营改增后,简易计税方法全攻略,业务内容、开票、税率政策一表知!

第一篇：营改增后,简易计税方法全攻略,业务内容、开票、税率政策一表知!

小规模纳税人

一律采用简易计税方法计税。其中征收率和征收方式较为特殊的业务有以下几种：

发生的特定应税行为可以选择适用简易计税方法，也可以选择一般计税方法。具体项目详见下表：

一般纳税人选择按照简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。原增值税纳税人

适用的简易征收项目有：

第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

【解读】本条所称销售额为不含税销售额，征收率为3%或5%。不含税销售额=含税销售额÷(1+3%/5%)采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。

小规模纳税人销售旧货、销售自己使用过的固定资产，适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%

第三十五条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

【解读】在计算增值税的时候必须先将含税价格换算为不含税价。本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额换算为不含税销售额。和一般计税方法相同，简易计税方法中的销售额也不包括向购买方收取的税额。

如：某试点纳税人提供的文化体育服务含税销售额为206万元，在计算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=206万元÷（1+3%）=200万元，则增值税应纳税额=200万元×3%=6万元。第三十六条纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

【解读】本条是对纳税人提供适用简易计税方法计税的应税服务扣减销售额的规定。适用对象：

（一）小规模纳税人提供应税服务；

（二）一般纳税人提供适用简易计税方法计税的应税服务。

第二篇：建筑业营改增过渡期政策全攻略(详细政策+税率+解决方案)

建筑业营改增过渡期政策全攻略（详细政策+税率+解决方案）

前言2016年5月1日起，建筑业全面“营改增”。在短短不到一个月的时间内，建筑企业要从营业税纳税人，转变为增值税纳税人，面临完全陌生的税收环境，建筑业如何做好营改增平稳过渡，税负只减不增。现将过渡期政策整理如下：

一、征税范围

二、纳税人及其划分标准

三、计税方式

注：老项目是指，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016年4月30日之前，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日之前。

新项目是指，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016年5月1日之后，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年5月1日之后。读表可以得出：

1.对于小规模纳税人，不管新老项目，均为简易计税。因为小规模纳税人会计核算不够健全，只能适用简易计税方法。可以开具3%的普通发票或申请代开3%的增值税专用发票。2.对于一般纳税人，情况就比较复杂。首先是老项目，可以选择一般计税和简易计税。分别适用11%税率和3%征收率。对于新项目，一般情况下，适用一般计税方式。但是在过渡期，建筑企业一般纳税人的特定应税行为可以选择简易计税方法。

四、特定行为简易计税

虽然对于建筑企业，在以上三种情形下，可以选择适用简易计税，但是在实际操作中，要根据企业自身特点，选择是否适用简易计税。一经选择，36个月内不得改变。

五、异地项目纳税规定建筑企业提供建筑服务，一般是向机构所在地国税纳税申报。当建筑施工企业跨县（市、区）提供建筑服务时，根据国家税务总局[2016]第17号公告，纳税情况具体如下：读表可以得出：

1.建筑业纳税人，不管一般和小规模，都要先向建筑服务发生地预缴税款，然后再向机构所在地纳税申报。

2.当使用一般计税方式时，不管新项目还是老项目，预缴率都是2%，当使用简易计税方式时，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，预缴率都是3%。3.预缴和纳税申报都是在国家税务局。

六、对企业税负的影响读表可以得出：

1.对于小规模纳税人，税负减轻

2.对于一般纳税人，简易计税时，税负减轻；一般计税时，税负的变化与进项的抵扣情况有关，可能出现税负变高的情况。当然增值税税负也存在上下游的转嫁，毕竟增值税可以抵扣。

七、税负可能变高的情况1.营改增实施日前已经完工，项目营改增后，开始收款开票。举例：甲建筑公司2016年4月A工程项目完工，工程合同额2000万元，成本已经发生1000万元，收入尚有500万元没有收到。

5月30号收到500万收入。按照我们这个合同的收款日期，我们这500万就一定是交增增税的，但是5月30号之后，不存在成本抵扣。因为试点之前的进项，是在一般计税方式下，我们就存在着500万只有销项没有进项的情景，那税负一定是暂时会偏高的。2.上游企业不规范，无法取得增值税专用发票，不能抵扣进项。

举例：甲建筑公司2016年5月1日承接了B项目工程，合同金额为2000万元，12月1日完工收款。材料成本是1000万元。在一般计税方法下，400万购买设备、材料的价款，其供应商多是农户、个体户，不能开具增值税专用发票，这些进项是不能抵扣的。这就造成了进项抵扣不足的情况，税负有可能会增加。3.营改增之后甲供材甲供设备的项目举例：甲建筑公司2016年4月承接了C工程项目，该项工程材料设备有1000万，均由建设方提供，也就是甲供，减掉材料后，工程合同额为1000万，因为这是一个营改增以前的甲供工程，在营改增以后具体执行。

