开办费账务处理

第一篇：开办费账务处理

一、《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条第二款：“开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。”

(一)记入开办费的具体内容

1、筹建人员开支的费用

(1)工资福利费用：包括人员工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。

(2)差旅费：包括市内交通费和差旅费。

2、企业注册登记费：主要包括工商登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3、筹资费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费：

(1)选派职工外出参加培训的费用。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com

(2)聘请专家进行技术指导和培训的费用。

5、企业资产的折旧、摊销、报废和毁损

6、其他费用

(1)筹建期间发生的办公费、印刷费、电话费、招待费;

(2)印花税(可能还会发生车船使用税、房产税);

(3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用;

(4)其他与筹建有关的费用，如咨询费、庆典礼品费等支出。

(二)不列入开办费范围的支出

1、取得各项资产所发生的费用。如购建固定资产和无形资产支付的运费、安装费、保险费和购建时发生的其他相关费用。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等(因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额并符合资本化条件)。

二、开办费的归集和摊销

《企业会计制度》第五十条第五款规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

㈠开办费的归集

⒈《企业会计制度》第三十四条规定了应当计提折旧的固定资产范围，凡在折旧范围内固定资产，只要达到预定可使用状态，都应按月提取折旧，而不分企业是否正式开始生产经营。第三十七条第一款规定：“企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。”

2.《企业会计制度》第四十六条对无形资产的摊销做出了规定：“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。”。其摊销的开始时间是“取得当月”，而不论是在筹建期间还是生产经营期间取得。

㈡开办费的摊销

1、会计制度规定：《企业会计制度》规定将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”，贷记“长期待摊费用—开办费”。年终要进行纳税调整。

2、税法规定：《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起;在不短于5年的期限内分期扣除。

三、帐务处理

1、发生的费用支出

借：长期待摊费用--开办费

贷：现金(或银行存款)

2、筹建期结束，摊销时

借：管理费用--开办费摊销

贷：长期待摊费用--开办费

企业开办费的税务及会计处理例解

A公司自开办费发生至计税摊完毕(2012年)，共5个年度，各年度利润表“利润总额”(即会计利润);各年度纳税调整时，2008年度无销售收入，发生的业务招待费2万元不予扣除

筹建期间开办费会计分录实例

公司筹建期间的会计核算除了开办费外其他的业务与一般生产经营企业的会计处理是类似的，只是没有产品的生产和销售活动。完全可以按企业会计准则和企业会计制度的规定进行核算。

开办费的会计分录

开办费的会计分录，对开办费用的正确处理，关键是对筹建期和开办费用支出内容的正确界定。对费用内容应设置明细账，进行明细核算，正确归集。

开办费的主要账务处理

开办费的主要账务处理，6602 管理费用，本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费。

开办费及其账务处理

开办费帐务处理，发生的费用支出 借：长期待摊费用--开办费，贷：现金(或银行存款)。

新准则新税法下房地产企业开办费的财税处理

在我国关于开办费的会计与税务处理，一直不很规范、也不完善。开办费的定义至今没有权威解释，而筹建期间的说法更是五花八门。

税法和新会计准则对开办费有何规定?

税法和新会计准则对开办费有何规定?税法上的规定如下：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起;在不短于5年的期限内分期扣除。

新准则下开办费的会计和税务处理

从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要账务处理”中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要账务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点

新会计和新税法下开办费的核算和扣除

开办费是很多企业都涉及的，会计上和税法处理一直存在着差异，这里就新准则和新税法下开办费的核算和扣除进行归纳总结，共同探讨交流。

开办费摊销税务与会计处理有差异

公司是一家正在筹建的企业，想咨询一下公司开办费是否可以在一年内摊销。坐席员回答，公司开办费的摊销，会计处理和税务处理是有区别的。

开办费可选择一次性扣除或分期摊销

企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。现就筹建期开办费的财税业务处理阐述如下。

开办费摊销处理方式有三种

针对开办费的税务处理，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)给予企业三种选择性的处理方式。

开办费包括哪些内容

开办费包括哪些内容? 1，筹建人员开支的费用，2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

什么是开办费

开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)发生的费用支出。

长期待摊费用(开办费)一次性进入当期损益，...税法关于开办费的扣除是否做了相应的修改，还是执行以前的规定?一次进入损益后是否需要做纳税调整，怎么调，还是按5年摊销吗?

