第一篇：问企业所得税上工资薪金总额是否包括社会保险费和住
问：企业所得税上“工资薪金总额”是否包括社会保险费和住房公积金? 答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：“
二、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”
第二篇：解读国税函[2009]259号：企业所得税税前扣除的工资薪金支出与个人所专题
为了达到强化个人所得税的征收管理和规范工资薪金支出的税前扣除的双重目的，国家税务总局出台了《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）文件。其实，《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发[2009]85号）中就已提出要求：“国税局、地税局要加强协作，对企业所得税申报表中的工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额进行比对。对二者差异较大的，地税局要进行实地核查或检查，对应扣未扣税款的，应依法处理。2009比对范围不得低于企业所得税汇算清缴总户数的10%”，国税函[2009]259号只是将该要求进行了具体化。针对该通知精神，各企业可先进行自我排查比对，发现问题，尽早解决，积极应对税务机关的核查或检查。现就企业所得税税前扣除的工资薪金支出与个人所得税工资薪金所得的内容进行比较，具体如下：
一、企业所得税税前扣除的工资薪金支出的相关规定
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以五简称《实施条例》）规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。这里所称的工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
二、个人所得税工资薪金所得的相关规定
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。按《中华人民共和国个人所得税法》的规定，涉及个人工资薪金所得的免税项目主要有：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定：税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]第155号）规定，税法规定所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。但下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]第058号）规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
三、两者的比较
通过上述比较可知，个人所得税和企业所得税所称的工资口径基本一致，但也存在细小的差别，主要有以下几点：
（一）企业所得税作为工资支出，而个人所得税作为免税项目
主要是按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。这类补贴、津贴，在计算企业所得税时企业应作为工资支出，而在计算个人所得税时，则免征个人所得税。
（二）企业所得税不作为工资支出，而个人所得税作为工资薪金所得的项目
1、企业内设福利部门工作人员的工资薪金支出。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，税法规定的企业职工福利费，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。因此，企业在福利费中支出的内设福利部门工作人员的工资薪金、企业向职工发放的职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等均应按规定计入工资薪金所得，计征个人所得税。
例1：某企业2008年向职工支付供暖费补贴20000元、职工防暑降温费10000元、职工食堂经费补贴30000元、职工交通补贴50000元，按企业所得税法规定，这四项支出应计入企业福利费，按福利费扣除的规定在税前列支。但在计算职工个人所得税时，应按规定并入各职工的工资薪金所得，计算扣缴个人所得税。
2、企业超出规定范围缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金。国税函[2009]3号规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照“合理工资薪金”规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。而《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）规定，企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
例2：某企业2008年为职工缴纳基本养老保险费50万元、基本医疗保险费20万元、失业保险费3万元和住房公积金80万元，分别超过财税[2006]10号所规定的标准，则按照规定，应就超过部分并入职工当期个人的工资薪金所得，计算扣缴个人所得税。
通过两个所得税对工资口径规定的比较可知，其实两者存在差别还不仅限于上面所说的几点，企业所得税纳税人应将两者进行认真对比，发现问题及时应对，确保税务机关在检查或核查时能顺利过关。
第三篇：在推进工资集体协商和企业工资薪金税前扣除工作会议上的讲话
在全区推进工资集体协商培训班上的讲话
同志们：
区委、区政府高度重视民生问题。这次市政府下放了衡政办发[2009]16号文件，市劳动和社会保障局又下发衡劳社[2009]54号文件，对于全面推进工资集体协商工作，维护职工合法权益，促进和谐湖南建设，有着十分重要的意义。下面，我就如何贯彻市政府、市劳动和社会保障局文件精神，推进工资集体协调工作，讲三点意见。
一、要把提高认识作为全面推进工资集体协商工作的首要任务
工资是广大劳动者最关心、最直接、最现实的切身利益问题。随着经济社会的快速发展，劳动者工资水平逐步增加，生活水平不断改善。但收入差距扩大、普通职工工资增长幅度较慢、收入分配不公等问题也日益成为影响社会和谐稳定的重大因素。党的十七大明确提出要“深化收入分配制度改革，增加城乡居民收入”，“建立企业职工工资正常增长机制和支付保障机制”。《劳动合同法》规定，“用人单位在制定、修改或者决定有关劳动报酬等直接涉及劳动者切身利益的规章制度或者重大事项时，应当经职工代表大会或者全体职