我们知道，在营改增以前，甲供的材料是需要计入施工方来交纳营业税的，营改增以后，对于施工方，要缴纳增值税，但是它没有材料，只是纯粹的一个工程劳务。工程合同额为1000万，也就是可以理解为，基本上是只有销项，没有进项的，那么暂时的税负也一定是偏高的。政策建议：

建筑企业应该慎重选择适用一般计税和简易计税方法，实现平稳过渡，减轻税负。具体建议如下：

1.加强对财务人员和企业其他相关人员的纳税培训，上至管理层，下至具体执行层都应充分掌握政策要点，避免由于人为因素导致操作失误，造成税负增加，风险增加。

2．完善会计核算方式，提高财务管理水平。对于营改增之前的项目，尽快结算，因为5月1日后，营改增之前购进的设备、办公用品等是不能再营改增之后抵扣进项的。所以，应尽快结算成本，尽早开具发票。

3.营改增后，当出现新老项目共同经营生产的情况时，应该要分开采购，分开核算，对整个企业来说税负较轻。

4.营改增后，应建立完善的合同审核机制。对材料采购商，加强筛选和管理，确保能够取得合理抵扣凭证。对合同内容中有关增值税涉税条款进行严格审核，最大程度保护合同双方利益的同时，最大程度降低成本，减轻税负。

第三篇：营改增之企业销售不动产适用简易计税方法(DOC)

一、企业销售不动产（适用简易计税方法）纳税申报示例

（一）销售非自建老不动产适用简易计税方法计税

【案例】某企业为一般纳税人，于2016年销售2003年购入的办公楼一栋，取得全部价款和价外费用5550万元，开具增值税专用发票，销售时采用简易计税方法，税率5%，购进原值4500万元，预征率5%。【相关政策】

1、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用简易计税方法的，应在不动产所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，如不动产所在地与机构所在地一致的，应在机构所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，上述预缴无需填写《增值税预缴税款表》。

2、应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额

预缴税款=（收到的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时）÷（1+5%）ⅹ5%，应纳税额=（收到的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时）÷（1+5%）ⅹ5%-预缴税款【应纳税额计算】

预征税额=（5550-4500）÷（1+5%）ⅹ5%=50万元应纳税额=（5550-4500）÷（1+5%）ⅹ5%-50=0万元【报表填写】

1、将本期应纳税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表一（本期销售情况明细）

在第二大类“简易计税方法计税”的9b栏“5%征收率的服务、不动产和无形资产”的第1列“开具增值税专用发票销售额”，填入不含税销售额52860000元;第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”填入2640000元；第9列“合计销售额”填入52860000元;第10列“合计销项（应纳）税额”填入2640000元；第11列“合计价税合计”填入55500000元；第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填入45000000元；第13列“扣除后含税销售额”填入10500000元；第14列“扣除后销项（应纳）税额”填入500000元。(如图1)图1

开具增值税专用发票销售额项目及栏次117%税率的货物及加工修理修配劳务17%税率的服务、不动产和无形资产全部征13%税率税项目11%税率6%税率其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目6%征收率5%征收率的货物及加工修理修配劳务5%征收率的服务、不动产和无形资产4%征收率全部征3%征收率的货物及加工修理修配劳务税项目3%征收率的服务、不动产和无形资产预征率 %预征率 %预征率 %其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目123456789a9b10111213a13b13c1415未开具发票纳税检查调整销项销项销项销项(应纳)税(应销售额(应纳)销售额(应纳)销售额额纳)税税额税额额2345678开具其他发票合计销售额销项(应纳)税额价税合计扣除后服务、不动产和无形资产扣含税(免税)销除项目本期实销项(应纳)税额售额际扣除金额1213=11-1214=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率9=1+3+5+710=2+4+6+811=9+10————————————————

一、一般计税方法计税————————————————————————***

二、简易计税方法计税————————————————————————————————————————————————————————————52860000——————————————————————55500000——————————45000000——————————10500000——————————500000————2640000————————

2、填报《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料

（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）

在第5栏“5%征收率的项目”的相应栏次内填入相应数据：第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”等于附列资料

（一）第11列第9b栏的金额，应为本期销售不动产价税合计额55500000元；第2列“期初余额”填入0；第3列“本期发生额”填入本期销售不动产的原值45000000元；第4列“本期应扣除金额”填入45000000元；第5列“本期实际扣除金额” 应保证小于本期发生的销售额且小于应扣除金额，填入45000000元；第6列“期末余额”填入0。（如图2）