新会计和新税法下开办费费的核算和扣除

新企业会计准则下开办费一次性进入当期损益，在管理费用中核算，而不在长期待摊费用中核算。

开办费如何列支

开办费的会计处理及纳税调整

没有收入的情况下能否摊销开办费

公司于2007年注册成立，至今没有收入，因此也一直没有摊销开办费。是否到有收入时才能摊销开办费，按几年摊销?

筹建期的业务招待费能否计入开办费

企业在筹建时期发生的业务招待费，能否计入开办费?待企业开始经营之时，按税法规定的比例扣除或作为开办费直接摊销?

筹办期的工资费用可否作为开办费列支

餐饮企业的开办费如何处理

筹备期可发生的费用不管是为谁支付的，不按受益者分配费用都直接计入管理费用——开办费?

哪些开办费可以列支

差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。

餐饮企业开办费的处理

筹备期间，公司董事个人借款，其实就是法人借款，之后报销的费用是进管理费用——差旅费或业务招待费科目，还是进管理费用——董事费科目?

开办费的账务处理

公司发生的开办费计入了长期待摊费用，请问长期待摊费用可以分五年摊销吗?

公司没有收入能否摊销开办费

自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。企业可以按照上述规定处理以前年度的开办费。

第二篇：关于开办费的账务处理问题

关于开办费的账务处理问题

[转] 关于开办费的账务处理问题 2014-1-19 23:30 阅读(21)转载自金 SIR赞(13)评论(1)转载(299)分享(12)

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上一篇 | 下一篇：企业购地建房如何...新办企业开办费的账务处理问题，由于从2007年1月1日开始实施的新企业会计准则（下称准则）与最新的税收政策（下称税政）在规定和解释上的不同，使得很多会计人员对此认识比较模糊，从而在实务操作中有无所适从的困惑感。笔者现就自己的学习和理解，给大家谈一点认识，供参考。

一、准则和税政对账务处理的不同规定和解释。

1、开办费的定义。开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出等。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日前的这段期间。

2、准则对开办费的规定与解释。

在新会计准则里的正文中，找不到对于开办费的具体表述，只是在《企业会计准则--应用指南2006》—《会计科目与主要账务处理10》里，对科目编号为6602的管理费用的解释上可以看到：本科目核算“

（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记银行存款。”

由此可见，在新的会计准则里，开办费是放在管理费用这个科目里的。因为管理费用转入了当期损益，所以也就不需要分期摊销了。准则中只规定了这一种做法。

3、税政的规定与解释。

“两法”合并前，内、外资企业所得税《实施细则》都规定，筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。旧的企业会计准则中，与旧税政一致，也是如此解释的。

国税函[2009]98号《新所得税法实施前已发生的若干税务事项的衔接问题》中，关于开办费的处理是这样规定与解释的： “新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。”

98号文件实际上是对开始经营之日的当年一次性扣除和分期摊销这两种方法都予以认可了，并将具体处理的选择权留给了企业。

根据以上规定，企业的开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新《中华人民共和国所得税法实施条例》第七十条规定：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年”的有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