工讨论，提出方案或意见，与工会或者职工代表平等协商确定。”由此可见，推进工资集体协商和工资薪金税前扣除工作，是理顺企业与职工之间的收入分配关系的重要举措。全区上下要统一思想，站在贯彻落实十七大精神、构建和谐社会、实现富民强区的战略高度，深刻认识做好工资集体协商和工资薪金税前扣除工作对经济社会发展的重要性和必要性，把思想和行动统一到这次会议的工作部署上来，齐心协力，共同推进。
二、要把规范程序作为全面推进工资集体协商工作的主要抓手
开展工资集体协商，是《劳动法》、《工会法》等法律法规的规定，具有很强的政策性。要使工资集体协商工作不流于形式，真正取得实效，必须抓住规范工作程序这个关键。具体来说，主要是规范以下四个方面的程序。
一是要规范要约承诺程序。从理论上讲，工资集体协商主体的任何一方都可以向另一方发出协商要约。但就协商主体双方在企业运行中的实际地位而言，多数情况下企业行政一方缺乏主动要约的内在动力。因此，工会代表职工一方要主动向企业行政方提出进行工资集体协商的要求，以书面形式发出要约书，明确工资集体协商的时间、地点、内容以及需要企业行政方提供的有关情况。企业行政方接到要约书后，应于20日内予以书面承诺答复。二是规范平等协商程
序。工资集体协商要采取召开协商会议的形式，由双方人数对等的代表进行平等协商。协商双方应本着互相尊重、相互理解、积极合作的原则，平等协商，充分讨论，求同存异，对平等协商后达成一致意见的，形成工资集体协议草案。职工可以通过工资集体协商要求企业增加工资，企业也可以在经营不景气时通过工资集体协商调减职工工资。三是规范审议通过程序。工资集体协议草案应依法提交职代会或者全体职工大会审议通过。未经职代会或者全体职工大会审议通过的工资集体协议，即算其它手续都齐备，在法律上也是无效的。为确保协议草案能够获得通过，一方面，事先要做充分的调查了解工作，让职工群众的意愿和要求能够在协议草案中得到充分体现。另一方面，要把双方协商的情况及时向职工群众做出说明，让职工群众对企业的经营情况和自己的工资收入水平有一个正确的认识。四是规范审查备案公布程序。工资集体协议正式文本由双方首席代表签字盖章后，由用人单位一方在规定时间内报送劳动行政部门审查。劳动行政部门自收到工资集体协议文体之日起十五日内未提出异议的，工资集体协议即行生效。劳动行政部门在法定时间内提出异议，工资集体协议文本未获通过的，用人单位应按原程序再行协商，修改协议，重新报送劳动行政部门审查。协商双方应于工资集体协议生效之日起5日内，以适当形式向全体职工张榜公布。整个工资集体协商的过程，还有其它一
些必须的程序，比如职工方协商代表的产生等等，都必须按照有关政策和法律法规的要求认真做好、做到位。只有这样，工资集体协商工作才能真正获得实实在在的成效。
三、要把强化措施作为全面推进工资集体协商工作的重要保障
2010年-2011年我区建立工资集体协商制度的目标是：生产经营正常的国有、集体及其控股企业和企业化管理的事业单位在全部建制的基础上，要不断提高规范化程度;已建工会组织、职工在100人以上的非公有制企业和民办非企业单位的建制率分别达到60%和70%。
1、要完善制度。当前，要建设好以下四项制度。一是预审制度。协商一致并经职代会讨论通过的协议草案，正式签署前，要报上级劳动行政部门和上级地方工会进行预审，将不符合有关政策和法律法规的协议文本或条款消弥在正式签署之前。二是台账制度。各级地方工会和相关部门，都要将审查合格的协议文本建立台账，以掌握情况和备上级检查。三是通报制度。县市区总工会和相关部门，每个季度要将本地工资集体协商情况向企业和基层工会通报，市州总工会和相关部门，每个季度要向县市区和直属企业通报。四是考核奖励制度。要在严格考核的基础上，对在推进工资集体协商工作中做出贡献的个人和单位进行奖励。
2、要加强培训。实践证明，加强工资集体协商职工代
表和指导员队伍建设，是解决职工与企业在工资协商中面临的“地位不平等”、“力量不均衡”、“素质不匹配”、“信息资源不对称”等突出问题，提高协商谈判技巧能力的有效途径。要把提高职工代表和指导员协商能力，解决敢于谈、善于谈问题，作为推进工资集体协商工作的基础和关键环节来抓，采取集中学习、交流经验、典型示范等多种措施，进一步加大培训力度，培养一批工资集体协商谈判的专家。要加强对企业工会干部和职工协商代表的保护，帮助他们解除履行职责的后顾之忧。
3、要分类指导。全面推进工资集体协商工作的对象是企业，而企业的情况千差万别，因此要注意搞好分类指导。要以非公有制企业、改制的国有控股企业和集体企业为重点，大力推行工资集体协商。生产经营正常和效益较好的企业，要重点就工资水平、奖金分配、补贴和福利等进行协商，建立正常的工资增长和调整机制；因受国际金融危机影响，生产经营比较困难的企业，可重点就工资支付办法、离岗职工生活等进行协商，重在建立工资支付保障机制；外商投资企业要参考工资指导线等因素，重点解决企业职工工资总额随效益增加而相应提高等问题。在县以下区域内的劳动密集型企业和中小企业比较集中的行业，要以建立行业性工资集体协商制度、订立行业性工资集体协议为基本形式，把广大中小企业和职工覆盖进来，切实解决中小企业职工不敢谈、不会谈的问题，努力扩大工资集体协商的覆盖面。
4、要典型带动。榜样的力量是无穷的。要深入基层，加强指导，培养和选树一批不同行业、不同性质、不同规模的企业开展工资集体协商的典型，有条件的地方，要同时培养一批开展区域性、行业性工资集体协商工作的典型。通过典型的宣传、示范和带动效应，使更多的领导干部认识到工资集体协商机制对于完善收入分配制度、发展和谐劳动关系的积极作用；提高企业经营管理人员对工资集体协商的认知度，带动更多的企业积极开展工资集体协商工作，不断提高建制率。
5、要检查监督。加强检查监督，是推动工作落到实处的一个好方法。各工会要积极协同劳动行政部门和有关方面，在适当的时候、以适当的方式，组织调查研究和督促检查，监督未实行工资集体协商的企业尽快开展起来，督促已开展工资集体协商的企业依法依规办事，及时解决工资集体协议履行过程中出现的各种问题。企业职工代表大会要把履约监督作为重要职责，组织双方协商代表或者职工代表对工资集体协议的履行情况进行检查监督，确保企业工资集体协商不走过场，不搞花架子。
同志们，工资集体协商是工会维护职工合法权益的一个重要手段，是协调劳动关系的一个重要平台，我们一定要以学习贯彻湘政办发[2009]65号文件为契机，振奋精神，真抓
实干，为建立和谐劳动关系、促进和谐珠晖建设作出新的更大的贡献。
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