图2 项目及栏次本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）服务、不动产和无形资产扣除项目期初余额2本期发生额3本期应扣除金额4=2+3本期实际扣除金额5(5≤1且5≤4)期末余额6=4-5117%税率的项目11%税率的项目6%税率的项目（不含金融商品转让）6%税率的金融商品转让项目5%征收率的项目3%征收率的项目免抵退税的项目免税的项目12345678 ******0000

3、将预征税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表四（税额抵减情况表）

第4行“销售不动产预征缴纳税款”第1栏“期初余额”填写0；第2栏“本期发生额”填写计算出的本期预征税额500000元；第3栏“本期应抵减税额”填写期初余额与本期发生额之和500000元，由于本期应纳税额为500000元，因此本期发生的应抵减税额可全额抵减，第4栏“本期实际抵减税额”即填写500000元，第5栏“期末余额”填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差0（如图3）

图3：

序号抵减项目期初余额1本期发生额2本期应抵减税额3=1+2本期实际抵减税额4≤3期末余额5=3-412345增值税税控系统专用设备费及技术维护费分支机构预征缴纳税款建筑服务预征缴纳税款销售不动产预征缴纳税款出租不动产预征缴纳税款 0 500000 500000500000 0

4、填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表主表“一般项目”下的“本月数”第5栏“按简易办法计税销售额”内填写本期按简易办法计税的销售额10000000元，第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”内填写根据简易计税办法计算出的税额500000元，在本期没有其他应纳税额项目的前提下，第24栏“应纳税额合计”内等于第21栏500000，将预缴的税款金额500000元填入第27栏“本期已缴税额”、第28栏“分次预缴税额”，在本期没有发生其他税款的情况下，第32栏“期末未缴税额”、第34栏“本期应补（退）税额”内填0（如图4）

图4：

（一）按适用税率计税销售额其中：应税货物销售额应税劳务销售额纳税检查调整的销售额

（二）按简易办法计税销售额其中：纳税检查调整的销售额

（三）免、抵、退办法出口销售额

（四）免税销售额其中：免税货物销售额免税劳务销售额销项税额进项税额上期留抵税额进项税额转出免、抵、退应退税额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额应抵扣税额合计实际抵扣税额应纳税额期末留抵税额简易计税办法计算的应纳税额按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额应纳税额减征额应纳税额合计期初未缴税额（多缴为负数）实收出口开具专用缴款书退税额本期已缴税额①分次预缴税额②出口开具专用缴款书预缴税额③本期缴纳上期应纳税额④本期缴纳欠缴税额期末未缴税额（多缴为负数）其中：欠缴税额（≥0）本期应补(退)税额即征即退实际退税额期初未缴查补税额本期入库查补税额期末未缴查补税额***1314151617=12+13-14-15+1618（如17<11，则为17，否则为11）19=11-1820=17-1821222324=19+21-23252627=28+29+30+312829303132=24+25+26-2733=25+26-2734＝24-28-2935363738=16+22+36-******000000——

（二）销售自建老不动产适用简易计税办法

【案例】某企业为一般纳税人，于2016年销售2003年购入的办公楼一栋，取得全部价款和价外费用1050万元，开具增值税专用发票，销售时采用简易计税方法，税率5%，预征率5%。【相关政策】

1、一般纳税人转让2016年4月30日前自建的不动产，适用简易计税方法的，应在不动产所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，如不动产所在地与机构所在地一致的，应在机构所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，上述预缴无需填写《增值税预缴税款表》。

2、应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额预缴税款=收到的全部价款和价外费用÷（1+5%）ⅹ5%，应纳税额=收到的全部价款和价外费用÷（1+5%）ⅹ5%-预缴税款【应纳税额计算】

预征税额=1050÷（1+5%）ⅹ5%=50万元应纳税额=1050÷（1+5%）ⅹ5%-50=0万元【报表填写】

1、将本期应纳税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表一（本期销售情况明细）

在第二大类“简易计税方法计税”的9b栏“5%征收率的服务、不动产和无形资产”的第1列“开具增值税专用发票销售额”，填入不含税销售额10000000元;第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”填入500000元；第9列“合计销售额”填入10000000元;第10列“合计销项（应纳）税额”填入500000元；第11列“合计价税合计”填入10500000元；第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填入0；第13列“扣除后含税销售额”填入10500000元；第14列“扣除后销项（应纳）税额”填入500000元。(如图1)图1