与税政不同，准则没有分期摊销的规定，这可能也就是不少财务人员在对开办费进行账务处理上的困惑所在。

二、对实务操作的几点认识。

1、企业年尾成立，当年没有营业收入，第二年才开始经营的账务处理建议。

税政规定，企业的开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除。因此，对于年尾比如四季度成立，当年没有营业收入，第二年才开始经营的新办企业来说，无论是准备采用一次性扣除办法或分期摊销的的办法，成立当年筹建期间的开办费可不必按准则直接在发生时列入管理费用中，最好先在待摊费用归集挂账，等到第二年企业开始经营之日的当年再一次性扣除。这样做的意义是，在目前税务部门对企业所得税大规模、大范围、多行业采用核定征收办法的关口上，如果新办企业只是在年尾成立，并没有开始经营，却因为财务人员将开办费列入管理费用，从而白白造成了一个会计的亏损，如果第二年还是不盈利，就会使得连续两年亏损成为事实，给税务对本企业核定征收留下了口实，则未免太不划算了。当然，如果预期第二年企业一定会盈利，则照列不妨。

2、实操要税政重于准则；简约先于繁琐。

按照准则的规定，发生开办费时，应将其列入管理费用中，并在当期损益中予以体现；但是税法规定，企业在筹建期间不得产生损益，这样，就使两者之间产生了抵触。在年终所得税汇算时，需分别在相关附表中，填列“账面金额”和“税收金额”，做调增处理。

当准则与税政的要求产生不一致时，财务人员应该做的就是执行税政的规定，以避免饱受年终所得税汇算清缴时，大面积调整应纳税所得额之苦。准则规定开办费属于管理费用的一个子科目，但是税政要求，实行一次性扣除办法的企业，只有在开始经营之日的当年才可以一次性扣除。因此建议企业尽量选用一次性扣除办法，不要在开办费发生的即期，将其列入管理费用。在待摊费用中先归集；待开始经营之日的当年再将筹建期间的所有开办费，一次性列入管理费用中。

3、选用不低于三年摊销开办费做法的账务处理。

选用该种办法的企业，成立当年的开办费应该从成立时间算起，用成立月份至12月的累计月数-1/12×当年开办费总额的1/3。第二年如果仍然没有进入正式经营期，则继续摊销当开办费总额的1/3+上一摊余开办费总额本应摊销部分。第三年以此类推。全部开办费从发生的次月起按照不低于三年的期限，摊完为止。

4、如何选用对企业有利的账务处理方法。

一个好的财务人员，同时也应该是一个好的节税筹划师。能否结合本企业的实际情况选用对企业最有利的账务处理办法，做好纳税筹划，合理地节税并使企业资金周转的效率最大化，是一个很重要的课题，也是衡量一个财务人员优劣的标志之一。

税政既然将开办费具体处理的两种选择权留给了企业，就没必要千篇一律地按照准则用一次性摊销这一种方法来处理开办费的账务。

比如企业开始经营之初效益良好，红红火火，则不妨选用当年一次性摊销的办法，以最大限度地抵消当期应纳税所得额的剧增幅度，减少纳税风险；如果企业在开业的后几年才可能蒸蒸日上、日进斗金，则不妨对较大金额的开办费选用不低于三年分期摊销的办法来处理，均衡地摊销开办费。从而通过财务报表显示企业略亏的正常经营状态，对于企业成立伊始树立良好的出场形象和市场信誉都会产生一定的正面影响。这两种做法，虽然从税政规定的三年摊销期来看，对于企业总的应纳税所得额的影响是一致的，但是合理地选用开办费的账务处理办法，可以更有效地滞后纳税、均衡纳税、也有利于资金的周转、节省纳税资金的时间成本和利息成本。

5、最后一点认识。准则和税政只是规定了开办费的账务处理的选用办法，并没有对其金额提出要求，因此发生的筹建期间开办费无论金额大小，均可以选用以上两种办法之一予以处理。

三、开办费的账务处理。

1、按照准则规定的账务处理。

开办费发生的当月：

借：管理费用—开办费

贷：银行存款、库存现金或应付账款等科目

2、一次性扣除的账务处理。1）筹建期开办费发生时：

借：待摊费用—开办费—各明细科目 贷：银行存款、现金或应付账款等科目

2）开始经营之日当年摊销时：

借：管理费用—开办费摊销

贷：待摊费用—开办费

这里要明确一个误解，新准则并没有说不再使用“待摊费用”这个科目，只是不在资产负债表中单独列示。也就是说，有些待摊性质的费用，如果没有其他合适的科目计入，还可以计入待摊费用科目，只是在编制资产负债表时，将其列入“其他流动资产”，而不再单独以“待摊费用”项目列示。况且，准则应用指南中也说明了，“在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。”

