该开具建筑业专用发票，免征营业税也可以开具相关发票；另一种意见认为：不应该开具建筑业专用发票，两种意见中，后一种意见更合理一些。

首先，发票从本质上来说是一种交易凭证，而在内部施工中没有结算、没有支付，也就没有交易，所以也就不适合使用发票。

其次，通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分析，可以发现，在建工程数据的归集，都是有相关合法票据的，都可以支撑固定资产的构成，再开具建筑业专用发票并无必要。

最后，通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分析，除了工程物资和工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等可以取得相应的独立的票据外，内部施工领用工程用本企业原材料、商品、负担的职工工资和辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务，都使用企业的自制凭证，需要在工作中认真加以审核，确保数据的相关性和真实性。

以上对企业内部施工工程涉税事项进行了梳理，希望通过努力，能够强化税收管理，杜绝税款流失。

第三篇：关于建筑业营业税改征增值税调整吉林省建设工程计价依据的实施办法

关于建筑业营业税改征增值税调整 吉林省建设工程计价依据的实施办法

一、适用范围

执行《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）、《吉林省建筑工程计价定额》（JLJD-JZ-2014）、《吉林省装饰工程计价定额》（JLJD-ZS-2014）、《吉林省安装工程计价定额》（JLJD-AZ-2014）、《吉林省市政工程计价定额》（JLJD-SZ-2014）、《吉林省园林及仿古建筑工程计价定额》（JLJD-YL-2014）、《吉林省房屋修缮及抗震加固工程计价定额》（JLJD-XS-2016）、《吉林省城市轨道交通工程计价定额》（JLJD-GD-2011）及配套定额。

二、费用组成内容

1.营改增后建筑安装工程费用项目的组成内容除本办法另有规定外，均与各专业原费用定额内容一致。

2.企业管理费包括各专业原组成内容，增加城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、营改增后增加的管理费用等。

3.建筑安装工程费用的税金是指国家税法规定计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。4.工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业应征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和各项费用之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。税前工程造价以除税价格为计算基础，计取各项费用。

三、有关说明

1.计价定额的调整内容是根据营改增调整的规定和要求等修订的，不改变清单计价规范、计价定额的作用、适用范围及费用计价程序等。计价定额依据“价税分离”计价规则调整的相关内容详见本办法附件。

2.计价定额的调整内容对应定额编制期的除税价格及费率。

3.计价定额的调整内容体现在本办法附件《建筑业营改增吉林省建设工程费用定额》里。3.建筑业营改增后建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程执行“价税分离”计价规则；适用简易计税方法计税的建筑工程参照营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。

第四篇：财税1997 102号财政部国家税务总局关于供电工程贴费不征收增值税和营业税的通知（写写帮推荐）

财政部 国家税务总局关于供电工程贴费不征收增值税和营业税的通知

文号财税[1997]102号

发文单位 财政部、国家税务总局

颁布日期 1997-9-5

最近,一些地区和部门来文,要求对供电企业收取的供电工程贴费是否征收增值税或营业税的问题予以明确,经研究,现通知如下：供电工程贴费是指在用户申请用电或增加用电容量时,供电企业向用户收取的用于建设110千伏及以下各级电压外部供电工程建设和改造等费用的总称,包括供电和配电贴费两部分.经国务院批准同意的国家计委<关于调整供电贴费标准和加强贴费管理的请示>(计投资［1992］2569号)附件一规定：“根据贴费的性质和用途,凡电力用户新建的工程项目所支付的贴费,应从该工程的基建投资中列支：凡电力用户改建,扩建的工程项目所支付的贴费,从单位自有资金中列支”.同时,用贴费建设的工程项目由电力用户交由电力部门统一管理使用.根据贴费和用贴费建设的工程项目的性质以及增值税,营业税

有关法规政策的规定,供电工程贴费不属于增值税销售货物和收取价外费用的范围,不应当征收增值税,（废止，财税2009 61号）