开具增值税专用发票销售额项目及栏次117%税率的货物及加工修理修配劳务17%税率的服务、不动产和无形资产全部征13%税率税项目11%税率6%税率其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目6%征收率5%征收率的货物及加工修理修配劳务5%征收率的服务、不动产和无形资产4%征收率全部征3%征收率的货物及加工修理修配劳务税项目3%征收率的服务、不动产和无形资产预征率 %预征率 %预征率 %其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目123456789a9b10111213a13b13c1415纳税检查调整销项销项销项销项(应纳)税(应销售额(应纳)销售额(应纳)销售额额纳)税税额税额额2345678开具其他发票未开具发票合计销售额销项(应纳)税额价税合计扣除后服务、不动产和无形资产扣含税(免税)销除项目本期实销项(应纳)税额售额际扣除金额1213=11-1214=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率9=1+3+5+710=2+4+6+811=9+10————————————————

一、一般计税方法计税————————————————————————10000000500000

二、简易计税方法计税————————————————————————————————————————————————————————————10000000——————————————————————10500000——————————0——————————10500000——————————500000————500000————————

2、将预征税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表四（税额抵减情况表）

图5：

3、填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表主表“一般项目”下的“本月数”第5栏“按简易办法计税销售额”内填写本期按简易办法计税的销售额10000000元，第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”内填写根据简易计税办法计算出的税额500000元，在本期没有其他应纳税额项目的前提下，第24栏“应纳税额合计”内等于第21栏500000，将预缴的税款金额500000元填入第27栏“本期已缴税额”、第28栏“分次预缴税额”，在本期没有发生其他税款的情况下，第32栏“期末未缴税额”、第34栏“本期应补（退）税额”内填0（如图3）

图3：

（一）按适用税率计税销售额其中：应税货物销售额应税劳务销售额纳税检查调整的销售额

（二）按简易办法计税销售额其中：纳税检查调整的销售额

（三）免、抵、退办法出口销售额

第四篇：营改增之一般纳税人提供建筑服务选择简易计税方法

一般纳税人提供建筑服务业务纳税申报示例

同一县（市）一般纳税人提供建筑服务

案例二：建筑服务按照简易计税方法业务纳税申报示例某建筑企业（一般纳税人），2016年5月发生了如下业务：（1）在本区提供工程服务（清包工方式，该企业选择简易计税方法），含税销售额103万元，给对方开具了增值税普通发票。（2）在本区为建筑工程老项目（《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期为2016年3月25日）提供安装服务，选择简易计税方法，含税销售额206万元，并开具了增值说专用发票。

（3）在本区提供建筑修缮服务（一般计税方法），含税销售额555万元，给对方开具了增值税专用发票。

（4）购进材料一批，取得增值税专用发票11张，票面合计金额10万元，税额1.7万元，专用于上述建筑工程老项目的安装服务，当月已认证。

（5）以经营租赁方式租入一辆拖车，用于上述建筑修缮服务，支付租赁费1.17万元，取得了对方开具的增值税专用发票1张，税额0.17万元，当月进行认证抵扣。

该企业上期没有留抵税额。相关政策：

增值税一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%征收率计算应纳税额；适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%税率计算应纳税额，并向机构所在地国税申报纳税。纳税人取得的用于简易计税方法计税项目的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。该企业业务（4）购进材料用于选择简易计税方法计税的项目，取得的增值税专用发票不得作为进项抵扣。

该企业区分不同的项目选择了不同计税方法，应分别核算填报。报表填写：

（一）销项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）：

业务（1）选择简易计税方法，开具增值税普通发票，不含税销售额=103÷（1+3%）=100万元，税额=100×3%=3万元,分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第3列“开具其他发票销售额”和第4列“开具其他发票销项（应纳）税额”。

业务（2）选择简易计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额=206÷（1+3%）=200万元，税额=200×3%=6万元，分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”。

业务（3）适用一般计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额=555÷（1+11%）=500万元，税额=500×11%=55万元，分别填入此表第4行“11%税率”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”。