3、分期摊销的账务处理。1）筹建期发生开办费时:

借：长期待摊费用--开办费—各明细科目

贷：银行存款、现金和应付帐款等相关科目 2）在开办费发生的次月进项摊销时：

借：管理费用--开办费摊销

贷：长期待摊费用--开办费

四、开办费在财务报表中的填列。

1、按照准则当月入管理费用的填列方法。

开办费在利润表—管理费用中填列，资产负债表无金额。

2、一次性扣除的报表填列办法。

开办费在摊销前，可在资产负债表—其他流动资产中填列；开始经营之日的当年一次性摊销后，在利润表—管理费用中填列，此时期末资产负债表中再无此余额。

3、分期摊销的报表填列办法。

开办费每期摊销后的余额在资产负债表的长期待摊费用里面填列；已摊销部分在利润表—管理费用中填列。

第三篇：新准则下企业的开办费的账务处理

新准则下企业的开办费的账务处理

企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理中，管理费用的主要账务处理的第一条明确规定：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

而长期待摊费用的第一条规定“本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用”，是资产类科目。

而开办费已经不符合新准则对资产的规定，所以准则的做法是：

借：管理费用

贷：库存现金

就是说一次性计入，不再进行摊销。

对于初次使用新准则的，根据《企业会计准则第38号—— 首次执行企业会计准则》应用指南规定：“首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。”

第四篇：账务处理

关于超市账务的处理

超市的各种收入，应怎样进行会计处理和纳税申报呢？

一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理：

1、对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。例如某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元；则某超市的帐务处理如下：应冲减增值税进项税金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：银行存款 50000

贷：其他业务收入 42735.04

应交增值税——进项税金 7264.962、对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，帐务处理为：

借：银行存款 3000

贷：其他业务收入 3000

借：其他业务支出——税金及附加 165

贷：应交税金——营业税 150

——城市维护建设税（市区）10.50

其他应交款——教育费附加 4.50

二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理：

1、对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。这里分二种情况：

一是在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额入帐；例A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际销售为220000万元，销售折让20000万元，则帐务处理为： 借：银行存款 200000

贷：主营业务收入 170940.17

应交税金——应交增值税-销项税金 29059.83

二是在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销货方根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号），可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

销货方据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按

红字发票上注明的数额冲销主营业务收入、应交税金——应交增值税——销项税金科目。例如A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为：

借：银行存款 20000

贷：主营业务收入 17094.02

应交税费——应交增值税（销项税金）2905.982、对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发

票，用为销售（营业）费用列支。例如B企业向某商场支付上架费5000元会计处理为：

借：销售（营业）费用 5000

贷：银行存款 5000

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“平销返利”与“非平销返利”财税处理

根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]36号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处理：

一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理

1.对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商场、超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1 所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。

例如：某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元；则某超市的账务处理如下：

应冲减增值税进项税金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：银行存款50000

贷：其他业务收入 42735.04

应交税费———应交增值税（进项税额）7264.96

2.对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。(本文由“会计强人”工作人员摘自网络，如牵涉到版权问题，请联系管理员删除)

例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，账务处理为：

借：银行存款3000

贷：其他业务收入3000

借：其他业务支出———营业税金及附加165

贷：应交税费———应交营业税150

——城市维护建设税10.50

其他应交款———教育费附加4.50

二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理

1.对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。这里分二种情况：

一是，在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额入账；例如：A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际销售为220000元，销售折让20000元，则账务处理为：借：银行存款200000

贷：主营业务收入170940.17

应交税费———应交增值税（销项税额）29059.83

二是，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，则可取得购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”，供货方据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红字发票上注明的数额冲销“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目。例如：A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为：

借：银行存款20000

贷：主营业务收入

17094.02

应交税费———应交增值税（销项税额）2905.98

2.对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，从销售费用列支。

例如：B企业向某商场支付上架费5000元，会计处理为：

借：销售费用5000

贷：银行存款5000

超市收费的会计处理方法与征税规定各不同

一、进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定

所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能扺扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出？在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。

企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。按此原则，货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况：

1、购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。

[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理如下：借：应付职工薪酬——福利费（4000 4000×17%）4680

贷：原材料4000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

贷：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8502、购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。

3、自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。

4、自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已

经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。

[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17%，则会计账务处理：

借：在建工程67200

贷：库存商品57000

应交税费——应交增值税（销项税额）（60000×17%）10200

如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：

借：应付职工薪酬——福利费67200

贷：库存商品57000

应交税费——应交增值税（销项税额）（60000×17%）10200

如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。

二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析

如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。

[例3]A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8775

贷：原材料7500

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（7500×17%）1275

又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40400

贷：库存商品37000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%）3400

如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40400

贷：生产成本37000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%）3400

按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。

然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。

三、企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析

所谓平销返利，一般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售方式。平销行为不仅发生在生产企业和商业企业之间，而且在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也时有发生。对此，《国家税务总局关于商业企业向货物供

应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1 所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。

[例4]A企业为增值税一般纳税人，2005年10月从另一纳税人处购得商品10000件，每件10元，合计货款100000元，税金17000元。供货方按10%进行返利，并用现金形式支付。

A企业购入商品时，会计账务处理为：

借：库存商品100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

A企业在收到返利时，会计账务处理应为：

借：银行存款11700

贷：库存商品10000（若结算后收到返利则应计入“主营业务成本”）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700

实务中，购买方直接从销售方取得货币资金、购买方直接从向销售方支付的货款中坐扣、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用、购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用、购买方取得销售方支付的费用补偿等情况都应按返利原则进行增值税进项税额转出的会计处理。

四、增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析

按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。

[例5]A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税额转出处理。则账务处理如下：

借：库存商品10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

借：银行存款16000

贷：主营业务收入16000

借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）900

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）900

借：主营业务成本800

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）800

从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。企业购入外销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。从总体上来看，企业购进货物的全部代价是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。其结果是，主营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本。

从以上分析可以看出，与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转

出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。

第五篇：账务处理

一、小型施工企业、装修公司的相关概念

（1）施工企业又称建筑企业，指依法自主经营、自负盈亏、独立核算，从事建筑商品生产和经营，具有法人地位的经济组织。

施工企业从事房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。它包括建筑公司、设备安装公司、建筑装饰工程公司、地基与基础工程公司、土石方工程公司、机械施工公司等。

施工企业国际上通称承包商，按承包工程能力分为工程总承包企业、施工承包企业和专项分包企业三类。

①工程总承包企业：指从事工程建设项目全过程承包活动的智力密集型企业。

②施工承包企业：指从事工程建设项目施工阶段承包活动的企业。

③专项分包企业：指从事工程建设项目施工阶段专项分包和承包限额以下小型工程活动的企业。

（2）装修公司是为相关业主提供装修方面的技术支持，包括提供设计师和装修工人，从专业的设计和可实现性的角度上，为客户营造更温馨和舒适的家园而成立的企业机构，这种企业机构一般带有盈利性。现在的装修公司一般是设计与装修相结合的经营模式。装修公司的分类：

①中小型装修公司：一般就是设计师、施工经理从装饰公司出来，自己创建的公司，一般只是单方面比较强，公司综合能力一般。

②主流装修公司：目前加盟类的品牌公司，越来越多，他们一般管理有固定的流程，主材有自己的联盟品牌。

③高端设计工作室、部分高端工装公司、主流家装公司高端设计部。这些机构都能提供很好的设计和施工，优点是因为专注所以卓越，设计和施工投入的精力都很到位，装修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。