（二）进项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）和《本期抵扣进项税额结构明细表》：

业务（4）购进材料用于了选择简易计税方法计税的项目，其进项税额不得抵扣，不填列在表中。

业务（5）租赁的拖车用于一般计税方法计税的项目，其进项税额0.17万元可以抵扣，填入《增值税纳税申报表附列资料

（二）》第1、2、12行和《本期抵扣进项税额结构明细表》第1、2、3行。

（三）主表《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》的填报：

该企业选择简易计税方法的应纳税额=3+6=9万元该企业适用一般计税方法的应纳税额=55-0.17=54.83万元本期应纳税额合计=54.83+9=63.83万元

第五篇：营改增之一般纳税人提供建筑服务选择简易计税方法且有分包款业务

一般纳税人提供建筑服务业务纳税申报示例

同一县（市）一般纳税人提供建筑服务

案例三：建筑服务按照简易计税方法且有分包款业务纳税申报示例某建筑企业（一般纳税人），2016年5月发生了如下业务：（1）在本区为A项目提供工程服务（清包工方式，该企业选择简易计税方法），含税销售额515万元，给对方开具了增值税专用发票；同时，将部分A项目分包给建筑企业甲，支付分包款103万元（含税），取得了增值税专用发票，税额3万，当月已经认证。（2）2016年4月在本区为B项目提供装饰服务（老项目，该企业选择简易计税方法），并将部分B项目分包给建筑企业乙，已支付分包款。本月装饰完工，取得含税销售额51.5万元，开具增值税普通发票，并收到乙企业开具的营业税发票金额10万元（开票日期为2016年4月20日）。

（3）在本区为C项目提供安装服务（甲供工程，该企业选择简易计税方法），收到预收款10.3万元（含税），给对方开具了普通发票。（4）在本区为D项目提供修缮服务，适用一般计税，含税销售额22.2万元，开具了增值税专用发票；将部分D项目分包给建筑企业丙（小规模纳税人），支付分包款9.27万元（含税），取得丙企业代开的增值税专用发票1张，税额0.27万元。

该企业上期没有留抵税额。相关政策：

（一）增值税一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，为甲供工程提供建筑服务，为建筑工程老项目提供建筑服务，可以选择简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%征收率计算应纳税额；适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%税率计算应纳税额，并向机构所在地国税申报纳税。

（二）纳税人从全部价款和价外费用中扣除的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，是指：

1.从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票（按照税务总局规定延期使用的除外）。

2.从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

3.国家税务总局规定的其他凭证。

该企业业务（1）取得的2016年5月1日后开具的增值税专用发票和业务（2）取得的2016年4月20日开具的营业税发票均属于有效凭证，支付的分包款可以扣除。

（三）纳税人取得的用于简易计税方法计税项目的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（四）纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。该企业业务（3）收到预收款，并开具了增值税普通发票，应于次月征期内申报。

该企业A、B、C项目选择简易计税方法，计算销售额时，支付的分包款可以扣除，取得的增值税专用发票不得作为进项抵扣；D项目适用一般计税方法，计算销售额时，不得扣除分包款，但取得的分包款增值税专用发票进项税额可以抵扣。报表填写：

（一）销项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）：

业务（1）、（2）、（3）选择简易计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额合计=515÷（1+3%）=500万元，税额合计=500×3%=15万元，分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”；开具增值税普通发票，不含税销售额合计=（51.5+10.3）÷（1+3%）=60万元，税额合计=60×3%=1.8万元，分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第3列“开具其他发票销售额”和第4列“开具其他发票销项（应纳）税额”。

业务（1）、（2）选择简易计税方法，支付的分包款可以扣除，价税合计额=103+10=113万元，填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。

业务（4）适用一般计税方法，分包款不得扣除，开具增值税专用发票，不含税销售额=22.2÷（1+11%）=20万元，税额=20×11%=2.2万元，分别填入此表第4行“11%税率”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”。

（二）进项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）和《本期抵扣进项税额结构明细表》：

业务（1）选择简易计税方法，支付的分包款虽然取得增值税专用发票，但不得抵扣，不填列在表中。

业务（4）适用一般计税方法，支付的分包款取得的增值税专用发票可以作为进项抵扣，份数1张，不含税金额9万，税额0.27万，应分别填入《增值税纳税申报表附列资料

（二）》第1、2、12行和《本期抵扣进项税额结构明细表》第1、18、22行。

（三）简易计税方法支付的分包款扣除填报《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）：

该企业在此表第6行“3%征收率的项目”填列本月可以扣除的分包款，第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”填入本月全部选择简易计税方法取得的含税销售额，即业务（1）、（2）、（3）含税销售额合计576.8万元；第3列“本期发生额”填入本月选择简易计税方法的项目支付的分包款（须取得有效凭证），即业务（1）、（2）分包款合计113万；第5列“本期实际扣除金额”与《增值税纳税申报表附列资料

（一）》第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”一致。

（四）主表《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》的填报：

该企业选择简易计税方法的应纳税额=（515-103+51.5-10+10.3）÷（1+3%）×3%=13.50874万元

该企业适用一般计税方法的应纳税额=22.2÷（1+11%）×11%-0.27=1.93万元

本期应纳税额合计=13.50874+1.93=15.43874万元